从稳健性原则谈会计准则建设
会计制度设计原则及关键要素是什么？
会计制度设计原则及关键要素是什么？2023年，随着全球经济的不断发展，企业的规模不断壮大，会计制度的设计变得越来越重要。
会计制度不仅仅是企业财务报表的依据，更是企业管理和决策的基础。
那么，会计制度的设计原则和关键要素是什么呢？一、会计制度设计原则1、真实性原则会计制度的设计应该保证数据的真实性，数据应当真实地反映企业的经济状况。
数据的真实性是财务报表的基石，同时也是企业透明度的体现。
2、完整性原则会计制度应该体现企业所有的经济情况和财务交易，保证财务报表的完整和全面，让用户对企业全貌有真实的了解。
3、稳健性原则企业在会计制度设计时要遵循稳健的原则，对企业财务状况的不确定因素进行充分考虑，确保财务报表的可靠性。
比如，对坏账、存货跌价等应该提前计提，而不是等到出现亏损再计提。
4、谨慎原则会计制度要遵循谨慎的原则，不轻易涉及到企业利益的转移。
比如，企业的投资性资产应该采用成本法进行计量，并不能随意按市场价值计算。
二、会计制度设计关键要素1、会计政策企业在会计制度设计时需要确定采用的会计政策。
会计政策是指企业在处理相同财务交易时所采用的同一方法，是企业进行会计处理的基本准则。
会计政策包括采用的会计制度、会计处理方法、资产负债表和利润表的格式等。
2、会计科目会计科目是财务报表的基础，是企业进行会计处理的基本单位。
会计科目应该与企业经济活动的实际特点相适应，能够真实地反映企业的经济状况。
3、会计核算期会计核算期是指企业进行会计核算的时间段，通常是一年。
在会计核算期结束后，企业需要编制年度财务报表，并进行财务分析、预算编制等工作。
4、会计报表会计报表是财务信息的主要载体，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
会计报表应该真实反映企业的财务状况，便于外部用户进行理解和分析。
5、会计信息系统随着信息技术的发展，企业会计信息系统的建设变得越来越重要。
会计信息系统可以帮助企业高效地进行财务处理和管理，并提高财务报表的准确性和及时性。
谨慎性原则论文：谈谨慎性原则在我国会计准则中的应用和发展
谨慎性原则论文：谈谨慎性原则在我国会计准则中的应用和发展摘要随着现代经济制度的进一步完善和发展，谨慎性原则在我国会计准则中得到了充分的体现，本文从谨慎性原则在我国会计准则中的应用及发展和完善谨慎性原则的思考两方面进行阐述，以期抛砖引玉，让更多的会计工作者共同讨论。
关键词谨慎性原则会计准则应用发展完善谈谨慎性原则又称稳健性原则，它是针对经济活动中的不确定性因素要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度，充分估计到可能发生的风险和损失，尽量少计和不计可能发生的收益，使会计报表使用者、决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在极小的范围内。
一、谨慎性原则在我国会计准则中的应用（一）在《企业会计准则》中的主要应用。
目前，谨慎性原则在我国《企业会计准则》中的应用主要体现在以下两个方面：1、计提坏账准备备抵法是坏账损失核算的一种方法，即是按期估计可能发生的坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
2、固定资产的加速折旧法我国《企业会计准则》中规定：某些企业固定资产可采用双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧方法，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，这样，加快折旧速度，使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。
（二）在具体会计准则中的应用。
在我国的具体会计准则中，谨慎性原则也得到了充分的体现。
1、存货跌价准备。
会计期末，为了真实、准确地反映企业期末存货的实际价值，必须对存货期末计价进行调整。
若采用成本与可变现净值孰低法，对于可变现净值低于成本金额，可采用备抵法，其账务处理如下：提取或补提存货跌价损失准备时，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”；当以前减记存货价值的影响因素已经消失发，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价金额内转回，转回的金额计入当期损益。
2、长期股权投资的减值。
作为长期股权投资的核算的权益性投资，如果其末存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备，采用成本与可变现净值孰低计价，其账务处理是：（1）当期应提取的减值准备=当期成本低于市价的金额-“长期股权投资减值准备”科目贷方余额，若其大于0，则做会计分录：“借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备，贷：长期股权投资减值准备”，若其差额小于0，则做相反分录。
浅谈稳健性原则在新会计制度中的运用
（ ） 债 务 重 组 核 算 中 的 运 用 三 在 对 于 债务 人 来 说 ， 果实 付 金 额小 于重 组前 应 付 的 账 面价 值 ； 如 少
益 ， 如 果 有 合 理 的 基 础 可 以 估 计 时 ， 预 计 可 能 发 生 的 损 失 和 费 付 的 部 分 均 应 计 入 资 本 公 积 ， 不 计 入 营 业 外 收 入 ． 已 修 改 其 他 但 应 而 但 用 ， 不 会 对 企 业 经 营 成 本 造 成 忽 高 忽 低 的 混 乱 。 按 照 新 准 则 的 说 债 务 条 件 进 行 重 组 时 ， 改 后 应 付 金 额 等 于 或 大 于 重 组 前 应 付 债 务 就 修 法 ： 业 对 交 易 或 者 事 项 进 行 会 计 确 认 ． 量 和 报 告 应 当 保 持 应 有 的 企 计 谨 慎 ， 能 高估 资 产 或者 收 益， 估 负债 或 者 费用 。 不 低
（ ） 健 性 原 则 的 基 本 要 求 二 稳
的 ， 组 时不 做 账 务 处 理 ， 在 偿 付期 间逐 年 调 增 企业 应 付 金 额 ， 重 而 这
种做 法 对企 业 的应 付 债 务 做 出 了合理 的确认 和计 量 。
（ ） 有 事 项 的 处 理 四 或 新 或 有 事 项 准 则 规 定 ． 与 或 有 事 项 相 关 的 义 务 只 有 同 时 满 足 三 个 同 时 条 件 的 ， 当 确 认 为 预 计 负 债 ， 将 预 计 负 债 表 上 单 独 列 项 应 并
对 收 益 的 确 认 和 会 计 报 表 的 披 露 。 随 着 会 计 环 境 的 变 化 ． 计 目 标 会
