第四章 金融资产
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《中级财务会计》第四章金融资产课件
【例4-1】2×18年1月1日，WD公司支付价款1 996万元，交易费用4万 元，从二级市场上购入ACD公司5年期债券，面值2 500万元，票面利率 4.72%，分年付息，到期还本。合同约定，该债券的发行方在遇到特定 情况时可将债券赎回，且不需为提前赎回支付额外款项。WD公司在购 买该债券时，预计发行方不会提前赎回，并根据其管理该债券的业务 模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金 融资产，且不考虑所得税、减值损失等因素。
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第一节 金融工具概述
一、金融工具的相关概念
（三）权益工具 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的 资产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股，以及 企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业 普通股的认股权证等。
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第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。 （一）基础金融工具 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款 项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合 同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其 他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、 债券投资、应付债券等。
企业取得以摊余成本计量的金融资产时，应按债券的面值，借记“ 债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额， 贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资—— 利息调整”科目。
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第二节 以摊余成本计量的金融资产 三、以摊余成本计量的金融资产的初始计量
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第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
（二）衍生工具 衍生工具，是指同时具备下列特征的金融工具或其他合同： 1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价 格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动 而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一 方存在特定关系； 2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反
第四章金融资产教案
第四章金融资产教案教案标题：第四章金融资产教案教案目标：1. 理解金融资产的概念和种类；2. 掌握金融资产的特点和功能；3. 了解金融资产的风险和收益特征；4. 学会评估和选择适合的金融资产。
教学重点：1. 金融资产的种类和特点；2. 金融资产的风险和收益特征；3. 金融资产的评估和选择。
教学难点：1. 金融资产的风险和收益特征的理解和分析；2. 金融资产的评估和选择的方法和技巧。
教学准备：1. 教师准备：了解金融资产的基本知识，准备教学课件和教学辅助材料；2. 学生准备：预习相关金融资产的基本概念和特点。
教学过程：Step 1：导入（5分钟）引导学生回顾上一章节学习的内容，提出与金融资产相关的问题，激发学生的学习兴趣。
Step 2：概念解释与分类（15分钟）通过教师讲解和示意图的展示，向学生介绍金融资产的基本概念和分类，包括货币、债券、股票、衍生品等。
Step 3：特点与功能（15分钟）讲解金融资产的特点和功能，如流动性、风险性、收益性等，结合实际案例进行说明，引导学生理解。
Step 4：风险与收益特征（20分钟）分析不同金融资产的风险和收益特征，包括风险偏好、预期收益、波动性等，通过图表和数据进行比较和解释。
Step 5：评估与选择（20分钟）介绍金融资产的评估和选择方法，包括基本面分析、技术分析、风险管理等，引导学生学会评估和选择适合的金融资产。
Step 6：小结与讨论（10分钟）对本章内容进行小结，并开展讨论，让学生分享自己对金融资产的理解和认识，解答学生提出的问题。
Step 7：作业布置（5分钟）布置相关阅读资料和练习题，要求学生进一步巩固和应用所学知识。
教学延伸：1. 鼓励学生参与金融市场实践，如模拟交易、投资比赛等；2. 邀请金融行业专业人士进行讲座或座谈，增加学生对金融资产的实际应用了解。
教学评估：1. 课堂参与度评估：观察学生在课堂上的积极性和参与度；2. 作业评估：检查学生完成的作业情况，评估其对金融资产的理解和应用能力。
第四章金融资产的种类与特性(精)
Chapter Four第四章 金融资产种类与特性概述 功能 定义 种类特性 金融期货 种类金融期权金融互换信用资产 权益资产 衍生资产 定义 种类概念一、金融资产的概念•资产的概念：经济主体拥有的具有价值的有形财产及无形权利。
通常分为生产性资产、非生产性资产和金融资产三大类。
•金融资产概念：经济主体拥有的以各种金融工具形式表示的金融财富，是一种未来价值的索取权，是金融交易的对象。
包括货币、存款、证券、以记账形式存在的其他各种金融权利等。
二、金融资产的特性共有特性1）收益性：能给持有者带来一定的未来收益2）流动性：可在一定程度上用作支付手段；能够灵活变现3）风险性：未来收回本息的不确定性；交易价格的不确定性个别特性金融资产的构成要素有币种、单位、期限、收益、税收、附加条款等，这些要素的不同组合就会形成具有不同特性的金融资产。
三、金融资产的种类•货币资产•信用资产•权益资产•衍生资产金融资产的基本种类金融资产原生工具衍生工具货币资产信用资产权益资产金融期货金融期权实物货币信用货币电子货币票据贷款债券优先股普通股股指期货利率期货外汇期货股票期权利率期权外汇期权金融互换股权互换利率互换货币互换一、信用与信用资产的定义•信用(Credit)的定义：作为一种经济范畴，特指借贷行为，是以偿还和付息为特征的双重单向价值运动。
•信用的发展：按标的物来划分由实物借贷到货币借贷；按运行特点划分由高利贷到借贷资本运动。
•信用形式：商业信用、银行信用、政府信用、消费信用、公司信用、民间信用。
•信用资产(Credit Assets)：产生于借贷活动的债权人在未来某个时间从债务人那里收回本金和获取利息收益的索取权。
