亳州实务税务技巧：纳税管理之购货对象的选择方式
【税会实务】会计基础知识：征税对象
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【税会实务】会计基础知识：征税对象
所得来源的确定：
1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。
2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。
3.转让财产所得：
（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；
（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。
4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。
5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。
等你明白了，会计真的很简单了。
会计实务：如何选择供货商的纳税筹划
如何选择供货商的纳税筹划企业有一般纳税人和小规模纳税人之分，在采购货物时，选择不同的供货商，企业负担的税负不同。
众所周知，在货物不含税价格不变的情况下，取得17％、6％、4％增值税专用发票和不能取得专用发票时的纳税总额是依次递增的。
由于税收成本原因，增值税一般纳税人企业，为了减少因“票”造成的损失，在采购货物时尽量不从小规模纳税人企业进货，如果从小规模纳税人企业进货，也会使劲压价，这种过分的税收成本导向，不利于企业效益的提高。
例如：某厂（增值税一般纳税人）2002年10月计划外购一批货物。
假设用该批货物生产的产品当月全部销售，售价50万元。
方案一，从增值税一般纳税人处购入，该货物的不含税价40万元，进项税额6．8万元，现金流出额46．8万元。
其应纳税总额为5．1139万元，其中增值税50×17％－6．8＝1．7（万元），城建税及教育费附加0．17万元，企业所得税（50－40－0．17）×33％＝3．2439（万元）。
方案二，从小规模纳税人处购入，税务机关按4％征收率代开增值税专用发票，不含税价格为39．4779万元，进项税额1．5791万元，现金流出额41．057万元。
其应纳税总额为10．8569万元，其中增值税50×17％－1．5791＝6．9209（万元），城建税及教育费附加0．6921万元，所得税3．2439万元。
对上述两个方案，如果单一看节税额选择供货方，很容易作出从一般纳税人购进的错误决定。
正确的方法应该是从现金净流量、价格折让临界点和其他因素等多方面综合考虑。
如果我们运用管理会计学的思想，运用现金流量分析，结论会告诉我们：两种方案的现金净流量相等，从两种企业购买货物没有区别。
为什么呢？这里有一个价格折让临界点的问题。
价格临界点，就是在售价相同的情况下，能使从小规模企业进货的现金净流量与一般纳税人企业进货的现金净流量相等的进货价位。
简单地说，就是购进环节多（少）支出部分等于纳税环节少（多）支付部分。
采购与税务—购货方案与财务税收选择：不含税进价最低法
增值税一般纳税人在有多方供货的情况下，对购货方案做出选择，是企业购货和财务部门的重要工作内容。
自从我国增值税实行发票抵扣制度以来，增值税一般纳税人在购进货物时一直奉行一条原则，即看供货方能否提供增值税专用发票，以及注明的抵扣率高低，抵扣的税款多，就合算，这实际上是一种误解。
在选择购货方案时，纳税最少的方案不一定能实现税后利益最大化；如果在购货时只考虑抵扣税款的多少，不考虑货物购进价的高低，不仅不能实现税后利益最大化，往往还会造成经济损失。
在含税价相同的情况下，选择抵扣率高的方案，直观易懂，采购部门基本都能作到这一点，但在税率不同的情况下，既有应交税金的差额，又有现金流量的差异，购货部门往往不能即可确定出正确的采购方案。
本文提出的“不含税进价最低法”，可以有效地解决纳税人在选择购货方案时存在的前述问题。
以下通过计算分析不同购货方案的现金净流量，求证所提出的“不含税进价最低法”，并对该方法的运用作出阐述。
