2019年中级题库 中级会计 第15章 所得税
中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第15章债务重组
中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第15章债务重组[单选题]1.乙公司无法偿还甲公司到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以其持有的A公司股权偿还其（江南博哥）所欠全部债务。
债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备500万元，乙公司用于偿债股权的账面价值为1480万元，公允价值为1400万元，双方办理完成转让手续，转让后甲公司将偿债资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，甲、乙公司对该笔债权债务均采用摊余成本进行计量，甲公司应收款项公允价值为1400万元。
不考虑相关税费等其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是()万元。
A.0B.600C.80D.100正确答案：D参考解析：本题考查债务重组中债权人的会计处理，具体情形为受让金融资产进行债务重组。
甲公司应确认的债务重组损失=1400-（2000-500）=-100（万元），即债务重组损失为100万元，选项D正确，选项A错误；选项B错误，误将放弃债权的公允价值与其账面余额的差额作为债务重组损失；选项C错误，误将放弃债权的公允价值与抵债金融资产的账面价值的差额作为债务重组损失。
故本题选项D正确。
甲公司在债务重组日应编制的会计分录为：借：交易性金融资产——成本1400坏账准备500投资收益100贷：应收账款2000[单选题]3.2×22年1月10日，乙公司销售一批商品给甲公司，应收货款共计450万元。
甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。
2×22年4月20日，甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。
根据协议，甲公司以其专利技术抵偿全部债务。
甲公司用于抵债的专利技术的账面余额为300万元，累计摊销50万元，减值准备30万元，公允价值为350万元。
不考虑其他因素，甲公司对该债务重组应确认的当期损益为()万元。
A.100B.150C.130D.230正确答案：D参考解析：本题考查债务重组中债务人的会计处理，具体情形为以资产进行债务重组。
中级会计实务讲义-第15章-债务重组(历年考点分析)
第十五章债务重组本章历年考点分析本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。
虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要,2022年考核了客观题和计算题。
2023年注意计算题/综合题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第12号-修订债务重组》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。
2023年大纲主要变化基本无变化，持有待售资产减值见持有待售章节。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、债务重组的定义和方式一、债务重组的定义是指在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人协定或者法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【提示1】债务重组并不强调债务人一定存在财务困难，债权人做出让步。
【提示2】只要是双方重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
二、关于债务重组的范围债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
1.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—企业合并》。
2.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易有关的会计处理的规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益【如：控股股东免除子公司债务，子公司应减少债务，增加资本公积】。
【提示】债权人（股东）豁免的债务分别情况按照权益性交易或按照正常债务重组业务进行会计处理。
【案例题1】如甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供200万元无息借款，并约定于12个月后收回。
借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回40万元借款。
在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。
中级会计考试辅导 中级会计实务 第十五章 所得税
第十五章所得税一、单项选择题1.甲公司2018年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。
税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。
下列关于甲公司该事项说法正确的是（）。
A.产生的暂时性差异为0B.产生可抵扣暂时性差异100万元C.产生应纳税暂时性差异100万元D.不调整应纳税所得额『正确答案』A『答案解析』选项A、B、C，预计负债账面价值＝100（万元），计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0＝100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0（即永久性差异）。
选项D，产生的是永久性差异，即只需要调整当期应纳税所得额即可。
2.甲公司适用的所得税税率为25%。
2017年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。
2018年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 300万元。
2018年税前会计利润为1 000万元。
2018年甲公司确认的递延所得税费用是（）万元。
A.－25B.25C.75D.－75『正确答案』B『答案解析』2018年年末账面价值＝2 300万元，计税基础＝ 2 000万元，累计应纳税暂时性差异＝300万元；2018年年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75（万元）；2018年“递延所得税负债”发生额＝75－50＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
