《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)》指南(征求意见稿)附件20071115

附件1 鉴证报告说明编写要求一、主表收入总额的鉴证说明编写要求主表收入总额的鉴证，主要是对补贴收入的鉴证，其他依据附表填报的四个收入事项，仅仅是逻辑关系的审核。

在编写说明时，应重点说明补贴收入的鉴证情况。

（一）说明“销售（营业）收入”、“投资收益”、“投资转让净收入”、“其他收入”等四项收入，“主表”与“附表”逻辑关系审验情况；（二）免税补贴收入分项说明；（三）补贴收入在实际收到年度确认收入情况，对申报时未按税法规定处理的，应关注差错更正情况。

二、销售（营业）收入及其他收入的鉴证说明编写要求（一）主营业务收入、其他业务收入、营业外收入确认说明根据会计资料直接填报的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入的鉴证说明，应从以下六方面介绍业务发生情况、鉴证过程和鉴证结论：１．验证账面发生的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入情况，抄录有关会计科目的累计发生额，并审核逻辑关系；２．说明主营业务收入、其他业务收入、营业外收入的确认和计量方法；３．记录主营业务收入、其他业务收入、营业外收入的会计处理中，存在的差错；４．验证收入事项的会计差错是否进行了全额纳税调整；５．验算销售截止是否正确，记录提前确认收入或滞后确认收入的不正常会计业务，并说明纳税调整情况；６．验证应收账款科目中，是否存在应确认未确认收入的大额销售事项，介绍纳税调整过程，并作出结论。

（二）主营业务收入、其他业务收入、营业外收入计算说明１．根据账面金额和纳税调整金额，计算销售货币金额；２．根据账面金额和纳税调整金额，计算换取非货币性资产作价金额；３．根据账面金额和纳税调整金额，计算取得其他收益金额；４．取得实物收入的，应说明评估价确认情况。

（三）视同销售收入确认说明对于视同销售的确认，应区分下列三种情况，分别说明确认的证据取得情况、确认的法规依据适用情况和应确认收入的时间。

１．自产自用项目；２．处置非货币性资产；３．其他视同销售。

（四）视同销售收入计算说明１．自产（外购）自用的本企业的商品、产品。

按同类商品的市场价，确认转出存货的销售收入。

２．对外投资。

按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。

３．房地产企业开发产品视同销售行为的计价方法如下：开发企业将开发产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。

确认收入（或利润）的方法和顺序为：４．按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；５．由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；６．按开发产品的成本利润率确定。

开发产品的成本利润率不得低于15%,具体比例由主管税务机关确定。

（五）税收上应确认的其他收入确认和计算说明１．因债权人原因确实无法支付的应付款项，应说明债务产生情况和不能支付的原因；２．债务重组收益，应说明债务产生、变更和重组情况，并确认收益金额；３．接受捐赠资产应说明捐赠情况、确认捐赠金额；４．对5年内均匀计入收入的接受捐赠应说明原因；５．资产评估增值，应从以下几个方面做具体说明；（１）资产取得、入账和产权情况；（２）评估资料合法性、有效性的情况；（３）资产评估增值类型、方式的情况；（４）股份制改造企业评估增值资产计提折旧是否需要进行纳税调整；（５）对外投资企业评估增值是否按规定确认当期所得；（６）清产核资评估增值是否按会计制度进行处理；（７）债务重组、非货币性交易等评估增值是否确认当期所得。

6．税收上应确认的其他收入还包括其他项目，如保险无赔款优待、在建工程试运行收入、转让土地使用权取得的收入、汇率变动引起的汇兑收益、债券投资利息收入、铁路债券的利息所得等项目，应分项说明，对分年确认收入的汇总收益应说明确认情况；7．资产、负债、所有者权益类科目审核中发现的税收上应确认的其他收入项目说明。

三、金融企业收入的鉴证说明编写要求（一）基本业务收入确认说明根据会计资料直接填报的基本业务收入的鉴证说明，应从以下六方面介绍业务发生情况、鉴证过程和鉴证结论：１．验证账面发生的基本业务收入情况，抄录有关会计科目的累计发生额，并审核逻辑关系；２．说明基本业务收入的确认和计量方法；３．记录基本业务收入的会计处理中，存在的差错；４．验证收入事项的会计差错是否进行了全额纳税调整；５．验算销售截止是否正确，记录提前确认收入或滞后确认收入的不正常会计业务，并说明纳税调整情况；６．验证应收账款科目中，是否存在应确认未确认收入的大额基本业务事项，介绍纳税调整过程，并作出结论。

（二）基本业务收入计算说明１．根据账面金额和纳税调整金额，计算基本业务货币金额；２．根据账面金额和纳税调整金额，计算换取非货币性资产作价金额；３．根据账面金额和纳税调整金额，计算取得其他收益金额；４．取得实物收入的，应说明评估价确认情况。

（三）纳税调整鉴证说明对于需要纳税调整的利息和国债利息，应分别从收入发生、调整方法和调整结果三个方面进行说明。

有关视同销售、营业外收入、税收上应确认的收入和其他等其他收入事项，进行纳税调整的方法，与《销售（营业）收入及其他收入明细表》的调整方法是一致的，即不再说明，请参见有关内容。

