中级会计资格第十二章债务重组多项选择题(2015-11-25)

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例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十二章讲义2

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2例题【例题·单选题】（2012年）甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。

经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。

甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。

假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。

A.0B.12C.18D.30[答疑编号5668120105]『正确答案』C『答案解析』甲公司应确认的损失＝（120-12）-90＝18（万元）借：银行存款90坏账准备12营业外支出18贷：应收账款120【拓展】如果甲公司对该项应收账款已计提坏账准备40万元。

借：银行存款90坏账准备40贷：应收账款120资产减值损失 10甲公司应确认的损失＝0（万元）【债权人总结】（1）收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额，差额为借方，即确认债务重组损失（2）收到的非现金资产公允价值大于重组债权账面价值的差额，差额为贷方，即不属于债务重组损失，应作为资产减值损失的转回。

【例题·单选题】（2011年考题）对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。

A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额[答疑编号5668120106]『正确答案』C『答案解析』选项ABD，与债权人无关。

债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。

【例题·计算分析题】甲公司应收乙公司账款2000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

债务重组内容是：（1）乙公司以银行存款偿付账款700万元；（2）乙公司以一项设备偿付其余债务，该项设备的原值为850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为1 000万元，增值税率为17%。

第12章债务重组章节练习题

2010年中级会计实务随章练习试题第12章债务重组一、单项选择题1.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（）。

A.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得B.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项C.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组D.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性2.一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入（）。

A.营业外收入B.管理费用C.资本公积D.营业外支出3.甲公司欠B公司货款750万元，到期日为2009年3月20日，因甲公司发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B公司同意甲公司以价值700万元的产成品抵债，甲公司分批将该批产品运往B公司，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。

则甲公司应确定的债务重组日为（）。

A.4月25日B.5月10日C.5月15日D.5月22日4.A公司就应收B公司账款80万元（未计提坏账准备）与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付10万元，另以一批商品抵偿债务。

商品的成本为40万元，计税价格（公允价值）为50万元，增值税税率为17％，款项和商品均已交给A公司。

则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为（）万元。

A.30B.20C.11.5D.21.55.甲公司应收乙公司账款1500万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款150万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。

乙公司该项固定资产的账面原价为400万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为200万元；长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为900万元。

第十二章债务重组-修改其他债务条件

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十二章债务重组知识点：修改其他债务条件● 详细描述：（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：应付账款——债务重组（公允价值）预计负债营业外收入——债务重组利得修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。

上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

（二）债权人的会计处理借：应收账款——债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

（一）不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。

债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。

如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出。

【例12－6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。

由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款。

经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。

乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利率按年支付。

中级会计实务《2015》第12章债务重组重点

第十二章债务重组一、单项选择题1.关于债务重组，下列表述中错误的是（）。

A.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项B.债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征C.债务重组中债权人一定获得重组利得D.债务重组中债务人一定获得重组利得2.一般情况下，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入（）。

A.营业外支出B.营业外收入C.资产减值损失D.其他综合收益3.A公司应收B公司货款4000万元，因B公司发生财务困难，经磋商，双方同意按3200万元结清该笔货款。

A公司已经为该笔应收账款计提了1200万元坏账准备。

在债务重组日，该事项对A公司和B公司的影响表述正确的是（）。

A.A公司其他综合收益增加800万元，B公司其他综合收益增加800万元B.A公司冲回资产减值损失400万元，B公司营业外收入增加800万元C.A公司冲回资产减值损失800万元，B公司营业外收入增加800万元D.A公司营业外收入增加400万元，B公司其他综合收益增加800万元4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的1000万元的货款进行了债务重组。

根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。

甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。

甲公司用于抵债的产品的账面余额为700万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值（计税价格）为700万元。

甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。

A.400B.300C.281D.1815.甲公司欠乙公司2800万元的货款，甲公司因发生财务困难无法偿还，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产进行偿债。