从报 告 经 管 责 任 向为 信 息使 用 者 提 供 决 策有 用 的 会 计 信 息转 化 ． 稳 费 用 的 总 和 比 采 用 平 均 年 限 法 平 稳 ， 现 了 稳 健 性 原 则 ， 此 ． 许 体 因 允 健 性 原 则 成 为 对 披 露 具 有 相 关 性 和 可 靠 性 质 量 特 征 的 会 计 信 息 修
从稳健性原则谈会计准则建设
从稳健性原则谈会计准则建设一、净利润差异分析显示中国会计准则（CAS）比国际会计准则（IAS）更稳健最近，全景网对122家同时适用我国会计标准（CAS）和国际财务报告准则（IFRS）的2003年年报净利润差异作了汇总，发现按我国会计标准确认的净利润比国际财务报告准则少了47亿元，平均每家少确认3800万元净利润。
这意味着CAS在资产计价和收益确认上比IFRS更稳健。
笔者认为，我国会计标准有很多方面比国际会计准则（IAS）更稳健。
例如：（1）非公允关联收益CAS规定进资本公积，IAS规定直接进入当期损益（永久性差异）；（2）子公司、联营企业增资扩股损益CAS不予确认，IAS一般予以确认（永、久性差异）；（3）债务重组、非货币性收益CAS不予确认，IAS则予以确认（永久性差异）；（4）政府补贴、社会捐赠CAs规定进资本公积，IAS规定进当期损益（永久性差异）；（5）开发费用CAS规定直接进入当期损益，IAS规定可以有条件地资本化（时间性差异）；（6）当资产公允价值超过账面成本时，CAS规定不能重估，不能确认交易类投资未实现利得；IAS规定可以确认重估收益，如“可交易”短期投资升值所得（时间性差异）；（7）无形资产支出CAS规定全部进入当期损益，除了专利注册费和律师费外；IAS规定研究费用也直接进入当期损益，但开发费有条件资本化（时间性差异）；（8）无形资产摊销时间cAS规定不长于10年，IAS规定为20年（时间性差异）；（9）固定资产修理费用CAS规定全部收益化，IAS则有条件资本化（时间性差异）；（10）无形资产后续支出（2AS规定全部收益化，IAS则有条件资本化（时间性差异）；（11）CAs规定建造合同中合同成本不包括借款费用，而IAS规定如果公司的会计政策是将借款费用资本化，则包括借款费用（时间性差异）；（12）政府退还的增值税款CAS规定收到现金时确认，IAS则采用权责发生制（时间性差异）；（13）IAS规定可以计提重组准备，而CAS则不允许（时间性差异）；等等。
浅议稳健性原则在会计核算中的运用
经确定． 不得 随 意 变更 。 在 确 定 坏账 准 备 的
一
、
稳健 性 原 则 的 定 义
稳 健 性 原 则 又称 谨 慎 性 原 则 。 要 求 企 业
对交 易或者事项进行会计确认 、 计量和报告时 应 当保持应有的谨慎 ，不应 高估资产或 者收 益、低 估负债或者费用。在 市场经济环境 下．
企 业 的 生 产 经 营 活动 面 临许 多 不 确 定 性 因 素 和 风 险 。 计 信 息质 量 的谨 慎 性 要 求 ． 要 会 会 需 计人 员在企业面 临不确 定性 因素的情况 下作
利 益 的 预 期 实现 方 式发 生 重 大 改 变。 如 果 固
及 企业可能 因此承担 的风险。常见的或有事 项 包括 ： 未决诉讼或未决仲裁 、 债务担保、 产品 质 量保证 、 亏损 合同、 环境污染整治等。或有 负债是指某一特定经济业务 所造成的、 来可 将 能会发生某种意外情况 ， 因而要本企业 负责清 偿的潜在债务 。在资产 负 债表 中， 对或有 负债 单独反映， 同时在会计报 表附注中对各项预计
● 财会经济
《 经济师｝００ ２１ 年第 ７ 期
寿命 ． 对于使用寿命有 限的无形资产应改变其 摊销年限，并按照企业会计准则第 ２ ８号进行
浅 稳 性 贝 会 核 中 运 议 健 原Ｉ 计 算 的 用 Ｊ 在
●郭 希娥
摘 要 ：稳健性 原则 又称谨慎性原则 ． 要 求会计人 员在企业 面临不确 定性 因素的情况 下作 出职业判断 时， 要保持应 有的谨慎 。 充分 估计到各种风险和损 失， 既不 高估资产或者收 益， 不低估 负债或者 费用。谨慎性原 则的应 也 用不允许 企业设置秘密准备。滥 用谨慎 性原 则是会计原则决不允许的。文章就谨慎 性原 则在会计 实务中的运 用状况进行 了探析。 关 键 词 ： 健 性 原 则 具 体运 用 会 计 实 稳
论稳健性原则在会计中的运用
论稳健性 原则在会 计 中的运 用
清远 大 中塑胶 制品有 限公 司 李超
【 摘
要】 本文从探 讨稳健性原则的本质 出发 ， 出会计的不确定性是稳健性原 则存在 的前提 奈件 ， 指 由此为基础 系统地探讨
了稳 健 性原 则在 会 计 中 的应 用 ， 以及 应 用稳 健 性原 则 时 应 该 注 意 到 的 各 种 问题 。 最 后 阐述 了如 何 正 确 运 用稳 健 性 原 则 。
一
（ ） 货 的处 理 三 存
在我 国 ，企 业 会计 准 则 》 会 计 制度 都 对 存 货 的 成 本 与 市 价 孰 低 《 和 法 做 出 了规 定 。 根 据存 货 准 则 的 规 定 ， 国 运 用 成 本 与 市 价 孰 低 法 对 我
、
对 稳 健 性原 则 本 质 的 理解
高 估 资产 和 收益 ， 足 损 失 和 费用 。按 照 现 在 的 发 展 趋 势 ， 健 性 原 则 算 稳 正 在 逐 渐 成 为 一 项 国际 惯 例 ． 是 又 因 为 其 在 具 体 操 作 中存 在 着 主 观 但
负 债 而 不 确 认 可 能 的或 有 资 产 。 就 是 说 对 于 或 有 资 产 这 种 有 利 因 素 也 最 大 限 度 是 在 会 计 报 表 附注 中 进 行 披 露 ， 于或 有 负 债 在 很 可 能 导 致 对 经 济 利 益 流 出企 业 ，并 且 金 额 能 够 很 可 靠 的计 量 时 确认 为 一 项 负 债 ，
定 因 素 时 ， 当 做 出合 理 正确 的 估 计 判 断 。会 计 实 务 估 计 的 标 准 是 指 应
在 会 计 核 算 中要 做 到 ： 能 过 高 地 估 计 资 产 或 收 益 。 能 过 低 地 估 计 不 不
稳健性原则在会计中运用的研究