快速计算：本年产生应纳税暂时性差异＝2 300－2 200＝100（万元），2018年“递延所得税负债”发生额＝100×25%＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
3.甲公司适用的所得税税率为25%，其2018年收到与资产相关的政府补助160万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。
甲公司2018年利润总额为1 000万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案
中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案第十五章所得税一、单项选择题1.一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元。
假定税法折旧等于会计折旧。
那么此时该项设备的计税基础为()万元。
A.100B.30C.70D.02.甲公司于2007年初以100万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。
2007年末该项投资性房地产的公允价值为120万元。
则该项投资性房地产在2007年末的计税基础为()万元。
A.0B.100C.120D.203.A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。
假定企业在20×6年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在20×6年末的计税基础为()万元。
A.0B.400C.100D.5004.下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是()。
A.国债利息收入B.股票转让净收益C.公司的各项赞助费D.公司债券转让净收益5.某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。
假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。
那么2007年末该项预计负债的计税基础为()万元。
A.600B.0C.300D.无法确定6.某公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。
税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。
至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。
则20×6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为()万元。
A.0B.100C.-100D.不确定7.甲企业于20×6年1月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。
中级会计实务第十五章所得税试题
资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。
资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。
除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。
（2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
（4）计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
（2018年）【答案】（1）甲公司2015年1月1日取得专利技术借：无形资产800贷：银行存款 800（2）2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。
借：制造费用（生产成本）160贷：累计摊销160（3）甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（800-160×2）-420=60（万元）。
借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（4）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率=（1000+60）×25%=265（万元）。
递延所得税资产=60×25%=15（万元）。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=265-15=250（万元）。
借：递延所得税资产15所得税费用250贷：应交税费——应交所得税 265（5）甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额=420÷3=140（万元）。
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习--第十五章_财务报告
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习第十五章财务报告一、单项选择题1.下列各项中，反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表是（）。
A.现金流量表B.资产负债表C.利润表D.所有者权益变动表2.下列有关现金流量表的说法中，不正确的是（）。
A.现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表B.现金流量表按照收付实现制原则编制C.根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，将其分类为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量D.我国企业会计准则规定企业应当采用间接法编报现金流量表3.下列不属于编制合并财务报表需要做的前期准备事项是（）。
A.统一母、子公司的会计政策B.统一母、子公司的资产负债表日及会计期间C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算D.设置合并工作底稿4.若不考虑其他特殊因素，下列情形中，甲公司应纳入A公司合并财务报表合并范围的是（）。
A.A公司拥有B公司70%的有表决权股份，B公司拥有甲公司60%的有表决权股份B.A公司拥有甲公司40%的有表决权股份C.A公司拥有C公司60%的有表决权股份，C公司拥有甲公司40%的有表决权股份D.A公司拥有D公司50%的有表决权股份，D公司拥有甲公司50%的有表决权股份5.甲公司2019年1月1日以银行存款2500万元购入乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3000万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。
2019年5月8日乙公司宣告分派2018年度利润300万元。
2019年度乙公司实现净利润500万元。