债务重组日甲公司该项投资性房地产的公允价值为2500万元，账面价值为2400万元，其中该投资性房地产是由成本为2000万元的办公楼转换而来，转换日该办公楼的公允价值为2100万元，后期公允价值变动为300万元。

中级会计讲义第十二章债务重组

第十二章债务重组第一节债务重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

【例题•多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。

下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。

（2012年）A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。

债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。

【例题•多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。

当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。

（2011年）A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。

二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

中级会计实务-负债及借款费用债务重组_真题-无答案

中级会计实务-负债及借款费用、债务重组(总分100,考试时间90分钟)一、单项选择题1. 下列关于职工薪酬的表述中，不正确的是______。

A.因生产产品、提供劳务发生的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本 B.应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本 C.以本企业自产产品作为非货币性福利时，应当按照该产品的公允价值和相关税费之和计入成本费用 D.辞退福利需要根据职工提供服务的受益对象计入成本费用2. 2014年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为22560万元，该债券面值总额为21600万元，票面年利率为5%。

利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2015年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为______万元。

A.21600B.22382.4C.22560D.22197.73. 2014年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。

2014年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。

因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2014年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。

2015年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。

2015年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。

不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为______。

A.2014年2月1日至2015年4月30日 B.2014年3月5日至2015年2月28日 C.2014年7月1日至2015年2月28日 D.2014年7月1日至2015年4月30日4. 甲公司2015年1月1日发行三年期一般公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，发行价格为9465.40万元。

甲公司按实际利率法确认利息费用。

不考虑其他因素，甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额为______万元。

A.0 B.534.60 C.267.3 D.98005. 甲公司发行了名义金额为5元人民币的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。

财务会计(2)习题答案第12章债务重组

第十二章债务重组一、单项选择题1．关于债务重组，下列表述中错误的是（）。

A．债务重组是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项B．债务人发生财务困难．债权人作出让步是债务重组的基本特征C．债务重组中债权人一定获得重组利得D．债务重组中债务人一定获得重组利得答案：C解析：债务重组中，债权人作出让步，发生的是重组损失，不存在重组利得。

2．2010年4月1日，甲公司应收乙公司账款200万元到期，由于乙公司发生财务困难，双方协商进行债务重组，甲公司已为该项债权计提了20万元的坏账准备，不考虑增值税等其他因素，则下列偿还债务的方式中属于债务重组的是（）。

A．乙公司以现金200万元偿还B．乙公司以公允价值200万元的可供出售金融资产偿还C．甲公司同意减免100万元，其余以公允价值100万元的交易性金融资产偿还D．乙公司以价值20万元的存货和价值180万元的无形资产偿还答案：C解析：选项C甲公司发生了损失，因此属于债务重组。

3．关于债务重组中以非现金资产方式清偿债务的会计处理中正确的是（）。

A．以非现金资产清偿债务的，债务人在进行会计处理时，视同处置非现金资产B．以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，计入债务重组利得C．以存货清偿债务的，债务人应将存货公允价值与账面价值之间的差额确认为处置资产利得D．以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出答案：A解析：选项B，以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，作为处置非流动资产利得或损失，计入营业外收入或支出;选项C，以存货清偿债务的，视同处置存货，确认收入同时结转成本;选项D，以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产的公允价值与账面价值之间的差额，确认为投资收益。

4．关于以资产清偿债务，下列说法中错误的是（）。

2015年中级会计实务第十二章习题与答案解析

第十二章债务重组一、单项选择题1、2011年2月20日，正保公司销售一批材料给大华公司，同时收到大华公司签发并承兑的一张面值100 000元，年利率7%、期限为6个月、到期还本付息的票据。

8月20日，大华公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，正保公司同意大华公司以其普通股抵偿该票据。

假设普通股的面值为1元，大华公司以5 000股抵偿该项债权，股票市价为每股10元。

大华公司应确认的资本公积为（）元。

A、12 500B、500C、45 000D、50 0002、2012年1月10日，因B公司出现严重财务困难，无力支付所欠A公司的货款1 000万元，双方达成债务重组协议，协议约定，B公司以一项生产经营设备偿还全部债务。