一、进价与销售价相同的增值税后利益的分析与选择例1假定增值税一般纳税人分别从一般纳税人（税率17%）.准予开具增值税专用发票的工业企业小规模纳税人(征收率6%).准予开具增值税专用发票的商业企业小规模纳税人(征收率4%).不准开具增值税专用发票的小规模纳税人购进同等质量的货物，货物的不含税购进价为100元，货物购进后的不含税销售价均为200元，销项税额34元。
在只考虑增值税税负因素的情况下，计算不同购货方案的现金净流量。
A . 如果一般纳税人购进同等质量的货物,抵扣率17%,进项税额17元,应纳增值税是17元(34-17)现金净流量=(200+34)-(100+17+17)=100(元)B．如果从准予开具增值税专用发票的工业企业小规模纳税人购进同等质量的货物,抵扣率6%,进项税额6元,应纳增值税是28元(34-6)。
现金净流量=（200+34）-（100+6+28）=100（元）C.如果从准予开具增值税专用发票的商业企业小规模纳税人购进，抵扣率4%，进项税额4元，应纳增值税是30元（34-4）。
基于纳税人与购货对象身份选择的增值税税务筹划
从上述综合分析可以看出，纳税人可通过增值率筹划法、抵扣
率筹划法、成本利润率筹划法进行税负均衡点的测算，对企业整体
税务负担加以量化，巧妙筹划，从而可以选择税负较轻的纳税人身
份，以获得最大的节税收益。
二、购货对象身份不同对增值税纳税人税负的比较分析
（一）增值税纳税人购销关系情况分析 从事货物销售以及提
供应税劳务的纳税人，增值税计算采用的是一种间接扣税法，其计
要对购货方纳税人身份作出判断选择。通过对不同纳税人税负差 异的分析，帮助企业科学地确定纳税人和购货者身份，以利于降低
企业税负，获得更大的节税收益。
一、一般纳税人身份与小规模纳税人身份税收负担差异分析 （一）增值率筹划 增值额是纳税人在生产经营过程中新创造
的价值，即理论上所讲的商品价值c+v+m中的v+m部分，是销售商 品的全部价款与购进价格之间的差额，而增值率是商品增值额占
票，净利润为R3= ［X-
B 1+3％
-
（X×T1-
B 1+3％
×3％）×10％］×
（1-
25％）。整理后得到R3=
［X×（1-
T1×10％）+
B 1+3％
×（3％×
10％- 1）］×75％当R1=R2时，企业无论从小规模纳税人购进货物， 还是从一般纳税人购进货物，所获得的净利润是相等的，含税价格
比为
（编辑 向玉章）
138
·综合 2012 年第 3 期（中）
购进货物价款。抵扣率是购进货物价款占商品销售价款得比率。
假定纳税人购进货物的抵扣率为Rd，则Rd=P÷S×100％，一般
纳税人应纳增值税=S×T1- P×T1=S（1- Rd）×T1，小规模纳税人应纳 增×值10税0％=。S×同T样2，在两含类税纳销税售人额增下值，可税以税求负得均：衡R点d=的T（1T增11-+值TT2率2）R×d=10T01T-％1T。2 依据上述公式，两类纳税人税负均衡点抵扣率如表2。
税务系统采购管理办法
税务系统采购管理办法1. 引言税务系统采购管理办法是为了规范税务系统内部采购活动，确保采购过程的公平、公正和透明，提高采购效率，保障税务系统的正常运转。
2. 适用范围本办法适用于税务系统内部所有采购活动，包括货物采购、服务采购和工程采购等。
3. 采购流程税务系统的采购流程分为以下几个环节：3.1 采购需求确认采购需求确认是指税务系统内部单位确认采购需求并编制采购需求书的过程。
在编制采购需求书时，应明确采购物品或服务的基本要求，如数量、规格、质量等。
3.2 编制采购计划根据采购需求确认的结果，税务系统内部单位应编制采购计划，明确采购物品或服务的种类、数量、金额等内容，并根据相关法律法规和政策制定合理的采购预算。
3.3 采购方式选择税务系统可以根据采购金额和采购物品或服务的特点，选择不同的采购方式，包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判和单一来源等。
3.4 招标文件编制对于公开招标和邀请招标，税务系统需编制招标文件，明确招标条件、投标要求、评标办法等内容，并公开发布招标公告。
3.5 招标文件发布税务系统应将招标文件发布到指定的招标平台或自行建立的招标网站上，确保所有潜在供应商都能够获取招标文件并参与投标。
3.6 投标评审税务系统根据招标条件和投标要求对收到的投标文件进行评审，评审结果应公示，并按照法律法规和政策的要求进行比选、定标。
3.7 签订合同税务系统与中标供应商签订采购合同，明确双方的权利和义务，确保供应商按照合同要求履行采购义务。
