审计的本质：一种经济信息系统
简析关于审计本质论的几种观点
简析关于审计本质论的几种观点作者：刘珂多来源：《大经贸》2017年第11期【摘要】审计本质也就是审计所固有的、决定审计其性质、面貌和发展的根本属性，是区别于其他事物的基本特质。
审计本质是审计理论的一个重要概念。
英国汤姆·李和戴维·弗林特教授将审计的本质和目标作为审计理论结构中的第一基本要素。
我国蔡春教授不仅将其作为审计理论结构中的第一要素，而且认为审计本质的研究在审计理论结构中具有导向的作用，决定着审计理论结构的发展方向。
审计本质对于回答“为什么要审计”、“审计是什么”和“审计能干什么”三个基本审计问题具有明确的指导意义。
【关键词】审计本质审计本质在审计理论体系中具有非常重要的地位，但目前理论界对审计本质仍缺乏统一认识。
总结国内外对审计本质的认识，袁小勇（2010）认为主要有七种观点：“查账论”、“方法过程论”、“经济监督论”、“信号传递论”、“保险论”、“经济控制论”、“免疫系统论”。
徐政旦等（2011）主编的《审计研究前沿（第二版）》提出，从审计方法、审计职能角度对审计本质的认识主要有：“查账论”、“方法过程论”、“经济监督论”；从审计作用角度对审计本质的认识主要有：“代理论”、“信息论；”、“保险论”、“行为论”；结合审计的方法、职能和作用对审计本质的认识主要有：“受托责任控制论”、“经济控制论”、“经济鉴证论”。
人们对审计本质的研究是随着实践的发展和认识水平的提高而不断完善的。
以下对其中有代表性的“查账论”、“方法过程论”、“经济监督论”、“经济控制论”四种观点进行分析。
一、查账论在美国，“查账论”的绝对统治地位一直保持到20世纪70年代；而在英国，“查账论”影响之深直至20世纪80年代。
著名审计学家罗伯特·H.蒙哥马利在其《蒙氏审计学》第一版中提到早期的审计是“簿记员审计”。
据他测算，当时“整个审计过程3/4的时间是花在合计和过账上”。
1953年，美国注册会计师协会名词术语委员会（The Committee on Terminology）在《会计名词公告第1号》中定义：审计是一种检查，其旨在按照公认会计原则对公司和其他实体向公众和有关方面提供的财务报表的公允性和一致性表述意见。
浅析经济信息系统的审计目标
审计 目标。 我们所进 行的审计本质 目标 的探索是基于审计 的本质是 种经济信息系统上的。所谓审计 的本质 是一种经济信 息系统是 指： 审计 是根据委托人提供 的标准和 受托人 提供 的资料， 受托人 或 虽未提供但经审计人员取证核实的资料为依据，经过信息输入 、 信 息加工 、 信息输 出三 个基本阶段， 最终达到提供 客观公正信 息的 目 的的一个信息系统【】经济信息系统论较 之查账论 ， ２。 经济监督论 ， 控 制论和信息论等 ， 更客观的揭示出审计 内在 矛盾 运动的规律 ， 更抽 象的概括审计 的本质特征 ， 更深刻的反映和饵释审计 实务过程 中的 各种现象 ， 是审计 本质 理论发展 的新领域和新趋势。本文将基于审 计经济信息系统论 的新视角 ，探索审计的本质 目标 的内容和 涵义。
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誊 信息技 术
浅析经济信 息 系统 的审计 目标
于礼 （ 广 视大学 邢台 播电 文经系 ）
那么， 如此确定审计 的本质 目标有何依据呢？笔者从以下五 个 方 面 进 行 论证 。 ２２贴 合 审 计 经济 信 息 系统 论 的 新认 知 审 计 作 为 一 个 人 造 系 ． 统， 它的运行必定 有 自己的运行 目标 。审计运行机制就是围绕着 这 个 目标而展 开活动 的… 。作 为审计经济信息系统 的重要构成要素 ， 审 计 目标 也 不只 是 一 个 单 一 的要 素 ， 而是 一个 具 有 层 次 性 的 金 字塔 型 目标系统 。 各个具体 目标和细分 目标都是上一级 目标 的基础和构
