荷兰德国瑞典法国会计实物体系的背景
德法会计
德法会计政治方面：（一）政治背景：1 德国、法国实行三权分立，政治特点也反映在会计法律中。
2不会放弃对微观经济以至会计政策的直接干预，不会放弃对统一会计制度的立法权。
（二）会计表现1德、法会计规定分散在多部法律中。
德国的《公司法》、《税法》、《商法》中都包含了严格的会计规定。
法国是世界少数几个有《会计法》的国家之一，商法、公司法、税法对会计的影响处于主导地位。
法国最显著特点是强调会计的统一性及其应用，制定了标准化的国家《会计法》和《会计总方案》。
2德法会计政府导向，财报的主要读者是银行，税法对编制公司财务报表有决定性影响，形成以税务为导向的会计模式。
法律方面：（一）法律背景：1法、德属于大陆法系，而英美属于判例法系2法德为法规导向型，而英美为原则导向型。
（二）会计表现1 财税一体化：（1）德国会计是政府导向，税法要求的任何特殊处理都必须在财务报表中予以披露。
财务报表的主要读者是政府，税法对编制公司财务报表具有决定性影响，形成了以税务为导向的会计模式。
（2）企业资产负债表中，几乎不会出现由于暂记性差异引起的递延所得税项目。
所得税会计必须同递交股东的财务报表一致，这样，税法的任何变动都将影响公司财务报表的内容和形式2 形式胜于实质是欧洲大陆各国的会计通例，其原因是由于复杂的商法和公司法，也由于税法。
在法国，税法允许从收人中扣减的费用必须是在会计上确认的费用。
经济方面：（一）经济背景：1法德实行混合经济模式，国家干预力度较大2法德银行业空前发展，银行具有“全能性”企业资金主要依靠银行贷款，以发行股票方式筹措的资金仅占外部资金的5%左右3中小型企业众多，大型企业占比少。
大型私有企业、大型国有企业以及少数大型“公私合有”公司，都基本上实行股份有限公司的现代企业制度，但大股份公司在企业总数中比重并不大，只占公司总数的2%左右，小公司都遵循本国商法，因此短期内德国大部分企业所遵循的准则与IFRS难以趋同。
（二）会计表现1银行作为公司最大的债权人，经常可以影响公司会计政策的选择，银行为了维护自身的利益规定，秘密准备金作为不可预见风险和破产的防范，企业出现破产清算时为债权人留足够的储备。
第四章国际会计
4.1.4 日本会计准则与国际会计准则的趋同 进程
日本会计准则的制定转向了主要依靠民间力量的机制
目前存在于日本公认会计实务和国际会计准则中的7处 主要不同之处:
（1）金融工具（终止确认，要求取得法律认可）；（2 ）企业合并（极少使用权益集合法，合并商誉必须摊销）； （3）资产减值（不用）；（4）养老金（对损失和利得进行 摊销）；（5）研发费用（费用化）；（6）合并报表（独立 列示少数股东权益）；（7）投资用房产（历史成本计量） 。
• 行政管理层次指大藏省下设的企业会计 审议会 。
（二）会计规范
• 法律中的会计规范
–日本的商法 –日本的证券交易法 –日本的企业所得税法
• 政府会计规范
–（1）日本企业会计原则
–（2）合并报表原则及其注释。 –（3）外币交易会计处理标准及其注释。 –（4）成本计算标准。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
（4）应在一致的基础上编制财务报表, 对会计原则 变动的重大影响应予以披露；
（5）应在财务报表及其附加的注释中披露上期的比 较财务信息。
荷兰还是世界上惟一明确规定对《年度报表法》的实 施进行法定检查的国家。
荷兰《年度报表法》和《所得税法》的会计要求并不 完全一致。区别于德国, 类似于美国。
4.2.2 由官方和民间结合的三方准则委员 会”制定会计准则
• 日本会计中, 不得将资本交易带来的净资产增 加额纳入分配。这条原则实质上是企业资本保 全原则。
• 日本会计模式具有宏观利益和企业利益双重导 向。
（一）会计管理体制
• 日本的会计管理体制可以分为法制管理 和行政管理两个层次。
• 法制管理层次又可以分为三个部分, 即 商法、证券交易法和公司所得税法。
荷兰会计
荷兰属北欧会计体系，所以荷兰会计与德国会计有着某些共同之处，特别是在税法对会计的影响上。
然而，荷兰会计又有着与德国会计比较明显的不同之处，它带有许多英美会计模式的特色，表现为公司法和会计职业界共同对荷兰的会计环境产生影响。
这一国家集群包括荷兰、丹麦、挪威、瑞典和芬兰。
与日耳曼和拉丁会计相比，北欧会计比较乐观，信息披露的透明度也较高，但与盎格鲁－萨克逊会计相比则要略逊一筹。
一、会计总体特点(一)强调现值计量基础荷兰会计界由于坚持企业经济学的会计方法和强调重置价值或重置成本的重要性而在世界上享有盛誉。
他们认为，会计上关于资本和收益的概念必须与经济学的概念相一致；如果资本不能得以保全，空谈收益是毫无意义的，因物价变动带来的增值不能视作收益。