“ 项 应 资 产 负 债 日对 以公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 负债 表 上 ，持 有 至 到 期 投 资 ” 目 ， 当 额 ， 得 将 其 计 入 重 组 后 债 权 的 账 面 价 不 持 科 减 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 以 外 的 金 融 资 根 据 “ 有 至 到 期投 资 ” 目期 末 余 额 ， 值 。 根 据 稳健 性原 则 ， 有 应 收 金 额 属 于 或 产 的账 面价 值 进 行 检 查 ， 客 观 证 据 表 明 去 “ 有至 到 期 投 资 减 值 准 备 ” 目期 末 有 持 科 或 有 资 产 ， 有 资 产 不 予 确 认。 只 有 在 或 或 该 金 融 资产 发 生 减 值 的 ， 当确 认 减 值 损 余 额 后 的金 额 填 列 。 应 有应收 金额 实 际发 生 时 ， 才计 入 当 期 损 失 ， 提 减 值 准 备 。根 据 减 值 金 额 ， 记 计 借 ２ ２ ６ 在 建 工 程 减 值 准 备 。 企 业 在 ．． 益 。 这完 全 体 现 了稳 健 性 原 则 的 内涵 。 “ 产 减值 损 失 ” 目 ， 记 “ 供 出 售 金 建 工 程 预 计 发 生 减值 时 ， 长 期 停 建 并 且 资 科 贷 可 如 ２ ６ 收 入 的确 认 与 计 量 。 新 制 定 的 ． 预 计 在 三年 内 不 会 重 新 开 工 的在 建 工 程 ， 融 资产 一 公 允 价 值 变 动 ” 目 。 科 《 业 会计 准 则 第 ｌ 企 ４号 —— 收 入 ＞ 定 ： 规 ２２ ２ 坏 账 准 备 。 《 则 ＞ 大 了计 应 当根 据 规 定 计 提 资 产 减 值 准 备 。 在 资 ．． 准 扩 收 入 必 须 在 同 时 满 足 以 下 几 个 条 件 时 才 在 提 坏 账 准 备 范 围 ， 除 应 收 账 款 外 ， 他 产 负债 表 上 ， 建 工 程 项 目按 减 去 在 建 工 即 其 能 确 认 ： 企 业 已将 商 品 所 有权 上 的主 要 ① 应 收 款 也列 入 了计 提 的 范 围 ； 提 比 例 和 程减 值 准 备 后 的余 额 反 映 。 计 风 险 和 报 酬 转 移 给购 货 方 ； 企 业 既没 有 ② 另 外 ， 《 则 ＞ 定 ， 产 减 值 损 失 新 准 规 资 计 提 方 法均 由企 业 自主 合 理 确 定 ， 就 给 这 保 留 通 常 与所 有权 相 联 系 的继 续 管理 权 ， 经确认 ， 以后会计期间不得 转回。由 在 企 业 增 加 了选 择 的空 间 ， 利 于 企 业 抵 御 有 也 没 有 对 已售 出 的 商 品 实 施 有效 控 制 ： ③ 于 资 产 减 值 准 则 主 要 适 用 于 固定 资 产 、 无 坏 账 损 失产 生 的 风 险 。 收入 的金 额 能 够 可 靠 地 计 量 ； 相 关 的 经 ④ ２ ２ ３ 存 货跌 价 准 备 。 企 业 的 存 货 形 资 产 和 商 誉 ， 些 资 产 计 提 减 值 之 后 ， ．． 这 济 利 益很 可 能 流 入 企 业 ： 相 关 的 已发 生 ⑤ 是 按 照 历 史 成 本 计 价 的 。 但 在 市 场 经 济 当以 后 资 产 价值 回 升 时 不 得 转 回 ， 就 改 这 或将 发生 的成 本 能 够 可 靠 地计 量 。其 中 ： 条件 下 ， 货 的 价 格 不 断 发 生 变 化 ， 其 变 了 旧准 则 可 以 转 回 的 做 法 ， 住 了有 些 存 尤 堵 收入 能否 可 靠 的计 量 ， 确 认 收入 的基 本 是 是 科 技 的发 展 ， 得 产 品 的 更 新 速 度 越 来 企业 通 过 计 提 秘 密 准 备 来 调 节 利 润 的 做 使 前 提 。 比如 ： 果 在 销 售 过 程 中 由于 某 种 如 越快 ， 由于 存 货 的 市 价 下 跌 、 旧 、 时 、 法 ， 少 了利 润 的波 动 。 陈 过 减 不 确 定 因 素 的 影 响 ， 能 出 现商 品 销 售 价 可 毁 损 等 原 因 ， 致 存 货 的价 值 减 少 。 如 果 导 ２３ 待摊 费 用 的摊 销。 ＜ 则） ． 准 规 格 发 生 变 动 的 情 况 ， 这 种 情 况 下 ， 的 在 新 仍 以历 史成 本计 价 ， 然 不 利 于 企 业 资 金 定 ， 摊 费 用 应 在 一 年 内 摊 销 完 毕 ， 如 显 待 但 商 品 销 售 价 格 未 确 定 前 通 常 不 应 确 认 商 不 的 周 转 ， 现 虚 夸 资 产 的 现 象 ， 致 会 计 果待 摊 费 用 所 应 摊 销 的 项 目， 能 再 为 企 出 导 品 销 售 收入 ： 且 根据 收 入 和 费 用 的 配 比 而 信 息 失 真 ， 符 合 稳 健 性 原 则 。 因 此 ，准 业带 来 利 益 ， 将 尚 未摊 销 的 待 摊 费 用 全 不 ＜ 应 原 则 ， 果 有 关 的 已发 生 或 将 发 生 的 成 本 如 费 则 ） 定 ， 产 负 债 表 日 ， 货 应 当按 照 成 部转 入 当期 成 本 、 用。 规 资 存 不能够合理地 估计 ， 业 不应确 认收 入 ， 企 ２ ４ 待 处 理 财 产 损 益 要 当 年 处 理 ． 本 与 可 变现 净 值 孰 低 计 量 ， 对 期 末 存 货 即 已收 到 的价 款 应 确 认 为 负 债 。这 些 规 定 ， 按 照成 本 与 可 变 现 净 值 两 者 中 较 低 者 计 完 毕 。 充分 体 现 了稳 健 性 原 则 。 价 的 方法 。 当成 本 低 于 可 变 现 净 值 时 ， 存 （ 则 ＞ 定 ： 货 、 定 资 产 应 当 定 准 规 存 固 ２７ 无形 资产 的确 认和计 量。＜ ． 企 每 货按 成 本 计 价 ； 成 本 高 于 可 变 现 净 值 期 盘 点 ， 年 至 少 盘 点 一 次 。盘 点 结 果 如 当 业 会 计 准 则—
浅谈稳健性原则在会计中的运用
成本和市 价进行 比较 ， 认市价下跌而 不确认市 价上涨 ； 确 存货 跌价准 备则是期末 的时候对存 货的计价 采用成本和 可变净 现 值孰 低法 ， 避免在市场 经济下 ， 存货的价格 变化 导致 存货 的价 值减少 ； 长期投资 、 资产 、 固定 无形资产减值 准备则需要在期末 值 ， 需要计提相应 的减值准备 ； 建工程减值 准备 则是对长 则 在 准备 ； 而对企业 的委托贷款 本金需要进行 定期检 查 ， 按本金和
－ ＿ ＿ ＿ － ● － － ● ＿ ＿ － ＿ ＿ ＿ － ＿ ＿ ＿ ＿ ●－
＿ ｌ● ＿＿ ＿＿ ＿＿ －
ＣＯ ＮＴＥＭ ＲＡＲＹＥＣＯ ＮＯ Ｏ Ｐ
℃Ｓ
●■■■●
企业会计准 则中对 固定 资产 的折 旧方法有 直线 法和加速 折 旧法 ， 如果企业选择加速折 旧方法就会导致 其在固定资产使 用 的前几年 多计提折 旧 ， 而减少 企业 前几 年的利 润 ， 从 也加快 了物 资的淘汰 和推陈 出新 ， 科技不断 发展 、 产力不 断发展 在 生 的形 势下 ， 采用加 速折旧 法也 是谨慎原 则的 考虑 ， 也考 虑了 固
本文以企业 稳健 『 生原则的运用 为对象 ， 探讨 其具体的运用
目前稳健性 原则的运用和客观性原 则 、 比性原则 等还 存 可 在一定的冲突 。 例如稳健性原则和可比性原则的冲突体 现在 可 比性原 则要 求会 计核算要按照规定 的会 计处理方法进行 ， 到 做 口径一致 ， 但是稳健性原则则 要求企业可 以根 据 自身的具体 情 况变化改变核算 的 口径和方法 ， 者有一定 的冲突 。国家要 完 二
