国际税收课件5.1

进口关税 （16% ----
28.8
28.8
销售总利润 80
11.2
91.2
其他支出 10
10
20
应税所得 70
1.2
71.2
所得税 （
21
30%/50%）
税后利润 49
0.6
21.6
0.6
49.6
• 利用转让定价避税需要注意两个问题（二）
• • 二是跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的
推迟课税规定。
正常定价的税收效果（方案一）
项目
A公司
B公司
A公司+B公司
销售收入 150
220
220
销售产品成本 100
150
100
销售总利润 50
70
120
其他支出 10
10
20
应税所得 40
60
100
所得税 （
12
30
42
30%/50%）
税后利润 28
30
58
正常定价的税收效果（方案二）
项目
A公司
销售收入 180
• 方案1：如果A公司按照每张15美元的价格将这批 集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美 元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联 的客户，则A，B两企业的纳税总额及税后利润？
• 方案2：如果A公司按每张18美元的价格向B公司出 售这批产品，其他不变，则A，B两企业的纳税总 额及税后利润？
220 100 15 18
销售总利润 80
22
102
其他支出 10
10
20
应税所得 70
12
82
所得税 （
21
6
30%/50%）
27
34.5
税后利润 49
6
55
50.5
存在关税条件下转让定价的税收效果
项目
A公司
B公司
A公司+B公司
方案2B
销售收入 180
220
220
销售产品成本 100
180
100
50.5
存在关税条件下转让定价的税收效果
项目
A公司
B公司
方案2A
考虑：相比较之下，一方面转 让定价使得应纳所得由B公司
销售收入 18A0公司，企业2所2得0 税额减
销售产品成本少在1；，0但0B公是司，进另口一价方1格面80上关升税导的致存
进口关税 （10% ---- 进口关税增1加8 。
A公司+B公司
存在关税条件下转让定价的税收效果
项目
A公司
B公司
A公司+B公司
方案1
销售收入 150
220
220
销售产品成本 100
150
100
进口关税 （10% ----
15
15
销售总利润 50
55
105
其他支出 10
10
20
应税所得 40
45
85
所得税 （
12
30%/50%）
税后利润 28
22.5
34.5
22.5
• 3.避税条件
• （1）内部保险公司不能成为母公司所在国 的居民公司，否则母公司所在国仍要对内 部保险公司的利润征税。
• （2）母公司及其子公司向内部保险公司支 付的保险费必须能在缴纳所得税时作为费 用在税前扣除。
5.1.5 资本弱化
跨国公司在高税国投资 往往采用这种手段
在公司的资本结构中债务资本大大超 过股权资本时，即为资本弱化。
信箱公司： 仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥有法律所要 求的组织形式和一个信箱的文件公司。包括控股公司、 金融公司、贸易公司、专利公司、租赁公司等。
避税方式：
把公司集团在其他国家经营活动中产生的大 量收入，通过中介业务归在自己的名下，在 低税或无税的条件下积累资金。其功能是转 移资本和积累资本，保守经营秘密。
• 即使这样，关联方母公司仍然不断向亏损的子公 司增加投资，2007年增资100万美元，2010年6
月增资1377万美元，总投资达5470万美元。
• 该子公司与境外银行签订借款合同，总金额达 5500万美元，并由关联方母公司承担连带保证责
任。这么一个亏损严重的公司，银行还愿意提供 高额贷款。
•
税务部门调查结果是，该公司以贷款之名行
• 延期纳税，是指一国政府对本国居民从国外分 得的股息、红利在汇回本国以前不征税，当这 笔股息、红利汇回时在征税。
• 如果没有延迟纳税，母公司来自于子公司的股息、 红利不论是否汇回都要在母公司居住国申报纳税， 那么跨国公司利用转让定价避税就达不到目的。
分析：延期纳税给跨国公司带来的利益
• 利用转让定价避税实际规避的是子公司未 汇回利润的当期税收。当期税收，延期缴 纳。
销售产品成本 100