二、信用资产的种类•票据•贷款•债券•（一）票据•由法人发行的具有法定票面格式、期限在一年以内的贴现式短期债券或支付凭证，按照发行者不同，分为商业票据和银行票据。
•商业票据(commercial paper)概念：由工商企业发行的无抵押品的短期债权债务凭证。
第四章 交易性金融资产(1)
• 例：公司在10月12日购入“上海大众”股 份1000股，单价15元，同时支付手续费、 印花税共计50元。 • 借：交易性金融资产——成本 15000 • 投资收益 50 • 贷：其他货币资金——存出投资款 15050
当年的年末，市场价格为14元。（只要看单价
的变动即可） 借：公允价值变动损益 1000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 1000
交易性金融资产总结
（二）具体会计核算 1.企业取得交易性金融资产的会计处理 借：交易性金融资产—成本【公允价值】 投资收益【交易费用】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【按实际支付的金额】
交易性金融资产总结
• 2.交易性金融资产持有期间的会计处理 （1）股票：被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日计算利息 借：应收利息【面值×票面利率】 贷：投资收益
借：可供出售金融资产——成本 20 150 贷：其他货币资金——存出投资款 20 150
注意：相关费用的处理是计入成本
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支付的价款中包含已经宣告的股利或利息
类同交易性金融资产。
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2、债券
• 明细科目的设置： 可供出售金融资产——面值 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动
• 案例：2009年1月2日以971.77万元的价格购入某
练习题一（学生）
（1）2012年5月20日，甲公司从深圳证 券交易所购入乙公司股票100万股，占乙 公司有表决权股份的5%，支付价款合计 508万元（其中包含交易费用0.8万元，已 宣告但尚未发放的现金股利7.2万元）。 甲公司没有在乙公司董事会中派出代表， 甲公司准备近期出售。
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
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（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
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2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理
第四章金融工具交易性金融资产、持有到期及可供出售金融资产
• 溢价购入情况下：实际利息收益小于名义利息收益
折价购入情况下：实际利息收益大于名义利息收益
第四章金融工具交易性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• (2)账户设置及会计处理
• 持有至到期投资-成本 -应计利息 -利息调整
溢价购入债券时:借:持有至到期投资-成本(面值) -利息调整
应收利息(已到期尚未领取的利息) 贷:银行存款 折价购入债券时:借:持有至到期投资-成本 应收利息 贷:银行存款
二、金融资产的概念及内容
（一）概念：是一切可以在有组织的金融市场上 进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工 具的总称。其最大特征是能在市场中为其所有 者提供即期或远期的货币收入流量。
（二）内容：
1、四分类：以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收 款项；可供出售金融资产。
如某债券发行价格1000元，其面值1250元，票面利率 4.72%，期限5年，每年付息一次。则其实际利率计算 如下：
59×（1+R）-1+59 ×（1+R）-2+ 59×（1+R）-3 +59
×（1+R）-4+（59+1250） ×（1+R）-5=1000
第四章金融工具交ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• 可供出售金融资产的基本特征：
一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获 得和计量；
二是持有意图不十分明确。 其与交易性金融资产最大区别就在于持有目的不同。
可供出售金融资产的形成方式：
一是购入时即指定为可供出售金融资产； 二是由持有至到期投资转入（实际上是金融资产的重分
持有至到期投资-利息调整
折价购入情况下：实际利息收益大于名义利息收益
第四章金融工具交易性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• (2)账户设置及会计处理
• 持有至到期投资-成本 -应计利息 -利息调整
溢价购入债券时:借:持有至到期投资-成本(面值) -利息调整
应收利息(已到期尚未领取的利息) 贷:银行存款 折价购入债券时:借:持有至到期投资-成本 应收利息 贷:银行存款
二、金融资产的概念及内容
（一）概念：是一切可以在有组织的金融市场上 进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工 具的总称。其最大特征是能在市场中为其所有 者提供即期或远期的货币收入流量。
（二）内容：
1、四分类：以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收 款项；可供出售金融资产。
如某债券发行价格1000元，其面值1250元，票面利率 4.72%，期限5年，每年付息一次。则其实际利率计算 如下：
59×（1+R）-1+59 ×（1+R）-2+ 59×（1+R）-3 +59
×（1+R）-4+（59+1250） ×（1+R）-5=1000
第四章金融工具交ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• 可供出售金融资产的基本特征：
一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获 得和计量；
二是持有意图不十分明确。 其与交易性金融资产最大区别就在于持有目的不同。
可供出售金融资产的形成方式：
一是购入时即指定为可供出售金融资产； 二是由持有至到期投资转入（实际上是金融资产的重分
持有至到期投资-利息调整
大学教育-货币与金融统计学-第四章 金融资产与分类
（一）分类的目的
• 金融工具分类的目的基本在于，根据一定 的标准区分不同性质金融工具的类型。一 方面要明确作为金融交易载体的金融工具， 弄清楚金融工具与非金融工具之间的联系 与区别；另一方面要对金融工具细分，分 析基于不同性质和标准的金融工具的结构
