贷款业务的核算

• 第三节贴现业务的核算
•
• 票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前为获 得资金向银行帖付一定的利息转让未到期的商业汇 票的行为。它是票据转让行为，也是商业银行发放 贷款的一种方式，是商业信用与银行信用相结合的 融资手段。
借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行
会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下： 借：活期存款——××存款人户 贷：抵押贷款——××借款人户 利息收入——抵押贷款利息收入户×
办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵
押登记，同时应销记表外科目。
。
[例］工商银行宝山支行2008年1月20日收到西华工厂提交 的还款凭证一份，金额 100 000元，转账支票 1张，金额 101 882.50元。其中：100 000元为归还贷款，1882.50元为 本季度利息，查前两个月已预提贷款利息 1215元。审查无 误后，予以转账，作分录如下： 借：吸收活期存款——西华工厂 101 882． 50 贷：抵押贷款——西华工厂 100 000 应收利息——西华工厂 1 215 利息收入 667.50
6、借款人到期不能还款的核算
逾期抵押贷款的校算抵押贷款到期，如果借款单位不能 按期归还，银行应将其贷款转入“逾期贷款”账户，并按规 定什收罚息。如果贷款逾期1个月以上，借款单位仍无法偿还 贷款，经催收无效，银行有权依法处置抵押品，届时按其公
允价值，借记“抵债资产”账户；按其账面价值，贷记“抵
押贷款”和“应收利息”账户；将其差额列入“营业外收入” 或“营业外支出”账户。并销记“贷款抵押品登记簿”。
包括内容: 第一节 贷款业务概述 第二节 贷款业务核算 第三节 票据贴现业务的核算 第四节 贷款损失准备的核算
第一节
贷款业务概述
一、贷款的种类
银行贷款按不同划分方法，有不同种类：
1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以 下）、中期贷款（1年以上5年以下）和长期贷款 （5年以上）。
2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷 款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷 款等）和票据贴现。 3、按贷款的对象划分，分为单位贷款和个人消费贷 款。
（2）2003年2月20日，农户王福根以现金10 540元归还本息， 查已预提利息495元，分录如下
• 借：库存现金 • 贷：短期贷款—王福根 • 应收利息—王福根 • 利息收入
10 540 10 000 450 90
二、抵押贷款的核算
抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押
品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷
第三章 贷款业务的核算
贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银
行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款， 将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资 金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需 要，促进国民经济的发展。
商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、 流动性和盈利性的原则。
• • • • •
4、逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准， 不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银 行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。 会计分录如下： 借：逾期贷款——××单位逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户
“逾期贷款”帐户：是资产类账户，用以核算银行 发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。该帐户应 按贷款单位进行明细核算。
【例】工商银行长宁支行收到华夏商厦提交的还款凭证一
份，金额 90 000元，转账支票一张，金额 92 916元。其中： 90 000元为归还 1个月期的贷款，486元为支付贷款利息。 审查无误后，予以转账，作分录如下： 借：吸收活期存款——华夏商厦 90 486 贷： 短期贷款——华夏商厦 90 000 利息收入 486
的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作
为借款合同附件，交会计部门登记保管。
银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：
借：抵押贷款——××借款人户
贷：吸收活期存款——××存款人户 另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并
应经常对代保管的抵押品进行检查核对。
•
• “抵押贷款”账户：是资产类账户，用以核算银行 进行抵押贷款业而贷出的款项。该帐户应按贷款单 位进行明细核算。抵押贷款按季计收利息，其核算 方法与信用贷款相同。
借：短期贷款-华夏商厦
贷：吸收活期存款——华夏商厦
90 000
90 000
2、收回贷款
贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期
归还。借款单位在归还贷款时，应填写还款凭证和转
帐支票，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核
对相符即可办理转帐。会计分录如下： 借：吸收活期存款——××单位存款户 贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户