销售总利润 80
其他支出 10
应税所得 70
所得税 （
21
30%/50%）
税后利润 49
B公司Q：价格越A高公越司+B公司
好？？
220
220
180
100
40
120
10
20
30
100
15
36
15
64
• 利用转让定价避税需要注意两个问题（一）
•
• 一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不 仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考 虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税 税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关 联企业出售产品就不一定有利。
•
更重要的是，其负债中存在大量来自关联方的借款
费用，且每年有高额的担保费用、质押费用及利息（在
税前扣除）被转移至境外母公司，3年间的利息支出高
达220百度文库多万元。
•
随着税务部门调查的深入，该公司疑点重重。该子
公司的可行性研究报告预计的投资回收期为3.84年，但
其自2003年投产以来，账面显示一直处于亏损状态。
特点：承认信托的独立法律地位，对信托财产的真 实所有权以及受益人实行严格保密。
案例：享受延期纳税
• 如果跨国公司在高税国拥有一份能产生收益 的财产，为了减轻在高税国的所得税税负， 就可以通过自益信托的方式将这笔财产转移 到避税地信托机构（或居民受托人）的名下 ，从而避免在高税国的即期纳税。财产的名 义所有人是受托人，产生的收益可以享受避 税地的优惠税率。
跨国公司在向境外子公司注入资金时，往往采用
债务投资，而不是股本投资。原因在于，债务融 资利息支出是可以在税前扣除的，使得应纳税额 所得额减少而达到少交企业所得税的目的。
• 案例：
• 某跨国公司母公司需要给国外子公司（ 100%控股）注资，子公司所在国所得税率 为30%，利息预提所得税率为10%，不考 虑股息预提所得税，请分别分析母公司分 别采用股本投资和债权投资，哪种方式对 跨国公司更有利？
避税之实，最终补缴税款1100多万元。
• 从长期看，跨国公司利用转让定价也许并 不能彻底规避母公司居住国的高税，只不 过把当期应纳的税款延迟到以后去缴纳， 但这种延期纳税仍可以给跨国公司带来许 多利益。
• （1）跨国公司实际上等于从政府那里得到了 一笔无息贷款。税款的缴纳推迟得越久，这笔 无息贷款的期限越长，利益也越大。
• （2）在母公司居住国通货膨胀率一直较高的 情况下，跨国母公司就其海外所得延期纳税还 可以降低居住国所得税的实际税率，税款缴纳 推迟得越久，海外所得应纳的居住国税款的实 际价值就越小。
民法法系国家：把信托视为委托人与受托人之间的一种合同关 系，即不承认信托财产独立的法律地位，所以对于财产所有人 的信托财产及其收益有时也要征税。
WHERE？ ——避税地的选择
因此，跨国纳税人通常选择在普通法系避税地创立 国外信托。
普通法系避税地： 巴哈马、百慕大、开曼、海峡群岛、马恩岛、英属 维尔京群岛、香港、瓦努阿图……
• 考虑：相较股本投资，债权投资一方面由于应纳所得减少 ，企业所得税额减少；但是，另一方面子公司向母公司支 付利息增加了利息预提所得税
不同融资方式对税负的影响
项目
股本投资
总所得
100
支付利息
----
应税所得
100
应纳公司税（30% 30
）
分配的股息或利息 70（股息）
利息预提所得税（ ----
10%）
以躲委避托人有指关定税的收第。三人 or 委托人自己
他益 信托
自益 信托
WHERE？——避税地的选择
对信托的理解差别体现在普通法系（英美法系）和民法法系 （欧洲大陆法系）国家之间。
普通法系国家：信托可视为一种法律关系，委托人把自己的财 产委托给信托机构管理，在法律上切断了委托人与其财产之间 的所有权链条，受托人拥有信托财产的名义所有权，信托的受 益人对信托财产也不享有所有权。因此，一般对财产所有人委 托给受托人的财产所得不再征税，只要受益人不从信托机构得 到分配的利益就不用就信托财产缴纳任何税收。
信箱公司大多数设立在国际避税地，但 也有设立在高税国的，这主要是为了利 用这些高税国与有关国家签订的税收协 定所提供的特别优惠。
有，5%
法国信箱公司
受益通过 关联关系
传递
美国克林娜公司
肯尼亚莱希德公司
无税收协 议，30%