4. 采购管理要求税务系统在采购过程中应遵循以下管理要求：4.1 诚信原则税务系统在采购过程中应坚持诚实守信原则，不得采取损害供应商合法权益、垄断竞争等不正当手段。
4.2 公平、公正和透明原则税务系统应保证采购过程的公平、公正和透明，不得偏袒某一供应商，不得泄露其他供应商的商业秘密。
4.3 供应商管理税务系统应加强对供应商的管理，建立供应商数据库，对供应商进行评估，定期更新供应商名录，以确保供应商的质量和服务能够满足税务系统的需求。
如何恰当选择购进方式进行纳税筹划
如何恰当选择购进方式进行纳税筹划购进方式是企业在进行纳税筹划时需要考虑的重要因素之一。
恰当选择购进方式，可以帮助企业在遵守法律法规的前提下，最大限度地降低纳税负担，提高经营效益。
本文将针对如何恰当选择购进方式进行纳税筹划进行分析和讨论。
首先，对于企业来说，选择购进方式的首要原则是合法合规。
企业应当严格遵守国家税收法律法规的规定，确保自身纳税行为合法合规。
在选择购进方式时，企业应当重视纳税政策的调整和变化，及时了解相关的法规法规定。
其次，企业在选择购进方式时，需要充分考虑自身的经营特点和需求。
不同的行业、不同的企业在纳税筹划方面的需求也不尽相同。
企业可以根据自身的情况选择适合自己的购进方式，以达到最佳的纳税筹划效果。
一种常见的购进方式是现金购进。
现金购进是指企业直接用现金购买所需的物资、设备或服务。
这种购进方式的优势在于灵活性高，付款方便快捷。
但同时，现金购进可能会给企业带来较高的纳税负担。
因此，在选择现金购进方式时，企业需要对纳税负担进行适当的评估和预测，确保自身财务状况充足，以应对可能的纳税压力。
另一种购进方式是信用购进。
信用购进是指企业通过与供应商签订合同的方式，预定所需的物资、设备或服务，并在一定期限内支付相关款项。
这种购进方式的优势在于能够帮助企业更好地管理现金流，并在一定程度上延缓支付时间。
但需要注意的是，信用购进涉及到双方的信誉问题，企业需要选择可靠的供应商，以确保交易的安全性和可行性。
除了现金购进和信用购进方式，企业还可以考虑其他的购进方式，如租赁购进、融资购进等。
这些购进方式都有其自身的优势和适用场景。
企业在选择购进方式时，需要仔细评估各种选择，并根据实际情况做出合理的决策。
此外，企业在选择购进方式时，还需要考虑税收优惠政策的利用。
税收优惠政策是国家为鼓励企业发展而制定的一系列政策措施。
企业可以根据自身的情况，合理利用税收优惠政策，以降低纳税负担。
例如，对于购进固定资产的企业，可以根据相关规定享受折旧、摊销等税收优惠政策。
采购税务筹划技巧
• 避免在采购合同中出现诸如：“全部款项付完后，由供货方开具发票” 此类条款。因为在实际工作中，由于质量、标准等方面的原因，采购 方往往不会付完全款，而根据合同这将无法取得发票，不能进行抵扣。 只要将合同条款改为“根据实际支付金额，由供货方开具发票”，就 不会存在这样的问题了。 • 此外．在签订合同时，应该在价格中确定各具体的款项包含什么 内容，税款的缴纳如何处理。例如，因小规模纳税人不能开具增值税 专用发票(按规定由税务机关代开外)，从小规模纳税人处购进货物就 没办法抵扣增值税进项税额。可以通过谈判将从小规模纳税人处购进 货物的价格压低一点。
采购师培训
王正党
五、购货运费的筹划
• ①购进固定资产的运费不能抵扣增值税，而购进材料的运费则可以抵 扣。采购时应予以考虑 • ②随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不能抵扣进项税额，采购时 要予以考虑。 • ③购进材料物资等发生运费、售货方名称要求与运费发票开票方名称 一致，否则，由于售货方代垫运费未作为增值税价外费用计税，而使 购货方不能抵扣运费进项税。
采购师培训
王正党
三、增值税进项税额确认的筹划
