第5章 国际税收抵免

2 抵免限额
3、分项抵免限额
分项抵免限额=
﹙∑国内外应税所得×本国税率﹚×
分项抵免限额作为综合限额抵免方法的一种补充， 其目的或作用在于弥补综合抵免限额方法的不足。
总结：
Back
从居住国政府的经济利益考虑： 在纳税人的国外分公司都为盈利情况下，采用分国 抵免法对居住国更为有利；而在国外分公司有亏损的情 况下，采用综合抵免法居住国政府能征到更多的税。 采用分国抵免法，手续比较繁杂，但可以防止纳税 人用在高税率国家已缴的超限额税额去填补在低税率国 家的不足限额部分，从而可以确保国家的财政收入；而 采用综合抵免法，手续比较简便，但可能会导致纳税人 的避税与逃税。
2 抵免限额
1、综合抵免限额
综合抵免限额=
当所得税税率为比 例税率时，其它如 累进税率即不适用
﹙∑国内外应税所得×本国税率﹚×
综合抵免限额 = ∑国外应税所得×居住国税率
2 抵免限额
1、综合抵免限额
比例税率是税率的一种形式，即对同一课税对
象，不论其数额大小，统一按一个比例征税，同 一课税对象的不同纳税人税负相同。在具体运用 上，又分为行业比例税率，产品比例税率和地区 差别比例税率几类。比例税率具有鼓励生产，计 算简便，便于征管的优点，一般应用于商品课税。 其缺点是有悖于量能纳税原则，且具有累退性质。
2、分国抵免限额 居住国政府对其居民纳税人来自每一个外国 的所得，分别计算抵免限额。 分国抵免限额=
﹙∑国内外应税所得×本国税率﹚×
比例税率
2 抵免限额
2、分国抵免限额
Back
①避免跨国纳税人用一国的不足 居住国（本国） 限额弥补另一国的超限额，使超 限额部分在本年度也得到抵免； ②计算繁琐
跨国纳税人
按纳税人国内公司与支付其国 外所得的外国公司之间的关系：
两公司是总 公司与分公 司的关系/跨 国自然人/预 提税 两公司是母 公司与子公 司的关系
同一 经济 实体
不同 经济 实体
直接 抵免
间接 抵免
1 直接抵免
一、直接抵免原理及适用范围
直接抵免
居住国政府对其居民纳税人在非居住国 直接缴纳的所得税款，允许冲抵其应缴本国 政府的所得税款。
3 间接抵免
母、子公司在法律上市两个不同的经济 组织，因而在税收上构成了两个不同的纳税 主体。 但是，子公司在国外缴纳的所得税款直 接影响母公司的应得股息。因为，股息是母 公司从子公司税后利润中分得的投资所得。 母公司收到的股息只是子公司所得税后 余额的一部分，无法直接知道收到的股息所 负担的所得税和税前所得为多少，必须通过 推算才知道。
3 间接抵免
总分公司之间所产生的重 复征税问题又属于哪种？
母公司从子公司取得的股息，是从 居民 VS 收入来源地 子公司向其居住国政府纳过税后的所得 管辖权 中分得的，即这部分股息已经纳过税。 而母公司将这部分股息并入自己的所得 中以后，还要向其居住国政府纳税。 所以这部分股息产生的经济性国际 重复征税，也是不同居住国各自行使的 居民税收管辖权之间的关系造成的。
公式中分子分母不会减少，因 此抵免限额也不会减少
2 抵免限额
3、分项抵免限额
对股息、利息、特许权使用费等投资 所得规定较低的所得税率，对农业、林业、 渔业或矿业收入采取低税优惠的办法，在采 用综合抵免限额方法下，为防止跨国纳税人 以某一外国低税率所得税的 限额部分冲抵 另一外国高税率所得税的限额部分，明确规 定对上述国外来源的单项收入采取单独计算 抵免限额的方法。
1 直接抵免
根据法律规定，分公司与 总公司是同一法人，总公司设 在国外的分公司，不具有独立 法人的地位。分公司所交纳的 外国政府所得税也就可以被看 作是总公司直接缴纳的，因而 就可以直接从总公司汇总缴纳 本国政府所得税额中扣减。
1 直接抵免 母公司是指拥有其他公司 一定数额的股份或根据协议， 能够控制、支配其他公司的人 事、财务、业务等事项的公司。 母公司最基本的特征，不在于 是否持有子公司的股份，而在 于是否参与子公司业务经营。
2 抵免限额
1、综合抵免限额
国外已纳 所得税款
综合抵免限额
孰低扣除
2 抵免限额
1、综合抵免限额
Back
跨国纳税人角度
由于可用一国的不足限额弥补 另一国的超限额，使超限额部 分在本年度也得到抵免
居住国（本国）
①减少本国税收收入，影响 本国财权利益；②公式中分 子分母同时减少使抵免限额 减少
2 抵免限额
1 直接抵免
本国
外国1
外国2
Back
2 抵免限额
经济形势： 各跨国公司的经营者不仅在一个国家设 立分支机构，而是常常立足于全球，在许 多国家都设立分支机构，导致了国内总公 司多笔跨国所得的形成。
2 抵免限额
所得 国外税 国外税 国外税 国内税 额 率（%） 额 率（%） 额 差额税 款