由于荷兰的影响，欧共体第4号指令在资产计价方面做了折衷的规定，存货及固定资产计价基础原则上按历史成本，但如成员国法律要求企业采用或允许企业采用现值计价，目前也可遵从其法律的有关规定，将来视经济、货币等发展趋势再作决定。
现行价值会计在荷兰会计中有一定的地位，公司按历史成本编制财务报表，同时在报表注释中仍需披露有关现行成本信息。
(二)基于微观实用，而不是宏观控制荷兰会计与其他西欧国家不同，税法对法国和德国报表有直接影响，而荷兰的会计报表和纳税报表则是截然分开的。
会计所得需要经过一定的摊配和调整才能与应税所得数字相衔接。
这种差异促使荷兰较早地运用了递延所得税会计。
递延所得税通常在完全分配基础上采用债务法进行核算。
(三)强调经济学理论对会计的指导作用荷兰会计界强调经济学理论对会计的指导作用，不仅在资本保全理论上偏爱实体资本保全理论下的现行成本会计，而且还致使荷兰在相当长的时期内对详细、具体的会计准则不够重视。
1940年，荷兰还普遍认为商业的和经济上的一般性结论已经满足公司对外报告的需求，更详尽的原则已无必要。
进入20世纪70年代后才成立制定详细会计准则的机构，但该机构制定的具体会计准则仍强调会计计量属性的自由选择。
荷兰会计实务体系
• 荷兰“法定准备”与法、德等国在利润分配中提 留“法定公积”的概念并不相同
– 保护公司利益和债权人利益的观念在荷兰并不强烈
4.会计职业界和审计要求
• 两个职业团体
– 荷兰注册会计师协会（NIVRA）
• 要求较高， • 可以执行法定审计
– 会计和管理咨询师协会（AA）
• 中小型公司提供会计和咨询服务 • 后被允许对中小型公司执行法定审计
近期对国际会计趋同化的主要行动
• 2001年10月通过了允许荷兰公司使用IAS或美国 GAAP编制财务报表的法案 • 2002年七，年度报告委员会发布了一系列与 IAS/IFRS趋同的新的年度报告指南 • 2007年2月，金融市场管理局公布对上市公司2006 年财务报告进行检查 • 同时，宣布成立由12位国外的IFRS专家组成的 “财务报告委员会”，对管理局应用IFRSs及其执 行情况提供咨询。
锐普论坛chinakui发布： 锐计准则和实务以法律为基础
– – – – 北欧体系共同特征 最基本要求包括在《民法典》中 《商法》规定了公布财务报表内容 《年度报表法》对财务报告做出详细规定
• 财务报告应显示当年的财务状况和成果的“公允图景” • 财务报表的编制必须按照“稳妥的的商业惯例 • 世界上唯一明确规定对实施情况进行法定检查的国家——可投诉于阿姆 斯特丹法院企业合议庭 • 会计要求与《税法》不一致，报告收益与应税收益可以存在暂时性差异
5.公司财务报告的主要特征
• 北欧会计模式中，荷兰公司财务报告最富有与美、 英会计模式相协调色彩
– 一方面强调“稳妥的商业惯例”和“准备会计”保持 着“以公司利益为导向”的北欧会计模式特征 – 年度报表法中明确提出“公允显示”财务状况和成果 – 实质与形式孰重问题的转变——库存股份
国际会计 第一章 国际会计概论1
国别会计——悲观主义者的观点 乔伊和米勒认为该概念是比较国际会计
跨国公司（母公司）与国外子公司会计——实务主义者的观点 乔伊和米勒认为该概念是经营性的国际会计
国外会计学者对国际会计的定义
20世纪80-90年代对国际会计的定义
美国纽约大学斯特恩商学院会计教授乔伊和米勒教授在他们的《国际会
本章重点知识
• 从经济重心的角度理解国际会计产生的背景 • 理解国际会计产生的动力 • 理解国外会计学家对国际会计的定义
思考题
• 如何理解会计随着经济的发展而发展？ • 你倾向于如何定义国际会计？ • 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说
明你的观点？
第一章 国际会计概论
• Contents
国际会计的产生和发展 国际会计的定义和内容
2
1 国际会计产生的背景 2 国际会计产生的动力
国际会计产生的背景
会计雏形
公元前3600年
希腊、古罗马 文化的记载
15世纪
复式记账方法 的传播
17－18世纪
法国：第一 个会计法典
20世纪
美国
复式记账方法 的产生
14世纪
现代会计 的起源
复式记经济全球化
21世纪
4
小结
综上，现代会计起源于意大利，逐渐发展转 移至欧洲大陆，发展完善于英国，随着经济中心 转移至美国，美国的会计理论和实践成为当今影 响最大的会计体系。
5
国际会计产生的动力
国际会计产生的动力
跨国经营 活动的兴起
资本市场 的国际化
中国
发电
4
中国石油
中国
炼油
5
国际会计思考题及答案
