国际税收PPT课件
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《国际税收》课件
跨国公司的税收筹划
跨国公司通常会利用各国税制的差异 进行税收筹划，以降低整体税负。这 种行为可能导致税收不公和财政收入 损失，引发各国税务当局的关注。
为了应对跨国公司的税收筹划行为， 各国税务当局需要加强信息共享和协 作，制定更加严格的反避税规则，并 加强对外国公司分支机构的监管。
国际税收的公平与效率问题
其他税收
总结词
除了以上几种税收外，还有许多其他 类型的税收。
详细描述
其他税收包括财产税、遗产税、赠与 税、资源税等。这些税收在不同国家 有不同的征收方式和标准，但都是国 家财政收入的重要来源之一。
03
国际税收的征收管理
国际税收的征收方式
源泉征收
由收入来源国对纳税人的跨国所得进行征收，是国 际税收的基本方式。
跨国公司的税收管理
01
02
03
统一税收政策
跨国公司需要遵循各东道 国的税收政策，确保按时 缴纳税款，避免因违反税 收法规而遭受处罚。
合理税务筹划
跨国公司可以通过合理的 税务筹划，降低整体税负 ，提高企业的经济效益。
防范税收风险
跨国公司需关注各东道国 的税收法规变化，及时调 整自身的税收策略，以防 范税收风险。
国际税收的争议与解决
国际税收争议
由于各国税收法规和税收 征管存在差异，跨国纳税 人和跨国企业之间容易产 生国际税收争议。
协商解决机制
国际社会正在推动建立更 加有效的协商解决机制， 以解决国际税收争议，促 进国际税收合作与协调。
国际仲裁机制
一些国家之间已经建立了 国际仲裁机制，为解决国 际税收争议提供了一种有 效的途径。
02
国际税收的种类与特点
所得税
总结词
国际税收管理概述(ppt92张)
Dividends Interest Royalties
16
Value-Added Tax
A value-added tax is an indirect national tax levied on the value added in production of a good or service. In many European and Latin American countries the VAT has become a major source of taxation on private citizens. VATs are easier to administer. While taxpayers have an incentive to hide their income, producers have an incentive to make sure that their upstream suppliers in the production process declare the value added (and pay the tax!).
Taxes have a major impact on corporate net income and cash flow through their influence on foreign investment decisions, financial structure, determination of the cost of capital, foreign exchange management, working capital management, and financial control. Tax planning for multinational operations is an extremely complex but vitally important aspect of international business.
《国际税收》课件2
04
跨国公司的国际税收管理
跨国公司的国际税收筹划
税收筹划原则
合法性、预见性、全局性和谨慎 性原则，确保筹划行为在法律允 许范围内，并充分考虑税收政策
变化和经营环境的不确定性。
税收筹划方法
利用国际税法差异、合理安排公司 组织结构、选择适当的投资地点和 交易方式等，以降低整体税负。
筹划风险评估
对税收筹划过程中可能出现的风险 进行识别、评估和控制，确保筹划 行为的有效性和安全性。
国际税收协定的作用与影响
总结词
国际税收协定的作用包括减少国际重复征税、消除税 收歧视、提高税收征管的效率和公正性、促进国际经 济合作和贸易发展等。同时，国际税收协定还对跨国 公司和个人的税务规划、国际投资和跨境经济活动产 生影响。
详细描述
国际税收协定的签订可以有效地减少国际重复征税现象 ，避免跨国纳税人面临双重征税的困境。同时，协定可 以消除税收歧视，确保跨国纳税人在不同国家获得公平 的税收待遇。此外，国际税收协定还可以提高税收征管 的效率和公正性，降低跨国纳税人的税务风险和成本。 最后，国际税收协定可以促进国际经济合作和贸易发展 ，为跨国公司和个人的跨境经济活动提供更好的税收保 障和支持。