保 持足够 的警惕 ， 以应付外 界的变化 ， 将风 险和损失 缩小到可 接受 的范围。
认或有资产。 或有负债一旦变成损失就会影响到企业的偿债能 力 ， 认或有负债能 够全面反映 企业的负债 情况 ， 确 减少 企业的
论稳健性原则在会计工作中的应用
论稳健性原则在会计工作中的应用作者：冯艳来源：《经济与社会发展研究》2014年第01期摘要：在科学技术和社会经济的快速发展下，现代化的信息技术，使得企业会计工作的不确定性因素不断上涨。
稳健性便成为应用于企业的会计工作原则，这样一来，可有效降低企业经济活动的各种风险，避免造成不必要的损失。
关键词：会计工作；稳健性原则；应用引言：处于市场经济体制环境下，发展与竞争、风险与收益共存，为适应瞬息万变的市场环境，在竞争中寻求发展，企业就必须注重资产保值、增值。
笔者结合自身多年的多业经验，基于稳健性原则的内涵，分析稳健性原则在会计工作中的具体，提出一些正确运用稳健性原则的策略。
一.稳健性原则的内涵处于市场经济体制的环境下，企业在生产、经营等方面存在许多的不确定性风险。
例如，固定资产与无形资产的使用寿命，应收款项是否具有可回收型，售出存货的返修、退货问题。
要求会计工作必须具有稳健性的信息质量，企业在诸多不确定因素状况下，做出正确的职业判断，保持小心谨慎的态度，预测各种各种损失、风险，不高估收益与资产，不低估费用、负债。
例如，当企业出现或有事项，一般无法明确或有资产，相关经济利益流入企业时，才可确定资产。
当相关经济利益流出企业时，产生现时义务，因该及时的预测负债，以体现稳健型的会计信息。
企业处理所得税过程中，必须由充分证据证明，企业在未来期间内，可获取足够应纳税，与暂时性差异进行抵扣，才能使所得税得到递延。
针对相关纳税出现暂时性差异时，应及时足额，使所得税负债得到递延，以体现稳健性的会计信息。
企业运用稳健性原则，禁止设置秘密准备，若企业低估收入、资产，高估费用、负债，与会计信息相关性、可靠性标准不相符，对会计信息质量造成损害，使企业实际经营成果、财务状况扭曲，误导使用者决策，与会计准则要求不相符。
综上所述，稳健性原则可定义为：按照会计法依据，稳健性原则是为防范风险，预防不确定性因素，使会计核算尽量实现相对可靠、稳妥的运作。
试论稳健性原则在会计当中的应用
《试论稳健性原则在会计当中的应用》摘要：本文深入探讨了稳健性原则在会计中的应用。
首先阐述了稳健性原则的概念、起源与发展，明确其在会计领域的重要地位。
接着分析了稳健性原则在会计确认、计量和报告等环节的具体应用表现，如对资产减值准备的计提、或有负债的确认等。
通过实际案例展示了稳健性原则在企业会计处理中的作用及影响，同时也指出了该原则在应用过程中可能存在的问题，如过度谨慎导致会计信息失真、与其他会计原则的冲突等。
针对这些问题，提出了相应的改进建议和措施，以确保稳健性原则在会计中得到合理应用，提高会计信息的质量和可靠性。
关键词：稳健性原则；会计应用；资产减值；或有负债；会计信息质量一、引言在市场经济环境下，企业面临着各种不确定性和风险。
为了真实、客观地反映企业的财务状况和经营成果，会计核算需要遵循一定的原则。
稳健性原则作为会计核算的重要原则之一，要求企业在进行会计处理时保持谨慎态度，充分考虑可能发生的风险和损失，避免高估资产和收益、低估负债和费用。
本文将对稳健性原则在会计中的应用进行深入探讨。
二、稳健性原则的概念、起源与发展（一）概念稳健性原则又称谨慎性原则，是指在会计核算中对可能发生的损失和费用要充分估计，对可能取得的收益则要谨慎确认，避免高估资产和收益、低估负债和费用。
（二）起源与发展稳健性原则的起源可以追溯到中世纪的欧洲，当时的会计人员在记账时就已经开始采用谨慎的态度。
随着经济的发展和会计理论的不断完善，稳健性原则逐渐成为会计核算的重要原则之一。
在现代会计中，稳健性原则得到了广泛的应用，并在各国的会计准则中得到了明确规定。
三、稳健性原则在会计中的具体应用（一）资产减值准备的计提企业应当在资产负债表日对各项资产进行检查，判断是否存在可能发生减值的迹象。
如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当计提资产减值准备，确认资产减值损失。
资产减值准备的计提体现了稳健性原则，避免了资产价值的高估。
（二）或有负债的确认企业在经营过程中可能会面临一些不确定的事项，如未决诉讼、债务担保等。
稳健性原则在会计中的运用
稳健性原则在会计中的运用作者：吴煜丽来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第4期一、稳健性原则与会计中不确定性的关系（一）稳健性原则存在的前提是会计中的不确定性会计中的不确定性可分为外生性的不确定性和内生性的不确定性。
外生性的不确定性主要是指会计信息系统之外的不确定性，即环境的不确定性，主要有经济活动中的不确定性、会计假设的不确定性、会计政策的不确定性等；内生性的不确定性是指会计作为一个人造信息系统，在信息加工过程中存在的不确定性。
（二）会计中的不确定性是考察稳健性原则的根据稳健性原则同会计中的不确定性有着内在的逻辑关系,因此稳健性原则的讨论应结合会计中的不确定性来进行。
一定时期经济环境中不确定性的存在状况和人们对它的认识,决定了不确定性在人们思考经济问题时所占的份量。
具体到会计上就决定了人们对披露不确定性会计信息的重视程度。
体现稳健性原则的典型会计处理有:一是存货计价的“成本与可变现净值孰低法”;二是对应收账款计提坏账准备;三是运用加速折旧法计提折旧；。
分析一下这三种会计处理方式,不难发现稳健性原则的运用确实有助于“抵消”管理人员和所有者的乐观主义情绪,以利于投资者和债权人能够更有力地评价风险。
二、稳健性原则的典型会计处理（一）存货计价随着社会主义市场经济的发展，企业存货的计价方法如果只限于采用后进先出法等，既不能完整、真实地反映存货价值，也不可能给企业以真正走向市场的内在机制。
从这一点来看，企业对其存货采用成本与市价孰低法进行计价将不可避免。
成本与市价孰低法，是对历史成本原则在运用时的修正,即以市价来取代历史成本作为存货的价值。
这样做，避免了将这种损失推迟到以后期间，也有助于各期间财务状况和经营成果的相对正确性。
（二）固定资产折旧方法的选用我国《企业会计准则》规定，固定资产折旧方法在一定范围内允许采用加速折旧法，加速折旧法在西方早已被广泛采用，其原因在于：第一，它可以更好地贯彻收入与费用相配比的原则；第二，可以均衡国家资产各期使用成本；第三，可以使企业取得缓交所得税的财务利益，增强企业后劲。
浅谈会计核算中的稳健性原则及其应用
３ 运用谨慎性原则 的 目的是在会 计 核算 中充 分估 计风 ． 险的损失 ， 避免 虚增 利润、 虚计资产 ， 证会计 信息 的决策有 保
用 性。 二 、 健 原 则 在 会 计 工 作 中 的 具 体 应 用 稳