5.1.3 利用信托方式转移财产
避信税托基（本Tr途us径t）： 跨信国托纳是税以财人产在所避有税人地将创其财立产国委外托信给托自，己信把 高任税的国人财或机产构转（移受到托避人税），地由，受信托托人财为产指定收 益受全益部人积对此累财在产避加税以地保，管运财用产的所财有产人管以理制及 信度托。受益人无需向高税国政府纳税，借
• 有的跨国公司甚至把关联公司委托给避税地 信托机构代为管理，创立自益信托，既可以 享受低税率，又能隐藏关联公司的真实所有 权。
5.1.4 组建内部保险公司
内部保险公司：
早期的内部保险公司都设立
专门为包括其母公司或姊妹公母司公提司供所保在险国，但是现在更
服务以替代外部保险市场的一种保多险设公立司在。避税地。
5.1.2 滥用国际税收协定
• 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第 三国居民利用其他两个国家之间签订的国 际税收协定获取其本不应得到的税收利益 。
案例：美国国内税法规定，对汇出境外的股息、 利息等所得须征收30％的预提税；法国税法 则规定对汇出境外的股息、利息等所得征收 25％的预提税。同时为协调美、法两国税收 利益，两国签订税收协定，规定发生在两国之 间的同类所得只征收5％的预提税。今有肯尼 亚的莱希德公司贷款给美国克林娜公司，每年 克林娜公司需向莱希德支付200万美元的利息。 为减轻预提税负，莱希德公司在法国建立一个 邮箱公司，冒充法国居民，使利息的预提税税 率由30％降为5％。
外国投资者 得到的现金收入
有效税率
70 30%
债权投资 100 (100) --------
100（利息） 10（利息预提所 得税） 90
10%
中国“资本弱化第一案”
• 日本一家跨国公司在陕投资子公司,2011年税务部门调 查发现，该子公司2007年~2009年的资产负债表显示， 资产负债率分别为91.26%、87.32%、93.86%，大大 高于一般负债经营企业常规负债标准。
•
•
• 1.组建内部保险公司的商业原因
• （1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场
• （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保 所发生的一系列费用
• （3） 内部保险公司的保险范围、保险条件可以为一个公 司集团单独制定，适应性强。
• 2、避税方法：
• 在一个无税或低税的国家或地区建立内部 保险公司，然后母公司和子公司以支付保 险费的方式把利润大量转出居住国，使公 司集团的一部分利润长期滞留在内部保险 公司所在的避税地。
• 第五章国际避税方法
本章结构与重点
国际避税的 主要手段
我国外商投 资企业的避 税问题
跨国公司的国 际税务筹划
5.1 国际避税的主要手段
5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的 税收居民
低价
分摊费用多
（高税国）
（避税地）
公司A
公司B
分摊费用少
较多利润 留在低税
率国家
5.1 国际避税的主要手段
• 案例
• 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税 税率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税 年度,A公司生产集成电路板10万张,每张成本10美 元，全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销 售。AB两公司其他费用支出均为10美元。
• （3）跨国母公司将其未分配的利润滞留在海 外子公司，子公司的留存收益就会增加，母公 司虽然没有得到子公司的利润分配，但可以从 对子公司获得更多资本利得。
关联企业转让定价避税的形式主要表现为： 1.购销中的价格转移 2.利用固定资产价值折旧避税 3.无形资产的使用和转让 4.劳务购销中的价格转移 5.贷款往来中的利润转移
5.1 国际避税的主要手段
• 5.1.1 利用转让定价诡转设移利润利润
• 利用转让定价手段在公司集团内部转移利 润，使公司集团的利润尽可能多地在低税 国（或避税地）关联企业中实现，这是跨 国公司最常用的一种国际避税手段。
“利往低处流” “费往高处走”
内部转让定价避税示意图：
（高税国） 公司A
高价 （避税地） 公司B