跨国公司的国际税务合规管理
合规义务确认
合规培训与意识提升
明确跨国公司所适用的国际税收法规 和合规要求，确保公司经营行为符合 相关法律法规。
定期开展税务合规培训，提高员工的 税务合规意识和操作技能。
税务文档管理
建立健全的税务文档管理制度，确保 文档的完整性和准确性，方便税务审 计和查证。
05
国际税收的未来发展
《国际税收》ppt课件
目录
• 国际税收概述 • 国际税收协定 • 国际税收筹划 • 跨国公司的国际税收管理 • 国际税收的未来发展
《国际税收》PPT课件
感谢下 载
第十章 国际税收
• 本章要求： • 1.了解：国际税收的产生和发展、国际避税与反避税 • 2.理解：税收管辖权与国际重复征税
第一节 国际税收的产生和发展
一、国际税收的内涵
• 世界各国公认的国际税收定义，是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活 动。 国际税收的研究对象主要是在所得税和财产税课征上所发生的国家之间 的权益关系。
第三节 国际避税与反避税
一、国际避税的涵义及手段
• 所谓国际避税，是指纳税人利用国与国的税制差 异以及各国涉外税收法规中的漏洞，在从事跨国 经营活动中，利用种种合法手段，规避或减小有 关国家纳税义务的行为。
• 利用转让定价在跨国关联企业之间进行营业收入 和费用的分配，以便将公司集团的一部分利润转 移到低税国关联企业去实现，这是跨国公司进行 国际避税最常用的一种手段。
三、国际重复征税及其减除
• （4）抵免法。指一国政府在优先承认其他国家的 地域税收管辖权的前提下，在对本国纳税人来源 于国外的所得征税时，以本国纳税人在国外缴纳 税款冲抵本国税收的方法。抵免法又可分为直接 抵免和间接抵免两种：1）直接抵免。直接抵免是 直接对本国纳税人在国外已经缴纳的所得税的抵 免，它一般适用于统一核算的经济实体的抵免。 2）间接抵免。间接抵免一般适用于对公司、企业 的国外子公司所缴纳的所得税的抵免。
• 避免国际重复征税可以有三种协调的途径：一是限定各国惟一地行使居民 （公民）税收管辖权；二是限定世界各国惟一地行使地域税收管辖权；三是 允许各国同时行使两种以上的税收管辖权。在发生冲突时，承认一种税收管 辖权的优先地位，而其他的税收管辖权从属行使。无疑，第三种做法可以在 相当程度上减轻重复征税现象，而且可以得到各个国家的认可和赞同。
国际税收网上PPT课件
② Z公司R国所得应纳R国公司税 （300×30% + 200×40% + 50×50%）
× 300 = 106.4(万元) 550
注: R国通过累进免税法，对来源于R国的所得 多征了公司税16.4万元(106.4–90)。
③ Z公司全球所得共纳公司税 106.4 + 75 = 181.4(万元)
第6章
国际重复征税的免除 和
母国的补征税收
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1 2007
整体概述
概述一
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概述二
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概述三
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2
6.1 所得税和财产税国际重复征税免除和 母国补征税收
6.1.1 国际重复征税免除措施
1）单边免除国际重复征税措施
定或有关国内税法所确定的所得税、资本税、 遗产税、继承税和赠与税的重复征税。
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4 2007
2) 免除所得税和资本（财产）税国际重复 征税措施的适用情况
6.1.3 免除国际重复征税的方法
6.1.4 母国的补征税收
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5 2007
② Z公司R国所得应纳R国公司税 300×30% = 90（万元）
③ Z公司全球所得共纳公司税 90 + 75 = 165(万元)
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11 2007
6.2.3 累进免税法 1）累进免税法的概念 累进免税法指纳税人居住国或国籍国对该居
民或国民的所得和财产价征税时, 对该居民或国 民来源于国外的所得和存在于国外的财产免予 征税, 但对该居民或国民的国内所得和财产征税 时，是根据该居民或国民的全球所得和财产来 确定其适用税率，并以此计算该居民或国民的 国内所得和财产应纳母国税额的消除国际重复 征税的方法。
第十章 国际税收筹划 《税收筹划》PPT课件
（1）在跨国公司中未设立传递股息的国际控股公 司时，相关数据计算见表10-1。
2.1.2股息预提所得税的筹划