标 ， 调 提 供 客 观 公 正 的审 计 信 息 才是 最 终 目的 ， 基 于 信 息 论 的 强 如
架。 逐级而上 ， 最终支撑 起审计的总目 即审计 目标。 标， 顷 － 也就是说按 照各种审计 类别所揭示的审计 目标都是这一本质 目标 的具体 化【］ ４。 审计经济信息 系统 论是 从信息论和 系统 论两方面对 审计 运行 机制进行重新认 知的。它把 审计看成是一个信息输入 ， 信息加工 ， 信 息输 出这样一个系统。那么可以看出这个系统的最终归宿点就是要 输出客观公正的审计信息 ， 以便于审计信息使用者通过分析转换成 种对他们有 用的经济 信息。无论是财务审计 ， 法纪 审计 ， 绩效 审 计， 环境审计等 ， 都是对被审事项进行客观审定和评 判的过程 ， 最终 为审计相关利益者提供有用的经济信息。 ２３契合审计 本质 目标性质的根 本要 求 审计本质 目标之所以 ． 区别于其他 的审计 具体 形式的 目标 ，一定 有其 自身特有 性质 的要
审计的产生发展和本质
审计的产生发展和本质审计产生的背景：审计作为一种重要的财务活动，其产生与人类社会经济活动的发展有着密切的联系。
早在古代，人类就开始进行经济交易，并出现了需要相互监督的需求。
随着社会经济的发展，人们的经济活动逐渐复杂，对交易的真实性和合规性的要求也越来越高。
于是，审计作为一种专门的监督活动逐渐形成，并在不同历史阶段不断发展与完善。
审计发展的历程：审计的产生可以追溯到古代的商品经济时代。
早期的审计主要集中在政府财政的监管领域，用于核查政府收支情况的真实性与合法性。
在古代，受到社会政治制度的限制，审计活动主要由政府机构来负责，并且审计的范围和深度相对较小。
随着工商业的发展和现代企业制度的确立，审计活动逐渐扩展到企业领域。
工商企业为了保证经营的正常运作，需要对企业自身经济活动进行监督和核查。
这种由于企业经营风险的增加和财务交易的复杂性，审计的任务逐渐增多，并且需要专业的审计人员来负责。
一审计的本质：审计的本质是一种对关键信息和数据的独立检查和评估，以形成专业意见的过程。
审计旨在通过对经济交易和财务报告的核查，评估其真实性、合规性和可靠性，从而为相关利益相关方提供可靠的信息支持，减少信息不对称和道德风险。
二审计的功能：审计的主要功能包括风险管理、信息提供和信任建设。
首先，审计可以帮助企业识别和管理风险，确保企业在经营活动中遵守法律法规和内部控制规定。
其次，审计提供了可靠的财务信息，为企业决策者提供了重要的决策依据和参考。
最后，审计有助于建立和维护与相关利益相关方的信任关系，提高企业的声誉和形象。
三审计的特征：审计具有客观、独立、专业和法律约束等特征。
首先，审计需要客观地评估财务报告和经济交易的真实性，不受个人主观意识的影响。
其次，审计需要独立于被审计对象，以确保审计结果的客观性和可靠性。
此外，审计需要具备专业知识和技能，以保证审计工作的质量和准确性。
最后，审计行为需要遵守相关法律法规和规范性文件，受到法律的约束。
审计理论体系结构
审计理论体系结构体系一、我国审计理论结构体系内容审计理论体系是反映审计研究对象而形成的概念、范畴、判断、推理的体系，是一个具有层次性结构的系统。
我国的审计理论结构大致可以划分两个层次：审计基本理论和审计应用理论。
1、审计基本理论审计的基本理论是研究审计的本质、一般规律或基本原理，探求能解释审计实践普遍本质和发展规律的知识体系，在审计理论体系中处于基础地位，其科学水平决定着审计理论体系的水平。
它包括审计本质、审计假设、审计环境、审计目的和审计规范等内容。
审计基本理论的研究对象是审计实践的一般过程和审计认识的一般方法，而不是具体的审计实践和特殊的过程，其研究任务或目的，是解决如何正确认识审计实践和从一般意义上组织审计实践活动所涉及的审计实践要素的基本问题。
审计基本理论研究的某项重大突破，常常给整个审计理论和实践的发展带来大的变革。
审计本质反映了一种受托的经济责任关系，这种关系又是审计存在的重要条件。
