税法考试基础知识培训-第86讲_资源税法(2)

第一节资源税法
【知识点三】计税依据——销售额、销售数量
（二）从量定额征收的计税依据——销售数量
黏土、砂石和部分未列举名称的其他非金属矿产品、试点地区水资源税从量定额征收。

1.销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。

2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。

3.纳税人以自产的液体盐加工成固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。

纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工的固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予抵扣。

（三）视同销售的情形
计税销售额或者销售数量，包括应税产品实际销售和视同销售两部分。

应当征收资源税的视同销售的自产自用产品，包括用于非生产项目和生产非应税产品两类。

视同销售具体包括以下情形：
1.纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；(煤矿直接生产成为了蜂窝煤）P50
2.纳税人以自采原矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；
3.以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。

P385
【知识点四】应纳税额的计算
（一）从价定率应纳税额=销售额×适用税率
（二）从量定额—黏土、砂石和部分
应纳税额=课税数量×单位税额
未列举名称的其他非金属矿产品
【例8-1】某油田2018年5月销售原油20000吨，开具增值税专用发票取得销售额10000万元、增值税额1600万元，按《资源税税目税率幅度表》的规定，其适用的税率为8%。

请计算该油田5月应缴纳的资源税。

销售原油应纳税额=10000×8%=800(万元）
【例8-2】某石化企业为增值税一般纳税人，2018年5月发生以下业务：
(1)从国外某石油公司进口原油50000吨，支付不含税价款折合人民币9000万元，其中包含包装费及保险费折合人民币10万元。

(2)开采原油10000吨，并将开采的原油对外销售6000吨，取得含税销售额2320万元，同时向购买方收取延期付款利息2.32万元，包装费1.16万元，另外支付运输费用6.96万元。

(3)用开采的原油2000吨加工生产汽油1300吨。

原油的资源税税率为10%。

要求：计算该石化公司当月应纳资源税。

解析：
(1)由于资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，因此业务(1)中该石化公司进口原油无需缴纳资源税。

(2)业务（2)应缴纳的资源税=(2320+2.32+1.16)÷(1+16%)×10%=200.3(万元）
(3)业务（3)应缴纳的资源税=(2320+2.32+1.16)÷6000×2000÷(1+16%)×10%=67.24(万元）
(4)该石化公司当月应纳资源税=200.3+67.24=267.54(万元）
【例8-3】某砂石开采企业2017年3月销售砂石3000立方米，资源税税率为2元/立方米。

请计算该企业3月应纳资源税税额。

销售砂石应纳税额=课税数量×单位税额=3000×2=6000(元）
【真题再现-单选题】
某油田开采企业2018年5月销售天然气90万立方米，取得不含增值税收入1350000元，另向购买方收取手续费1695元，延期付款利息2260元，假设天然气的资源税税率为10%，该企业2018年5月销售天然气应缴纳的资源税为（）。

（2016年改编）
A.135150元
B.135338.03元
C.135000元
D.135359.55元
【答案】D
销售应税煤炭的在销售环节缴纳资源税
以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品视同销售，在原煤或洗选煤移送环节缴纳资源税
（2）纳税地点
纳税人煤炭开采地与洗选、核算地不在
同一行政区域（县级以上）
在煤炭开采地缴纳资源税
纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采应税煤炭其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定
【知识点五】减税、免税项目
（一）原油、天然气优惠政策
1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

7.为促进页岩气开发利用，有效增加天然气供给，经国务院同意，自2018年4月1日至2021年3月31日，对页岩气资源税（按6%的规定税率）减征30%。

（就是打7折呗！）（新增）
（二）矿产资源优惠政策
1.铁矿石资源税减按40%征收；
3.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。

煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯；
4.对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%；
5.对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%；
7.为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。

财政部、国家税务总局另有规定的，从其规定。

(三）其他减税、免税项目
纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

【真题再现1-单选题】下列关于矿产资源享受资源税减征优惠的说法中，正确的是（）。

（2018年）
A.对依法通过充填开采方式采出的矿产资源减征40%
B.对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源减征30%
C.铁矿石减按60%征收
D.对纳税人开采销售的未与主矿产品销售额分别核算的共伴生矿减征50%
【答案】B
【解析】选项A：对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%；选项C：铁矿石资源税减按40%征收；选项D：为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。

财政部、国家税务总局另有规定的，从其规定。

【真题再现2-多选题】企业生产或开采的下列资源产品中，应当征收资源税的有（）。

（2016年）
A.地面抽采的煤层气
B.深水油气田开采的天然气
C.人造石油
D.充填开采置换出来的煤炭
【答案】BD
【解析】选项A：从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税；选项B：深水油气田开采的天然气资源税减征30%；选项C：人造石油不属于资源税征税范围，不缴纳资源税；选项D：充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。

【知识点六】征收管理
（一）纳税义务发生时间（由于资源税进口不征，因此，资源税没有进口环节纳税义务发生时间的规定，除此之外，与增值税、消费税基本相同。

)
销售应税产品的形式纳税义务发生时间
（1）分期收款销售合同规定的收款日期的当天
（四）税收减免
下列情形，予以免征或者减征水资源税：
1.规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。

2.取用污水处理再生水，免征水资源税。

3.除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税。

4.抽水蓄能发电取用水，免征水资源税。

5.采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税。

6.财政部、税务总局规定的其他免征或者减征水资源税情形。

（五）征收管理
1.征管模式：税务征管、水利核量、自主申报、信息共享。

2.纳税义务发生时间
纳税人取用水资源的当日。

3.纳税期限
（1）除农业生产取用水外，按季或者按月征收。

（2）对超过规定限额的农业生产取用水水资源税可按年征收。

（3）不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。

4.申报期限
自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内申报纳税。

5.纳税地点
由生产经营所在地的主管税务机关征收管理，跨省（区、市）调度的水资源，由调入区域所在地的税务机关征收水资源税。