3、贷款展期 借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向 银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明 展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还 应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。 每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下： 短期贷款不得超过原贷款期限，中、长期贷款不得 超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。
第二节
贷款业务的核算
一、信用贷款业务的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款， 银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信 用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风 险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎 地发放信用贷款。
1、发放贷款
借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，
采用利随本清法时，为了正确反映银行的经营成果， 应按季预计利息入账。
如银行在计提后又实际收到本息，则会计分录如 下：
借：吸收活期存款——××存款户 贷：短期（中长期）贷款——××贷款户 应收利息——贷款利息收入
•例：农业银行南汇支行2002年2月20日给农户王福根贷款10 000元，期限一年，年利率5.4%。 •（1）2002年3月20日，计提贷款利息，分录如下： • 借：应收利息—王福根 45 • 贷：利息收入 45
E例］工商银行卢湾支行因东林公司抵押贷款1 200 000元 已逾期 1个月，结欠贷款利息 22 500元，今将其抵押品房 屋一幢作为抵债资产入账，该房屋的公允价值为 1 225 000 元。作分录如下： 借：抵债资产 1 225 000 贷：逾期贷款-东林公司 1 200 000 应
•
• “短期贷款”帐户：是资产类帐户，用以 核算银行发放的期限在一年（含一年）以内 的各种短期贷款。该帐户应按贷款单位进行 明细核算
【例】工商银行长宁支行收到信贷部门转来华夏商厦借款 凭证一份，准予贷款，金额为 90 000元，期限为 1个月， 年利率为 6.48％。审查无误后，予以转账，作分录如下：
3、抵押率
银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资
产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分
析，确定合理的抵押率。
抵押率=放款本息总额÷抵押物现值×100%
按通常惯例，抵押率为70%左右。
4、抵押贷款发放的核算 银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，
经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应
[例］工商银行宝山支行2007年1月20日收到信贷部门转来
西华工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，准予贷款
金额100 000元，期限1年，年利率为7.29％。审查无误后， 予以转账，作分录如下： 借：抵押贷款——西华工厂 100 000
贷：吸收活期存款——西华工厂 100 000
5、抵押贷款到期收回的核算
是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押
贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行 审核。
1、抵押品的种类
一般来说，抵押品包括如下几类：
（1）货物。如企业经营的商品。 （2）货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。 （3）房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设 备等。
2、抵押品的审查 对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵 押品应尽可能符合下列要求： （1）价格变动较少； （2）有市场，可随时变卖； （3）变于保管； （4）容易识别、鉴定和估价。
5、贷款利息的核算 贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。 （1）定期结息 定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季末 月20日）计算应收利息，计息公式如下： 利息=累计计息积数×日利率
（贷款金额×贷款天数）
例：某笔短期贷款金额500 000元，5月31日贷出，9月 1日归还，月利率3‰，则到6月20日结息时，应计利 息为：500 000×20×（3‰÷30）=1 000元 从6月21日至9月1日之间的应计利息为： 500 000×72×（3‰÷30）=3 600元
贷：应交税费——应交营业税 抵债资产 营业外收入
银行取得抵债资产后，转为自用的，在办妥相关手续 后，按转换日 “抵债资产账户”的账面余额，借记“固 定资产”等账户，贷记“抵债资产” 账户。 “抵债资产”是资产类账户，用以核算银行依法取得 并准备按有关规定进行处置的实物和非实物抵债资产 （不含股权投资）。银行取得抵债资产时，记入借方； 处置抵债资产时，记入贷方；期末余额在借方，表示企 业取得的尚未处置的抵债资产的成本。
利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并 办理转帐，计提利息收入的会计分录如下： 借：应收利息——贷款利息收入 贷：利息收入 实际收到时，会计分录为： 借：吸收活期存款——××存款户 贷：应收利息——贷款利息收入
• “利息收入”帐户：该帐户是损益类帐户， 用以核算银行各类贷款和存款的利息收入。
（2）利随本清。利随本清，又叫逐笔结息法。指银
银行出售抵债资产时，按实际取得的收入，借记“银 行存款”账户；按其账面余额，贷记“抵债资产”账户； 按应支付的相关税费，贷记“应交税费”账户；将其差 额列入“营业外收入”或“营业外支出”账户。
【例】续上例，工商银行卢湾支行出售抵债的房屋一幢，收到出 售收入 1 290 000元，出售房屋应交营业税额 64 500元，作分录 如下： 借：存放中央银行款项 1 290 000 1 225 000 64 500 500