中级财务会计学-第七章-2

预提费用 管理费用 400
业务流程 400
会计分录
借：应付福利费 贷：管理费用
400 400
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（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错
业务举例
【例7-5】某公司1999年5月20日发 现，1998年少摊销的财产保险费1 500 元，其中车间1 000元，厂部500元。
待摊费用 制造费用
一、会计差错更正的主要原则
（二）会计差错更正的原则

本期发现的会计差错，应按以下原则处理
本期发现的与 前期相关的重 大会计差错 如影响损益 将其对损益的影响 数调整发现当期的 期初留存收益，会 计报表其他相关项 目的年初数也应一 并调整。
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如不影响损益
应当调整会计 报表相关项目 的年初数
借：长期股权投资——其他股权投资(投资成本) 2 700 000 ——其他股权投资(股权投资差额)300 000 贷：长期股权投资 3 000 000
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
（1）账务处理 【例7-7】
②摊销1998年股权投资差额
30÷10＝3（万元）
业务流程 长期股权投资
300万 会计分录
以前年度损益调整
300万
借：以前年度损益调整 贷：长期股权投资
30 000
——其他股权投资(股权投资差额)
30 000
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
（1）账务处理 【例7-7】
③确认已实现的投资收益
200×30%＝60（万元）
业务流程 以前年度损益调整
60万 会计分录
长期股权投资
60万
借：长期股权投资
业务流程
会计分录
借：应收账款 1 170 贷：主营业务收入 1 000 贷：应交税金——应交增值税(销项税额)170
二、会计差错更正的基本方法
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
【例7-7】某公司1999年5月10日发现， 1998年1月1日以现金300万元对A公司进行 投资，双方协议甲公司占A公司30%的股权， A公司当时的所有者权益为900万元。在投 资发生时甲公司对这项投资误按成本法核 算。假设A公司1998年净利润200万元，除 提取盈余公积外未进行分配，甲公司与A 公司所得税率均为33%，甲公司对股权投 资差额按10年摊销。
——其他股权投资(损益调整)
贷：以前年度损益调整
600 000 600 000
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
（1）账务处理 【例7-7】
④将以前年度损益调整结转“本年利润——未分 配利润”账户
业务流程
利润分配 ——未分配利润 57万
以前年度损益调整
57万
会计分录
借：以前年度损益调整 贷：利润分配 ——未分配利润
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
（2）报表调整 【例7-7】
甲公司在编制1999年度比较财务报表时，应调整 资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数： 调整资产负债表的年初数： 长期股权投资：调增57万元 盈余公积：调增8.55万元 未分配利润：调增48 .45万元 调整利润及利润分配表的上年数： 投资收益：调增57万元 利润及可供分配利润：调增57万元 提取盈余公积：调增8.55万元 未分配利润：调增48 .45万元
管理费用 应付福利费 1 000
业务流程 1 000
会计分录
借：应付福利费 贷：管理费用
1 000 1 000
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二、会计差错更正的基本方法
（一）本期发现的与本期相关的会计差错
业务举例
【例7-4】某公司1999年5月20日发 现，应于当年3月份每月提取的管理用固 定资产修理费200元没有预提。
一、会计差错更正的主要原则
（二）会计差错更正的原则

本期发现的会计差错，应按以下原则处理
对比较会计报 表期间的重大 会计差错 在编制比较 会计报表时 对于比较会计报 表以前期间的重 大会计差错
调整各期间净损益 及相关项目，视同 该差错在发现当期 就已改正。
调整比较会计报 表最早期间年初 留存收益
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570 000
570 000
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
（1）账务处理 【例7-7】
⑤调整利润分配和盈余公积（按15%提取）
570 000×15%＝85 500（元）
业务流程 盈余公积
85 500 利润分配 ——未分配利润 85 500
会计分录
借：利润分配——未分配利润 85 500 贷：盈余公积 85 500
业务举例
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（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
（1）账务处理 【例7-7】
①确认该项投资的投资成本及股权投资差额
股权投资差额＝300－900×30%＝30(万元) 投资成本＝300 －30＝270 (万元)
业务流程 长期股权投资 300万 长期股权投资 300万
会计分录
业务流程
1 500
1 000 管理费用
500
会计分录
借：制造费用 借：管理费用 贷：待摊费用
1 000 500
1 500
（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错
业务举例
【例7-6】某公司1999年6月发现， 1998年12月份应确认而未确认的销售收入 1 000元，其成本已结转。
主营业务收入 应收账款 1 170 1 000 应交税金 ——应交增值税 170
•
•
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错
（3）附注说明 【例7-7】
本年度发现1998年对A公司长期投资300万 元，占A公司股权的30%，长期股权投资误按成 本法核算，在编制1998—1999年度比较会计报 表时已做出更正，此项差错导致1998年少记净 利润及留存收益57万元，长期股权投资少记57 万元。
第七章 会计调整
第二节 会计差错更正
一、会计差错更正的主要原则
（一）会计差错的概念及分类

会计差错 是指企业在会计核算时，在确认、计量和 记录方面的错误。
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一、会计差错更正的主要原则
（一）会计差错的概念及分类
会计差错按其对会计报表提供信息的影响程度
分类 重大会计差错 非重大会计差错 使公布的会计报表不再 不影响报表使用人对企 特点 具有可靠性。 业的财务状况及经营成果 作出正确判断。 •金额较大，通常某项交易或 •职工预借的差旅费误记入 事项的金额占该类交易或事 应收账款； 说明 项的金额的10%以上； •将发放的生活困难补助计 •滥用会计政策、会计估计变 入应付工资等。 更等。 进行详细的会计处理， 只需作出简单的账务处 会计 并在会计报表附注中披露其 理。 处理 内容及更正的金额。
一、会计差错更正的主要原则
（Biblioteka Baidu）会计差错更正的原则

本期发现的会计差错，应按以下原则处理
如不影响损益 调整本期的 相关项目 本期发现的与 前期相关的非 重大会计差错 如影响损益 直接计入本期净 损益，其他相关 项目也应作为本 期数一并调整。
本期发现的与本期相 关的会计差错
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一、会计差错更正的主要原则
（二）会计差错更正的原则

本期发现的会计差错，应按以下原则处理
对于本期发现的以前 期间的重大会计差错
在财务会计报表附注中披 露差错的内容及更正金额
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二、会计差错更正的基本方法
（一）本期发现的与本期相关的会计差错
业务举例
【例7-3】某公司1998年8月份发现， 当年2月15日发放的职工烤火费1 000元 误记入“管理费用”账户。