• 不同的分类可以满足不同层次的需要，具 体表现为：1.外部分类要满足宏观经济统 计分析中对金融工具数据的需要，以便于 了解金融工具与非金融工具之间的区别， 以及金融交易活动对整个宏观经济活动的 影响。2.内部分类情况较为复杂。单一标 志的简单分组既适合于较高层次的金融工 具分类，也便于满足不同的分析目的对金 融数据的需求，如按法律性特征和流动性 特征。
（一）法律特征
• 金融工具的法律特征主要是描述债权人与 债务人基本关系的法律性质。金融工具的 法律特征主要表现有三个方面： • 1.资产与负债的对称性 • 2.债权与股权工具 • 3.或有和非或有性
（二）流动性特征
• 流动性是指金融工具迅速变现而不致遭受 损失的能力，又可细分为更具体的特征， 如可流通性、可转让性、可兑换性等。 • 1.可流通性 • 2.可转让性
股票以外的证券 贷款 股票和其他权益 保险专门准备金
金融衍生工具
其他应收/应付账款 其他应收/应付账
三、SNA（1993）和《货币与金融统计手册》 （2000）关于金融工具分类的特点
（一）SNA（1993反映金融交易活动的金融 工具分类必须与金融交易活动的主体分类在原则上 保持一致。 • 第二，SNA（1993）以资产的流动性和描述债权人 和债务人基本关系的法律特征作为金融工具分类的 主要标志。 • 第三，SNA认为金融工具分类只应包括产生实际金 融资产和负债的金融工具，而不包括或有金融工具。 • 第四，SNA（1993）在金融工具细分类上保持了充 分的灵活性。 • 第五，金融工具的分类为货币金融统计服务。
• 金融工具分类的目的基本在于，根据一定 的标准区分不同性质金融工具的类型。一 方面要明确作为金融交易载体的金融工具， 弄清楚金融工具与非金融工具之间的联系 与区别；另一方面要对金融工具细分，分 析基于不同性质和标准的金融工具的结构
• 不同的分类可以满足不同层次的需要，具 体表现为：1.外部分类要满足宏观经济统 计分析中对金融工具数据的需要，以便于 了解金融工具与非金融工具之间的区别， 以及金融交易活动对整个宏观经济活动的 影响。2.内部分类情况较为复杂。单一标 志的简单分组既适合于较高层次的金融工 具分类，也便于满足不同的分析目的对金 融数据的需求，如按法律性特征和流动性 特征。
（一）法律特征
• 金融工具的法律特征主要是描述债权人与 债务人基本关系的法律性质。金融工具的 法律特征主要表现有三个方面： • 1.资产与负债的对称性 • 2.债权与股权工具 • 3.或有和非或有性
（二）流动性特征
• 流动性是指金融工具迅速变现而不致遭受 损失的能力，又可细分为更具体的特征， 如可流通性、可转让性、可兑换性等。 • 1.可流通性 • 2.可转让性
股票以外的证券 贷款 股票和其他权益 保险专门准备金
金融衍生工具
其他应收/应付账款 其他应收/应付账
三、SNA（1993）和《货币与金融统计手册》 （2000）关于金融工具分类的特点
（一）SNA（1993反映金融交易活动的金融 工具分类必须与金融交易活动的主体分类在原则上 保持一致。 • 第二，SNA（1993）以资产的流动性和描述债权人 和债务人基本关系的法律特征作为金融工具分类的 主要标志。 • 第三，SNA认为金融工具分类只应包括产生实际金 融资产和负债的金融工具，而不包括或有金融工具。 • 第四，SNA（1993）在金融工具细分类上保持了充 分的灵活性。 • 第五，金融工具的分类为货币金融统计服务。
《财务会计》第4章 金融资产
——有报价的股票和债券 注：买股票和债券到底划分为交易性金融资产还 是可供出售金融资产取决于企业管理当局的意图。
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2.特点: ⑴可供出售金融资产按公允价值计量 ⑵可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权
益（其他综合收益） 注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益
（公允价值变动损益） ⑶可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出
贷：银行存款
1503000
注 ：可供出售金融资产的成本为股票市价+相 关交易费用=1000 000股×15元/股 +30000=1503000元
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课堂练习
（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000 元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现 金股利150000元），购入乙公司发行的股票 2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲 公司将其划分为可供出售金融资产
比原来跌了 多少？
=100股×（6.5-9.5）=-300元
借:公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
结论：当公允价值下降时 借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
此时，公允价值变动损益是未实现的损失
三、处置时（出售转让股票、债券）
确认收益：
借：其他货币资金449280（0 已实现了）
6月9日 发股利
1、例子，某在5月8日以8元每股（含已宣告尚 未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入 100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手 续费50元
借：交易性金融资产—成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：其他货币资金 850
举例说明
2007年7月1日取得投资时
借:交易性金融资产—成本 30900（倒挤出）
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2.特点: ⑴可供出售金融资产按公允价值计量 ⑵可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权
益（其他综合收益） 注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益
（公允价值变动损益） ⑶可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出
贷：银行存款
1503000
注 ：可供出售金融资产的成本为股票市价+相 关交易费用=1000 000股×15元/股 +30000=1503000元
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课堂练习
（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000 元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现 金股利150000元），购入乙公司发行的股票 2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲 公司将其划分为可供出售金融资产