不考虑其他因素影响，则甲公司在2019年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的金额为（）万元。
A.2500B.2700C.2560D.26606.甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。
2019年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元。
例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十五章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章讲义2例题【例题·多选题】下列表述正确的会计处理有（）。
A.实际收到先征后返的返还的增值税税额100万元，属于政府补助B.实际收到先征后返的返还的所得税额200万元，属于政府补助C.实际收到增值税出口退税300万元，不属于政府补助D.实际收到行政无偿划拨的土地使用权，其公允价值400万元，属于政府补助[答疑编号5668150104]『正确答案』ABCD（二）企业取得针对综合项目的政府补助1.需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行核算。
2.难以区分的，将其整体归为与收益相关的政府补助。
视不同情况计入当期损益，或在项目期内分期确认为当期损益。
【例题·计算分析题】A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。
申请报告书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。
项目还需新增投资240万元（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。
20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。
合同签订日拨付60万元，结项验收时（20×9年完工）支付60万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。
[答疑编号5668150105]（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元借：银行存款60贷：递延收益60（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益30（60/2）贷：营业外收入30（3）20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元借：银行存款60贷：营业外收入60【例题·计算分析题】20×6年9月，B公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20×6年3月启动，预计共需投入资金2 000万元，项目期2.5年，已投入资金600万元。
2019中级会计实务-159模拟题
中级会计实务-159一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10％的股份(B公司为非上市公司)，甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。
甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为5 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。
则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。
A.520B.525 √C.500D.550除同——控制下的企业合并外，企业以其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本＝520+5＝525(万元)。
2.甲公司20×7年7月1日将其于20×5年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元，该债券系20×5年1月1 日发行，面值为2 000万元；票面年利率为3％，到期一次还本付息，期限为3年。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，20×7年7月1 日，该债券投资的减值准备金额为25万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为( )万元。
A.-13 √B.-37C.-63D.-87处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
本题的会计分录为：借：银行存款 2100持有至到期投资减值准备 25持有至到期投资——利息调整 12投资收益 12贷：持有至到期投资——成本 2 000——应计利息 1503.某公司2005年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。
中级会计实务讲义-第十五章所得税
第十五章所得税考情分析本章在近三年的考试中在客观题和主观题中均出现过。
从内容上看，本章属于基础性章节，同时也是重点和难点章节。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：内容介绍内容讲解第一节计税基础和暂时性差异一、所得税会计概述采用资产负债表债务法进行核算。
两层含义：资产负债表法；债务法。
●资产负债表法——从资产负债表出发比较资产/负债的账面价值与计税基础确定应纳税/可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债/资产产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。
（了解即可）●债务法——所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债资产负债表债务法计算的基本程序：【例题1·判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。
（）[答疑编号3265150101]『正确答案』√二、资产的计税基础（一）概述资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额比如：企业2009年末取得某固定资产，原价120万元，税法规定折旧年限为3年，采用直线法折旧。
不考虑其他因素。
（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系1.固定资产账面价值＝原价－累计折旧－固定资产减值准备会计与税收的差异主要来自：（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异（2）计提减值准备产生的差异计提减值准备→账面价值下降，计税基础不变→差异2.无形资产（1）初始确认时，内部研发产生差异。
