第三章会计循环

第三章会计循环第三章会计循环☺第一节会计循环概述☺第二节经济业务与会计凭证☺第三节会计账簿的登记☺第四节对账与结账☺第五节编制财务报表第一节会计循环概述一、会计循环的概念☺会计工作是一个周而复始、循环往复的过程。

☺在每个会计期间中，会计人员都依据借贷记账法的规则，依次完成会计核算过程中的一些基本步骤，这些步骤始于会计期初，终于会计期末，这就是会计循环。

会计循环的基本步骤☺1.确认、计量经济业务，填取得原始凭证☺2.整理原始凭证，编制记账凭证☺3.根据记账凭证登记会计账簿☺4.会计期末对会计账簿记录进行对账和结账☺5.根据账簿记录编制财务报表第二节经济业务与会计凭证一、经济业务☺在会计上，把能引起会计要素增减变化进而可以确认与计量的经济活动成为经济业务，或称会计事项。

☺经济业务纷繁复杂，但都符合会计恒等式，也都会影响企业的财务状况和经营成果等。

二、会计凭证1.会计凭证概念：☺会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的根据。

2.会计凭证的作用：☺(1)记录经济业务，提供记账依据。

☺(2)明确经济责任，强化内部控制。

☺(3)监督经济活动，控制经济运行。

3.会计凭证的种类☺会计凭证按其填制的程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证。

（一）原始凭证1、概念：原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制，用来证明交易或事项的发生，明确经济责任，并作为记账依据的最初书面证明文件，是会计核算的重要依据。

2、种类☺(1)原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。

☺(2)自制原始凭证按其反映业务的方法不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证和记账编制凭证。

3.原始凭证的填制完整的原始凭证必须具备下列一些基本内容：☺(1)原始凭证的名称；☺(2)填制单位名称或填制人姓名；☺(3)填制凭证的日期；☺(4)接受凭证单位的名称；☺(5)经济业务的内容摘要；☺(6)经济业务所涉及到的财产物资数量、单价和金额；☺(7)经办人员的签名或者盖章。

4.原始凭证的填制要求☺(1)记录要真实。

☺(2)内容要完整。

☺(3)手续要完备。

☺(4)书写要清楚、规范。

☺(5)编号要连续。

☺(6)不得涂改、刮擦、挖补。

☺(7)填制要及时。

5.原始凭证的审核☺(1)形式上的审核。

☺(2)实质上的审核。

（二）记账凭证1.概念☺记账凭证是会计部门根据已审核原始凭证编制的、载有会计分录的、直接据以登记账簿的书面文件。

（1）一般把记账凭证按反映的经济内容不同分为专用记账凭证和通用记账凭证。

（2）记账凭证按其是否需要经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。

☺专用记账凭证是专门用来登记某一特定种类经济业务的记账凭证。

☺按其所记录的经济内容与货币资金收付有关又可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

☺通用记账凭证是采用一种通用格式记录各种经济业务的记账凭证，可以反映收、付款业务，也可以反映转账业务。

☺汇总记账凭证是根据一定时期内单一记账凭证按一定的方法加以汇总而重新编制的凭证。

☺包括分类汇总记账凭证和全部汇总记账凭证。

☺分类汇总记账凭证是按照收款、付款和转账凭证分别加以汇总编制出汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种凭证。

☺全部汇总凭证是根据平时编制的全部记账凭证按照相同科目归类汇总其借、贷方发生额而编制的，一般称为科目汇总表或记账凭证汇总表。

☺非汇总记账凭证是根据原始凭证编制的只反映某项经济业务会计分录而没有经过汇总的记账凭证。

☺收款凭证、付款凭证、转账凭证及通用记账凭证等都属于非汇总记账凭证。

3.记账凭证的填制要求☺1）记账凭证各项内容必须完整。

☺2）记账凭证应连续编号。

☺3）记账凭证的书写应清楚、规范。

☺4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。

☺5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

☺6）填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。

☺7）记账凭证填制完成经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

☺8）出纳人员对于已经收讫的收款凭证和已经付讫的付款凭证应加盖“收讫”、“付讫”的戳记，以免重收、重付。

4.记账凭证的审核☺1）记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的内容和原始凭证的内容是否相符；☺2）应借应贷会计科目和金额的计算是否正确；☺3）凭证格式中有关项目的填列是否完备，有关人员是否都已签章。

案例☺某单位下岗职工郭利原在某商店任职，下岗后自谋职业，于200×年1月1日从其个人积蓄中取出现金100 000元在某大学成立了校园文具店。

按照国家行政管理机关的要求，郭利办理了文具店注册手续，并以文具店的名义在商业银行校园分行开立存款账户。

当然，由于郭利的个人积蓄有限，所以，在文具店成立不久，郭利还向银行贷款。

无论如何，校园文具店成立了，自成立之日，第一个月发生了如下经济业务。

☺【1】1月1日郭利投资100 000元现金开办校园文具店。

现金收款记账凭证借：库存现金100 000贷：实收资本100 000☺【2】1月1日将投资款存入校园文具店的开户银行。

现金付款记账凭证借：银行存款100 000贷：库存现金100 000☺【3】1月2日文具店从开户银行提取现金25000元备用。

银行存款付款记账凭证借：库存现金25 000贷：银行存款25 000☺【4】1月5日郭利找到一处月租金4 000元的房子，但是，按照房东的要求需一次性预付一年的房租，于是郭利授权会计开出48 000元的支票，预付一年的房租。