将审计环境和审计假设作为审计理论研究起点纳入审计理论结构图中，表明审计产生于社会环境的客观需要，审计环境的优劣反映了社会经济生活对审计的需求程度，审计假设是科学研究的先导，是审计理论结构的基石，它确定了审计研究的前提。
审计假设对多变的审计环境中最可能发生的事情和关系和一般规律进行了设定，说明审计假设与审计环境是息息相关的，离开了审计环境，审计假设成为空中楼阁，同样审计假设研究的目的是为了指导实践而进一步改造审计环境。
审计目标的确定是一种主观见之于客观的行为，是审计本质与特定的审计环境相互作用、互动的结果。
审计规范是审计本质与内涵的扩展，它必须与特定的审计环境相适应。
2、审计应用理论审计应用理论是审计基本理论在具体审计实践中运用的知识体系，它是关于处理具体审计工作时应遵循的原理、原则、程序和方法的知识体系。
它介于审计基础理论和具体审计实践活动之间。
通过对审计应用理论的研究，可以使审计基本理论问题的研究与审计实践的联系更加紧密，从而提炼出更为完善、科学、合理的审计基本理论，使之不断更新和突破。
关于审计本质的思考审计最本质的特征
关于审计本质的思考审计最本质的特征关键词审计本质免疫系统一、引言近年来审计界不断有人有关审计本质的观点，目前主流观点认为审计的本质是独立性的经济监督活动。
对此，笔者持有异议，现就此作一点研究。
何谓本质？按照唯物辩证法原理，所谓本质，是指事物内部所固有的并区别于其他事物的特殊属性。
事物的本质往往是隐蔽的，而辩证唯物主义告诉我们要透过现象看本质。
而这种特殊属性究竟是什么呢？这是审计本质研究的核心问题。
由于审计本质在审计理论结构中所处的特殊基础地位决定了对其研究的重要性与必要性。
只有研究清楚审计本质之后才能够对审计职能、审计目标等审计理论结构中的基本概念有更加清晰地认识与理解，才能更加有效地从审计理论的角度上指导具体的审计实践活动。
二、审计本质各种观点解析（一）历史审计本质理论流派“查账论”和“方法论”对当时审计理论的发展有着不可磨灭的贡献，但是它侧重于审计的方法和手段从而把审计本质的概念流于表面，随着时代的发展逐渐被人们抛弃。
1．查账论。
“查帐论”认为，审计就是查帐。
古今中外这种观点根深蒂固。
《周礼》中记载：“凡上之用，财必考于司会，以参互考日成，以月要月成，以岁要考岁成。
”著名审计学家蒙哥马利在其著作《蒙氏审计学》第一版中提到“早期的审计是簿记员审计，整个审计过程3/4的时间花在合计和过账上”。
查账论在欧美的统治地位一直延续到20世纪70、80年代。
查账论是审计本质的鼻祖，但是其本身的缺陷也是巨大的，它混淆了现象和本质的关系，并且审查会计也并非审计独有，不能与财政、税务相区别。
审计随着时间的发展，涉及到了鉴证、评价、管理等方面。
因此“查账论”渐渐退出了历史的舞台。
2．方法论。
美国会计师协会（AAA）1972年在《审计基本概念公告中》认为“审计是客观收集和评价与经济及事项有关的断言的证据，以确定其认定与既定标准的相符程度，并将结果传给利害关系人的系统过程”。
它把审计的本质看作一种系统的方法和过程。
方法论是为了提高审计效率，保证审计质量的情况下产生的，但是由于其本身的肤浅性，用方法代替实质，并没有从根本上谈及审计的特殊属性在哪，并没有揭示审计的真正本质。
审计工作面临知识经济时代的创新
值很 高 。 强 对 信 息资 源 的 审计 监督 ， 维 向审计 主客 体 通 过 媒体 实 时审 计 转 变 。 审 加 是 护 商业 秘 密 、 护知 识 产权 、 保 推动 审计 改革 计 方 法 的重 点 将 由原来 审计 线 索 的 审 核 与 的 需 要 ，也是 培育 和发 展 知 识 经 济 的迫 切 查找， 向系统分析 、 设计过程等转变
最 重要 的 源泉 ， 忽视 对 知 生 增 减变 动 。因此 对信 息
・
３ ・ ６
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资 源 实施 科 学 管 理 极 为 必 要 ，对 知识 密 集 切 的 。
型企 业 尤 为重 要 ，其 产 品 中知 识 含量 的价