1.国际会计是如定义的？国际会计是会计的一个分支，它主要研究企业从事国际间的经营活动所涉及的会计问题，同时通过会计模式的分类和比较研究，协调各国会计准则和惯例，以期建立统一的世界会计报告体系2.会计国际化的原因是什么？第一，国际贸易迅速发展的需要第二，资本输出迅速发展的需要第三，跨国公司经营和发展的需要第四，促进本国经济发展、会计发展的需要第五，会计具有国际化的本性3. 影响会计模式的环境因素有哪些？经济、政治、社会、法律、地理、文化。
前几项统称为社会经济环境因素，最后一项是文化因素。
社会经济环境因素具体有法律制度、企业资金来源、税制、政治和经济联系、通货膨胀、经济发展水平、教育水平、地理条件等。
文化因素包括个人主义、权力距离、不确定性规避、阳刚之气。
4. 缪勒教授对会计模式是如分类的？1)按宏观经济要求发展会计在这种发展模式中，会计与国民经济政策密切相关，公司的目标要服从国民经济政策。
为了提高经济和企业经营的稳定性，一般都鼓励企业将各年利润平滑化，折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要，并且为了鼓励投资而允建立特种储备，为了宏观经济的需要而重视增值表、社会责任会计和税务会计。
瑞典是这种模式的例子。
(2)以微观经济学为基础发展会计会计被视为是企业经济学的分支，强调经济活动的中心是私人和企业。
会计在其计量和计价过程中要反映经济现实，这意味着会计规则既要成熟又要有灵活性。
基本的会计概念是要保持公司资本的真实价值，因此重置成本会计得到重视。
荷兰是这种模式的例子。
(3)作为独立学科发展会计将会计视为能够自我发展、自成体系的独立学科，因而会计形成了独立的自我发展模式。
会计不从属于政府的政策和任经济理论，而是通过成功企业的实务逐渐形成了自己的概念结构，并且在会计实务中经常使用“公认会计原则”的表述。
美国是这种模式的例子。
(4)以统一的模式发展会计政府将会计作为管理企业的一种手段，通过制定和实施统一会计制度，使得会计实务有着较高的统一性。
《国际会计》第4章 比较会计模式(下)
三个各具特色的会计实务体系，从中也可以看出四大会计模
式对不同国家的不同领域和不同程度的影响。
4.4.1 美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立
1）环境因素的主要差异 （1）美国和英国同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家
则属成文法系国家 。
（2）美国和英国的财务报告的目标，主要为保护社会公 众投资者的利益 （3） 美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，
截至2007年，会计准则委员会已经发布了11个财务会计 准则。
4.1.4 日本会计准则与国际会计准则的趋同进程
日本会计准则的制定转向了主要依靠民间力量的机制 目前存在于日本公认会计实务和国际会计准则中的7处
主要不同之处：
（1）金融工具；（2）企业合并；（3）资产减值；（4） 养老金；（5）研发费用；（6）合并报表；（7司的财务会计和报告
惯例。 在瑞典，应税收益基本上就是报告收益，因而无需采 用所得税跨期摊配的程序确认递延所得税。在这一点上， 瑞典和德国的会计惯例是雷同的。
对于税法和国家经济政策没有作出的规定，瑞典会计
惯例的其他依据是：
（1）1975年起生效的《公司法》（修订后更符合欧
（2）1948年制定了《注册会计师法》
（3）1948年成立了证券交易委员会
（4）企业会计系统调查委员会于1949年成立
4.1.3 转向主要依靠民间力量制定会计准则
日本于2001年7月成立了财务会计准则基金会，由它资 助日本会计准则委员会，以取代企业会计委员会，其组织架 构与当时美国的FASB基本相同。ASBJ力求比BADC具有更大的 独立性。 基金会由董事会和受托人共同管理。
4.5.2 变革后规范会计实务的法律体系
1）《商法》：以德国的商法为模式，引进了大批与企业有关 的立法，包括对年度财务报表、所得税、审计、公司股东大会等 的要求。 2）《会计法》：对会计设定的要求主要依据欧盟第7号指令， 规定使用的统一账户表是以法国的统一会计方案为蓝本的。财政
浅论德国会计模式
浅论德国会计模式德国是位于欧洲大陆中部的一个联邦制国家。
在西方各国中, 德国以其实行社会市场经济制度而闻名于世。
在各国会计模式中, 德国的会计模式具有独特的特点, 突出表现在会计制度及实务深受公司法和税法的影响, 强调会计处理和财务报告面向公司, 保护公司利益, 并且会计程序和方法具有统一性的特点。
德国会计模式对荷兰、瑞士、瑞典、以色列、丹麦等国产生很大的影响, 通常国际会计上把这些国家的会计模式统称为-德意志会计模式。
那么我就简单的说一下德国的会计模式。