借：待摊费用48 000贷：银行存款48 000☺【5】1月1日因开展业务需要，郭利向其开户银行申请借款300 000元。

银行经审查同意，并将款项存至校园文具店的账户内。

银行存款收款记账凭证借：银行存款300 000贷：短期借款300 000☺【6】1月10日郭利从市内某批发市场购进商品90 000元，并与批发商达成协议，货款于下个月支付。

转账记账凭证借：库存商品90 000贷：应付账款90 000☺【7】1月11日，校园文具店在销售文具用品的同时开展了图书租赁业务，对经常光顾本店的同学实行持卡租赁的方式。

现有58名同学办理了租书卡，每份卡150元，可以租书200本次。

文具店收到同学交来的现金8 700元。

现金收款记账凭证借：库存现金8 700贷：预收账款8 700☺【8】1月12日销售文具用品等，收回款项79 000元存入银行。

借：银行存款79 000贷：主营业务收入79 000☺【9】1月20日通过银行支付文具店本月电费2 500元。

银行存款付款记账凭证借：管理费用 2 500贷：银行存款 2 500☺【10】1月26日用库存现金6 000元支付两个雇员的工资。

现金付款记账凭证借：应付职工薪酬 6 000贷：库存现金 6 000☺【11】1月30日结转本月销售文具用品及其他用品的成本41 000元。

转账记账凭证借：主营业务成本41 000贷：库存商品41 000☺【12】1月30日，分配本月校园文具店雇员的工资费用6 000元。

转账记账凭证借：管理费用 6 000贷：应付职工薪酬 6 000第三节会计账簿的登记一、会计账簿的概念和种类1.概念☺会计账簿是由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项交易或事项的簿籍。

☺（1）通过账簿的设置和登记，记载储存会计信息。

☺（2）通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息。

☺（3）通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息。

☺（4）通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息。

（二）种类☺账簿按其用途分类，一般可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

☺账簿按其外表形式分类，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。

☺按账页格式不同，账簿可以分为三栏式、多栏式、数量金额式等。

☺（1）序时账簿☺序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

（2）分类账簿☺分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置分类账户进行登记的账簿。

☺按照总分类账户分类登记经济业务的是总分类账簿，简称总账；按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。

（3）备查账簿☺备查账簿简称备查簿，是对某些序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。

☺订本账是启用之前就将账页订在一起，并对账页进行连续编号的账簿。

☺订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；☺缺点是不能准确预留各账户账页。

☺一般用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

☺活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，待账簿登记完毕后，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。

☺优点是可以根据实际需要将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页；☺缺点是如管理不善，会造成账页散失或故意抽换。

☺各种明细账一般采用活页账形式。

☺卡片账是将账户所需格式印刷在卡片上。

☺我国一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。

三、会计账簿的登记规则和错账的更正☺登记账簿是会计核算的重要环节，为充分保证会计核算的质量，必须遵守账簿的使用和登记规则。

1.账簿的启用规则☺为了保证账簿记录的合法性和完整性，明确记账责任，在账簿启用时，应当在账簿扉页上详细载明账簿名称、单位名称、账簿编、账簿册数、账簿共计页数、启用日期、记账人员、主管人员等，并加盖公章。

☺中途更换记账人员需要在交接记录中登记并签章。

同时，须有会计主管人员监督并签章。

2.账簿的登记规则☺登记账簿的依据只能是经审核无误的记账凭证。

☺为了使账簿记录清晰整洁，便于长期保存，防止篡改，记账时必须以蓝、黑墨水书写，不能使用铅笔或原子笔，红色墨水只能在划线、改错和冲账时使用。

☺登账时应按照编页连续登记，不得隔页或跳行。

（二）错账更正规则账簿记录发生错误时，不能刮擦、挖补、涂抹或用褪色墨水更改字迹，可按具体情况，用下列方法预以更正☺1、划线更正法。

☺2、红字更正法。

☺3、补充登记法。

1、划线更正法☺在结账之前，如果发现账簿记录有误，但记账凭证正确，即纯属过账时笔误，一般即可采用划线更正法更正。

☺【13】某公司用银行存款3 685元购买办公用品。

会计人员在根据记账凭证（记账凭证正确）记账时，误将总账中管理费用借方的3 685元写成3 658元。

☺划线更正法☺将总账中管理费用借方的数字3 658全部用一条红线注销，然后在其上方写出正确的数字3 685，并在更正处盖章或签名。

2、红字更正法☺在记账以后，如果发现日记账中的应借应贷科目有误，或科目和金额同时出现差错，可用红字更正法予以更正。

☺具体做法是先用红字金额作一笔与原来错误的记账凭证完全相同的会计分录，用红字入账，据以冲销原有的错误分录，再用蓝笔做一笔正确的分录，重新登记入账。