会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化税法规定：符合“三新”标准的研发项目，未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销比如：内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。
则税法的年摊销额＝1 000/10×150%＝150（万元）整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。
所以研发成功时，其计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1 500（万元）（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。
中级会计实务习题及答案 第15章 所得税
第十五章所得税一、单项选择题1.下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。
A.因欠税产生的应交税款滞纳金B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为职工计提的应付养老保险金2.2017年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。
甲公司当期应交所得税的金额为150万元。
假定不考虑其他因素，该公司2017年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元。
A.120B.140C.160D.1803.S企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%，该企业2012年度实现利润总额1 800万元，当年取得国债利息收入135万元，当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，因违反税收法规支付罚款5万元，当期列入“销售费用”的折旧额未包括计提的低于税法规定扣除金额为36万元。
则2012年企业应交纳的所得税为（）万元。
A.423.5B.441.5C.414.5D.417.54.甲公司将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。
2016年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。
该写字楼的原价为5000万元，至转换日已累计折旧600万元。
2016年1月1日，该写字楼的公允价值为6100万元，假设甲公司按净利润的15%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。
则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额为（）万元。
A.1700B.1275D.1083.755.甲公司自2013年2月1日起自行研究开发一项专利技术，当年发生研究费用200万元；开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元，2014年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。
中级会计实务所得税综合题
甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。
2×16年年初甲公司递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额均为0。
2×16年度甲公司实现利润总额2000万元。
假定甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
由于满足税收优惠条件，自2×17年1月起甲公司适用的所得税税率将调整为15%。
与所得税核算有关的情况如下：（1）2×16年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计处理按年数总和法计提折旧，税法规定按年限平均法计提折旧。
假定税法规定的使用年限及净残值与会计估计相同。
（2）以银行存款向关联企业捐赠1000万元。
假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除。
（3）甲公司当年取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的成本为1400万元，2×16年年末其公允价值为1800万元。
税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（4）2×16年甲公司违反环保规定应支付罚款100万元，罚款尚未支付。
税法规定，违反环保规定的罚款支出不允许税前扣除。
假定不考虑其他因素。
要求：（1）计算甲公司2×16年度应交所得税的金额。
（2）计算甲公司2×16年度递延所得税资产的发生额和递延所得税负债的发生额。
（3）编制甲公司2×16年度与所得税有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）参考答案（1）事项（1），2×16年度固定资产会计上计提的折旧额=600×5/15=200（万元），税法上计提的折旧额=600/5=120（万元），应纳税调增80万元（200-120）；事项（2），税法规定企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除，应纳税调增1000万元；事项（3），以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，所以2×16年度确认的公允价值变动收益400万元（1800-1400），应纳税调减；事项（4），违反环保规定的罚款支出，不允许税前扣除，应纳税调增100万元；甲公司2×16年度应纳税所得额=2000+80+1000-400+100=2780（万元）；甲公司2×16年度应交所得税=2780×25%=695（万元）。
所得税费用的确认和计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第三节讲义
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第三节讲义所得税费用的确认和计量主要涉及四个账户：应交税费、递延所得税负债、递延所得税资产、所得税费用等。
一、当期所得税（当期应交纳的所得税）当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税●当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用税率当期应纳税所得额，是在会计利润的基础上，按照税收法规的要求进行调整得到的。
借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税二、递延所得税（递延所得税资产和递延所得税负债）对于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异应确认为暂时性差异，分录通常为：借：递延所得税资产贷：所得税费用注意：此时，当期所得税费用减少，故这种情况又称为递延所得税收益；或作分录：借：所得税费用贷：递延所得税负债注意：此时，当期所得税费用增加，故这种情况又称为递延所得税费用。