表10-1 未设立传递股息的国际控股公司时的相关数据 单位：美元
项目 （1）预提所得税前的股息
（2）在居住国缴纳的所得税
（3）税前利润
（4）跨国公司在甲国应缴纳的所得税（33%）
（5）税收抵免 股息预提所得税 居住国所得税
乙国
2 000 000 900 000
2 900 000 957 000
丙国
2 000 000 300 0002 300 000 79 000跨国公司总额
4 000 000 1 200 000 5 200 000 1 716 000
（200 000） —
（200 000）
(757 000) (300 000） （1 057 000）
（1）不课税或者仅存在名义税收； （2）缺乏有效的信息交换； （3）缺乏透明度； （4）没有实质性经营活动的要求。
1.2 国际避税地
有助于确认有害税收制度的其他因素：
人为操纵税基； 不遵守国际转让定价原则； 对外国来源所得免予课征居住国税收； 税率或税基可以协商； 存在保密规定； 税收协定网络广泛； 推销可作为税负最小化工具的制度； 鼓励纯粹以税收为目的的操作或安排。
1.3.2 国际税收筹划的机会
收入来源国的税收筹划 中间国的税收筹划 减少利润汇回本国缴纳所得税的筹划 《多边税收征管互助公约》和《海外账户纳
税法案》对筹划方案的影响
第二节 国际税收筹划的主要方法
2.1国际控股公司筹划 2.2国际贸易公司 2.3国际研究开发筹划 本部内容应与第三章企业税收筹划战略中的
甲国 母公司
戊国控 股公司
2.1.2股息预提所得税的筹划
表10-1 未设立传递股息的国际控股公司时的相关数据 单位：美元
项目 （1）预提所得税前的股息
（2）在居住国缴纳的所得税
（3）税前利润
（4）跨国公司在甲国应缴纳的所得税（33%）
（5）税收抵免 股息预提所得税 居住国所得税
乙国
2 000 000 900 000
2 900 000 957 000
丙国
2 000 000 300 0002 300 000 79 000跨国公司总额
4 000 000 1 200 000 5 200 000 1 716 000
（200 000） —
（200 000）
(757 000) (300 000） （1 057 000）
（1）不课税或者仅存在名义税收； （2）缺乏有效的信息交换； （3）缺乏透明度； （4）没有实质性经营活动的要求。
1.2 国际避税地
有助于确认有害税收制度的其他因素：
人为操纵税基； 不遵守国际转让定价原则； 对外国来源所得免予课征居住国税收； 税率或税基可以协商； 存在保密规定； 税收协定网络广泛； 推销可作为税负最小化工具的制度； 鼓励纯粹以税收为目的的操作或安排。
1.3.2 国际税收筹划的机会
收入来源国的税收筹划 中间国的税收筹划 减少利润汇回本国缴纳所得税的筹划 《多边税收征管互助公约》和《海外账户纳
税法案》对筹划方案的影响
第二节 国际税收筹划的主要方法
2.1国际控股公司筹划 2.2国际贸易公司 2.3国际研究开发筹划 本部内容应与第三章企业税收筹划战略中的
甲国 母公司
戊国控 股公司
国际税收PPT课件
2020/10/16
第三节 国际税收协定
联合国范本区别于经合发范本的地方主要表现在强调来源地征税 原则，注重维护来源国的权益，如对常设机构的处理上，倾向于把常 设机构范围划宽一些，对于常设机构应税所得范围的确定主张采用引 力原则等。联合国范本同时指出，在承认收入来源国优先行使税收管 辖权的前提下，应考虑国家间收入分享问题，即对收入来源国和居住 国利益进行平衡。
2020/10/16
第一节 国际税收概念
三、国际税收要素
➢ 课税权主体
当不同国家的征税当局依法征税而产生国家间的税收分配关系时，它 们就构成了国际税收涉及的课税权主体。若不同国家的征税当局依法征 税但不会产生国家间的税收分配关系时，它们也就不是国际税收涉及的 课税权主体。
➢ 课税主体 跨国纳税人
2020/10/16
2020/10/16
第三节 国际税收协定
一、定义
国际税收协定一般指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税 和防止偷漏税的协定
二、国际税收协定范本
➢ OECD范本 ➢ 联合国范本 两者的主要区别 ：立场不同
2020/10/16
第三节 国际税收协定
议定书 (protocol) 是指缔约国对条约或协定的解释、补 充、修改或延长有效期以及关于某些技术性问题所议定缔 结的国际法律文件。有时附在条约或协定之后，有的也作 为独立的条约。
第一节 国际税收概念
➢ 课税客体
对物税：流转税和个别财产税（土地税、房产税） 对人税：所得税和一般财产税（遗产税、富裕税或财富税【资料1.2】 ） 对人税属于国际税收的研究范围，尤其是对人税中的所得税是国际税 收的研究重点 跨国所得一般包括：跨国一般经营所得、跨国劳务所得、跨国投资所 得（股息、利息、租金、特许权使用费）、跨国资本利得等
第三节 国际税收协定