一、德国会计的外部环境各国会计模式的形成都是多种外部环境因素共同作用的结果，环境决定了会计模式的具体内容。
( 一) 政治体制。
德国是联邦制国家，联邦和各州的立法权力由《基本法》（即宪法）来明确。
德国采取议会共和制，实行立法、司法、行政的三权分离。
联邦议院和参议院是最高立法机关；最高行政机关是联邦政府。
各州与联邦政府的协调经常通过由联邦总理和各州州长共同签署的“国家协议”来实现。
( 二) 经济环境1、“社会市场经济”模式。
德国实行“社会市场经济”模式，国家的职能是维持良好的秩序，使经济在既定的框架下运行。
国家要建立各项与社会市场经济相适应的法律，以保障经济运行。
因此，德国会计规范主要是由政府来制定，具有较强的刚性。
2、发达的银行体系和相对不成熟的证券市场。
德国的银行集商业银行、投资银行和投资信托公司于一身。
一些主要的银行影响和控制着整个国家的金融系统。
德国银行有两大特点：一是实行企业化经营，按社会市场经济理论，银行也是独立经营的企业，银行之间存在着竞争，优胜劣汰；二是实行全能的银行制度，即除了经营传统的银行业务之外，还进行证券投资，参与企业决策和管理。
由于银行控制着整个国家的金融系统，更加了解企业的信息，而股票投资者的力量又比较薄弱，企业很少有压力去增强财务报告的有用性及披露更详细的信息，以满足更广泛的报告使用者的需要。
发达的银行业必然使得德国会计主要是以保护银行利益为目标，在会计核算上采用过分谨慎原则。
荷兰德国瑞典法国会计实物体系的背景和特点的
四个国家会计实务体系的相同点
• 一、会计服从于法律要求
• 二、稳健性的其本原则
四个国家会计实物体系的区别
• • • • 一、会计准则的制定 二、会计模式确立的原则 三、会计管理体制 四、会计模式的特色
区别一、会计准则的制定
• 荷兰：由官方和民间结合的三方“会计准 则委员会”制定会计准则 • 法国：由政府制定颁布全国统一的会计方 案 • 瑞典：税法和国家的特定经济政策支配公 司会计 • 德国：在会计工作规范上，会计服从法律 要求。
德国会计实物体系形成的背景
• 20世纪90年代末 • ①会计准则的制定由德国司法部移交到了民间独 立机构 • ②《商法》和《股份公司法》都做出了修订 • 21世纪初 继续修订《商法》和《股份公司法》 • 2005年 《国际会计准则法令》 • 2007年 《德国会计现代化法案草案》 • 2009年 《德国会计现代化法案》正式生效
区别二、会计模式确立的原则
• 荷兰：会计准则和实务以法律规定为基础, 但财务会计有别于税务会计。 • 法国：以税务为导向的会计 • 德国：在税务会计上，则要求税务会计与 财务会计的统一 • 瑞典：以公司利益为导向的“准备会 计”——“未税会计”
区别三、会计管理体制的制定
• 荷兰：会计职业界和审计要求 • 法国：法国的会计职业界——分离为注册 会计师协会和法定审计师协会 • 德国：在会计管理体制上，通过立法程序 由政府和民间会计团体联合领导和管理全 国会计工作，但会计团体地位相对较低， 作用较小 • 瑞典：瑞典的会计职业界和审计要求
区别四、会计模式的特色
• 荷兰：1、北欧会计模式中最富有与美国会 计模式相协调的色彩 2、会计实务体系更注重于理论 • 法国：强调会计报表的社会经济目标 • 德国：按总费用法编制损益表 • 瑞典：会计实务体系是以宏观统一为基础， 以经济学理论为根据的典型代表。
世界范围内的会计模式及其划分
世界范围内的会计模式及其划分近年来，国际会计和比较会计研究已愈益受到人们的重视。
其中，会计模式及其划分又是重要的主题。
一、会计模式的内涵（一）会计模式与会计制度。
在国际会计与比较会计研究中，有一对往往为人们交替使用的概念，那就是会计制度和会计模式。
两种概念的混用不可避免地会成为研究工作的障碍，也会引起研究成果使用者的种种误解。
应当承认，会计制度、会计模式有同一的一面，但也存在差异，那就是会计模式比会计制度更为抽象一些。
所谓会计制度，指的是进行领土工作的章法或组织和从事会计工作时必须遵循的规范和准则。
会计模式则不同，它并不直接等于某一国家或者更大的空间范围实际存在的会计制度本身，而是从实际存在的会计制度中，排除了具体的细节，而获到的理论的抽象。
这里面包含着对于某一种具体会计制度的基本规定性的概括，它的基本框架，以及它的主要工作原则的总和。
会计模式反映了一种会计制度里面的最主要最根本的东西。
它是对不同的会计制度进行抽象、概括以后形成的概念。
（二）国际会计模式和世界会计模式的概念。
在会计模式研究文献，尤其是英文的会计模式研究文献中，“国际会计模式”是最常见的概念之一。
笔者认为，此概念是不确切的。
因为按字面解释的话，“国际会计模式”系指“国与国之间的”或“世界各国之间的”会计模式，而现实世界中这样的会计模式并不存在，“世界会计模式”是“世界范围内的会计模式”的简称。