递延所得税，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并（商誉）的所得税影响。
用公式表示即为：递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加递延所得税资产借方表示增加，贷方表示减少；递延所得税负债贷方表示增加，借方表示减少。
注意：如果某项交易或事项按照会计准则应计入所有者权益，则其产生的递延所得税资产或负债及其变化也应计入所有者权益（资本公积），不构成递延所得税费用（或收益）。
三、所得税费用利润表中的所得税费用由两个部分组成：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税【例题19·计算题】丁公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
计税基础和暂时性差异--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第一节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第一节讲义1计税基础和暂时性差异一、所得税会计概述采用资产负债表债务法进行核算。
两层含义：资产负债表法；债务法。
●资产负债表法——从资产负债表出发比较资产/负债的账面价值与计税基础确定应纳税/可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债/资产产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。
（了解即可）●债务法——所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债资产负债表债务法计算的基本程序：【例题1·判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。
（）[答疑编号3265150101]『正确答案』√二、资产的计税基础（一）概述资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额比如：企业2009年末取得某固定资产，原价120万元，税法规定折旧年限为3年，采用直线法折旧。
不考虑其他因素。
（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系1.固定资产账面价值＝原价－累计折旧－固定资产减值准备会计与税收的差异主要来自：（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异（2）计提减值准备产生的差异计提减值准备→账面价值下降，计税基础不变→差异2.无形资产（1）初始确认时，内部研发产生差异。
会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化税法规定：符合“三新”标准的研发项目，未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销比如：内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。
则税法的年摊销额＝1 000/10×150%＝150（万元）整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。
所以研发成功时，其计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1 500（万元）（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。
会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，每期末进行减值测试。
2019年中级会计考试真题及答案
2019年《中级会计实务》真题第二批第 1题：单选题(本题1.5分)甲公交公司为了响应政府的要求实习绿色出行.每个乘客给与0.5元的政府补助。
2018年12月实际收到的公交车费是800万元,政府给予的补助是200万元，12月份应当确认的营业收入是多少()A.600B.200C.800D.1000【正确答案】：D【答案解析】：公交公司提供公共交通服务收到政府作为对价的补成部分，不属于政府补助,应按收入准则确认收入，因此12月份收入=800+200=1000万元。
考点：政府补助——政府补助的概念及核算范围。
第 2题：单选题(本题1.5分)2018年12月31日，甲公司一台原价为500万元、已计提折旧210万元、已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象。
经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。
不考虑其他因素，2018年12月31日，甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为()万元。
A.20B.30C.60D.50【正确答案】：A【答案解析】：固定资产账面价值=500-210-20-270(万元)，预计未来现金流星现值时不应包括筹资活动、所得税的现金流星，即应采用税前现金流星现值250万元，资产可回收金额以公允价值减去处置费用的净额、未来现金流量现值两者较高者，即为250万元。
资产账面价值大于可回收金额，应计提减值准备=270-250=20(万元)[考点]资产减值一资产可回收金额、预计资产未来现金流量应当考虑因素第 3题：单选题(本题1.5分)甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，2018年12月8日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.85人民币元。
2018年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元=7.9人民币元。
中级会计实务第15章 外币交易的会计处理练习(含习题和答案解析)-题目答案分离
第十五章外币交易的会计处理一、单项选择题1.AS公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
2X18年5月17日进口商品一批，价款为4 500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6. 25人民币元，5月31日的市场汇率为1美元=6. 28人民币元，6月30日的市场汇率为1美元=6.27人民币元，该外币业务6月份所发生的汇兑收益为（）万人民币元A.-90B.45C.-45D.902.交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入的科目是（）。