比原来跌了 多少？
=100股×（6.5-9.5）=-300元
借:公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
结论：当公允价值下降时 借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
此时，公允价值变动损益是未实现的损失
三、处置时（出售转让股票、债券）
确认收益：
借：其他货币资金449280（0 已实现了）
6月9日 发股利
1、例子，某在5月8日以8元每股（含已宣告尚 未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入 100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手 续费50元
借：交易性金融资产—成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：其他货币资金 850
举例说明
2007年7月1日取得投资时
借:交易性金融资产—成本 30900（倒挤出）
第04章 交易性金融资产
股利或利息，应作为交易性金融资产持有期间实 际实现的投资收益。
【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。 华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元， 该股利于3月15日实际收到。
3月1日 借：应收股利
3000
贷：投资收益
3000
3月15日 借：银行存款
3000
贷：应收股利
3000
交易性金融资产
借：资本公积——其他资本公积
6230
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6230
可供出售金融资产
【例】华峰公司2011年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为24000元，该股票当日收盘价为每 股5元，3000股股票的公允价值为15000元，应调 低该股票账面价值9000元，确认资产减值损失。
借：资产减值损失
15230
贷：资本公积——其他资本公积
6230
可供出售金融资产——公允价值变动
9000
可供出售金融资产
【例】华峰公司2012年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为15000元，该股票当日收盘价为每 股6元，3000股股票的公允价值为18000元高应调 低该股票账面价值3000元，确认资本公积。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 3000 贷：资本公积——其他资本公积 3000
交易性金融资产
【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公 司股票3 000股，每股购买价格10元，另支 付交易手续费及印花税等计230元，款项以 存入证券公司投资款支付。
借：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益
230
贷：银行存款
30 230
交易性金融资产
收到股利、利息
【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。 华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元， 该股利于3月15日实际收到。
3月1日 借：应收股利
3000
贷：投资收益
3000
3月15日 借：银行存款
3000
贷：应收股利
3000
交易性金融资产
借：资本公积——其他资本公积
6230
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6230
可供出售金融资产
【例】华峰公司2011年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为24000元，该股票当日收盘价为每 股5元，3000股股票的公允价值为15000元，应调 低该股票账面价值9000元，确认资产减值损失。
借：资产减值损失
15230
贷：资本公积——其他资本公积
6230
可供出售金融资产——公允价值变动
9000
可供出售金融资产
【例】华峰公司2012年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为15000元，该股票当日收盘价为每 股6元，3000股股票的公允价值为18000元高应调 低该股票账面价值3000元，确认资本公积。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 3000 贷：资本公积——其他资本公积 3000
交易性金融资产
【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公 司股票3 000股，每股购买价格10元，另支 付交易手续费及印花税等计230元，款项以 存入证券公司投资款支付。
借：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益
230
贷：银行存款
30 230
交易性金融资产
收到股利、利息
中级财务会计金融资产PPT课件
例题：例4-17三、持有至到期投资的处置与重分类持有至到期投资在到期前有可能处置或重分类。何种情况下应将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产？何种情况可以不必重分类？持有至到期投资的处置处置原则：将处置所得与持有至到期投资的账面价值之间的差额计入投资收益；
如将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产时，应以公允价值进行后续计量，并将其账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积，在终止或减值时转出到当期损益同时结转减值准备。例题，例4-18、19、20第四节 贷款和应收款项一、概述贷款和应收款项——指在活跃市场中没有
（五）应收债权出售和融资1.应收债权出售、融资业务及其核算原则2.以应收债权为质押取得借款的核算例4-283.应收债权出售的核算（1）不附加追索权的应收债权出售例4-29（2）附加追索权的应收债权出售
第五节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产科目及其明细科目可供出售金融资产—成本、利息调整、应计利息、公允价值变动等。初始确认金额：取得时的公允价值与相关交易费用之和实际支付的价款包括已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金
（一）交易性金融资产满足下列条件的金融资产，应划分为交易性金融资产。1.取得的目的是为了近期内出售或回购；2.近期采用短期获利方式对可辨认金融工具组合进行管理的；3.衍生金融工具其公允价值变动大于零时；（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业将某些金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值的变动计入当期损益。一、交易性金融资产的初始计量1.核算使用的会计科目“交易性金融资产”科目核算内容：包括交易性和指定为交易性的金融资产，不包括衍生金融资产。
