国际税收课件5.2

• 跨国公司利用中介国际金融公司向海外借 款 以规避预提税案例
英国母 公司
利 息
税收 协定 优惠
贷款
预提税 ２５％
贷款
所 得 荷兰税金融 子公司
中国
香港
贷
银行
款
利息 免征预 提税
• 中介金融公司的选址条件 ：
• （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，使跨 国公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少 的预提税。
低价
销产品
（避税地）
中介贸易
公司
高价
（高税国） 销售子公 司
销产品 市场价格
• 1、利用中介国际贸易公司避税的手段 • （1）转让定价策略：避税地中介贸易公
司由于采取低价进、高价出的策略，因而 会获得一笔诡设利润。 • （2）推迟课税的规定：为了避免母公司 居住国对这笔利润课征高税，母公司可将 这笔利润滞留在中介贸易公司，利用推迟 课税规定避税。
• （2）要对本国居民取得的海外股息实行免税或 低税政策。
• （3）控股公司所在国向非居民支付的股息征收 的预提税要尽可能低。
• 3、适合做中介国际控股公司的国家—荷兰。原 因是：
• （1）荷兰国家税法规定股息预提所得税税率是 25%，但是荷兰有广泛的税收协定，已同80多个 国家缔结了国际税收协定，享受免预提（丹麦、 瑞士等）或低预提所得税5%(英美法德等)。
用费差额（二级特许的使用费收入减去向 最终许可公司支付的特许权使用费后的余 额）就尽可能小，即要把大量的使用费转
移给设在低税区的最终许可公司。
20%
88%
低 案例：google公司国际避税低
所
得 母公司 税 （美国）
使转
专利使用权 无税收协定
所 得 税 GIL
广 告 费 用
美国 以外 的其 他公 司
• 1、原因：
• 由于许多国家在计算海外所得抵免限额时采用分 国限额抵免法，从而出现抵免限额用不完和抵免 限额不够用的情况，所以为了使各国海外子公司 的抵免限额能够调剂使用，从而使母公司的外国 税收抵免限额得到充分利用，母公司可以在国外 建立一个中介控股公司，把自己持有的各海外子 公司的股份交给该控股公司去持有。
• （4）如果让中介国际金融公司安排很小的 借贷利差，则势必把大量的利息支付给母 公司，而母公司又设在高税国，母公司面 临很多的企业所得税。
利用中介国际金融公司安排贷款 ---复合金融公司结构
• 1、为了解决上述问题，跨国公司向海外子公司发 放贷款而建立的中介金融公司一般采取复合金融 公司结构：
• 即在有广泛税收协定的国家或地区设立一个管道 金融公司，再在无所得税或低所得税的国家或地 区设立一个内部金融公司。
公司（巴
哈马）
贷款（无税收协定） 利息（高预提税）
贷款 利息（无预提税）
子公司 利 息
贷 款
税 收 协 定
（ 低 预 提 所税
得
管道金融公税
司（荷兰＼
瑞士
• 3、管道金融公司选址需要注意的问题： • （1）一定要选择有广泛税收协定，或在无
税收协定的情况下对向非居民支付的利息 征收较低或根本不征收利息预提税。 • （2）还允许将借款利息打入成本的国家。
• （2）荷兰有参与免税的规定。只要跨国公司在荷 兰设立的中介控股公司在国外的公司中拥有5%以 上股份，其取得的股息在和荷兰免税。
• 此外，瑞士、塞浦路斯也比较适合跨国公司建 立中介国际控股公司。
•
南非 (母公司)
无税收协定 30%
税
收
协
定
5%
荷兰(中介控股
公司)
美国 (子公司)
税收协 定5%
• 二、设法统一计算海外子公司的利润，以充分 利用母公司居住国的外国税收抵免限额
2.4-3%
最终许可公司
转让专利使用权
（荷属安第列斯）
特许权使用费 （不征预提税）
子公司 （美国）
转 让 专 利 使
有 税 收 协 定
预特 提许 税权 为使 所零得用 税费
用 权
25.5 二级许可 %
公司
（荷兰）
• 规避企业所得税：
• 二级许可公司所在国如果课征较高的公司 所得税，则其对外转让特许权所收取的使
– （2）股息从海外公司汇回母公司，母公司还要 缴纳居住国的公司所得税。
– ？避税地国家一般没有国际税收协定
公司所得 税
股息预提 所得税
C国控股 公司
东道国 子公司
1、股息预 提所得税