• ④自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增 值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额 抵扣时限，不再执行《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的 通知》(国税发[1995]015号)中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规 定。增值税一般纳税人申报抵扣的防伪税控系统开具增值税专用发票， 必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣 进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税 专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税 额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人违反抵扣 进项税额的。税务机关将按照《税收征管法》的有关规定予以处罚。
采购的纳税管理办法是什么
采购的纳税管理办法是什么1. 纳税管理的重要性在采购过程中，纳税管理是一项至关重要的工作。
合法合规的纳税管理能够确保采购过程中纳税义务的履行，并避免违反相关税法法规，降低企业的税务风险。
因此，了解采购的纳税管理办法对于企业来说至关重要。
2. 采购过程中的纳税管理在采购过程中，企业需要遵循以下纳税管理办法：（1）税务登记企业在进行采购活动前必须完成税务登记。
税务登记是企业在税务机关进行登记备案，获取纳税人身份和税务识别号的过程。
税务登记的完成是企业进行采购纳税管理的前提。
（2）发票管理在采购过程中，企业需要妥善管理发票。
根据税法要求，采购方在收到销售方开具的发票后，需要及时核对发票信息的真实性，并按要求进行登记和归档。
同时，企业还需要确保采购方和销售方之间的发票开具、交付和确认流程合规。
（3）纳税申报企业在进行采购活动后，需要按照税法规定的时间节点，向税务机关进行纳税申报。
纳税申报是企业按月或按季向税务机关报送相关纳税信息的过程。
企业在进行纳税申报时，需要填写准确的纳税申报表，确保申报信息的真实性和完整性。
（4）税款缴纳企业在纳税申报后，需要按照申报所得税款的金额，按时足额地缴纳税款。
税款缴纳的方式可以是线上支付或线下支付，具体方式根据税务机关的规定而定。
企业在缴纳税款时，应确保款项的准确性和及时性。
（5）纳税检查与稽查税务机关有权对企业的税务情况进行检查和稽查。
在采购过程中，企业应积极配合税务机关的检查工作，并提供相关的采购纳税信息。
企业还可以通过建立健全的内部控制制度，自我监督纳税行为。
3. 采购纳税管理的好处良好的采购纳税管理可以带来以下好处：•减少税务风险：合规纳税管理能够降低企业在采购过程中的税务风险，避免罚款和法律纠纷的发生。
•提高效率：合规纳税管理将有助于整理和管理采购发票等相关纳税信息，提高工作效率和准确性。
•优化成本控制：合规纳税管理可以帮助企业优化成本控制策略，确保合理减少纳税负担，增强企业竞争力。
购货对象纳税人身份选择的纳税筹划：现金净流量法
三种 不 同 身 份 ， 可 以具 体 从 下 面 三 个 方 面 进 行 分
析。 第一 ， 假定 购货 企业 对外 销售 取 得 含税 销 售 额
销售 或 者 进 口粮 食 、 图 书、 化 肥 等 税 率 一 般 为 １ ３ ％， 小规 模 纳税 人 一 般 无 法 取 得 增 值 税 专 用 发 票， 但税务机关可以为其代开增值税专用发票 ， 小 规 模 纳税 人 增 值 税 征 收 率 为 ３ ％ｌ １ ］ 。在 部 分 实 行
购 货对 象纳 税 人 身 份 是 小 规模 纳税 人 还 是 一 般 规 模纳税人 ， 由于 无 法抵 扣 进 项税 额 ， 从 企业 现 金 净
流量 的角 度考 虑 ， 在销 售 额 一 定 时 ， 只 需 要 比较 购 进 货 物含 税 价 格 的 高 低 来 决 定 企 业 的购 货 对 象 。 而 一般 规模 纳税 人在 选择 购货 对 象 时 ， 由于 购货 对
Ｃ ｈ ｉ ｎ ａ Ｉ ｎ ｓ ｔ ｉ ｔ ｕ ｔ ｅ ｏ ｆ Ｔ ｅ ｃ ｈ ｎ ｏ ｌ ｏ ｇ ｙ （ Ｓ ｏ ｃ ｉ ａ ｌ Ｓ ｃ ｉ ｅ ｎ ｃ ｅ ） ， ２ ０ １ ４ ， ３ ３ （ ３ ） ： ２ ２ ６ － ２ ２ ８ ．
一
般规模纳税人增值税税 率一般为 １ ７ ％， 而
人 身份 所导致的不同现金 净流量均衡 点含税 购进价格 比进行 阐述 ， 并进行 了案例 分析 ， 为购货 企业在 购货 对象纳税人 身份 的选择 上进行 纳税 筹划提供 了参考。