这一概念是正确的，不过经常被人们错误地运用。
比如，有些名为“世界会计模式研究”或“世界会计模式的划分”，但实际研究范围并没那么大，有时仅限于西方各国的范围之内，有时则囿于经联组织成员国的范围之内。
为避免出现名不符实的现象，我们应尽可能使用“社会主义国家的会计模式”、“发展中国家的会计模式”、“欧洲各国的会计模式”之类比较明确的概念。
当然，在必要时仍可使用“世界范围内的会计模式”这一概念。
二、划分会计模式的意义和规则（一）划分会计模式的意义会计模式我们可依据一定的标准对其加以划分。
国际会计答案
1．下列国家中，与美国会计最接近的国家是（ A ）。
A 英国B 荷兰C 德国D 加拿大2．法国—西班牙—意大利会计模式属于（）。
A 以公司利益为导向B 以保护债权人利益为导向C 以服从税制需要为导向D 以保护投资人利益为导向3．下列（）说法符合盖瑞的看法。
A 职业主义的强弱会影响该国会计准则的制定权B 保密观念的强弱主要对资产的计量产生影响C 重视统一性的国家更强调会计处理防范的多样性D 保密观念的强弱对收入费用的确认产生影响4．（）属于阿伦对会计模式的划分类别。
A 北欧会计模式B 瑞典会计模式C 荷兰会计模式D 宏观发展模式5．按照缪勒1967年提出的会计发展模式，荷兰属于A 按宏观经济要求发展会计B 以微观经济学为基础发展会计C 做为独立学科发展会计D 以统一的模式发展会计6．将不同国家的财务报告模式进行分层分类的是（）A 诺比斯 B 缪勒 C 霍斯蒂德 D 盖瑞7．下列国家中属于“公允反映”会计模式的国家是（ A 美国 B 英国 C 法国 D 德国8．二次世界大战之前，日本与德国会计实务非常接近；二次世界大战之后，日本的会计准则和公司报告越来越接近美国，这是（）因素对会计环境产生影响的典型体现。
A 经济B 文化C 教育 D政治9．有的国家税法税则就是会计规则，会计报告中列示的利润与纳税申报表中申报的利润必须一致，属于这种税收体制的国家如（）A 英国和美国B 澳大利亚和加拿大C 德国和法国D 中国和日本10．会计和财务报告准则的形成过程完全依赖于市场力量的模式称为（）A 合作模式B 协会模式C 自由模式D 法律模式11．对会计模式的形成和发展起作用的社会环境因素有（） A 法律环境 B 政治环境 C 经济环境 D 教育水平 E地理条件12．霍斯蒂德归纳的四种国家文化维度包括（） A 个人主义 B 权力距离 C 不确定性规避D 阳刚之气E 职业主义1．对美国会计准则制定具有监督权、否决权的机构是（）。
荷兰会计实务体系
• 荷兰“法定准备”与法、德等国在利润分配中提 留“法定公积”的概念并不相同
– 保护公司利益和债权人利益的观念在荷兰并不强烈
4.会计职业界和审计要求
• 两个职业团体Байду номын сангаас
– 荷兰注册会计师协会（NIVRA）
• 要求较高， • 可以执行法定审计
– 会计和管理咨询师协会（AA）
• 中小型公司提供会计和咨询服务 • 后被允许对中小型公司执行法定审计
荷兰会计实务体系
概述
• 阿伦分类中，荷兰被归入“以公司利益为导向” 的北欧会计模式——与德国相似 • 诺比斯分类中，荷兰则和美、英同被列为“以微 观为基础”的大类中，而德国则另属于“宏观统 一为基础”的大类中 • 不同视角不同结论 • 德国是欧洲大陆国家中最接近美英会计模式的
1.会计准则和实务以法律为基础，但财务会计 有别于税务会计
近期对国际会计趋同化的主要行动
• 2001年10月通过了允许荷兰公司使用IAS或美国 GAAP编制财务报表的法案 • 2002年七，年度报告委员会发布了一系列与 IAS/IFRS趋同的新的年度报告指南 • 2007年2月，金融市场管理局公布对上市公司2006 年财务报告进行检查 • 同时，宣布成立由12位国外的IFRS专家组成的 “财务报告委员会”，对管理局应用IFRSs及其执 行情况提供咨询。
5.公司财务报告的主要特征
• 北欧会计模式中，荷兰公司财务报告最富有与美、 英会计模式相协调色彩
– 一方面强调“稳妥的商业惯例”和“准备会计”保持 着“以公司利益为导向”的北欧会计模式特征 – 年度报表法中明确提出“公允显示”财务状况和成果 – 实质与形式孰重问题的转变——库存股份
现行重置成本计量是荷兰会计实务注重以理论 为指导的例证 • 林伯格教授提出重置价值理论，受其影响，采用 现行重置成本计量，并非出现高通胀 • 反对过分稳健做法
主要国家的会计模式及其一般特征
7.发展中国家会计实务体系的一般特征
发展中国家会计实务体系的共同特征。 发展中国家当前会计实务中的独特问题——通货膨胀
会计。
会计职业界作出的会计准则建议不过是对《股份公司 法》相应规定的解释