额为基础估计坏账 更 为合理 。但 由于各赊 销项 目收账 期 间
长短不 同， 发生坏账 损失 的风 险相差 很大 ， 笼统 地按 一个 百
１ 存货计价 。 ． 恰 当地选择存货计价方法 ， 对于真实 反映存货 的价值是 非常重要 的。根据我 国《 企业会计 准则》 规定 ， 采用后进 允许 先 出法计算存货 的成 本。据此计 价 能使 出售和耗 用存 货 的 成 本接近 当前水 平 ， 与 当期 的收人相 配 比 ， 助 于较客 观 并 有 地反映企业 现实 条件 下的经 营成果 ， 特别 是在 物价上涨 的情 况下 ， 可使企业不致 因货币贬值而表 现为虚增 利润 。对存 货
一
２ 加速折 旧法的采用 。 ． 对 加速折 旧法 的采用 ，９２年颁布 的会计制度 中对其 使 １９
用范围进行 了严格 的规定 ， 而股份公 司 的会计制 度 中对 加速
折旧法的使用 范围没有加 以限定 ， 企业可 以根据 固定 资产的 性质和消耗方式适 当地选用折 旧方法 。
、
运 用谨慎性 原则 的基本要 求
１谨慎性 原则存在的基础 是不 确定性 ， ． 所处 理 的是 “ 可
能 发生” 的事项 ， 它是会计 对经营环 境 中不确 定性 因素所 作
出的一种反应 。
３ 关 于坏 账损失的核算 。 ． 我国采用备抵 法核算 坏账 损失 ， 在备 抵法下 ， 何 正确 如 地估计每一个会计期 间的坏账损失 数 ， 是采 用这种方 法 的关
新会计准则下对会计稳健性原则的思考
４项 重要 原则 ， 也是一 项历史 悠 久的会计惯例 。我 国 ２ ０ ０ ６年颁布 的新会计 准用会计信 息的“ 质量 要求” 替代 了原来 的会计核算 的“ 一般原则” ， 并将稳健性作 为纳入 其中 。其对稳健性 的定 义为 ： “ 企业对 交易或 事项进 行会 计确认 、 计量 、 报告 的过程中应保 持应有 的谨慎 ， 不 得高估 资产或 者盈利 ， 低估 负债或者费用 。 ” 即稳健性原则 的核心是避免资产或利 润的高 估 及负债 或费用 的低估 ， 在实务 中具体表 现为及 时确认 当期 未实 现损 失 ， 但对 当期未实现收益仅在其实现 时确认 ； 固定资 的加 速折 旧法 ； 或有 负债 的核算 ； 各类资产减值 准备的提取等 。 虽然稳健性原则一直 被会计 工作 者所使用 ， 但 也一直 饱受 会 计学 者的争议 。尤其是在人们对 于会计 责任的认知 由受托责任 观 转 变为决策有用观之后 ， 对 于稳健 性 的质 疑和 批评 日渐 激 烈。在 会计 受托责 任观下 ， 会计 的责任 在于 向公 司所有者 如实地反 映受 托者 受托责 任的履行 情况 ， 为委托 者提供用 来确定受 托者报酬 的 依据 。因而为 了维护委托者 的利益 ， 会计人员会采用稳健性原 则。 然而， 随着 资本 市场 尤其 是股票市场 的发展 ， 投资者更关注 的 是与 其投资决 策相关 的信息 ， 这也意 味着会计 的责任 开始 向决 策 有用 观转 移 。此时 ， 如果仍然保持 着不高估收益 、 不低估 成本 的原 则会 使报表 中的会计 信息与市 场真实情况 相差甚 远 ， 导致投资 者 做 出错误 决定 。 二 十世 纪八十年代 以后 ， 一些 学者 和准则 制定机 构试 图放 弃 稳 健 性 原 则 。２ ０ ０ ８年 ， Ｆ Ａ Ｓ Ｂ与 Ｉ ＡＳ Ｂ在联 合概 念 框架 第 一 阶段 “ 目标 与质量特征 ” 的征求意见稿 中取消 了稳健性 的质 量要求 。而 我国２ ０ ０ ６ 新 企业会计准则 中也 引入 了与稳 健性存 在 矛盾 的公允 价值计量 属性 。使稳健性原则的地位受到 了威胁 。有些学 者认 为 公允 价值将成 为最重要 的计量 属性 ， 而与其相 冲突 的稳健 性原 则 应被取 消， 对此笔者认为稳健性原 则不应 取消 ， 原 因有 如下几点 ： １ ． 稳健性原则有利于公 司规 避风险 。企业 在经 营过程 中存在 众多风 险， 如市场低迷使得企业存 货的价值下跌 ； 债务人经 营情况 恶化导 致应收 账款全部 或部分 无法 收 回； 公 司可能因未决 诉讼而 遭受重大损失 等 。以上风 险时刻存 在 ， 如 果不 采取相应 的避 险措 施可能会对公 司造成重创 。而遵循稳 健性原 则 ， 对上述 风险依 次 采取计提存货 跌价准备 、 坏账 准备 、 或有 负债等措 施 ， 可 以提 前从 当期收益 中扣 除风险可能 造成 的损失 ， 建立 备用 资金。当损失 实 际发生 时 ， 利用备用 资金填补 可以避免损 失对企业 利润和 现金流 的冲击 ， 维 持 企 业 的持 续 经 营 。 ２ ． 稳健 性原则有利于保护权益人 的利益 。稳健性原 则是 一种 约束性原则 ， 能够有效规范公司行 为， 保护利益相关者 。从债权 人 角度来看 ， 稳健性原则要求公 司及 时确认未来 可能存 在的损失 ， 有 利于债权 人更全 面地估计 企业 的偿 债能力 ， 更深入 地 了解 面临的 风险并制定对应 的风险规 避措施 。从 股东 的角度来 看 ， 稳健性 要
会计稳健性原则的几点探讨
『１ ２胡玉可． 稳健性原 则在会计 实务 中的运用
【． 格 月刊 ２ ０（ ） Ｊ价 ］ Ｏ ６７ ． 『１ 兆 堂 ， 玉 华 ， 艳娇 ． 健 性 原则 在 新 ３ 许 李 杨 稳
原 则 的应用 前提 和应 用条 件进 行必要 的约 速 成 ，这 在一 定程 度上 可 以减少 会计人 员 的主 观 性和 随意 性 。例如 ， 国对存 货应 用 “ 美 成本 与市价 孰低 法 ”制定 了 “ 预期 销售价格 将 下 降 ， 和 销售 存货 的成本 将增 加” 制成 两项 应用 前 提 ，并且 规定 存货 的市 价 只能在一个 有上 下 限 的范 围 内应 用 。 此外 ， 国规定 对 固定 资 美 产 折 旧的提 取额 不能 超 出其 原始成 本 。 适 当增 加财 务报 表 附注 ，对冲 突情况予 以充分 披露 。 年来 ， 近 财务报 表附注 已成为上 市 公 司 财务 报 表 必不 可 少 的重 要组 成部 分 ， 且越来越受到广大投资者和债权人的重视和 关注。 但非上市企业仍未足够重视 ， 而且财务 报表附注不应只是报表数据的延伸 ， 也不宜 局 限于 财务 数据 ，而应 有 不依 附于财务 报表 面 存在 的信 息 。由于 每个企 业所 面临 的不确 定 性在 不 同时间 、 同经 营环境 下有所 不 同 ， 不 谨 慎性 原则 的应 用 时间 、范 围和程序也 应有 所 不 同 ，与其 他会 计原 则 的 冲突对财务 状况 和 经营 成果 的影 响 当然也有 所不 同。 因此 ， 有 必 要在 信息 披露 中充 分说 明谨慎 性原则 的应 用时间 、 范围和程序 ， 揭示因与其他会计原则 的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响 程度及其变动情况。充分的信息披露能有效 地提高信息可比性，从而使与企业有利害关