联合国范本区别于经合发范本的地方主要表现在强调来源地征税 原则，注重维护来源国的权益，如对常设机构的处理上，倾向于把常 设机构范围划宽一些，对于常设机构应税所得范围的确定主张采用引 力原则等。联合国范本同时指出，在承认收入来源国优先行使税收管 辖权的前提下，应考虑国家间收入分享问题，即对收入来源国和居住 国利益进行平衡。
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第一节 国际税收概念
三、国际税收要素
➢ 课税权主体
当不同国家的征税当局依法征税而产生国家间的税收分配关系时，它 们就构成了国际税收涉及的课税权主体。若不同国家的征税当局依法征 税但不会产生国家间的税收分配关系时，它们也就不是国际税收涉及的 课税权主体。
➢ 课税主体 跨国纳税人
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第三节 国际税收协定
一、定义
国际税收协定一般指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税 和防止偷漏税的协定
二、国际税收协定范本
➢ OECD范本 ➢ 联合国范本 两者的主要区别 ：立场不同
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第三节 国际税收协定
议定书 (protocol) 是指缔约国对条约或协定的解释、补 充、修改或延长有效期以及关于某些技术性问题所议定缔 结的国际法律文件。有时附在条约或协定之后，有的也作 为独立的条约。
第一节 国际税收概念
➢ 课税客体
对物税：流转税和个别财产税（土地税、房产税） 对人税：所得税和一般财产税（遗产税、富裕税或财富税【资料1.2】 ） 对人税属于国际税收的研究范围，尤其是对人税中的所得税是国际税 收的研究重点 跨国所得一般包括：跨国一般经营所得、跨国劳务所得、跨国投资所 得（股息、利息、租金、特许权使用费）、跨国资本利得等
《国际税收讲义》课件
国际税收改革应注重公平性和透明度，确保各国能够公平地分享 税收利益。
打击避税和税收流失
国际税收改革应加强打击避税和税收流失的力度，维护税收秩序 。
促进国际合作与协调
国际税收改革应促进国际合作与协调，共同应对全球税收挑战。
THANKS
感谢观看
电子商务的全球性
电子商务的全球性使得跨国交易 更加便捷，但同时也增加了税收
监管的难度。
税收管辖权的挑战
电子商务使得交易难以确定具体 的税收管辖权，导致税收流失和
监管困难。
税务技术发展
随着税务技术的不断发展，未来 可能会有更加智能化的税收监管 手段，以应对电子商务带来的挑
战。
跨国公司对国际税收的影响
国际税收的背景和重要性
随着全球化进程加速，跨国经 济活动日益频繁，国际税收问 题逐渐凸显。
国际税收是国家财政收入的重 要来源之一，也是维护国家主 权和经济利益的重要手段。
国际税收问题关系到各国经济 发展和国际经济秩序的稳定， 因此需要各国加强合作与协调 。
国际税收的演变历程
从19世纪末到20世纪初，国际 税收主要关注跨国公司税收权益
避税和税收筹划
01
跨国公司利用复杂的组织结构和交易安排进行避税和税收筹划
，对国际税收造成影响。
税收竞争与合作
02
跨国公司对税收竞争与合作的影响使得国际税收关系更加复杂
。
国际税收规则的制定与改革
03
跨国公司对国际税收规则的制定与改革产生影响，推动国际税
收体系的完善和发展。
国际税收改革的方向和趋势
公平性和透明度
地域税收管辖权
国家对其领土内的收入和 资本利得进行征税的权利 。
优先税收管辖权
打击避税和税收流失
国际税收改革应加强打击避税和税收流失的力度，维护税收秩序 。
促进国际合作与协调
国际税收改革应促进国际合作与协调，共同应对全球税收挑战。
THANKS
感谢观看
电子商务的全球性
电子商务的全球性使得跨国交易 更加便捷，但同时也增加了税收
监管的难度。
税收管辖权的挑战
电子商务使得交易难以确定具体 的税收管辖权，导致税收流失和
监管困难。
税务技术发展
随着税务技术的不断发展，未来 可能会有更加智能化的税收监管 手段，以应对电子商务带来的挑
战。
跨国公司对国际税收的影响
国际税收的背景和重要性
随着全球化进程加速，跨国经 济活动日益频繁，国际税收问 题逐渐凸显。
国际税收是国家财政收入的重 要来源之一，也是维护国家主 权和经济利益的重要手段。
国际税收问题关系到各国经济 发展和国际经济秩序的稳定， 因此需要各国加强合作与协调 。
国际税收的演变历程
从19世纪末到20世纪初，国际 税收主要关注跨国公司税收权益
避税和税收筹划
01
跨国公司利用复杂的组织结构和交易安排进行避税和税收筹划
，对国际税收造成影响。
税收竞争与合作
02
跨国公司对税收竞争与合作的影响使得国际税收关系更加复杂
。
国际税收规则的制定与改革
03
跨国公司对国际税收规则的制定与改革产生影响，推动国际税
收体系的完善和发展。
国际税收改革的方向和趋势
公平性和透明度
地域税收管辖权
国家对其领土内的收入和 资本利得进行征税的权利 。