一些独特的会计惯例 德国的会计职业界
4.德国会计模式（3）
5）1998年以后德国会计实务体系的变革
《商法》 《股份公司法》
5.日本、荷兰、瑞典的会计实务体系（1）
日本： 1）会计惯例基本上服从法律要求，除税法外，形成了
易或公开发行的公司
1.美国会计模式（2）
3）以财务会计概念框架指导会计准则的制定 4）税务会计和财务会计相背离
公认会计准则 所得税法
应用制 实现制
1.美国会计模式（3）
5）其他重要特征
重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同利润 平稳化
详细和繁多的会计准则和审计规章 强大的会计职业界组织
1）变革后规范会计实务的法律体系
《商法》 《会计法》 《审计师法》
财务报表的结构
捷克的财务报表，在资产负债表和损益表之外，对“附注”有明 确的披露要求。此外，附注还必须包括现金流量表。
合并财务报表的编制要求
对合并财务报表的编制要求，遵从欧盟的第7号指令
费用资本化、递延税项和提取准备 利润分配 新组建的会计职业界
3.法国会计模式（2）
3）1996年启动的法国会计改革
机制和机构改革 会计方案的变革
4）其他重要特征
4.德国会计模式（1）
1）会计服从于法律要求
德国会计规范法律体系
商 法 有限责任
公司发
股份公司法 公告法
税法
最新美英法德荷兰各国会计准则及规范的比较分析资料
美英法德荷兰各国会计准则及规范的比较分析会计准则是在20 世纪特定的环境背景下形成的一种特殊的统一会计制度实现形式。
而不同的会计环境必然形成不同的会计准则及规范，各国的会计准则模式也必然不同。
目前，从世界各国会计准则及规范上看，比较典型的会计准则模式有：1、美国会计准则（GAAP）美国公认会计原则是会计准则的代表性形式，是由民间机构在获得一定权威性授权的情况下，独立自主地制定的一系列用以规范公司（主要为上市公司）财务报表（报告）披露的惯例、规则、原则和程序的集合。
美国会计准则的制定经历了由惯例、规则到原则和概念基础公告的发展演进。
美国是会计准则的始作俑者。
大约在20 世纪三十年代，会计领域中许多积极的先行者意识到，会计界必须采取措施以厘清理论与实务相互冲突的混乱状况。
“从那时起，对这一主题感兴趣的活跃团体便集中而持续地致力于建立会计准则，从而为报告企业事务的会计实务与程序提供可接受的指引。
”正是这些观念，即强调“会计实务和程序” 、“可接受” 和“指引”，决定了随后做为美国会计基本规范的会计准则体系的根本特征，也决定了这种由职业界以民间身份制定的会计规制，虽然有经由证券交易委员会（SEC所赋予的一定程度的权威性，做为一种行业规范，却始终处于较低层次。
与大陆法系国家从一开始就特别注重在商法中对基本会计关系进行严格规范不同，美国会计在很长时期内一直缺乏统一的法律制度约束。
直至20 世纪三十年代，美国会计依然处在自由放任状态，会计、审计处理多以经验判断为主，缺乏统一规范。
不但在法、德等欧洲大陆国家做为会计规范重要基础的《商法典》付诸阙如，即便做为会计规范另一重要来源的《公司法》，从制定之初起就处于各州各自为政的分散状态，不仅无法通过它达到统一规范全国会计的目的，其中所确定的会计规范的内容，较之英国《公司法》，既缺乏规制的切实性，又缺乏规制的系统性。
事实上，早在20世纪初，一些机构和民间人士即已认识到统一会计规范的必要性，并在这方面做了一定努力，但因各方面习惯势力的抵制，公司会计实务始终存在严重的多样性，而公共会计师对审计实务的处理也一直处于松散与不一致的状态，造成会计与审计工作失控，成为导致1929-1933 经济大危机的重要原因。
法国国际会计模式
法国会计跟国际会计趋同
趋同原因
法国，德国，荷兰和英国均是IASC(国际会计准则理事 会)的创立成员国。法国作为欧盟的主要倡导国之一， 因此，用于协调欧盟国家会计实务的欧共体指令已经 成为其国内法律，就意味着法国会计标准也要与国际 会计准则相协调。但是，由于税法对法国会计原则的 重大影响，法国会计标准向国际会计准则趋同的步伐 相当缓慢。
会计法规委员会
背景：法国跨国公司的发展推动力法国国际化的进程， 特别是跨国公司的融资、投资活动必然面向国际货币 市场和资本市场，从而对会计的国际协调产生了迫切 需要。这就需要对执行和扩展《会计方案》所需的会 计准则做出及时的反应，而全国会计委员会发布的只 是建议而不是具有强制性的法定效力。因此，法国议 会于1996年立案并于1998年完成法定程序，另组了会 计法规委员会（CRC）负责制定具有法律效力的会计准 则。
证券交易委员会（Commission des Operations de Bourse COB)