四、事业单位收入总额的鉴证说明编写要求（一）收入总额的确认说明根据会计资料直接填报的收入总额的鉴证说明，应从以下六方面介绍业务发生情况、鉴证过程和鉴证结论：１．验证账面发生的收入总额情况，抄录有关会计科目的累计发生额，并审核逻辑关系；２．说明收入总额的确认和计量方法；３．记录收入总额的会计处理中存在的差错；４．验证收入事项的会计差错是否进行了全额纳税调整；５．验算销售截止是否正确，记录提前确认收入或滞后确认收入的不正常会计业务，并说明纳税调整情况；６．验证应收账款科目中，是否存在应确认未确认收入的大额业务事项，介绍纳税调整过程，并作出结论。

（二）收入总额计算说明１．根据账面金额和纳税调整金额，计算收入事项货币金额；２．根据账面金额和纳税调整金额，计算换取非货币性资产作价金额；３．根据账面金额和纳税调整金额，计算取得其他收益金额；４．取得实物收入的，应说明评估价确认情况。

（三）免税收入的鉴证说明编写要求１．汇算清缴年度，被鉴证单位存在的免税收入事项，查证情况的分项目说明；２．各项目免税金额的查验。

五、社会团体、民办非企业单位收入总额的鉴证说明编写要求（一）收入总额的确认说明根据会计资料直接填报的收入总额的鉴证说明，应从以下六方面介绍业务发生情况、鉴证过程和鉴证结论：１．验证账面发生的收入总额情况，抄录有关会计科目的累计发生额，并审核逻辑关系；２．说明收入总额的确认和计量方法；３．记录收入总额的会计处理中存在的差错；４．验证收入事项的会计差错是否进行了全额纳税调整；５．验算销售截止是否正确，记录提前确认收入或滞后确认收入的不正常会计业务，并说明纳税调整情况；６．验证应收账款科目中，是否存在应确认未确认收入的大额业务事项，介绍纳税调整过程，并作出结论。

（二）收入总额计算说明１．根据账面金额和纳税调整金额，计算收入事项货币金额；２．根据账面金额和纳税调整金额，计算换取非货币性资产作价金额；３．根据账面金额和纳税调整金额，计算取得其他收益金额；４．取得实物收入的，应说明评估价确认情况。

（三）免税收入的鉴证说明编写要求１．汇算清缴年度，被鉴证单位存在的免税收入事项，查证情况的分项目说明；２．各项目免税金额的查验。

六、投资收益的鉴证说明编写要求（一）短期投资持有收益鉴证事项的说明１．短期股权投资在持有期间股利确认收入的情况；２．短期投资持有期间取得的股票股利作股利性所得处理的情况；３．短期投资股息性所得是否在被投资方会计上进行利润分配时确认收入。

（二）长期投资持有收益鉴证事项的说明１．长期投资股息性所得是否包括从被投资企业税后累积未分配利润和累计盈余公积金中取得的全部分配额；２．长期投资是否在被投资企业会计上实际做利润分配处理时确认投资收益；３．长期投资股票股利所得确认情况。

（三）处置收益鉴证事项的说明１．短期投资处置所得情况；２．长期债权投资处置损益的确认情况；３．非货币性资产投资转让所得当期确认收入；４．债务重组所得当期确认收入；５．接受非货币资产捐赠收入当期确认收入。

（四）投资收益计算项目鉴证的说明１．投资收益确认时间、金额的证据资料评价；２．权益法核算下的投资收益调整；３．应补税收益、投资收益的还原计算；４．投资转让净收入计算。

七、主表扣除项目的鉴证说明编写要求主表扣除项目的鉴证，主要是对主营业务税金及附加的鉴证，其他依据附表填报的四个扣除项目，仅是逻辑关系的审核。

在编写说明时，应重点说明主营业务税金及附加的鉴证情况。

（一）说明“销售（营业）成本”、“期间费用”、“其他扣除项目”和“投资转让成本”等四项扣除项目，“主表”与“附表”逻辑关系审验情况；（二）主营业务税金及附加分项说明；（三）主营业务税金及附加在本年度允许税前扣除的金额，验证汇总情况说明。

八、成本费用的鉴证说明编写要求（一）主营业务成本、其他业务支出、营业外支出确认说明根据会计资料直接填报的主营业务成本、其他业务支出、营业外支出的鉴证说明，应从以下几方面介绍业务发生情况、鉴证过程和鉴证结论：１．验证账面发生的主营业务成本、其他业务支出、营业外支出情况，抄录有关会计科目的累计发生额，并审核逻辑关系；２．说明主营业务成本、其他业务支出、营业外支出的确认和计量方法；３．记录主营业务成本、其他业务支出、营业外支出的会计处理中，存在的差错；４．验证成本费用事项的会计差错是否进行了全额纳税调整；５．验算销售截止是否正确，记录提前确认成本费用或滞后确认成本费用的不正常会计业务，并说明纳税调整情况；（二）主营业务成本、其他业务支出、营业外支出计算说明根据账面金额和纳税调整金额，计算成本费用金额。

（三）视同销售成本确认说明对于视同销售的确认，应区分下列三种情况，分别说明确认的证据取得情况、确认的法规依据适用情况和应确认成本费用的时间。

１．自产自用项目；２．处置非货币性资产；３．其他视同销售。

（四）视同销售成本计算说明１．自产自用项目成本。

自产（外购）自用的本企业的商品、产品。

按商品、产品的实际成本，确认转出存货的销售成本。

２．处置非货币性资产。

对外投资以外的其他非货币资产处置行为，处置非货币性资产的成本按所处置资产的历史成本确认计量。

非货币资产对外投资，因仅对评估增值确认所得，因此不发生对应的视同销售成本。

３．其他视同销售成本。

原则上应以所处置资产的历史成本确认，对于税务机关核定视同销售收入价格的，应依据税务机关核定的视同销售成本验证确认。