A.营业外支出B.资本公积C.财务费用D.公允价值变动损益3.某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
注册资本为600万美元，合同约定分两次投入。
中、外投资者分别于2X19年4月1日和9月1日投入450万美元和150万美元，2X19年4 月1日、9月1日、9月30日和12月31日1美元对人民币汇率分别为6.20、6.25、6. 24和6. 30,该企业2X19年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为（）万人民币元。
A. 3 320B. 3 335C. 3 380D. 3 727. 504.国内甲企业主要从事某化妆品的销售，该企业20%的销售收入源自出口，出口货物采用美元计价和结算；从法国进口所需原材料的25%,进口原材料以欧元计价和结算。
不考虑其他因素，则该企业的记账本位币为（）。
A.美元B.欧元C.人民币D.美元和欧元5.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价50万美元，当日市场汇率为1美元=6. 24 人民币元。
投资合同约定的汇率为1美元=6. 20人民币元。
另发生运杂费3万人民币元，进口关税5万人民币元，安装调试费3万人民币元。
该设备的入账价值为（）万人民币元。
A.321B.320C.323D.3176.某企业2X18年12月31日有关外币账户余额如下（12月31日市场汇率1美元=6. 7元人民币）：应收账款（借方）10 000美元，68 000元人民币；银行存款30 000美元，204 000元人民币；应付账款（贷方）6 000美元，40 200 元人民币；短期借款2 000美元，13 500元人民币；长期借款（相关借款费用不满足资本化条件）15 000美元， 103 200元人民币。
2019年中级会计职称《中级会计实务》考试试题及答案完整版文档_
2019年度全国会计专业技术资格考试中级会计资格中级会计实务试题本（本试题包括客观试题和主观试题两部分）一、单选选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。
每小题备案答案在，只有一个符合题意的正确答案。
请将悬点的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。
多选、错选、不选均不得分）1.2019年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。
预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。
不考虑其他因素，2019年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元A.12.5B.15C.37.5D.40答案：A【解析】2019年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额=（960-600-60）/2/12=12.5（万元）【试卷点评】本题考核“无形资产的摊销”知识点。
2.甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。
改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。
A.750B.812.5C.950D.1000【答案】B【答案解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5（万元），固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5（万元）。
3.2019年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。
不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。
将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。
由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。
估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。
不考虑其他因素，2019年12月31日。
甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。
A.68B.70C.80D.100【答案】A【答案解析】丁产品的可变现净值=110-2=108（万元），成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生的减值，所以丙材料的可变现净值=108-40=68（万元），成本为100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以2019年12月31日丙材料的账面价值为68万元。
2019版中级会计职称《中级会计实务》测试试题(I卷)含答案
2019版中级会计职称《中级会计实务》测试试题（I卷）含答案考试须知：1、考试时间：180分钟，满分为100分。
2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。
3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。
4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。
姓名: ________W 口考号: ________fel卷人------- 一、单选题（共15小题，每题1分。
选项中，只有1个符合题意）1、20X 6年11月15 日, M企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。
20X 6年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为7800万元。
该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为7750万元，其中，成本为6500万元，公允价值变动为增值1250万元。
转换时确认的公允价值变动损益为（）万元。
A. 220B. 50C.6720D.802、建设工程项目总造价是指项目总投资中的（）。
A. 建筑安装工程费用B. 固定资产投资与流动资产投资总和C. 静态投资总额D. 固定资产投资总额3、企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是（）。
A. 变动成本B. 混合成本C. 约束性固定成本D. 酌量性固定成本4、2015年1月1日，甲公司以银行存款1100万兀购人乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产。
该债券票面年利率为10%每年付息一次，实际年利率为7.53%。
2015年12月31 日，该债券的公允价值上涨至1150万兀。