关键词 ： 一般纳税人 ； 小规模 纳税人 ； 现金 净流量 ； 纳税筹 划 中图分 类号 ： Ｆ ８ １ ０ ． ４ ２ 文献标识码 ： Ａ 文章编 号 ： １ ６ ７ ４ － ３ ５ １ ２ （ ２ ０ １ ４ ） ０ ３ － ０ ２ ２ ６ － ０ ３
购货对象选择
购货对象选择若购货对象既可以是一般纳税人，又可以是小规模纳税人，则需在两者之间做出选择。
（净利润分析法）假定不含税销售额为S，销售货物的增值税税率为T，城建税税率为7％，教育费附加率为3％，企业所得税税率25%。
含税购进金额为P1，增值税税率为T1,净利润为L。
L = (不含税销售额一不含税购进金额一城建税和教育费附加)×(1一企业所得税税率)L1={S-P1÷(1+T1)-[ST-P1÷(1+T1)×T1]×(7％+3%)}×(1-25%) L2={S-P2÷(1+T2)-[ST-P2÷(1+T2)×T2}×(7％+3%)}×(1-25%) 令L1=L2，得净利润均衡点价格比P1／P2=[(1+T1)(1-0.1T2)]／[(1+T2)(1-0.1T1)]将T1=17%，T2=3%时，代入上式得P1／P2=[(1+17%)(1-0.1×3%)]/[(1+3%)(1-0.1×17%)=1.1521也就是说，当P1／P2=1.1521时，无论是从一般纳税人还是从能索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票小规模纳税人采购货物，其净利润是一样的；当P1／P2>1.1521时，则从小规模纳税人采购货物时的净利润较大，此时应当选择小规模纳税人；当P1／P2<1.1521时，应当选择一般纳税人。
将T1=17％，T2=0时，代入上式得：P1／P3=(1+T1)／(1-0.1T1)=(1+17％)／(1-0.1×17％)=1.1902也就是说，当P1／P3=1.1902时，无论是从一般纳税人还是从只能开具普通的发票小规模纳税人采购货物，其净利润是一样的；当P1／P3>1.1902时，则从小规模纳税人采购货物时的净利润较大，此时应当选择小规模纳税人；当P1／P3<1.1902时，应当选择一般纳税人。
确定纳税评估对象的方法
确定纳税评估对象的方法确定纳税评估对象的方法1.确定纳税评估对象的依据上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，税收机关掌握的纳税人经济类型、经营规模、信用等级等以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。
根据各类税收分析监控指标设定的税收风险预警。
2.确定纳税评估对象的方法（1）依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据，要将对本地区总体税负影响较大的行业作为纳税评估关注的重点。
将关注的重点行业中对行业税负产生重大影响的企业作为纳税评估的对象。
（2）依据税收监控分系统设定的预警指标值将预警值项目较多、预警次数出现较为频繁和一定期间内连续预警的纳税人作为纳税评估的对象。
（3）依据税收机关掌握的纳税人经济类型、经营规模、信用等级等基本信息以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。
将销售收入增加税收下降、销售增幅与税收增幅不匹配、销售收入规模、税收规模与生产经营规模不匹配的企业以及税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下纳税人作为纳税评估的对象。
（4）日常巡查巡管或通过其他途径发现的案源信息。
（5）通过日常巡查、巡管或税源监控发现的异常纳税企业是筛选评估对象①日常巡查、巡管发现的异常纳税企业，包括：生产经营场地与生产经营额不匹配、短期内销售额异常增长或下降、抵扣进项的货物与生产的产品不匹配等。
②根据特定的目的对企业的资料进行审核或提出业务需求，从系统提取数据进行分析发现的异常纳税企业，如各申报表之间的表间数据对比，申报表与财务报表的边间数据对比等③根据日常的综合管理分析发现异常纳税企业4.确定纳税评估实施对象的原则确定纳税评估实施对象，要根据筛选异常纳税企业的数量、各异常纳税企业疑点的数量、重要程度和可用于实施纳税评估人员的数量、分缓急程度确定。
巧选供货人类型以降低增值税负担的纳税筹划