甲国总 公司 乙国分 公司
间接 抵免
3 间接抵免
包括企业所 得税和预提 所得税
居住国政府对其母公司来 自外国子公司股息的相应 利润所缴纳的外国政府所 得税，允许母公司在应缴 本国政府的公司所得税内 进行抵免。其基本特征是 外国税收只能部分地、间 接地冲抵居住国应纳税款。
3 间接抵免
定义理解： ① 间接抵免法使用的范围是具有跨国母-子公司 关系的纳税人。 ② 间接抵免法之所以称为间接，是因为母公司所 在的居住国政府允许母公司抵免的税额，并不 是由母公司直接向子公司所在国政府缴纳的， 而是通过子公司间接缴纳的。 ③ 间接抵免法所允许抵免的税额，不是子公司已 缴其居住国的全部税额，而是母公司所分股息 应承担的那部分税额。
什么是国际税收？（概念、研究 范围、对象和内容） 为什么产生国际税收？ 税收管辖权 国际重复征税的产生和处理 国际税收抵免
第1章 第2章
第3章 第4章 第5章
第 五 章 国 际 税 收 抵 免
Target
掌握直接抵免、限额 抵免、间接抵免的计算方 法，以及税收饶让下的税 收抵免的具体运算方法和 技巧。
Content
1 直接抵免
2 抵免限额
3 间接抵免 4 税收饶让
1 直接抵免
国际税收抵免对不同 经济关系的企业、个人等 的不同所得可以有不同的 处理方式。
1 直接抵免
经济实体指独立从事生
产经营活动，拥有一定自留 资金，实行独立经济核算， 自主经营，自负盈亏，并能 同其它经济组织建立经济联 系和鉴订经济合同，具有法 人资格的经济组织。
累进税率是随税基的增加而按其级距提高的税
率。是税率的一种类型。 累进税率的确定是把征 税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率。 征税对象数额越大的等级，税率越高。采用累进 税率时，表现为税额增长速度大于征税对象数量 的增长速度。它有利于调节纳税人的收入和财富。 通常多用于所得税和财产税。 累进税率对于调节 纳税人收入，有特殊的作用和效果，所以现代税 收制度中，各种所得税一般都采用累进税率。
预提ห้องสมุดไป่ตู้不是一个税种，而是一种代扣代缴性
质的，即按照预提方式课征的一种个人所得税或公 司所得税。举个例子：比如在A国有甲B国有乙， 而甲又为乙的股东，那么在甲收到乙分配的分红前， 就要先在B国用甲的名义把甲应收的分红的税交了。 预提税形式上是由支付所得的单位代缴的，但 实质上是由跨国纳税人负担的，可以 视为是跨国 纳税人直接缴纳给来源国政府的所得税。因此，直 接抵免法适用于预提税的免除。 Example：外国企业在中国境内未设立机构、 场所或者虽设有机构、场所，但与该机构、场所没 有实际联系，而有取得的来源于中国境内的利润 （股息、红利）、利息、租金、特许权使用费和其 它所得，均应就其收入全额（除有关文件和税收协 定另有规定外）征收预提所得税。
直 接 抵 免
全 额 抵 免
综合抵免限额
抵 免 法
抵 免 限 额
分国抵免限额
分项抵免限额
间 接 抵 免
一层间接抵免
多层间接抵免
2 抵免限额
1、综合抵免限额 即居住国政府对其居民跨国纳税人进行外国 税收抵免时，将其所有来自国外的所得汇总 计算一个抵免限额。
跨国纳税人同一纳税年度内发生在不同 国外国家之间的不足限额与超限额部分， 可相互抵冲。
总的来说，采用分国抵免法能较为合理地兼顾居 住国政府与纳税人的双方经济利益，根据不同国 家确定抵免限额更接近实际情况。
从居住国政府的经济利益考虑： （1）在纳税人的国外分公司都为盈利情况下，采用分国 抵免法对居住国更为有利。 ①都盈利情况下 综合可抵免限额要 > 分国可抵免限额 （书P96例5-6与P98例5-7比较） ②总机构向居住国纳税= ﹙∑国内外应税所得×本国税率﹚-抵免限额 ③抵免限额越小，向居住国纳的税就越多。
1 直接抵免
二、直接抵免方法
应缴居住国 国内应纳 + 国外应纳 × 本国税率 = 税所得额 税所得额 政府所得税 已纳国外政府 － 所得税税额
全额抵免 直接 抵免 普通抵免
1 直接抵免
全额抵免
应缴居住国 国内应纳 + 国外应纳 × 本国税率 = 税所得额 税所得额 政府所得税 已纳国外政府 － 所得税税额
100 100 30 30
35 35
35 35 +5
丙国分 公司
丁国分 公司 合计
100
100 400
35
40
35
40 105
35
35
35
35 140
0
-5 0
2 抵免限额
抵免限额：
国外已纳 抵免限额= 所得税款 国外应税所得按本 国税法缴纳的税款
﹙∑国内外应税所得×本国税率﹚×
孰低扣除
2 抵免限额
3 间接抵免
直 接 抵 免
全 额 抵 免
综合抵免限额
抵 免 法