该项设备是B公司2010年购入的，账面原价为800万元，累计折旧60万元，未计提减值准备，债务重组日公允价值为720万元(不含增值税)。

A公司已对该项债权计提坏账准备30万元。

假定不考虑其他相关税费，A公司取得固定资产的入账价值是（）万元。

A、720B、740C、1000D、9703、在债务人发生财务困难的情况下，下列属于债务重组的是（）。

A、债务人破产清算时发生的债务重组B、修改债务条件，如减少债务本金和债务利息C、债务人借新债偿旧债D、债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资4、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元。

经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。

甲公司对该项应收账款已计提坏账准备24万元。

假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。

A、36B、0C、60D、125、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。

A、非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B、非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C、非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D、非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额6、2011年1月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计2 500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2011年5月2日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。

债务重组的会计处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2债务重组的会计处理3.以固定资产抵偿债务：【例题5·计算题】20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。

由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。

经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。

该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元，该设备的甲公司于20×9年购入的，增值税率17%。

抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。

[答疑编号3265120105]『正确答案』（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）计算固定资产清理损益：850 000－（1 200 000－330 000）＝－20 000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理――××设备870 000累计折旧330 000贷：固定资产――××设备 1 200 000其次，结转债务重组利得借：应付账款――乙公司 1 100 000贷：固定资产清理――××设备850 000应交税费――应交增值税（销项税额）144 500营业外收入――债务重组利得105 500最后，结转转让固定资产损失借：营业外支出――处置非流动资产损失 20 000贷：固定资产清理――××设备 20 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）借：固定资产――××设备850 000应交税费――应交增值税（进项税额）144 500营业外支出――债务重组损失105 500贷：应收账款――甲公司 1 100 0004.以股票、债券等金融资产抵偿债务：【例题6·计算题】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。

中级会计职称考试《中级会计实务》第十二章-债务重组考点分析

第十二章债务重组▇第一部分：历年考情分析▇第二部分：内容详解【本章知识体系】第一节债务重组方式（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

（二）债务重组有以下四方式：1．以资产清偿债务（还东西）2．将债务转为资本（是一伙的了）3. 修改其他债务条件（上述两种以外的）4．以上三种方式的组合（是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。

）【注意】债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指的债务重组。

【2012年多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。

下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。

A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】修改其他债务条件清偿全部或部分债务，包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等第二节债务重组的会计处理知识点一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务【教材例12 -1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。

按合同规定，甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。

由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。

债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。

乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。

乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。

（二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理得，计入营业外收入。

中级会计实务章节练习_第12章债务重组

章节练习_第十二章债务重组一、单项选择题（）1、2016年4月1日，甲公司应收乙公司账款400万元到期，由于乙公司发生财务困难，双方协商进行债务重组，甲公司已为该项债权计提了40万元的坏账准备，不考虑增值税等其他因素，则下列偿还债务的方式中属于债务重组的是（）。

A、乙公司以现金400万元偿还B、乙公司以公允价值400万元的可供出售金融资产偿还C、甲公司同意减免200万元，其余以公允价值200万元的交易性金融资产偿还D、乙公司以公允价值40万元的存货和价值360万元的无形资产偿还2、关于债务重组中以现金方式清偿债务的表述中错误的是（）。

A、债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入B、债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，冲减资产减值损失C、债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，在没有计提减值准备的情况下，将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出D、在进行债务重组时，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备，冲减后减值准备仍有余额的，计入营业外支出3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。