从稳健性角度看新会计准则的影响力
形成 企 业 的或 有 资 产 ， 要 在 会 计 报 表 附 注 中加 以 披 露 ： 果 需 如 或有 事 项 的结 果 不 是 很 可 能 导 致 经 济 利 益 流 人企 业 ．一般 不 需 要 在 会 计 报 表 附 注 中加 以披 露 ； 或有 资产 ， 业 不 应 加 以 对 企 确认 ； 如果 或 有 事 项 的结 果 很 可 能导 致 经 济利 益 流 出企 业 ， 同 时 满 足 负 债 确 认 条 件 ． 业 需要 将其 确 认 为 负债 ， 会 计 核 算 企 在 中作 为 预 计 负 债 核算 ： 果 不 满 足确 认 条 件 ， 业 不 需 要 加 以 如 企 确 认 ， 是 需 要 在 会 计 报 表 附 注 中披 露 。 显然 ， 业 对 或 有 资 但 企 产 和 或 有 负 债 的 处理 是 不 同 的 ，这 种 不 同的 处 理 遵 循 的 是 会 计上的稳健原则。 ・
二、 稳健性原 则下 的新会计准则影响分析
１ 、存 货 计 价 方 法
恰 当 的选 择 存 货 的计 价 方 法 ，对 于真 实 反 映存 货 的 价值 计 方 法 变 更 及 影 响 在 会计 报 表 附注 中加 以披 露 。 ２ 要 注 意把 握稳 健 性 原 则 的 运 用 尺 度 、 是 非 常重 要 的 。 了完 整 、 实 地 反 映 存 货 的价 值 ，企 业 会计 为 真 《 制度 》 规 定 ，允 许 企业 对期 末 存 货 采 用 成 本 与 市 价 孰低 法计 在 会 计 实 际 操 作 过 程 中 ，必 须 明确 稳 健 性 并 不 代 表 在 做 价 。具 体 运 用 于 存 货计 价 时 ， 果 期 末存 货 的 市 价 低 于 成 本 ， 如 出会 计 处 理 时 应 采 取 多 记 费用 ， 预 计 收 入 的 做 法 ， 稳 健 性 不 对 则 意 味着 企 业 将 存 货使 用 或 出售 时的 价 值 或 获 取 收入 的 能力 的过 度 使 用 会 导 致对 应 当入 账 的收 入 不 入 账 ，对 应 按 规 定 计 也 相 应 降 低 ， 对 于 历 史 成 本来 说 ， 造 成 一 定 的损 失 。 为 了 提 的成 本 费 用 故 意 扩 大计 提 范 围和 标 准 ，会 使 企 业 的财 务 状 相 将 稳 健 地 反 映 存 货 的 价值 ， 以 市 价来 取代 历史 成 本 ， 而 真 实 况 与 经 营 成 果 得 不 到 准确 的揭 示 ，从 而 使 会 计 信 息 的使 用 者 即 从 地 反 映 存 货 的 实 际 价值 。 在决策方面受到误导。 次 ， 健性原则的“ 度” 其 稳 适 原着 允 许 创 设 秘 密公 积 ， 取 过 分 准 备 ， 不 允 许 蓄 意 少 计 资 提 更 根 据 我 国 《 业 会 计 准则 》 规 定 ， 定 资 产 折 旧 方 法 在 企 的 固 产和净收益 。 定 范 围 内允 许 采 用 加 速 折 旧法 ，在 固定 资 产 使 用 的早 期 提 ３ 进 行 必 要 的 制 度 约 束 、 的多 ， 晚期 提 的 少 ， 而 加 快 了 固定 资 产 折 旧的 速 度 。企 业 通 从 为 了 防 止 企 业 不 恰 当 地 运 用 谨 慎 性 原 则 ， 企 业 会 计 制 《 过 迅 速 地 对 固 定 资产 进 行 技 术 改 造 ，提 高 劳 动 生 产 率 和 盈 利 度 》 确 规 定 ： 果 企 业 滥 用 会 计 估 计 ， 当 作 为 重 大 会 计 差 明 如 应 水 平 ， 而 提 高 国 家 财 政 收入 。 因而 ， 速 折 旧 法 既 符 合 企 业 从 加 错 ． 照 重 大 会 计 差 错更 正 的方 法 进 行 会 计 处 理 ． 企 业 因 滥 按 即 稳 健 的原 则 ， 能 促进 整个 社 会 的经 济 增 长 。 也 用 会计 估计 而 多提 的资 产 减 值 准 备 ． 转 回 的 当期 ． 当遵 循 在 应 ３ 、对 收 入 的 确认 施加 了严 格 的 限制 条 件 原 渠道 冲 回 的原 则 ， 不得 作 为 增 加 当期 利 润 处 理 。这 样 一 来 ， 《 业会 计 准则 》 《 业 会 计 制 度 》 销 售 商 品 的 收 入 确 企 和 企 对 使 得企 业 通 过 资 产 减 值 准 备 的 大额 冲 回 调增 本 期 利润 的企 图 认规 定 了严 格 的限 制 条 件 ． 以表 述 为 ： 可 当处 理 含 有 不 确 定 性 落 空 ，也 就 抑 制 了企 业 滥 用谨 慎性 原则 来 进 行 盈 余 管 理进 而 的 问题 时 ， 有 在有 绝 对 把 握 时 ， 能确 认 收 入 。 则 ， 使 商 只 才 否 即 操 纵利 润 的行 为 。 品 已 经发 出 。 款 已经 收到 ． 价 也不 能确 认 收 入 。 ： 造 合 同准 例 建 参考文献 ： 则 规 定 ：跨 期 合 同在 提 供 劳 务交 易 的 结果 能 够 可 靠 估 计 的 情 ］ 李大成． 高级财务会计［ Ｅ 中国财政经济出版社，０ ０ Ｍ］ 京： ２ ０ 况 下 ． 采用 完工 百分 比法 确 认 相 关 的 劳 务 收 入 ， 当结 果 不 应 而
稳健性是中央银行会计标准的灵魂——再议完善我国中央银行会计标准
金使用的合规性。 而披露 的信息没有经过注册会计师审计 ， 这一方面不利于宏观经济和金融市场各利益主体形 成正确预期 ， 一定程度上阻碍了货币政策的传导效率 ； 另一方面也不利于公众监督 ， 中央银行使职能的独立性 也 因此受 到 质 疑 。
【 文章编号】 １ ０ ０ ４ — ２ ７ ６ ８ （ ２ ０ １ ３ ） １ ２ — ０ １ ７ ２ — ０ ４
金融是现代经济的核心 ， 中央银行是金融体系的核心。 核心不稳 ， 体系将会崩塌 。 我 国中央银行作为国务院 组成部门之一 ， 为适应职能调整变化 ， 自１ ９ ８ ７年起实施 了一系列会计改革 ， 其会计标准也根据职能的变化不断 进行调整 ， 但目 前仍处于一个改革 、 发展 、 完善的过程之 中， 它既受到政府部门会计 的影 响 ， 也体现了中央银行 业务特殊性 。 随着改革的不断深入和外部环境的变化 ， 会计反映和监督的能力远远不能满足要求 ， 因此 ， 完善我 国中央银行会计标准势在必行 。
稳健性是 中央银行会计标 准 的灵魂
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再议 完善 我 国 中央银行会计 标准
连 维鑫 ， 王
琨， 王 崇建 ， 吴
淼
（ 中国人 民银行 庆 阳市中心 支行 ， 甘肃 庆阳 ７ ４ ５ ０ ０ ０ ）