股息预提 所得税
居住国 母公司
2、公司 所得税
避税地
• 2、选址条件（应注意的问题）
• （1）国际控股公司所在的居住国应当有广泛的 税收协定，这样它从其他国家取得股息时就很容 易享受到股息来源国的预提税优惠。（这种避税 手段实际上属于滥用国际税收协定）。
• 2、选址条件：
• （1）中介贸易公司应避免在高税的销售子 公司所在国设立常设机构。
• （2）中介贸易公司不仅要在避税地或低税 国注册成立，而且其管理机构也要设在这些地 区。
• 5.2.4 利用中介国际许可公司避税
• 跨国公司向国外公司转让某些知识产权 （如商标权、专利权、专有技术等），往 往会面临外国政府课征的特许权使用费预 提税。尤其是在没有税收协定的情况下， 一些国家对本国公司向国外非居民支付的 特许权使用费要征收很高的预提税。
• 管道金融公司：荷兰、瑞士和荷属安第列 斯
• 内部金融公司：巴哈马、百慕大和开曼群 岛等纯避税地。
• 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税
•
• 当跨国公司集团内部的制造公司和销售子 公司都位于高税国的情况下，就需要在避 税地或低税国建立中介性的贸易公司。
利用中介国际贸易公司避税图
•
销产品
（高税国） 制造公司
• 3、适合做中介国际控股公司的国家—香港 。原因是：
• （1）香港实施单一地域管辖权
• （2）香港没有资本利得税和股息、利息的 预提所得税。
• 据统计约有800多家跨国公司都在香港设 立控股公司，作为亚太地区子公司的中介控 股公司，以此来混合其中国内地以及东南亚 地区子公司的股息、减少利润。
5.2.2 利用中介国际金融公司避税
用让
低特许权使用费权
专 利
低预提税
无 所 得
特“许权双使层用爱费3尔2％兰夹荷兰三（明爱治尔”兰
（爱G苹I尔H果兰公司转使上让用世专权纪利80年1代2高特许权.首5%创）预提税
收 协 定 免
， 有
Leabharlann Baidu
12.5%）
使 用
除税
费
高特许权使用费
税 百管制慕理中大控心
（98荷.8兰%税法： 免征预提税）
GNH （荷兰 25.5%） 低
5.2 跨国公司的国际税务筹划
• 5.2.1 利用中介国际控股公司避税 • 5.2.2 利用中介国际金融公司避税 • 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税 • 5.2.4 利用中介国际许可公司避税
5.2.1 利用中介国际控股公司避税
•控股公司：
•一般而言，控股公司可被用来描述任何拥有另 •一家公司大部份股份的公司，但严格来说它指 •的是其存在只为持有另一家公司股票的公司。
• 中介国际控股公司实际上可以起到混合海外子公司 利润的作用（因此也被称为“股息混合公司”）， 相当于母公司所在国实行分国限额抵免法变成了综 合限额抵免法。
股息预提 所得税
东道国甲 子公司A
东道国乙 子公司B
公司所得 税
C国控股 公司
股息预提所 得税
居住国 母公司
东道国丙 子公司C
• 3、选址条件：
贷款（无税收协定）
子公司
国）
利息（高预提税）
利
贷款
贷
息
款
预
提
税
利息预提税
管道金融公 司（荷兰＼ 瑞士
所 得 税
• 避税过程中需要考虑的几种税收：
• （1）为了规避子公司所在国的较高的利息 预提税。
• （2）为了规避中介国际金融公司所在国的 较高的公司所得税。
• （3）为了规避汇往母公司的利息所得应缴 纳的利息预提税。
•通常，这一名词有强调一家公司不自己生产商 品或服务，而只以拥有其他公司股票为目的的意 思。
一.规避东道国股息预提税
• 1、跨国公司在海外进行直接投资或购买外 国公司一定的股份，需要缴纳的税收有：
– （协1定），东税道率国较对高汇）出。股息国征际税议收收的协预提税（无税收
– 美国30%,英法荷兰25%，瑞士35%，但是签订税收协 议后，预提税税率大大减低（美国与法国、比利时、奥 地利、丹麦、埃及等5%，与中国、韩国、日本、加拿大 10%，德国、巴基斯坦、印度、新西兰避等税15地%）
• 2.利用中介国际金融公司安排贷款
• 若一高税国母公司要向其国外子公司发 放一笔贷款，而且母公司所在国与子公司 所在国之间没有税收协定，则子公司所在 国对子公司向国外母公司支付的利息就要 征收较高的预提所得税，母公司实际得到 的净利息收入就将大大减少。
