第5章 增值税-学生版

5.5.1当期销项税额计算

公式为：销项税额=销售额×适用税率
全部价款+价外费用 一般原则 销售 额的 确认 特殊原则 组成计税价格 不含增值税 特殊销售方式
5.5.1当期销项税额计算
1.销售额的一般规定
销售额＝全部价款＋价外费用

价外费用：价外向购买方收取的手续费、补 贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违 约金（延期付款利息）、包装费、包装物租 金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款 项、代垫款项及其他各种性质的价外收费时。 Note:价外费用是含增值税的,计算时要转化 为不含增值税的金额。
对从事货物的生产、批发和零售的企业、企业性
单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发和
零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位
及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，
应当征收增值税；
其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增
值税应税劳务，不征收增值税。征收营业税。
5.3.2 征税范围的其他规定
衡量标准
a.年销售额

从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事 货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年销售额在 50万元以下（含50万元）的； 上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下 （含80万元）的； (制造企业-50万元;商业企业-80万元) b.会计核算水平

5.2.2 纳税人的分类
增值税
5.1.3 增值税的特点
1.以增值额为课税对象
2.实行普遍征收，多环节征收
3.强化税收制约
5.2 增值税纳税人

5.2.1 纳税人的一般规定
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修
理修配劳务，以及进口货物的单位和个人为增值税的纳
税义务人。
5.2.2 纳税的分类人
1.小规模纳税人
上如何核算，均应并入当期销售额征税。
5.5.1当期销项税额计算
3. 混合销售行为和兼营行为销售额的确认
纳税人的混合销售行为和兼营的非应税劳务
应当征收增值税的，其销售额分别为货物与
非应税劳务的合计、货物或者应税劳务与非
应税劳务的合计。
5.5.1当期销项税额计算
行 为 计算方法
1
兼营不同税率货物销售
5.5.2 当期进项税额的确定
1. 准予抵扣的进项税额范围
a.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增
值税额； b.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； c.按扣除率计算进项税额，准予从销项税额中 抵扣：
免税农产品：进项税额=买价×13% 运费：进项税额=运费金额×7%
计算抵扣进项税额的确定
按2％征收率征收增值税；小规模纳税人销售自己使用过的除
固定资产以外的物品，按3％征收率征收增值税 ；
5.4 税率与征收率

5.4.3兼营不同税率的货物或应税劳务的税率 兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产 或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应 税劳务。 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分 别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分 别核算销售额的，一律从高适用税率。
=最终商品销售额
第5章
增值税
5.1.2 增值税的类型

1.生产型增值税
2.收入型增值税
3.消费型增值税
C
+
V+M
C1允许扣除
C1 + C2
C1不允许扣除
C1已提折旧部分允许扣除 消费型增值税 收入型增值税

生产型增值税
C1：固定资产； C2：流动资产，包括原材料、燃料、动力等存货
第5章
原则二：“逾期”是指按合同约定实际逾期或以
一年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否
退还均并入销售额征税。
7) 包装物押金的处理
原则三：对收取的包装物押金并入销售额征税时， 须先将该押金换算为不含税价格，再并入销售 额征税。 原则四：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品
而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计
5.3.2 征税范围的其他规定
3.免税项目
（1）农业生产者销售自产农业产品。 （2）避孕药品和用具。 （3）古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。
（6）对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自 用设备。
第5章
增值税
5.1 税种设置
5.1.1 增值税的概念
5.1.2 增值税的产生
5.1.3 增值税的特点
5.1.4 增值税的类型
5.1.1 增值税的内涵

1.增值税是对商品或劳务按增值额征收的 一种商品税。 2.增值额的理解：

(1) 增值额=商品销售额-购进额
(2) 增值额=商品的各环节增值额之和
以各自发出货物核算销售额并计算销项税额，
以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进
项税额。
b.Note：双方均要取得增值税专用发票，否则 进项税额不予以抵扣。
2.特殊销售方式下销售额的确定
7） 包装物押金的规定 原则一：单独记帐核算的，不并入销售额征税。 但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所 包装货物适用的税率计算销项税额。
（7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。
（8）销售的自己使用过的物品，是指个人（不包括个体经营者）销售自 己使用过的物品。
5.4 税率与征收率
17%
基本税率13%来自增值税税率6%
征收率
4%
3%
税率中需要注意的问题