【 摘 要 】 随着全球金 融一体化和会 计标准 国际化 的 日益加强 ，我 国中央银行 引入 了大量符合 国际惯 例的会计 准则 ， 但在会计 准则的制定导 向、 资产计 量模 式、 权 责发 生制记账基础 等重大 问题 上 与国际会计准 则还存在 较大差距 。 文章结合我 国 中央银行现行会 计标 准实 际， 分析现 行会计核 算基础存在 的问题 ， 提 出了改进 和完善 中央银行会计 标准 的措施建议。 【 关 键 词 】 中央银行 ； 会 计标 准 ； 措 施建议 【 中图分类号】 Ｆ ８ ３ ０ ． ４ ２ 【 文献标识码】 Ａ
对会计准则执行之稳健性的建议
Ｆｍａ来ｒ。
謦Ａ撷ｃ。
ｍ萃Ｊｎｔｔｒｉ—ｇ翁磅。
会计褫＆冀≈口ｄⅪｏ｝黝减少对公允价值等职业判断的偏差。
４．加强会计准则执行的会计监管，强化约束机制。
新准则体系的实施整体平稳有效，但是不可否认新准则下企业仍可能粉饰利润，如新准则严格界定了公允价值的使用前提必须是保证所确认的会计要素金额能够取得并可靠计量。
然而，在具体执行时，如果不存在活跃会计稳健性（也称为谨慎性）是财施等。
在适度稳健的会计实务中，可以市场，上市公司可能会将公允价值作为工务报告信息质量的一项重要属性，也是对谨慎性要求的应用前提和应用条件进具操纵利润。
因此，必须强化会计监管公司治理的一个重要特征。
我国２００６年行必要的约束，这在一定程度上可以减机制的建设，加大违规操作风险与成本。
颁布实施的会计准则坚持原则导向，执少人为的主观性和随意性。
５．提高会计环境质量，加强制度性行中需要会计人员根据准则规定做出职２．积极防止人为操纵会计信息的建设。
在我国新兴市场的制度环境约束业判断，这增加了企业在实际执行新准行为。
鉴于新准则中某些准则在具体操下，会计准则的制订过程是一个包括政则过程中对各种不确定性和风险的判断作时会受到会计人员主观意识及随意性府在内的利益相关者相互搏弈的政治过与识别的一定权利自由度，对于运用这一的影响。
因此，会计人员执行新准则过程，会计信息质量的提高不仅有赖于建权利过程中是否存在一定的随意性，从程中必须提高职业判断能力和职业道德立健全高质量的会计准则，而且离不开而导致会计信息的稳健性出现波动，必意识，准确把握新准则原则要求，力求执行机制的改革与完善以提供有效的准然引起人们的关注。
笔者利用２００６年和做到客观和公正，避免主观随意性。
当则执行支撑系统。
我国上市公司自身仍２００７年我国深交所和上交所Ａ股上市公然，从长期而言，这需要不断提高会计人然存在很多治理缺陷，如国有企业的股司会计信息披露相关数据，以Ｂａｓｕ模型员的职业判断水平和职业操守。
浅谈会计在新会计准则下对稳健性原则的应用
浅谈会计在新会计准则下对稳健性原则的应用作者：贾棣来源：《经营者》 2017年第11期摘要稳健性原则是会计确认和计量的一项重要原则。
本文主要阐述了在新会计准则下会计对稳健性原则的应用以及在应用中存在的问题，并针对稳健性原则在应用中存在的问题提出了一些相关的建议。
关键词稳健性会计建议原则稳健性原则又称谨慎性原则，是会计计量和确认的重要原则。
在我国2006年新颁布的会计准则中，将稳健性原则纳入其中，原来会计核算的“一般原则”被会计信息的“质量要求”替代。
基本会计准则第18条规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，即稳健性原则的核心是避免资产或利润的高估及负债或费用的低估，在实务中具体表现为及时确认当期未实现损失，但对当期未实现收益仅在其实现时确认；固定资产的加速折旧法；或有负债的核算；各类资产减值准备的提取等。
本文介绍在新会计准则下对稳健性原则的应用，分析企业新会计准则对稳健性原则的应用以及在实践操作过程中存在的不足，提出完善企业稳健性原则运用的建议。
一、稳健性原则在会计中的应用（一）收入的确认《企业会计准则第14号——收入》规定，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
第4条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
准则对收入的确认，充分体现了对稳健性原则的运用。
（二）要求计提八项减值准备新会计准则要求企业计提八项减值准备以防止高估资产。
以坏账准备的计提为例，说明修改后的准则关于八项减值准备是怎样体现稳健性原则的：一是计提的比例发生了变化。
财务制度对各行业企业的坏账提取比例作出了统一规定，同时修改后的会计制度规定坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定；二是计提范围得到了扩大，以前行业会计制度规定只有应收账款才能计提，修改后的会计制度规定应收票据转为应收账款后也可计提，其他应收款如有确凿证明应收票据不能收回或收回的可能性不大时，将账面余额转入应收账款后方可计提坏账准备。
稳健性原则及其在会计实务中的运用
稳健性原则及其在会计实务中的运用稳健性原则又称谨慎性原则，是指在资产计价及损益确定时，如果有两种以上的方法或金额可供选择，会计人员应选择对本期净资产及利润较为不利的方法或金额。
在会计工作中，稳健性原则主要表现为：推迟确认收入、提前确认费用、低估资产价值、高估负债价值。
财政部最新颁布实施的《企业会计制度》（以下简称《制度》）第11条规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。
”下文将就稳健性原则及其在《制度》中的运用试作简要分析说明。
一、稳健性原则概述(一)稳健性原则产生的条件及其本质分析稳健性原则产生的充分条件是会计所处的环境及依据环境所做出的会计期间假设（会计分期假设）。
市场的可变性导致的会计确认和计量中的不确定性是稳健主义产生的必要条件。
不确定性是“对导致一系列可能结果的一种或多种备选方案的认识状态，但这些特定结果的可能性要么无法知道，要么无实际意义”。
会计期间假设便会计主体经营的时间范围被人为地划分为若干相连的会计期间，在一个特定的会计期间里，有许多交易或事项尚未完成或末最终实现，根据权责发生制的要求，会计上必须及时反映对当期的实际影响以决定期间的收益，而不能不采用估计办法，因此，采用宁可本期多承担也不让未来期间多承担费用和损失的方法，以减少未来不确定因素的影响。
会计的不确定性造成会计人员处理问题的随意性，会计方法的可选择性使描述或计量的结果有相当的模糊性，稳健的存在可使会计人员在“随意”之中最大可能地满足信息需求者的要求。
(二)稳健性原则的地位和作用稳健性原则的地位和作用主要表现在：1.有利于企业规避经营风险、稳定盈亏。
企业经营过程中存在着各种现实和潜在风险，稳健可以使会计人员和投资者保持清醒头脑并采取有效措施，以简化不利影响。
2.有利于正确核算企业的经营成果和如实反映企业的财务状况。
如存货成本与市价孰低的。
计价方法，可以真实地反映企业期末存货的实际价值，计算出的资产负债率、流动比率等财务比率才更有决策参考价值。
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从稳健性原则谈会计准则建设