中级财务会计第四章金融资产(1)
借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
2022/11/4
第三章 金融资产
21
后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
2022/11/4
第三章 金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
2022/11/4
第三章 金融资产
11
交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生 工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核 算〕
2022/11/4
第三章 金融资产
13
❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初 次确认时即确定其持有目的是为了短期获 利。一般此处的短期也应该是不超过一年 （包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益
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第三章 金融资产
21
后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
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第三章 金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
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第三章 金融资产
11
交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生 工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核 算〕
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第三章 金融资产
13
❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初 次确认时即确定其持有目的是为了短期获 利。一般此处的短期也应该是不超过一年 （包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益
第04章交易性金融资产和可供出售金融资产(商)讲述素材
(1)借：公允价值变动损益 23,900 贷：交易性金融资产—青岛啤酒—公允价值变动 3,200 —五粮液—公允价值变动 14,200 —B债券—公允价值变动 6,500 (2)借：交易性金融资产—一汽金杯—公允价值变动 150 —第一百货—公允价值变动 1,400 —C债券—公允价值变动 5,000 贷：公允价值变动损益 6,550
收到现金股利和债券利息时
借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整。 交易性金融资产升值时，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记“公允价值变动损益”；贬值时，作相反的会计分录。交易性金融资产不需计提减值准备。
四、交易性金融资产的期末计价
交易性金融资产升值时
借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
交易性金融资产贬值时
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
例. A企业2012年6月30日交易性投资的公允价值如下： 项 目 成 本 市 价 预计跌价(损益) 交易性投资—股票 青岛啤酒 73,200 70,000 (3,200) 一汽金杯 64,850 65,000 150 五 粮 液 719,200 705,000 (14,200) 第一百货 2ห้องสมุดไป่ตู้3,600 215,000 1,400 交易性投资—债券 B企业债券 356,500 350,000 (6,500) C企业债券 255,000 260,000 5,000
衍生工具是指金融业的衍生金融产品，它是一种交易手段，表现为双边和约或支付交换协议。在我国现行企业会计准则中规定，具有下列特征的金融工具或其他合同为衍生工具： 价值衍生性，即其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。 不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 在未来某一日期进行结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。如国债期货、远期合同、股指期货等。
[优质文档]中级财务会计（东北财经大学出版社第二版）第四章课后习题
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第四章 金融资产(一)单项选择题1.1. 关于金融资产，下列说法中正确的是关于金融资产，下列说法中正确的是( ()。
A.衍生工具不能划分为交易性金融资产衍生工具不能划分为交易性金融资产B.B.长期股权投资也属于金融资产长期股权投资也属于金融资产长期股权投资也属于金融资产C.货币资金不属于金融资产货币资金不属于金融资产D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产企业的应收账款和应收票据不属于金融资产2.2. 交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是( ()。
A.持有时间不同持有时间不同B.B.投资对象不同投资对象不同投资对象不同C.投资目的不同投资目的不同D.D.投资性质不同投资性质不同投资性质不同 3.3. 企业取得交易性金融资产的主要目的是企业取得交易性金融资产的主要目的是( )( )。
A.利用闲置资金短期获利利用闲置资金短期获利B.B.控制对方的经营政策控制对方的经营政策控制对方的经营政策C.向对方提供财务援助向对方提供财务援助D.分散经营风险分散经营风险4.4. 企业购入股票作为交易性金融资产，其初始确认金额是指企业购入股票作为交易性金融资产，其初始确认金额是指( ( )。