利用中介金融公司避税示意图
所
•
得
税
母公司
（高税
所
• 1、首先在一个纯避税地设立用于最终许 可权的公司，
• 2、在一个拥有广泛税收协定并且不对特 许权使用费课征预提税的国家设立二级许 可公司，由该公司负责利用许可权。（荷 兰、瑞士、挪威、瑞典）
特许权使用费的避税安排示意图
母公司
专利使用权
（中国香港）
无税收协定 特许权使用费３０％
出
售 专
利
权
所得税
案例：google公司国际避税
• Google、苹果、微软、星巴克等跨国公司避 税问题最近在英国引发了较大的舆论谈论。
• 1、Google公司在海外的几个分支机构中， 营运中心和利润中心分别是哪个机构。
• 2、这些跨国公司是如何将在全球赚取的利润 囤积在避税天堂，只需缴纳极少税收的呢？
• 避税手段:
• 第五章国际避税方法
本章结构与重点
国际避税的 主要手段
我国外商投 资企业的避 税问题
跨国公司的国 际税务筹划
5.2 跨国公司的国际税务筹划
你的一天都使用了哪些跨国公司生产出的产品？你 的周围有哪些属于跨国公司生产的产品？
• 据统计，全球目前大约有7万多家跨国公司总公司 ，其产值占到世界总产值的30%左右，贸易额占 75%，对外投资占全球直接投资的90%。
• （2）中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息 免征或征收很少的预提税。
• （3）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许 其把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应 税所得中扣除，减少利差，以便使中介国际金融 公司不会因这笔转贷业务而缴纳过多的所得税。
• 符合条件的国家和地区主要有：(荷兰＼卢森堡＼ 瑞士＼荷属安第列斯等）
• 税收作为影响企业竞争力的重要因素，越来越受 到跨国公司在跨国投资和经营中的高度关注。跨 国公司的国际税务筹划，是指跨国公司进行国际 避税的通盘安排，其目的在于使跨国公司在全球 经营中的总税收负担降到最低程度。
• 如何最大限度地争取经济利益最大化和税收负担 的最小化，成为跨国公司国际税收筹划的重要课 题。
• 1.利用中介国际金融公司安排借款 • 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融
机构借入资金，支付利息。 • 但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定
的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨 国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征 收很高的预提税。 • 跨国公司可通过它在第三国设立的中介金融 公司从境外贷款者借入这笔资金，而避免负 担这笔利息预提税。
利用中介国际金融公司安排贷款 ---复合金融公司结构
• 2、运行流程： • 本金的支付：母公司---内部金融公司---管道
金融公司---外国子公司。 • 利息的支付：外国子公司---管道金融公司---
内部金融公司---母公司。
利用复合中介金融公司避税示意图
•
母公司 （高税 国）
股
本
投 资
所 得
内部金融税
• 1）中介控股公司所在国与各海外子公司所在 的东道国之间要有税收协定，以减轻子公司 向中介控股公司支付股息时的预提税。
• 2）中介控股公司所在国对中介控股公司从海 外分回的利润不课征很重的税收。
• 3）中介控股公司所在国与母公司所在国之间 也应有税收协定，以减轻中介控股公司向母 公司支付股息时缴纳的预提税。
• 2、基本原理：
• 母公司把自己持有的各海外子公司的股份交给该控 股公司去持有。各家海外子公司的利润不直接汇给 母公司，而是先分别汇给中介国际控股公司，然后 再由中介国际控股公司汇给母公司，这样，母公司 在办理国外税收抵免时不用再分别针对各家海外子 公司，而是只就其从中介国际控股公司取得的利润 进行税收抵免。