巧选供货人类型以降低增值税负担的纳税筹划纳税筹划思路增值税一般纳税人和小规模纳税人不仅会影响自身的增值税负担，而且会影响采购它们的产品的企业的增值税负担，因为，增值税一般纳税人可以开具税率为13%、9%或者6%的增值税专用发票或者增值税普通发票，从一般纳税人处采购货物且取得增值税专用发票的纳税人可以抵扣其中所包含的增值税，增值税小规模纳税人只能开具征收率为3%的增值税专用发票或者增值税普通发票，从小规模纳税人处采购货物的纳税人只能抵扣较少的增值税或者无法抵扣增值税，但是，增值税一般纳税人的产品相对价格较高，这就有一个选择和比较的问题。
很多企业都会遇到这样的问题：本厂需要的某材料一直由某一家企业供货，该企业属于增值税一般纳税人。
同时，另外一家企业（属于工业小规模纳税人）也能够供货，而且愿意给予价格优惠，但不能提供增值税专用发票，因此该企业就想知道价格降到多少合适。
与此相反的情况也会存在。
问题的实质是：增值税一般纳税人产品的价格与增值税小规模纳税人产品的价格之比达到什么程度就会导致采购某种类型企业的产品比较合算。
取得13%增值税税率专用发票与取得普通发票税收成本如何换算呢？假定取得普通发票的购货单价为X，取得13%增值税税率专用发票的购货单价为Y，因为专用发票可以抵扣Y÷1.13×13%的进项税，以及12%进项税的城建税、教育费附加和地方教育附加。
令二者相等，得到下面的等式：Y-Y÷1.13×13%×（1+12%）=XY=1.15×X也就是说，如果从增值税一般纳税人处的进价为Y，从小规模纳税人处的进价等于Y÷1.15，二者所导致的增值税负担就是相等的。
如果大于Y÷1.15，则从小规模纳税人采购货物所导致的增值税负担较轻。
实务中比较简单的方法就是将取得增值税专用发票上的不含税价格与增值税普通发票上的含税价格直接比较，价格低者即应当选择的供货方。
考虑购货对象增值税纳税人身份的纳税筹划
２００８．７财会月刊（综合）・２７・□【摘要】增值税一般纳税人和小规模纳税人税收政策上的差别待遇，为一般纳税人与小规模纳税人进行纳税筹划提供了可能。
本文着重探讨企业应当选择何种增值税纳税人身份的购货对象，进而为企业科学选择购货对象提供理论和实践上的指导。
【关键词】纳税筹划一般纳税人小规模纳税人购货对象杨霞光（山东经贸职业学院山东潍坊２６１０１１）考虑购货对象增值税纳税人身份的纳税筹划增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人之分。
一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣的购进扣税法，按１７％或１３％的税率计税；小规模纳税人采用按征收率４％或６％简易征收的办法计税，不能抵扣增值税进项税额。
两类纳税人的不同税收待遇为增值税纳税人进行纳税筹划提供了可能。
事实上，企业不仅要对自己的增值税纳税人身份进行选择，还要考虑购货对象的增值税纳税人身份。
一方面，作为一般纳税人的购货企业，从其他一般纳税人处采购货物可以抵扣增值税进项税额，而从小规模纳税人处采购货物则无法抵扣增值税进项税额。
但是，从一般纳税人处购进货物的价格相对较高，而从小规模纳税人处购进货物的价格相对较低。
因此，作为一般纳税人的购货企业在选择购货对象时就存在一个比较税款的问题。
另一方面，作为小规模纳税人的购货企业，不管是从一般纳税人处购进货物，还是从小规模纳税人处购进货物，都不能抵扣增值税进项税额，所以作为小规模纳税人的购货企业在选择购货对象时会着重考虑采购货物的含税价格的高低。
一、一般纳税人对购货对象的选择１．一般纳税人对购货对象选择的方式。
一般纳税人在采购货物时，可以选择不同增值税纳税人身份的购货对象。
概括起来，共有三种选择方式：一是从一般纳税人处购进货物；二是从小规模纳税人处购进货物，但只能取得普通发票；三是从小规模纳税人处购进货物，并可取得由税务机关代开的征收率为６％或４％的专用发票。
２．一般纳税人对购货对象选择的纳税筹划。
（１）假设从小规模纳税人处购进货物金额为Ｘ元（含税），且不能取得由税务机关开出的增值税专用发票，只能开普通发票；从一般纳税人处购进货物金额为Ｙ元（含税），且取得税率为１７％的增值税专用发票。
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亳州实务税务技巧：纳税管理之购货对象的选择方式