A.A.股票的面值股票的面值股票的面值B.B.股票的公允价值股票的公允价值股票的公允价值C.实际支付的价款实际支付的价款D.D.实际支付的交易税费实际支付的交易税费实际支付的交易税费5.5. 20 x8年3月1日，A 公司支付价款公司支付价款650650650万元万元万元((含己宣告但尚未发放的现金股利含己宣告但尚未发放的现金股利303030万元万元万元))购入甲公司股票并划分为交易性金融资产，另外支付交易税费票并划分为交易性金融资产，另外支付交易税费22万元万元; 20 x8; 20 x8年4月3030日，收到购买股票价款中所日，收到购买股票价款中所包含的现金股利包含的现金股利; 20 x8; 20 x8年1212月月3131日，甲公司股票的公允价值为日，甲公司股票的公允价值为日，甲公司股票的公允价值为600600600万元。
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金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
例题见教材【例4-4、4-5】
第二节 交易性金融资产
三、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日,交易性金融资产应按其公允价值 计量，公允价值的变动计入当期损益。
例题见教材【例4-6】
第二节 交易性金融资产 四、交易性金融资产的处臵
处臵交易性金融资产实际收到的价款 －所处臵交易性金融资产账面余额 －已计入应收项目的现金股利或债券利息 交易性金融资产处臵损益
第二节 交易性金融资产
企业购入股票、债券等实际支付的价款中包
含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付
息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认 为应收项目，不计入相关资产的初始入账金 额。
例题见教材【例4-1、4-2、4-3】
第二节 交易性金融资产 二、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现
例题
(1) 20x9年5月20日，购入乙公司股票 借：交易性金融资产——成本 5 000 000 应收股利 72 000 投资收益 8 000 贷：银行存款 5 080 000
例题 (2) 20x9年6月20日，收到乙公司发放的20x8年现金 股利72 000元 借：银行存款 72 000 贷：应收股利 72 000 (3) 20x9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动 = (5.20－5.00)×1 000 000 = 200 000(元) 借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000
入当期损益的金融资产：
第一节 金融资产及其分类
该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计
量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计
量方面不一致的情况。
企业风险管理或者投资策略的正式书面文件已载
明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组
合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键
管理人员报告。
实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，
在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更
短期间内保持不变。
第三节 持有至到期投资
3.实际利率法 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入 并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法，即 以持有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率 作为当期利息收入，以当期利息收入与按票面利
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益
的金融资产。
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的初始计量
二、交易性金融资产持有收益的确定 三、交易性金融资产的期末计量 四、交易性金融资产的处臵
第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的初始计量
（一）“交易性金融资产”科目 ■核算内容 ▲交易性金融资产 ▲指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 ■明细科目——成本 ——公允价值变动
例题
借：投资收益 贷：公允价值变动损益
100 000 100 000
练习题
1.甲公司2012年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4% 的A债券，取得时的价款为104万元（含已到付息期但尚未领 取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该 项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购 买时价款中所含的利息4万元。2012年12月31日，A债券的公 允价值为106万元。2013年1月5日，收到A债券2012年度的利 息4万元。2013年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。 甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。 A.2 B.6 C.8 D.1.5
注意
企业处臵交易性金融资产时，该交易性金融资 产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益 应确认为处臵当期投资收益，同时调整公允价值
变动损益。
例题见教材【例4-7、4-8、4-9】
例题
【例2】 20x9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司 股票1 000 000股，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交 易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公 司将其划分为交易性金融资产。 （1）20x9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20x8年现金股利 72 000元。 （2）20x9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。 （3）20x9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司 股票收盘价为每股4.90元。 （4）2x10年4月20日，乙公司宣告发放20x9年现金股利2 000 000 元。 （5）2x10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20x9年现金股利。 （6）2x10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转 让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