假定不考虑其他因素，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万兀。
A. 1082.83B. 1150C. 1182.83D. 12005、下列各项中，关于会计基本假设的说法不正确的是（）。
A. 企业只有明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围B. 固定资产计提折旧体现持续经营基本假设C. 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告D. 货币计量要求在境内的企业只能选择人民币作为记账本位币6、企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。
2019年中级会计职称会计实务章节强化试题十五
2019年中级会计师考试时间9月7、8日，离考试只有3个月的备考时间了，考生朋友们除了抓重难点外，做题也是检验复习结果的重要途径，2019年中级会计师考试题库及答案、2019年中级会计实务考试题库、中级会计师考前冲刺试题尽在中华考试网——焚题库(中级会计师)，考生可登录中华考试网-中级会计师焚题库页面/zhongji/在线体验。
今天为大家带来2019年中级会计实务章节练习：第十五章所得税一、单项选择题1.长江公司于2015年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为4200万元，使用年限为30年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定,对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限、预计净残值与会计估计相同。
则2017年12月31日该项固定资产的计税基础为()万元。
A.3920B.3658.67C.280D.02.B公司适用的所得税税率为25%。
B公司于2015年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为500万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定，对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计估计相同。
则2017年12月31日该项固定资产应确认的递延所得税负债为()万元。
A.7.5B.20C.12.5D.-7.53.大海公司当期为研发新技术发生研究开发支出共计320万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出50万元，开发阶段符合资本化条件的支出150万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产30万元。
税法摊销方法、摊销年限和预计净残值与会计相同。
税法规定，企业为研发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
大海公司当期期末无形资产的计税基础为()万元。
此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库/zhongji/A.150B.120C.0D.2104.长江公司当期为研发新技术发生研究开发支出500万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出160万元，符合资本化条件的支出220万元。
中级会计师中级会计实务递延所得税负债和递延所得税资产模拟试题
2018-2019年中级会计师中级会计实务递延所得税负债和递延所得税资产模拟试题1 单选题甲公司拥有乙公司80%有表决权股份,能够对乙公司实施控制;2017年6月,甲公司向乙公司销售一批商品,成本为800万元未计提存货跌价准备,售价为1000万元；至2017年12月31日,乙公司将上述商品已对外销售40%,该商品未发生减值;假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%,均采用资产负债表债务法核算其所得税;2017年12月31日甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产为万元;答案C解析甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产=1000-800×1-40%×25%=30万元;2 单选题甲公司于2×16年12月购入一台管理用设备,并于当月投入使用;该设备的入账价值为120万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;税法规定采用双倍余额递减法计提折旧,且预计使用年限与净残值均与会计相同;至2×17年12月31日,该设备未计提减值准备;甲公司适用的所得税税率为25%;不考虑其他因素的影响,甲公司2×17年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为万元;答案B解析2017年12月31日该设备账面价值=120-120/5=96万元,计税基础=120-120×2/5=72万元,应确认的递延所得税负债余额=96-72×25%=6万元;3 单选题甲公司于2017年2月20 日外购一栋写字楼并于当日对外出租,取得时成本为12000万元,该写字楼采用公允价值模式进行后续计量;2017年12月31日,该写字楼公允价值跌至11200万元;税法规定,该类写字楼采用年限平均法计提折旧,折旧年限为20年,预计净残值为0;甲公司适用的所得税税率为15%,并预计在未来期间内保持不变,甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异,2017年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为万元;答案B解析2017年12月31日,投资性房地产的账面价值为11200万元,计税基础=/20×10/12=11500万元,应确认递延所得税资产=×15%=45万元;4 单选题甲公司拥有乙公司80%有表决权股份,能够控制乙公司的财务和经营决策;2017年9月甲公司以800万元不含增值税税额的价格将一批自产产品销售给乙公司,该批产品在甲公司的生产成本为500万元;至2017年12月31日,乙公司对外销售该批商品的60%,假定涉及的商品未发生减值;甲、乙公司适用的所得税税率均为15%,且在未来期间预计不会发生变化;税法规定,企业的存货以历史成本作为计税基础;2017年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为万元;答案B解析2017年12月31日合并财务报表因该存货应确认的递延所得税资产=800-500×1-60%×15%=18万元;5 单选题甲公司适用的所得税税率为25％,采用资产负债表债务法核算所得税;2018年度甲公司发生了以下事项：当期购入的一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值下降1000万元,支付工商罚款100万元,因未决诉讼计提预计负债2000万元,固定资产计提减值300万元,内部研发无形资产加计扣除400万元,税前弥补以前年度亏损500万元,超标的业务招待费50万元,超标的广告费600万元,不考虑其他因素;则甲公司当年应确认的递延所得税资产为万元;答案A解析甲公司应确认的递延所得税资产=1000+2000+300-500+600×25％=850万元;6 单选题2018年1月1日甲公司向乙公司增发普通股8000万股作为支付对价取得乙公司100％的净资产,股票公允价值为3．