二、 审计 方 式将 由就 地 审计 、 后 审计 事
社会 科 学 。 它是 社 会经 济 计 的 服务 对 象 ， 会计 处 理 发展 的产 物 ， 内涵亦 随 对 象 都 将 发 生 重 大 变 其
着 社 会 经 济 的 发 展 而 不 化 。
断地 丰 富 与完 善 。 知识 更 新 ， 念 裂变 ，本 是信 息 概
Ｉ ．加 强 对 信 息 资 源
一
信 息 的收 集 、加 工 、 递 传
、
审计监 督 的 重点 和 揭 示 的 要 求 越 来 越
将 由重 有 形 资 产 的 审 计 高 。为 了加 强对 信 息资 源
向重 无形 资产 审计 、 智 规 范 、有效 的管 理 ，客观 重
力 资 源 和 知 识 产 权 的 审 上 要 求 对 信 息 资 源 进 行
成 为 社 会 经 济 新 的 增 长 息 商 品化 日益 明显 。 业 企 点 。 知 识 经 济 时 代 的 到 需 要 通 过 建 立 信 息 资 源 来 ， 全球 经济 产 生 了深 储 存 大 量 市 场 经 济 信 息 、 使
经济信息系统论——对审计本质的探讨
主导的地位 。但审计决不仅仅只包括财务 审计这一个方面。查帐论是概念选择不能
满足审计实务发展 的要求 ， 能适用于诸 不
如经济效益 审计 等一些实践 中产生的新生 事物 ，其外延 已经 不能掩 盖审计实践 的全 部内容 。
（ ） 二 方法过程论 。
“ 方法过程论”认 为审计是一种系统 的 方法或过程 ，他是继 “ 查账论 ”之后出现
的—种有关审计本质的观点。１７ 年 ， 国 ９３ 美 会计学会 （ Ａ 发布的 《 Ａ Ａ） 基本审计概念说 明》对审计的定义指 出 ：“ 审计是一种客观 济控制”作为审计的本质提 出，这一做法还 同会计信息要 求的功能。 地收集与评价有关 经济活 动和事项的断育 未得到审计理论界 的普遍接 受。 （ ）ｌ “ 二 ／ 信息论”的ｊ废话怛 从 Ｉ Ｉ
生和发展史看 ，该种观点产生的时间最早 。 持续 的时间最 长。 查账是财务审计的手段 ， ‘ 账”作 将 碴 为审计 的本质也就将财务 审计提到了绝对
“ 经济监督论”克服了 “ 查账论 方 、“ 法过程论”对审计的本质侧重于对 事物现象 此可作为独立的系统而存在。ｌ 首先，审计照 的描述 ，而更接 近于审计 自身的固有属性 。 由多要素构成的： 从审计关系来餐 审计包 但 “ 经济监督论”未将审计监督与其他经济 括委托人、受托人、审计人和榴 使用 监督很好的区分开来，也没有完全涵盖审计 四 要紊； 个 从审 论结构着 审。本 计璃 包括 汁 所具有的三大只能，也不能解决审计操作中 质、审计假设 、 审计目 、审计删 、审计 标 的一些实践问题。因此 ， “ 将 经济监督 作 信息等 要素； 计过程ｊ 包插 从审 ｆ ｅ 看， 拄制目 为审计 的本质还有待进一步探讨 研究。 的、标准、衡量、反馈、调整等赛素 其次。
我对审计专业的认识
我对审计专业的认识审计本质具有两方面涵义：其一是指审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的基本职能；其二是指审计具有独立性，独立性是审计监督的最本质的特征,是区别于其他经济监督的关键所在。
审计学培养熟悉国际会计准则、掌握审计技术、具有扎实的审计理论与实务，具备注册会计师（CPA）、注册内部审计师（CIA）和信息系统审计师（CISA）的业务知识与专业技能，能在企、事业单位和政府机关以及社会中介机构从事审计实务、会计鉴定、资产评估以及教学、科研工作的高级专门人才。
而审计专业融合了管理、经济、法律和会计、审计等方面的知识，它是管理学科的一个分支,主要培养能在企事业单位、政府部门及社会中介组织中从事会计、审计实务工作以及教学、科研方面工作的工商管理学科的高级人才。
本专业学生主要学习会计、审计等方面的基本理论和基本知识，受到会计、审计方法和技巧方面的基本训练，具有分析和解决会计、审计问题的基本能力。