优先税收管辖权
国际税收概述(ppt 57页)
（二）确立原则：
1.属地原则：以纳税人所得来源地、 财产所在地或经济活动发生地为标准，划 定课税范围
地域税收管辖权
26.12.2019
第八章 国际税收
5
2.属人原则：以是否拥有本国国籍或 是否本国居民为标准，确定课税范
（1）居民税收管辖权 （2）公民税收管辖权
26.12.2019
第八章 国际税收
6
应纳居住国所得税=居住国所得×居住国税率
该做法对居住国政府的财政损失较多，所 以，采用免税法的国家中只有法国、澳大利亚 及部分拉美国家采用全额免税法。
26.12.2019
第八章 国际税收
26
（2）累进免税法：是指居住国政府对其 居民的国外所得不予征税，但在确定对其国 内所得征税所适用的税率时，要将这笔免于 征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。 其计算公式如下：
计算如下：
应纳税额= ［5 ×5%+（15 -5）×10%+ （20-15）×15% ］×10÷（10+10） = （0.25+1+0.75）×0.5 = 1 （万元）
可见，采取累进免税法，甲国可多征 税0.25万元。
26.12.2019
第八章 国际税收
30
4.抵免法：
是指居住国政府对其居民在国外取得的 所得已纳外国政府的所得税，允许从其应缴 纳的本国政府所得税款中抵扣。
（三）两类税收管辖权的基本含义
1.地域税收管辖权居：民国身家份有如权何对确来定源？于 本国的收入和存在于本国的财产课税，无论 这种收入和财产归谁所有。
2.居民（或公民）税收管辖权：国家有 权对本国居民（或公民）取得的所有收入和 所有财产征税，无论其收入从何处取得，财 产存在于哪个国家。
国际税收 ppt共17页PPT资料
Object of taxation
• Object of taxation concerning with property tax:
1. Transnational general property value on dynamism
2. Transnational general property value on stationary
Foreigners • Taxation in Foreign Countries
二.The essence of international taxation
• Revenue distribution among different countries • Revenue coordination among
3.the Scope of International Tax
all tax issues arising under a country’s income tax laws that includes some foreign element. ① cross-border manufacturing by a multinational enuerprise ② cross-border investment by individuals or investment funds ③ the taxation of individuals who work or do business outside the reside country ④ the income tax aspects of cross-border trade in goods and services
International taxation
第十一章 国际税收PPT课件
• 营业所得，又称营业利润，指纳税人从事工业生 产、交通运输、农林牧业、商业、服务业等企业 经营性质的活动而取得的利润。
• 一笔所得是否为纳税人的营业所得，关键是看取 得这项所得的经营活动是否为纳税人的主要经济 活动。例如，一家证券公司因从事证券投资而取 得的股息、利息收入属于该公司的营业所得，但 一家制造业公司因持有其他公司的股权、债权而 取得的股息、利息收入就不属于其营业所得，而 是属于投资所得。
第十一章 国际税收
整体概述
概述一
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概述三
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本章主要内容
• 第一节 国际税收内涵与特点 • 第二节 国际重复征税及免除 • 第三节 国际避税、逃税与防范
第一节 国际税收内涵与特点
• •
• 一、国际税收含义 • 二、国际税收的特点 • 三、税收管辖权与国际税收
征税，而不论纳税人是何国公民或居民，对 来源于国外的所得，则不征税。
国际上税收管辖权的使用
• 大多数国家为维护本国权益，一般都同时 行使两种税收管辖权。个别国家甚至同时 行使三种税收管辖权，如美国。
• 通常，发达国家多强调属人原则。
•
发展中国家多强调属地原则。
（二）国际税收的纳税人与征税对象
• 1.