5元／股,乙公司可辨认净资产的账面价值为25000万元,公允价值为26000万元即符合免税条件,乙公司法人资格注销;根据税法规定此项吸收合并纳税人可以选择按特殊性税务处理即免税合并,假定乙公司原股东选择按特殊性税务处理,双方适用的所得税税率均为25％,则因吸收合并产生的商誉而确认的递延所得税负债为万元;答案A解析按税法规定作为免税合并的情况下教材说法,实则为特殊性税务处理,税法中并未将此项合并作为免税处理,各位考生不必深究,按教材掌握即可所产生的商誉其计税基础为零,因账面价值与计税基础之间形成的应纳税暂时性差异,会计准则规定不确认相关的递延所得税负债;7 单选题甲公司于2016年12月31日外购一栋写字楼,将其作为投资性房地产核算,入账成本为10000万元,并采用成本模式对其进行后续计量;甲公司预计该写字楼尚可使用年限为40年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧与税法相同;2018年12月31日甲公司写字楼所在地存在活跃的房地产市场,满足采用公允价值进行后续计量的条件,甲公司将后续计量模式变更为公允价值模式,当日公允价值为12000万元,甲公司适用的所得税税率为15％;则因会计政策变更甲公司应确认的递延所得税负债为万元;答案D解析投资性房地产转换时的账面价值为12000万元,计税基础=／40×2=9500万元,应确认递延所得税负债=12000-9500×15％=375万元;8 单选题甲公司适用的所得税税率为25％,采用资产负债表债务法核算所得税,2017年1月31日购入一台管理用固定资产,入账成本为100万元,预计使用年限为5年,预计净残值为10万元,甲公司采用双倍余额递减法计提折旧,税法规定此类固定资产应采用年限平均法计提折旧,折旧年限和预计净残值与会计相同;则2018年12月31日甲公司应确认 ;A.递延所得税资产6．88万元B.递延所得税资产5．04万元C.递延所得税资产1．84万元D.递延所得税资产3．21万元答案C解析2017年12月31日固定资产账面价值=100-100×2／5×11／12=63．33万元,计税基础=100-100-10／5×11／12=83．5万元,应确认递延所得税资产=83．5-63．33×25％=5．04万元；2018年12月31日固定资产账面价值=100-100×2／5-60×2／5×11／12=38万元,计税基础=100-100-10／5-100-10／5×11／12=65．5万元,应确认递延所得税资产=65．5-38×25％-5．04=1．84万元;9 单选题某房地产开发企业适用的所得税税率为25％,2018年度开始预售其自行建造的商品房,当年取得预售款40000万元;税法规定预售房款应计入当年应纳税所得额计算应交所得税;该企业预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素,该企业当年应确认的递延所得税资产为万元;答案D解析预收账款账面价值为40000万元,其计税基础为零,产生可抵扣暂时性差异40000万元,应确认递延所得税资产=40000×25％=10000万元;10 多选题下列各项中,关于递延所得税会计处理的说法中正确的有 ;A.企业应当将当期发生的全部可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产B.企业应当将当期发生的全部应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限D.在资产负债表日企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核答案C,D解析企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异在满足条件时确认为递延所得税资产或递延所得税负债;11 多选题甲公司2017年10月19日购入某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,入账成本1200万元,2017年12月31日股票的公允价值为1400万元,2018年12月31日股票的公允价值为1100万元;甲公司适用的所得税税率为25％,根据税法规定,资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额;不考虑其他因素,则下列会计处理正确的有 ;年12月31日应确认递延所得税负债50万元年12月31日应确认递延所得税资产25万元年12月31日应确认递延所得税资产75万元年12月31日应转回递延所得税负债50万元答案A,B,D解析2017年12月31日资产的账面价值为1400万元,计税基础为1200万元,应确认递延所得税负债=1400-1200×25％=50万元；2018年12月31日资产的账面价值为1100万元,计税基础1200万元,应确认递延所得税资产=1200-1100×25％=25万元,同时转回原已确认的递延所得税负债50万元;12 判断题企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异,不确认递延所得税负债;1.错2.对答案1.错解析对于企业合并中确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额,符合条件的应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债;13 判断题确认递延所得税负债一定会影响所得税费用;1.错2.对答案1.错解析确认递延所得税负债也可能影响其他综合收益等;14 判断题无形资产的账面价值小于其计税基础形成的可抵扣暂时性差异应确认为递延所得税资产;1.错2.对答案1.错解析企业自行研发形成的无形资产的账面价值小于计税基础形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产;15 判断题无论可抵扣暂时性差异的转回期间为何时,递延所得税资产均无须折现;1.错2.对答案2.对解析递延所得税资产不考虑时间价值;16 判断题递延所得税资产在资产负债表日如果出现减值,应将减值计入资产减值损失;1.错2.对答案1.错解析递延所得税资产减值应计入所得税费用或所有者权益;17 判断题企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时,应以当年企业适用的所得税税率计算确定;1.错2.对答案1.错解析企业在满足条件确认递延所得税资产或递延所得税负债时,应以未来转回时企业适用的所得税税率计算确定;18 判断题如果相关的可抵扣暂时性差异转回期间较长,企业可将递延所得税资产予以折现;1.错2.对答案1.错解析无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何,递延所得税资产均不应予以折现;。