chap10销售与收款循环审计

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第十章 销售与收款循环审计
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第三节 营业收入审计
9.对销售实施截止测试
●截止测试目的－确认营业收入的会计记录 归属期的正确性，即： ●真实性 ●完整性 ●截止测试的关键－检查销售发票开具日期 或收款日期、记账日期和发货日期是否归属于 同一适当会计期间 ●截止测试的方法－检查资产负债表日前后 若干天（一般20天左右）交易
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第一节 销售与收款循环的特性
一、销售与收款循环与会计报表项目的关系
二、销售与收款循环的特点
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第十章 销售与收款循环审计
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第一节 销售与收款循环的特性
一、销售与收款循环与会计报表项目的关系
业务 循环 销 售 与 收 款
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资产负债表项目
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第二节 控制测试和交易的实质性程序
二、针对销售的实质性程序
（3）登记入账的销售业务的估价准确 ●按订货数量发货 ●按发货数量准确开账单 ●将账单上的数额准确记入会计账簿
注：销售数量、规格、顾客代号等
销售单价 合计数
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仓库 顾客
订货单
销售部门 信用部门
货物
销售单
批准赊销
发货部门
发货单
销售发票 现金或应收款
会计部门
贷项通知单
销售部门
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第二节 控制测试和交易的实质性程序 一、销售交易的内部控制和控制测试 二、针对销售交易的实质性程序 三、收款交易的内部控制、控制测试和实 质性程序
明细账上的日期进行比较
（6）销售业务已正确的记入明细账并正确汇总 ●主营收入明细账、应收账款明细账、总账三项，从
其中之一追查至其他两项
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第十章 销售与收款循环审计
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第二节 控制测试和交易的实质性程序
三、收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序 1.单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计 控制规范——货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。 2.单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售 人员应当避免接触销售现款。 3.单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部 门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对 催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。 4.单位应当按客户设臵应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增 减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客 户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。 5.单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审 查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责 任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。 6.单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收 回时应当及时入账，防止形成账外款。 7.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批 准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款 人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应 制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。 8.单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预 20 08:20:37 第十章 销售与收款循环审计 收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
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第十章 销售与收款循环审计
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第二节 控制测试和交易的实质性程序 二、针对销售的实质性程序
（1）登记入账的销售业务是真实的 ●虚构销售交易 ——（从明细账追查发货凭证） ●销售交易重复入账 ——（检查销售记录） ●向虚构的顾客发货 ——（检查销售批准手续与发货批准手续） 注：另一有效办法是追查应收账款明细账中贷方余额
其他程序（验证所有权、审阅章程、合同、营业执照） 最后一步
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审计在会计报表中的披露是否充分
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第十一章 销售与收款循环审计
■财务报表项目的认定与一般审计程序
认 定 一般审计程序 实物资产、现金、有价证券可以监盘，银行存款、应收账 存在或发生 款、应付账款通过函证，在建工程通过观察，其他项目可通 过检查相关原始凭证予以证实。 完整性 权利与义务 从交易发生的凭证或能证明其发生的凭证起一直追查到有 关账户余额，看是否全部入账。分析性复核也能为完整性认 定提供帮助。
第二节 控制测试和交易的实质性程序 二、针对销售的实质性程序
（4）登记入账的销售业务分类恰当 ●现销与赊销分开 ●正常销售与其他销售 注：可与销售估价测试一并进行
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第十章 销售与收款循环审计
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第二节 控制测试和交易的实质性程序 二、针对销售的实质性程序
（5）销售业务的记录及时 ●发货凭证、发票存根、主营收入明细账、应收账款
利润表项目
营业收入、主营业务 应收账款、应收票据、预 税金及附加、营业费 收账款、应交税金、其他 用、其他业务利润 应交款 （含其他业务收入和 其他业务支出）
第十章 销售与收款循环审计
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第一节 销售与收款循环的特性
二、销售与收款循环的特点
■主要凭证和会计记录
●顾客订货单 ●销售单 ●发货凭证 ●销售发票 ●商品价目表 ●贷项通知单
第十章 销售与收款循环审计
第一节 第二节 第三节 第四节 销售与收款循环的特性 控制测试和交易的实质性程序 营业收入审计 应收账款和坏账准备审计
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第十章 销售与收款循环审计
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■ 财务报表项目审计学习注意事项
●财务报表项目审计的学习必须了解企业业务的特点 ●财务报表项目审计的学习必须以会计知识为基础 ●财务报表项目审计实务离不开审计基础理论知识 ●善于总结报表各项目审计在程序和认定（目标）上的共性和 特性
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第十章 销售与收款循环审计
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■财务报表项目的一般审计程序
第一步 共 中 间 步 骤 性 获取或编制明细表，与明细账、总账核对 审计相关明细账 审查相关会计凭证
实施计算程序