人之间发生的征纳关系，有独立的税种、 纳税人和征税对象 • 3. 国家税收要依靠某一主权国家制定的法 律来确定该国与纳税人之间的征纳关系
（四）国际税收与涉外税收辨析
• 涉外税收：对外资企业和外籍个人征收的 各种工商税收。 国内税收征纳关系
• 国际税收：
国家之间的征纳关系
？
(五）国际税收概念
• 一笔所得是否为纳税人的营业所得，关键是看取 得这项所得的经营活动是否为纳税人的主要经济 活动。例如，一家证券公司因从事证券投资而取 得的股息、利息收入属于该公司的营业所得，但 一家制造业公司因持有其他公司的股权、债权而 取得的股息、利息收入就不属于其营业所得，而 是属于投资所得。
第十一章 国际税收
整体概述
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本章主要内容
• 第一节 国际税收内涵与特点 • 第二节 国际重复征税及免除 • 第三节 国际避税、逃税与防范
第一节 国际税收内涵与特点
• •
• 一、国际税收含义 • 二、国际税收的特点 • 三、税收管辖权与国际税收
征税，而不论纳税人是何国公民或居民，对 来源于国外的所得，则不征税。
国际上税收管辖权的使用
• 大多数国家为维护本国权益，一般都同时 行使两种税收管辖权。个别国家甚至同时 行使三种税收管辖权，如美国。
• 通常，发达国家多强调属人原则。
•
发展中国家多强调属地原则。
（二）国际税收的纳税人与征税对象
• 1.
人之间发生的征纳关系，有独立的税种、 纳税人和征税对象 • 3. 国家税收要依靠某一主权国家制定的法 律来确定该国与纳税人之间的征纳关系
（四）国际税收与涉外税收辨析
• 涉外税收：对外资企业和外籍个人征收的 各种工商税收。 国内税收征纳关系
• 国际税收：
国家之间的征纳关系
？
(五）国际税收概念
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假定甲国实行超额累进税率，则全部免税法和 累进免税法下公司应向甲国缴纳多少税款？
4.2.3 抵免法
全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国 居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款 冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只 为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。
抵免法可以有效地免除国际重复征税。
免税法举例：
假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100 万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源 国乙国的所得为30万元。为简化起见，假定甲国实行 全额累进税率，其中，应税所得61万元—80万元的适 用税率为35%，81万元—100万元的适用税率为40%； 来源国乙国实行30%的比例税率。现计算该公司应向 甲国缴纳多少税款。
（1）属地优先 （2) 实行地域税收管辖权优先的原则限制条件
从非居住国获取的已纳税的跨国所得或财产。 免除项目的性质，必须是税,而不是费。 免除的税种必须是所得税和一般财产税。 免除的所得税类税种，其计税基础必须是净收入 。
4.1.3 国际重复课税减除的原则
（1）财政性原则 （2) 分享原则 （3）征收简便原则 （4）促进国际经济交往原则 （5）公平税负原则
4.3 直接抵免与间接抵免
4.3.1 直接抵免 4.3.2 间接抵免
4.3.1 直接抵免
（1）直接抵免的概念 所谓直接抵免，是指居住国的纳税人用其直接
缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税额。 用直接抵免法计算应纳居住国税额的公式为 ：
应纳居住国税额 ＝(居住国所得+来源国所得)×居住国税率－实际抵免
4.2.2 免税法
免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全 部或部分免予征税。 全部免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予 征税，并且在确定对其国内所得征税的税率时也不 考虑这笔免于征税的国外所得。 累进免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予 征税，但在确定对其国内所得征税的税率时，要将 这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。
全部免税法 ：
甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所 得70万元按适用税率征税。
甲国应征所得税额＝70×35%＝24.5(万元)
累进免税法：
甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率 是40%，然后用40%的税率乘以国内所得70万元，求 得该公司应缴居住国税额。
甲国应征所得税额＝70×40%＝28(万元)