适用低税率13％的商品
1．粮食、食用植物油、鲜奶； 2．自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液 化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品； 3．图书、报纸、杂志； 4．饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5．国务院规定的其他货物。如农产品、音像制 品等。
③按组成计税价格确定。组成计税价格公式为：
组成计税价格公式
a.不征消费税的货物 组成计税价格 = 成本×（1+成本利润率）
b.征收消费税的货物
组成计税价格
=成本×（1+成本利润率）+消费税税额
=成本×（1+成本利润率）/1－消费税税率
5.5.2 当期进项税额的确定
增值税专用发票 凭票抵扣 海关完税凭证 准予抵扣的 进项税额 购进免税农产品 计算抵扣 进项税额 购进时就不允许 抵扣的进项税额 不准予抵扣的 进项税额 购进时已抵扣的进项， 后期发生不准抵扣情况 支付的运费

(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固
定资产，按照适用税率征收增值税；
(2) 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的 纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者 自制的固定资产，按照4％的征收率减半征收增值税；
(3) 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人
1.寄售商店代销寄售物品
2.典当业销售死当物品
3.免税商店零售的免税品

3％征收率
小规模纳税人增值税征收率为3%
纳税人销售自己使用过的物品

一般纳税人销售自己使用过的固定资产（未抵扣进项税
额），按照简易办法依照4％的征收率减半征收增值税。 自2009年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的固定资 产，应区分不同情形征收增值税：
5.3.2 征税范围的特殊规定
2.特殊行为
⑤将自产、委托加工和购买的货物作为投资，提供给其
他单位和个体经营者； ⑥将自产、委托加工和购买的货物分配给股东和投资者； ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑧将自产、委托加工和购买的货物无偿赠送他人。
5.3.2 征税范围的其他规定
1.混合销售行为 a.混合销售行为的界定：一项销售行为既涉 及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务 即营业税应税劳务的行为。 b.混合销售行为的认定：纳税人的销售行为 是否属于混合销售行为，由国家税务总局所 属征收机关确定。

5.4.4零税率

纳税人出口货物，税率为零
应纳增值税额的计算方法
一般纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算
进口货物应纳税额的计算
5.5一般纳税人应纳增值税额的计算方法

增值额＝销售额－购进额 增值额×增值税税率＝ 销售额×增值税税率－购进额×增值税税率
当期应纳增值税额＝ 当期销项税额－当期进项税额
2.特殊销售方式下销售额的确定
3）销售折让 a.处理原则：可从销售额中减除折让额。 4）以旧换新销售
a.处理原则：按新货物同期销售价格确定销售额，不得 扣减旧货物的收购价格。(特殊：金银首饰)
5）还本销售
a.处理原则：不得减除还本支出。
2.特殊销售方式下销售额的确定
6）以物易物销售 a.处理原则：以物易物双方都应作购销处理，

货物是指有形动产，包括电力、热力和气体在内 向对方收取货币、物品、其他经济利益，都属于有偿范畴 境内销售货物指货物起运地或所在地在中国境内 不包括有形不动产和无形资产
2．提供的加工、修理修配劳务
5.3.2 征税范围的特殊规定
1.征收增值税的特殊项目
①货物期货。包括商品和贵金属期货。
②银行销售金银的业务。
2. 一般纳税人

年销售额超过小规模纳税人规定标准的企业和企业性 单位。 通常不被认定为一般纳税人的纳税人-自然人 年销售额超过小规模纳税人标准但可选择是否按照小 规模纳税人管理的纳税人 a.非企业性单位 b.不经常发生增值税应税行为的企业

5.3 征税范围
5.3.1 征税范围的一般规定 1．销售或进口的货物