法国证券交易委员会成立于1967年，具有 重要但只是有限的影响。该委员会设主席一 名，由法国总统直接任命，该委员会每年向 总统提交报告。 法国证券交易委员会负责监管全国性和 地方性的证券交易市场，并对在法国证券交 易市场上市交易和准备上市交易股份的公司 提出对财务报表的审计要求。
法国会计模式的成因
政治因素 法国 会计 模式 的成 因 经济因素
法律因素
文化环境
会计改革的实施阶段
20世纪以来，法国跨国公司的发展推动了法国国 际化的进程，特别是跨国融资、投资等活动迫切 的需要会计在国际方面的协调。这就必须对执行 和扩展《会计方案》所需的会计准则作出及时的 反应。因此，法国议会与1996年立案并于1998年 完成立法程序，另组建了会计法规委员会负责制 定具有法律效力的会计准则。 2001年8月1日，一项新的法案———《财政法组 织法》在议会获得通过，这是法国预算和会计改 革的法律保障。《财政法组织法》是具有宪法性 质的法律文件，其法律级别高于一般法律。 它对 法国预算和会计系统作了新的规定，使预算和政 府会计方面的有关法规成为了更为重要的法律。 该法的通过及其在2006年1月1日的正式实施，标志 着法国朝着新公共管理方向迈出了重要一步。
主要国家的会计模式及其一般特征
7.发展中国家会计实务体系的一般特征
发展中国家会计实务体系的共同特征。 发展中国家当前会计实务中的独特问题——通货膨胀
会计。
商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制。 2）日本会计准则制定的演变过程。 3）其他重要特征。
5.日本、荷兰、瑞典的会计实务体系（2）
荷兰： 1）会计准则和惯例以法律规定为基础，但财务会计有
别于税务会计。 2）由官方和民间结合的三方“会计准则委员会”制定
会计准则。 3）因执行欧共体指令对法定会计要求作出改变。 4）在北欧会计模式中最富有与英国会计模式相协调的
1）变革后规范会计实务的法律体系
《商法》 《会计法》 《审计师法》
财务报表的结构
捷克的财务报表，在资产负债表和损益表之外，对“附注”有明 确的披露要求。此外，附注还必须包括现金流量表。
合并财务报表的编制要求
对合并财务报表的编制要求，遵从欧盟的第7号指令
费用资本化、递延税项和提取准备 利润分配 新组建的会计职业界
第二节 主要国家的会计模式及其一般特征
1.美国会计模式 2.英国会计模式 3.法国会计模式 4.德国会计模式 5.日本、荷兰、瑞典的会计实务体系 6.捷克（转型期国家）会计实务体系的特征 7.发展中国家会计实务体系的一般特征
1.美国会计模式（1）
1）在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则 2）年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交
3.法国会计模式（2）
3）1996年启动的法国会计改革
机制和机构改革 会计方案的变革
4）其他重要特征
4.德国会计模式（1）
1）会计服从于法律要求
德国会计规范法律体系
商 法 有限责任
法国德国瑞典荷兰会计实物体系的背景和特点区别
区别一、会计准则的制定荷兰：由官方和民间结合的三方“会计准则委员会”制定会计准则在1971年财务报表法案颁布之前，会计职业界就对会计准则的制定提出了具体意见。
当时主要由于跨国公司接受国际流行惯例尤其是英美的会计准则制定的影响较大，所以国内的会计立法的进展十分缓慢。
法国：由政府制定颁布全国统一的会计方案法国是西方世界中别树一帜地由政府制定颁布全国统一的会计总方案的国家，就法国本国的会计实务体系而言，这应该是它区别于其他西方国家的会计实务体系的最大特色。
德国：在会计工作规范上，会计服从法律要求，德国没有单行的会计准则，其会计规范是由政府通过分散于《公司法》、《税法》、《商法》中的规定来体现的，即“会计规范法典化”瑞典：税法和国家的特定经济政策支配公司会计1.只要按照国家的相关规定编制财务报表是可以得到大量的激励和补助；2.在瑞典，应税收益基本上就是报告收益，因而无需采用所得税跨期摊配的程序确认遵延所得税．3、瑞典的会计实务主要依据于税法和主要经济政策，如果没有规定则主要依据于其他的会计惯例。
二、会计模式确立的原则荷兰：会计准则和实务以法律规定为基础,但财务会计有别于税务会计。
1）会计实务与法律为基础，影响最大的法律为商法;（2）年度报表法，该法对于财务会计准则也有着很重要的影响; （3）年度会计报表法的修改以及出台之后依据欧盟的指令进行了修改；法国：以税务为导向的会计法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。
《拿破仑法典》曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务为导向的会计”。