纳税管理属于公司管理的一种，就是公司通过制定各种规章制度，或者通
过隐形企业文化等方式，控制公司生产经营过程中从原材料采购到销售的各个
环节，以及相关投融资活动，从而规范企业的纳税行为、规避因为税收风险导
致的不必要的损失，并以实现企业价值最大化为最终目标。
纳税管理从业务过程着手。
企业的经营活动是税收产生的根源，同时税收
风险也是经营业务过程中产生的，财务部门以实际经营活动为基础，按照税法
要求交纳税款。
税收管理不能仅仅做为财务部门的工作，它需要渗透到业务过
程的每个环节，才能真正实现其规避税收风险的作用。
单单财务上的一些避税
手段往往会导致偷税、漏税，最终往往会以补税、加收滞纳金、行政罚款、刑
事处罚以及声誉损害等告终。
在一些像机械类的传统制造业中，采购成本一般占产品总成本的50%到70%。
有统计数据表明，若采购环节节约1%成本，企业利润相应的会增加5%到10%，
由此可见，采购环节管理的好坏，直接决定了企业能否降低成本，提高企业经
营效益。
因此对生产性企业的采购环节进行纳税管理是非常必要的。
企业采购时要综合关注销售方企业产品的价格、质量、付款时间和方式等，并且需要弄清楚采购进项税能否抵扣，所以选择商家属于采购环节中的重要一环。
按照会计核算规范程度和经营规模大小的不同，企业在增值税上可以分为
增值税一般纳税人和小规模纳税人两类，两类人分别采取不同的增值税计税方法。
从小规模纳税人处购进货物，采购方的进项税额不能抵扣(由税务机关代开的除外);从一般纳税人处购进货物，采购方的进项税额能抵扣。
如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人，其专用发票可由税务机关核准后代开，此时的
进项税额也可以抵扣，税率为3%，因此，企业在采购时会倾向于选择从增值税
一般纳税人处采购，但盲目的选择增值税一般纳税人不一定能节税，就算有时
能节税，但从企业整体来看未必是最好选择。
【案例】某企业服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2011年年初预计今年全年可实现不含税销售收入2200万元，现要采购棉布，
有甲、乙两个企业提供货源，其中甲企业为生产棉布的一般纳税人，能够开具增值税专用发票，适用税率17%，乙企业为生产棉布的小规模纳税人，能够委
托主管税务局代开增值税征收率为3%的专用发票，甲、乙两个企业提供的棉布质量完全相同，只是不含税价格不同，分别为2000万元、1583.69万元，作为某企业的财务人员，选择从甲处还是从乙处采购最有利于企业的整体利益?
针对某企业的采购对象的选择，如果单从节税额方面选择供货方，是可以很容易的作出选择的，但这种选择站在企业整体来看，却并不一定是最完美的。
企业财务人员应该是从全局出发，通过对现金净流量、价格折让临界点和其他相关因素等多方面综合考虑后，做出最佳选择，现分析如下：
一、从节税额方面考虑，选择甲企业
方案一：选择从增值税一般纳税人甲企业购入原材料，进项税额2000万元×17%=340万元，现金流出额为2000万元+340万元=2340万元。
应纳税总额为86.30(34+3.06+49.24)万元，其中：增值税2200万元×17%-340万元=34万元，城建税及教育费附加(0.07+0.02)×34=3.06万元，所得税(2200-2000-
3.06)×25%=49.24万元。
方案二：选择从小规模纳税人乙企业购入原材料，不含税价格为1583.69
万元，税务机关按3%的征收率代其开具增值税专用发票，进项税额1583.69万元×3%=47.51万元，现金流出额1583.69万元+47.51=1631.20万元。
应纳税总额为502.61(321.74+28.96+107.25)万元，其中增值税2200万元×17%-47.51
万元=326.49万元，城建税及教育费附加(0.07+0.02)×326.49=29.38万元，所得税(2200-1583.69-29.38)×25%=146.73万元。
如果仅仅从节税额方面考虑，企业会选择从一般纳税人甲处进货，其原因是：
(一)进项税额方面，方案一比方案二多取得进项税额292.49万元;
(二)应纳税金总额，方案一比方案二共少纳税416.31(502.61-86.30)万元;
(三)结论，某企业选择一般纳税人甲可以节税。