因甲公司发生财务困难，甲公司就其所欠乙公司的1000万元的货款（含增值税）与乙公司进行债务重组。

根据债务重组协议，甲公司以银行存款800万元清偿。

在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了160万元的坏账准备。

不考虑其他因素，甲公司在债务重组日应确认债务重组利得为（）万元。

A、200B、160C、40D、04、甲公司因购货原因于2016年1月1日产生应付乙公司账款2000万元，货款偿还期限为3个月。

会计中级实务-第十二章债务重组-第二节债务重组的会计处理

贷:应付账款——债务重组(公允价值) 预计负债(涉及或有应付金额时) 营业外收入——债务重组利得
若或有应付金额在以后会计期间没有发生，应将其冲销:
借:预计负债
贷:营业外收入
2.债权人的会计处理
借:应收账款——债务重组(公允价值)
坏账准备
营业外支出——债务重组损失(借方差额)
贷:应收账款等
资产减值损失(贷方差额)
同情况进行处理。
非现金资产公允价值与账面价值差额的处理
抵债资产类别
存货固定资产、无形资产长期股权投资等投资性资产
账面价值与公允价值差额的处理
视同销售处理:按公允价值确认收入，按账面价值结转成本按公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收支按公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益；若涉及原记入“其他综合收益” “资本公积——其他资本公积”“公允价值变动损益”金额，应将其转入投资收益
B.财务费用
C.营业外支出
D.营业外收入
3.【单选题】2007 年 3 月 31 日甲公司应付某金融机构一笔贷款 100 万元到
期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组
协议，约定减免甲公司债务的 20%，其余部分延期两年支付。金融机构已为该项
贷款计提了 10 万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业
乙公司协商，乙公司同意甲公司以一项商标权偿还债务。该项商标权的账面原价
125 万元，累计摊销 25 万元，已计提减值准备为 2.5 万元，公允价值为 100 万
元，应交的营业税为 5 万元。假定乙公司未计提坏账准备，不考虑其他相关税费，
甲公司应确认的债务重组得得为( )元。
A.25 000
B.0

2015会计职称考试《中级会计实务》第十二章债务重组

中级会计职称考试《中级会计实务》第十二章强化知识点债务重组知识点一：债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

"债权人作出让步"的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

举例：如果B公司欠A公司100万元货款，到期因债务人B公司发生财务困难无法支付，经B公司与A 公司协商，A公司同意B公司延期三个月归还100万元货款，假设不考虑其他因素。

则此种情况下不属于债务重组，因为债权方A公司没有作出让步。

如果经协商A公司减免B公司10万元，并同意剩余款项延期三个月归还，则此种情况下属于债务重组。

单选题甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计234000元，协议规定乙公司于2011年7月31日支付全部货款。

2011年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。

下面情况不符合债务重组定义的是（）。

A.甲公司同意乙公司以200000元偿付全部的债务B.甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75％，剩余的债务不再要求偿还C.甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额D.甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180000元【正确答案】：C【答案解析】：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。

债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十二章讲义4

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义4例题【例题·多选题】（2009年考题）下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。

A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 [答疑编号5668120208]『正确答案』BD 『答案解析』选项A ，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C ，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。

考点五：组合方式以前面所讲的几种方式组合起来进行债务重组，即通常所讲的混合（债务）重组，主要有以下几种组合形式：以现金、非现金资产方式进行组合；以现金、非现金资产、债务转为资本方式进行组合；以现金、非现金资产、债务转为资本、修改债务条件方式进行组合等。

对于上述三种方式的混合（债务）重组，应注意以下几点：（一）无论是从债务人还是从债权人角度讲，应考虑清偿的顺序：一般的偿债顺序为：被豁免的金额－→以现金资产偿还金额－→以非现金资产偿还金额－→债转股部分金额－→剩余债务的金额（二）债权人收到的用于抵债的多项非现金资产不需要按公允价值相对比例进行分配，直接按照所收到资产各自的公允价值入账注意：以非现金资产抵偿债务，该资产应该按照其公允价值来确定可以抵偿的债务金额。