阿伦在对世界范围内的会计模式进行分类时，把“服从税制需要”作为法国一西班牙－意大利会计模式的基本特征。
德国：在税务会计上，则要求税务会计与财务会计的统一，政府要求为计税目的而使用的会计程序和帐务处理的方法，必须和企业编制财务报表所使用的会计程序和帐务处理方法相一致瑞典：以公司利益为导向的“准备会计”——“未税会计”保持着以公司利益为导向的北欧会计模式的特征，奉行“极端稳健”的会计政策。
美英法德荷兰各国会计准则及规范的比较分析
美英法德荷兰各国会计准则及规范的比较分析会计准则是在20世纪特定的环境背景下形成的一种特殊的统一会计制度实现形式。
而不同的会计环境必然形成不同的会计准则及规范，各国的会计准则模式也必然不同。
目前，从世界各国会计准则及规范上看，比较典型的会计准则模式有：1、美国会计准则(GAAP)美国公认会计原则是会计准则的代表性形式，是由民间机构在获得一定权威性授权的情况下，独立自主地制定的一系列用以规范公司（主要为上市公司）财务报表（报告）披露的惯例、规则、原则和程序的集合。
美国会计准则的制定经历了由惯例、规则到原则和概念基础公告的发展演进。
美国是会计准则的始作俑者。
大约在20世纪三十年代，会计领域中许多积极的先行者意识到，会计界必须采取措施以厘清理论与实务相互冲突的混乱状况。
“从那时起，对这一主题感兴趣的活跃团体便集中而持续地致力于建立会计准则，从而为报告企业事务的会计实务与程序提供可接受的指引。
”正是这些观念，即强调“会计实务和程序”、“可接受”和“指引”，决定了随后做为美国会计基本规范的会计准则体系的根本特征，也决定了这种由职业界以民间身份制定的会计规制，虽然有经由证券交易委员会（SEC）所赋予的一定程度的权威性，做为一种行业规范，却始终处于较低层次。
与大陆法系国家从一开始就特别注重在商法中对基本会计关系进行严格规范不同，美国会计在很长时期内一直缺乏统一的法律制度约束。
直至20世纪三十年代，美国会计依然处在自由放任状态，会计、审计处理多以经验判断为主，缺乏统一规范。
不但在法、德等欧洲大陆国家做为会计规范重要基础的《商法典》付诸阙如，即便做为会计规范另一重要来源的《公司法》，从制定之初起就处于各州各自为政的分散状态，不仅无法通过它达到统一规范全国会计的目的，其中所确定的会计规范的内容，较之英国《公司法》，既缺乏规制的切实性，又缺乏规制的系统性。
事实上，早在20世纪初，一些机构和民间人士即已认识到统一会计规范的必要性，并在这方面做了一定努力，但因各方面习惯势力的抵制，公司会计实务始终存在严重的多样性，而公共会计师对审计实务的处理也一直处于松散与不一致的状态，造成会计与审计工作失控，成为导致1929-1933经济大危机的重要原因。
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2006年 FAR和SRS合并，合并后的名称为特准会计师和审 计师协会
现行 《会计方案》《商典法》《所得税法》
20世纪90年代末 ①会计准则的制定由德国司法部移交到了民间独立机构
②《商法》和《股份公司法》都做出了修订
21世纪初 继续修订《商法》和《股份公司法》 2005年 《国际会计准则法令》 2007年 《德国会计现代化法案草案》 2009年 《德国会计现代化法案》正式生效
1988年 执行欧共体第7号在《民典法》中作出修订
近期 允许公司使用ISA或美国GAAP编制报表
瑞典国家以经济学理论为依据制定经济政策和所得税法的 会计要求 在此之外，瑞典会计惯例的其他依据是： ①1975年生效的《公司法》 ②1977年1月1日生效的《会计法》 ③1976年开始瑞典会计准则委员会制定的会计准则 ④瑞典特准会计师协会发布的会计惯例建议
法国的会计模式是法国重商主义下的产物 所遵从的法律规定 20世纪30年代 除税法外还有公司经营法 二战以后 商典法和1967年的公司法
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1914年 第一部所得税法 1947年 第一个会计方案 1982年 《会计方案》在欧共体第4号指令影响下进行修改 1986年 《会计方案》在合并会计报表领域实施欧共体第7号指令的要求 1999年 《会计方案》分为适用于单一公司的《会计方案》和适用于集团 的《合并会计的原则和方法》
荷兰的会计准则和实务以法律为基础
最基本的法定财务报告要求包含在《民法典》中 《商法》要求公司所设置的会计记录必须提供反映公司财务状况和经 营情况，并具体地规定了应公布的财务报表的内容 1970年 颁布《年度报表法》 1981年 出版了《会计指导原则草案》 1983年 因欧共体第4号指令对法定的会计要求作出了一次重大的改变