居住国应征所得税=国内外总收入× 本国税率— 允许抵免的已缴国外税额
4.2.4 扣除法、免税法、抵免法的比较
扣除法缺陷：不完全承认来源地所得税优先管辖 权，国际重复课税仅仅被免除了一部分。
免税法缺陷：在避免国际重复课税效果最佳，但 是损害了居住国的利益受到了损失。
抵免法缺陷：在避免国际重复课税中要受到限制， 但是能兼顾居住国、来源国和跨国纳税人三者 利益
主要方法包括扣除法、免税法和抵免法。
（2）双边方式
双边方式是指两国政府在平等互利的基础上通过双边谈 判、签订协议的方式解决两国之家的税收分配关系，以 此来避免对两国发生跨国经济关系时跨国纳税人的重复 纳税问题。
签订双边税收协定比由一国单方面做出让步更加公平有 效，也比由多国共同签订税收公约的协商成本更小，所 以这种方法也是当今解决国际重复征税的最有效的方式。
甲国公司缴纳的乙国税款(30×30%)
甲国公司来源于乙国的应税所得(30－9) 元
甲国公司来源于本国的应税所得 元
甲国公司境内境外应税总所得(70十21) 元
甲国公司在本国应纳税款(91×40%) 元
甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4) 元
9万元 21万 70万 91万
36.4万 45.4万
4.1.1 国际重复课税免除的方法
（1）单边方式
单边方式是指一国政府为了鼓励国内资本向外投资，增 强人员、资本在国际间的流动，单方面的在国内税法中 规定本国居民（自然人或法人）来自国外的所得免除或 减少在国内的纳税义务，而不要求对方政府给予同等的 让步。
单边方式承认地域税收管辖权优先原则，以牺牲本国财 政收入来减轻本国居民税收负担，在一些资本比较充足 的发达国家被广泛采用。
第4章 国际重复课税的减除
4.1 减除国际重复征税的方法、思路及原则 4.2 国际重复征税减除的办法 4.3 直接抵免与间接抵免 4.4 税收饶让
4.1 减除国际重复征税的方法、思路及原则
4.1.1 国际重复课税减除的方法 4.1.2 国际重复课税减除的思路 4.1.3 国际重复课税减除的原则
4.2 国际重复征税减除的办法
目前，国家上居住国政府采用的2.3 4.2.4
扣除法 免税法 抵免法 扣除法、免税法、抵免法的比较
4.2.1 扣除法
一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将 该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，
额 ＝纳税人全部所得×居住国税率－实际抵免额
（2）直接抵免的分类
只对扣除后的余额征税的方法叫做扣除法。
纳税人在居住国的应纳税额
Td= (Y－Tf)·rd= (Yd＋Yf－Yf·rf)·rd
得到的税收扣除 Tde=Yf·rf·rd
扣除法举例：
假定甲国一居民公司在某纳税年度取 得总所得100万元，其中来自于甲国(居住 国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国) 的 所 得 30 万 元 ； 甲 国 公 司 所 得 税 税 率 为 40% ， 乙 国 公 司 所 得 税 税 率 为 30% 。 如 甲 国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。
（3）多边方式
多边方式是指两个以上政府在平等互利的基础上通过谈 判、签订协议的方式对税收权利分配达成的一种谅解， 以此来减轻对缔约国发生跨国经济关系时跨国纳税人的 重复纳税问题。
难以协调，条文冗长，设计的国家多，难以达成最终协 议，具有一定的强制性。
4.1.2 国际重复课税减除的思路
4.2.3 抵免法
全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国 居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款 冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只 为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。
抵免法可以有效地免除国际重复征税。
免税法举例：
假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100 万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源 国乙国的所得为30万元。为简化起见，假定甲国实行 全额累进税率，其中，应税所得61万元—80万元的适 用税率为35%，81万元—100万元的适用税率为40%； 来源国乙国实行30%的比例税率。现计算该公司应向 甲国缴纳多少税款。
（1）属地优先 （2) 实行地域税收管辖权优先的原则限制条件
从非居住国获取的已纳税的跨国所得或财产。 免除项目的性质，必须是税,而不是费。 免除的税种必须是所得税和一般财产税。 免除的所得税类税种，其计税基础必须是净收入 。
4.1.3 国际重复课税减除的原则
（1）财政性原则 （2) 分享原则 （3）征收简便原则 （4）促进国际经济交往原则 （5）公平税负原则
4.3 直接抵免与间接抵免
4.3.1 直接抵免 4.3.2 间接抵免