审查大额业务 实施截止测试 监盘或观察（实物资产、现金、有价证券） 特 性 函证（被审计单位之外有联系的项目） 分析性复核（存在可比规律的项目） 外币折算（存在外币业务）
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第三节 营业收入审计
9.对销售实施截止测试
●截止测试轨迹 ●以账簿记录为起点追查记账凭证、发 票及发货凭证（防止多计） ●以销售发票为起点发货凭证和账簿记 录（防止少计） ●以发货凭证为起点追查发票存根及账簿 记录（防止少计）
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第十章 销售与收款循环审计
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第十章 销售与收款循环审计
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4. 获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销 售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有 无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。 5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数 量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 6.抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、 单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 7.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售 额。 8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销 售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
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第三节
营业收入审计
二、营业收入实质性测试程序
1.取得或编制营业收入明细表 2.检查营业收入的确认原则
●审计销售收入实现的条件 ●已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人 ●对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制 ●与交易相关的经济利益能流入企业 ●相关的收入和成本能可靠的计量 ●审计销售收入确认方法的一致性
通过询问和对合同协议、权利证书及相关凭证的检查进行。
合理运用公认会计原则进行验证，也可能需要通过询问和 估价或分摊 分析性复核或检查市场价格等外部信息评价管理当局会计估 计的合理性。 对照会计准则，对实现其他认定或目标所取得的信息进行 表达与披露 复核，并考虑适应于会计报表要素分类、描述和披露的公认 会计原则的规定和要求。
第三节 营业收入审计
一、营业收入的审计目标
二、营业收入的实质性程序
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第三节 营业收入审计
一、营业收入审计目的 确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且 与被审计单位有关； 确定所有应当记录的营业收入是否均已记录； 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已 恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让 的处理是否适当； 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定 在财务报表中作出恰当的列报。
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第十章 销售与收款循环审计
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第一节 销售与收款循环的特性
二、销售与收款循环的特点(续)
■主要凭证和会计记录
●应收账款、营业收入、折扣与折让明细表 ●汇款通知单 ●现金与银行存款日记账 ●坏账审批表 ●顾客月末对账单 ●转账凭证与收款凭证
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第十章 销售与收款循环审计
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第一节 销售与收款循环的特性
●内部核查程序
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第十章 销售与收款循环审计
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第二节 控制测试和交易的实质性程序
二、针对销售的实质性程序
(1)登记入账的销售业务是真实的 (2)已发生的销售业务均已登记入账 (3)登记入账的销售业务的估价准确 (4)登记入账的销售业务分类恰当 (5)销售业务的记录及时 (6)销售业务已正确的记入明细账并正确汇总
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第二节 控制测试和交易的实质性程序 二、针对销售的实质性程序
（2）已发生的销售业务均已登记入账 ●通常无需对完整性进行交易测试 ●从发运凭证追查至销售发票和主营收入明 细账
注：发运凭证追查至主营收入明细账（完整性）
主营收入明细账追查至发运凭证（真实性） 其他审计目标无需特别考虑方向问题
二、销售与收款循环的特点
■主要业务活动
●接受顾客订货单 ●批准赊销信用 ●按销售单供货 ●按销售单装货 ●向顾客开具账单 ●记录销售 ●办理和记录现金及银行存款收入 ●办理和记录销售退回、销售折扣与折让 ●注销坏账 ●提取坏账准备
第十章 销售与收款循环审计
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第一节 销售与收款循环的特性
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第三节 营业收入审计
3.选择运用以下实质性分析程序
（2）确定可接受的差异额； （3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一 步调查的差异； （4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取 充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关 的凭证等）； （5）评估分析程序的测试结果。
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第二节 控制测试和交易的实质性程序
一、销售交易的内部控制和控制测试
■销货交易的控制目标、控制内容及测试汇总
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第二节 控制测试和交易的实质性程序
一、销售交易的内部控制和控制百度文库试
■销售业务的关键内部控制及测试
●适当的职责分工 ●正确的授权审批 ●充分的凭证和记录 ●凭证的预先编号 ●按月寄出对账单
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第三节 营业收入审计
3.选择运用以下实质性分析程序 AP.doc
（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计 单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据 间关系的影响，以建立有关数据的期望值：
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结 构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； ②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是 否存在重大波动，查明原因； ③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是 否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的 原因； ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； ⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。