【例题·计算分析题】A 、B 公司均为增值税一般纳税企业，双方增值税税率均为17%。

2012年6月16日A 公司应收B 公司的货款为1 000万元（含增值税）。

由于B 公司资金周转困难，至2012年11月30日尚未支付货款，该货款已逾期。

双方经协商，决定于2012年12月1日进行债务重组：（1）以银行存款偿还250万元；（2）以一批库存商品偿还一部分债务。

中级会计职称考试《中级会计实务》历年考题解析(第十二章)

单项选择题1.（2011年）对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是【C】。

A •收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C •收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D •收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额【答案解析】：债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值小于债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。

2.（2010年）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是【E】。

A .债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B •债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D .债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【答案解析】：选项A，差额应记入营业外收入一债务重组利得”科目；选项C,差额应记入营业外支出一债务重组损失”科目；选项D，差额应记入营业外收入一债务重组利得”科目。

3. （2009年）下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是【C】。

A •非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B •非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D •非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案解析】：本题考核以非现金资产清偿债务的处理。

债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。

债务重组--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章练习

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章练习债务重组一、单项选择题1、A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17％。

A公司应收B公司的账款3 150万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

债务重组内容是：①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元；②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。

B公司该项存货的账面价值为1 350万元，公允价值为1 575万元；股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。

假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（）万元。

A.1 181.55B.913.50C.1 449.30D.655.252、债务重组时，以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人将来应收金额小于重组债权的账面价值的差额，应（）。

A.计入管理费用B.计入当期营业外支出C.冲减财务费用D.冲减投资收益3、下列有关债务重组的说法中，正确的是（）。

A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配B.在债务转为资本的偿债方式下，债权人应在债务重组日，应当将享有股权的实际成本确认为对债务人的投资C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件4、2011年末，乙公司就应付甲公司账款250万元与甲公司达成债务重组协议，甲公司同意免除50万元债务，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5％（等于实际利率）计息；同时约定，如果乙公司重组后第一年有盈利，则从第二年开始每年按8％计息。

乙公司预计重组后第一年很可能盈利。

不考虑其他因素，则下列关于甲、乙公司债务重组日会计处理的表述中正确的是（）。

中级会计师《中级会计实务》第十二章习题

中级会计师《中级会计实务》第十二章习题中级会计师《中级会计实务》第十二章习题导读: 精选中级会计师考试《中级会计实务》“第十二章债务重组”经典习题，帮助考生探索出题规律，提高解题技巧。

就跟随店铺一起去了解下吧，想了解更多相关信息请持续关注我们店铺!考点练习：债务重组方式多项选择题债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。

下列各项中，属于债权人作出让步的有( )。

A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【正确答案】 ABD【知识点】本题考核点是债务重组方式。

【答案解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。

债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。

考点练习：以资产清偿债务单项选择题甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。

甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。

假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。

A.0B.12C.18D.30【正确答案】 C【知识点】本题考核点是以资产清偿债务。

【答案解析】债务重组日甲公司应确认的损失=(120-12)-90=18(万元)。

考点练习：将债务转为资本单项选择题下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的'，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【正确答案】 B【知识点】本题考核点是将债务转为资本。

债务重组_全国会计专业技术资格考试习题集——中级会计实务_[共5页]

第十二章债务重组
考情分析
本章内容可概括为债权人和债务人与债务重组业务相关的会计处理。在近3年考试中，本章内容所占分值约为7分，题量为2~3题，涉及的题型包括单项选择题、多项选择题和综合题。本章内容可与非货币性资产交换等章节的内容相结合，以计算分析题或综合题的形式进行考查。
历年真题
一、单项选债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有
发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。
A．资本公积
B．财务费用
C．营业外支出
D．营业外收入
4. 【2014年真题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中
的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果
经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被
偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。
A．4
B．5.8
C．6
D．10
5. 【2010年真题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。
A．债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价
值的差额计入资本公积
B．债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价
值的差额计入营业外支出
C．债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产
2. 【2011年真题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务
重组损失的是（）。
A．收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
B．收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额