4.3.1 直接抵免
（1）直接抵免的概念 所谓直接抵免，是指居住国的纳税人用其直接
缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税额。 用直接抵免法计算应纳居住国税额的公式为 ：
应纳居住国税额 ＝(居住国所得+来源国所得)×居住国税率－实际抵免
4.2.2 免税法
免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全 部或部分免予征税。 全部免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予 征税，并且在确定对其国内所得征税的税率时也不 考虑这笔免于征税的国外所得。 累进免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予 征税，但在确定对其国内所得征税的税率时，要将 这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。
全部免税法 ：
甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所 得70万元按适用税率征税。
甲国应征所得税额＝70×35%＝24.5(万元)
累进免税法：
甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率 是40%，然后用40%的税率乘以国内所得70万元，求 得该公司应缴居住国税额。
甲国应征所得税额＝70×40%＝28(万元)
居住国应征所得税=国内外总收入× 本国税率— 允许抵免的已缴国外税额
4.2.4 扣除法、免税法、抵免法的比较
扣除法缺陷：不完全承认来源地所得税优先管辖 权，国际重复课税仅仅被免除了一部分。
免税法缺陷：在避免国际重复课税效果最佳，但 是损害了居住国的利益受到了损失。
抵免法缺陷：在避免国际重复课税中要受到限制， 但是能兼顾居住国、来源国和跨国纳税人三者 利益
主要方法包括扣除法、免税法和抵免法。
（2）双边方式
双边方式是指两国政府在平等互利的基础上通过双边谈 判、签订协议的方式解决两国之家的税收分配关系，以 此来避免对两国发生跨国经济关系时跨国纳税人的重复 纳税问题。
签订双边税收协定比由一国单方面做出让步更加公平有 效，也比由多国共同签订税收公约的协商成本更小，所 以这种方法也是当今解决国际重复征税的最有效的方式。
甲国公司缴纳的乙国税款(30×30%)
甲国公司来源于乙国的应税所得(30－9) 元
甲国公司来源于本国的应税所得 元
甲国公司境内境外应税总所得(70十21) 元
甲国公司在本国应纳税款(91×40%) 元
甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4) 元
9万元 21万 70万 91万
36.4万 45.4万
4.1.1 国际重复课税免除的方法
（1）单边方式
单边方式是指一国政府为了鼓励国内资本向外投资，增 强人员、资本在国际间的流动，单方面的在国内税法中 规定本国居民（自然人或法人）来自国外的所得免除或 减少在国内的纳税义务，而不要求对方政府给予同等的 让步。
单边方式承认地域税收管辖权优先原则，以牺牲本国财 政收入来减轻本国居民税收负担，在一些资本比较充足 的发达国家被广泛采用。
第4章 国际重复课税的减除
4.1 减除国际重复征税的方法、思路及原则 4.2 国际重复征税减除的办法 4.3 直接抵免与间接抵免 4.4 税收饶让
4.1 减除国际重复征税的方法、思路及原则
4.1.1 国际重复课税减除的方法 4.1.2 国际重复课税减除的思路 4.1.3 国际重复课税减除的原则
4.2 国际重复征税减除的办法
目前，国家上居住国政府采用的2.3 4.2.4
扣除法 免税法 抵免法 扣除法、免税法、抵免法的比较
4.2.1 扣除法
一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将 该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，
额 ＝纳税人全部所得×居住国税率－实际抵免额
（2）直接抵免的分类
只对扣除后的余额征税的方法叫做扣除法。
纳税人在居住国的应纳税额
Td= (Y－Tf)·rd= (Yd＋Yf－Yf·rf)·rd
得到的税收扣除 Tde=Yf·rf·rd
扣除法举例：
假定甲国一居民公司在某纳税年度取 得总所得100万元，其中来自于甲国(居住 国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国) 的 所 得 30 万 元 ； 甲 国 公 司 所 得 税 税 率 为 40% ， 乙 国 公 司 所 得 税 税 率 为 30% 。 如 甲 国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。
（3）多边方式
多边方式是指两个以上政府在平等互利的基础上通过谈 判、签订协议的方式对税收权利分配达成的一种谅解， 以此来减轻对缔约国发生跨国经济关系时跨国纳税人的 重复纳税问题。
难以协调，条文冗长，设计的国家多，难以达成最终协 议，具有一定的强制性。
4.1.2 国际重复课税减除的思路