;一、净利润差异显示准则（CAS）比国际会计准则（IAS）更稳健
最近，全景网对122家同时适用我国会计标准（CAS）和国际财务报告准则（IFRS）的2003年年报净利润差异作了汇总，发现按我国会计标准确认的净利润比国际财务报告准则少了47亿元，平均每家少确认3800万元净利润。
这意味着CAS在资产计价和收益确认上比IFRS更稳健。
笔者认为，我国会计标准有很多方面比国际会计准则（IAS）更稳健。
例如：（1）非公允关联收益CAS规定进资本公积，IAS规定直接进入当期损益（永久性差异）；（2）子公司、联营增资扩股损益CAS不予确认，IAS一般予以确认（永、久性差异）；（3）债务重组、非货币性收益CAS不予确认，IAS则予以确认（永久性差异）；（4）政府补贴、捐赠CAs规定进资本公积，IAS规定进当期损益（永久性差异）；（5）开发费用CAS规定直接进入当期损益，IAS规定可以有条件地资本化（时间性差异）；（6）当资产公允价值超过账面成本时，CAS 规定不能重估，不能确认交易类投资未实现利得；IAS规定可以确认重估收益，如“可交易”短期投资升值所得（时间性差异）；（7）无形资产支出CAS规定全部进入当期损益，除了专利注册费和律师费外；IAS规定费用也直接进入当期损益，但开发费有条件资本化（时间性差异）；（8）无形资产摊销时间cAS规定不长于10年，IAS规定为20年（时间性差异）；（9）固定资产修理费用CAS规定全部收益化，IAS
则有条件资本化（时间性差异）；（10）无形资产后续支出（2AS规定全部收益化，IAS则有条件资本化（时间性差异）；（11）CAs规定建造合同中合同成本不包括借款费用，而IAS规定如果公司的会计政策是将借款费用资本化，则包括借款费用（时间性差异）；（12）政府退还的增值税款CAS规定收到现金时确认，IAS则采用权责发生制（时间性差异）；（13）IAS规定可以计提重组准备，而CAS则不允许（时间性差异）；等等。
毕业论文
实际上，国际会计准则在中国会计准则基础上调减利润的差异反而不多，但也有一些重大差异。
如住房补贴，我国直接在权益中核算（1998年12月31日前的“老人”），而IAS则进入当期损益；我国不计提养老金准备，IAS要计提；我国职工福利费等三项经费实行基金制，而IAS直接进入当期损益；开办费在我国是在经营开始时直接进入当期损益，而IAS是在发生时直接进入当期损益等。
境内外净利润一大差异是由企业合并及合并报表核算产生的，因为我国采用的购买法与国际上采用的购买法不一样。
国际上采用的购买法是基于公允价值为计量基础的，而我国是成本的，除非收购的股权是100％-，才可以按评估值调账。
这样一来，国际会计准则下的购买法并表时抵销与我国就有很大差异，商誉的确认和摊销差异也很大。
所以，只要有并购行为发生，一般都会产生差异，而且这个差异可能
很大。
国际会计准则要求确认子公司超额亏损，而我国却将其列为未确认的投资损失等。
此外，国际会计准则所得税会计适用的是资产负债表的债务法，与我国适用的三种都有显著差异，所以在所得税这一项核算中境内外差异也往往很大。
例如南航航空（600029）境内外都适用债务法，但净利润也出现了巨额差异，其中“因调整所得税率而引起的对递延税项变动”IAS调减1.2亿元、“冲销不可转回的递延税项资产”IAS调减1.2亿元。
其解释为按照IFRS规定，对以前年度确认的递延税项资产在本年度重新评估后被认为在今后不可能转回的项目应予以冲销。
这些项目在我国会计准则及制度下一直未予确认。
尽管资产负债表的债务法有别于损益表的债务法，但笔者对南航这两笔调整心存疑问，如果上述事项不可以转回，则按我国会计准则也应冲销，所不同的只是进入当期损益还是追溯调整的。
毕业论文
境内外净利润还有一个差异就是由“会计估计”差异产生的。
按证监会2001年规定，同一管理层对同一会计期间内的同一事项不能作出不同的会计估计。
因而就同一事项，两份财务报告不应存在会计估计差异。
但实际上，有些会计估计境内外却无法保持一致，如无形资产摊销期限，IAS是20年，我国是10年。
对于固定资产折旧问题境内外会计准则都没有作出明确规定，但很多公司在折旧上也出现很大差异。
二、辩证看待CAS稳健现象
我国会计改良主要目的是提高会计信息质量，这个质量特征就是美国CF（财务概念框架）概括的“相关性、可靠性及可比性”。
由于我国还处于转型时期，这个时期报表编制者和审计师专业能力不高，职业道德也较低，导致一些需要良好的专业判断能力和职业操守的会计改良不能取得预期效果，反而进一步恶化了会计信息质量，公允价值的引入就是一个教训。
我国会计标准这几年的趋势是越来越稳健，最典型的就是债务重组和非货币性交易不确认收益、非公允关联损益不确认、政府补贴或补助要么进资本公积要么采取收付实现制确认收益等。
尤其是回避了公允价值的使用，使我国会计标准与国际会计准则出现更多的差异，如：（1）不动产、厂场和设备的计价我国采用历史成本，而IAS允许采用重估价，亦即公允价值计量；非货币性交易的核算以公允价值计量并确认利得与收益，而我国是以换出资产的账面价值计量，不确认利得或损失。
（2）租赁核算中，在承租人对融资租入资产和相关租赁负债计量的规定上，我国“按出租人原账面价值与最低租赁付款额现值之较低者”入账，而IAS是以“公允价值与最低租赁付款额现值之较低者”入账。
（3）企业合并时，在商誉计量上我国采用“购买成本与被购买企业净资产所占份额的差额；如果购买一个公司100％股份，则按获得的净资产的评估值为基础计量”；IAS采用“购买成本与购买企业在获得的净资产公允价值所占份额之间的差额计量”；在少数股东权益计量上我国“必须按历史成本”，而IAS“可以按公允价值
或历史成本计量”。
（4）对联营企业在采用权益法核算中商誉计量上存在与企业合并中商誉的计量一样的差异。
（5）在所有者作为资本投入的无形资产的计量上，我国是按“投资各方确认的价值计量，但IP0投入的无形资产按投资方的账面价值计量”，而IAS规定要按公允价值计量。
实际上，所有者作为资本投入的资产，不管是固定资产还是流动资产，IAS都规定以公允价值计量，而我国规定按投资方各方确认的价值计量。
毕业论文
会计标准具有引导及规范经济行为的功能，这一点是毋庸置疑的。
但是这种“引导与规范”有良性的也有恶性的，也就是有“善法”及“恶法”之分。
如何看待财政部这些有别于国际惯例的会计标准呢？一方面我们看到，这些会计标准出台后，利用资产重组、关联交易操纵利润的现象减少了，对于提高上市公司盈利质量的确起到了良好作用；但另一方面，上市公司为了规避这些规定，增加了交易成本。
这种利用会计标准反会计黑洞的作法虽然有立竿见影之效，但其代价是与国际财务报告准则背道而驰。
实际上，会计黑洞是“堵”也“堵”不住的。
债务重组、非货币性交易、关联交易表面上迅速减少，但实际上由于会计准则的经济后果，产生了更多不是以市场而是以会计规则为导向的经济行为，如将债务重组设计为资产（股权）转让、非货币性交易分解成若干笔货币性交易以及关联交易非关联化。
感谢您的阅读！。