第一节 金融资产及其分类
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产。
第一节 金融资产及其分类
1.交易性金融资产
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内
出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目
第三节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的初始计量 二、持有至到期投资利息收入的确认 三、持有至到期投资的处臵与重分类
第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的初始计量
（一）会计科目的设臵 持有至到期投资 ——成本 ——利息调整 ——应计利息
第三节 持有至到期投资
（二）取得持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相 关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取 的利息，应单独确认为应收项目。
据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投
资、衍生工具形成的资产等。 本章不涉及以下金融资产： （1）货币资金
（2）长期股权投资
第一节 金融资产及其分类 二、金融资产的分类
企业应当结合Байду номын сангаас身业务特点、投资策略和风险管理要求，将
取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。
例题 (6) 2x10年5月10日，收到乙公司发放的20x9年现金 股利 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000 (7) 2x10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股 借：银行存款 4 492 800 投资收益 407 200 交易性金融资产——公允价值变动 100 000 贷：交易性金融资产——成本 5 000 000
例题 (4) 20x9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动 =(4.90－5.20)×1 000 000 = -300 000(元) 借：公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 300 000 (5) 2x10年4月20日，确认乙公司发放的20x9年现金股利 中应享有的份额 = 2 000 000×5%= 100 000(元) 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000
第二节 交易性金融资产
（二）取得交易性金融资产的会计处理
交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作
为初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当
期投资收益。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或
处臵金融工具新增的外部费用，包括支付给
代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣
金及其他必要支出。
第二节 交易性金融资产
注 意
某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为
其他类别的金融资产
其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允
价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
第一节 金融资产及其分类
（二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金 额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。
关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损
益。
第一节 金融资产及其分类
2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，主要是指企业基于风险管理以及战略投资需 要等所作的指定。 通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才
可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计
第一节 金融资产及其分类
有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资 源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
企业应当于每个资产负债表日对持有至到 期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持 有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为 可供出售金融资产进行处理。
第一节 金融资产及其分类
（三）贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如 金融企业发放的贷款和其他债权。 非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品 或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他
企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债
务工具），只要符合贷款和应收款项的定义， 可以划分为贷款和应收款项类。
第一节 金融资产及其分类
（四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指 定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各
类资产以外的金融资产：
（1）贷款和应收款项；
（2）持有至到期投资；
目 第一节 第二节 第三节 第四节
录
金融资产及其分类 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项
第五节
第六节
可供出售金融资产
金融资产减值
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
二、金融资产的分类
第一节 金融资产及其分类