审计学专业划分为政府审计、民间审计、内部审计和固定资产投资审计四个专业方向，体现了审计学专业结构比较完整和全面的特点，突出了审计本质性的内涵，财会知识只能作为审计专业的基础之一,而不是全部内容，甚至不是其主要内容,现代审计理论要求我们审计专业的教学内容必须在文、史、哲和外语、计算机等基础课教学前提下，向经、管、法和工程技术方面延伸。
为此,审计教学内容设计也体现了宽口径、厚基础、重实用”的原则,强调审计专业人才全面素质的培养,不断拓宽其知识面，增强其社会适应性，培育其猎取知识的能力、运用知识的能力、调适和创新能力。
课程设置该专业的课程体系包括宏观经济学、微观经济学、统计学、管理学、会计学基础、财务会计、成本会计、管理会计、金融学、货币银行学、经济法、管理信息系统、审计学原理、审计方法与技术、企业财务审计、计算机审计、审计案例、政府审计、经济效益审计和社会审计等；还包括根据经济建设和审计事业发展需要新设置的财务造假对策、经济凭证鉴别学、审计法规、内部控制设计、国外审计等，也包括一些实践性教学环节，如暑期社会实践、会计模拟实习、审计模拟实习、毕业实习等.审计学学生毕业后可在大中型企业和跨国公司从事内部审计工作，可在政府审计机关和司法机关从事审计检查与鉴定工作，也可在会计师事务所、律师事务所、资产评估公司等中介机构从事审计服务与咨询工作，还可以在学校和科研部门从事教学和科研工作。
《审计学》三个阶段测试卷参考答案第一阶段
考试科目:《审计学》第一至第二章（总分100分）时间：90分钟一:单选题(3*10=30)1:审计的主体是（ A ）A.专职机构和专业人员B.企业管理当局C.纪检部门D.监察部门2:审计的客体是（ C ）A.审计机构B.审计对象C.被审计单位D.审计人员3：审计的基本职能是（ A ）A.经济监督B.经济评价C.经济鉴证D.经济效益的提高4:审计的本质是（ A ）A.独立性的经济监督活动B.客观的经济评价活动C.公正的经济鉴证活动D.诚实的维护法纪的活动5:审计业务约定书是（ B ）A.国家审计所特有B.民间审计所特有C.内部审计所特有D.所有类型审计所必需6:注册会计师监盘存货时,应关注存货的（ B ）A.存在B.所有权和质量C.所有权和分类D.总体合理性和质量7:审计工作底稿的所有权属于（ D ）A.编制人B.复核人C.合伙人D.审计的会计师事务所8控制风险水平的大小受到内控设计风险和（ A ）Ａ．内控运行风险的制约Ｂ．内控成本的制约Ｃ．内控效益的制约Ｄ．内控时间的制约9：重要性具有质和（ A ）Ａ．量两方面的特性Ｂ．风险的特性Ｃ．成本的特性Ｄ：严重程度的特性10：重要性的概念可运用在审计计划阶段和（ D ）Ａ．审计程序阶段Ｂ．符合性测试阶段Ｃ．实质性测试阶段Ｄ．评价审计结果阶段二:多选题(4*5=20)1：内部控制的要素包括（ ABCDE ）A．控制环境B．风险评价C．信息系统与沟通D．控制活动E．监督２：审计风险包括（ ABE ）Ａ．固有风险Ｂ．控制风险Ｃ．错误风险Ｄ．舞弊风险Ｅ．检查风险３：检查风险包括（ CD ）Ａ．固有风险Ｂ．控制风险Ｃ．抽样风险Ｄ．非抽样风险Ｅ．误拒风险4:报表审计的目的是对报表发表意见,主要包括（ AC ）A.合法性B. 真实性C.公允性D.会计处理方法的一贯性E. 会计估计的合理性5:会计师事务所在接受委托之前需要（ ABC ）A.评价客户的可审查性B.评价自身的专业胜任能力C.评价自身的职业道德的遵守情况D.评价审计计划的合理性E.评价审计程序的适当性三:简答题(18+12+12+8=50)1:下面列示了应收账款相关审计目标。
审计本质
一、查账论审计本质是对审计固有的本质属性的概括性说明，是审计得以与其他学科区别开来的根本特征和内在属性。
查账论是对审计本质的一种简单的或初步的认识，持续的历史时期最长，影响范围最广。
它产生的原因主要是：早期审计的大部分时间花在查账上，而且审计的职能比较单一，这使得人们容易用最原始的眼光看待审计的本质。
1953年，美国注册会计师协会名词术语委员会(The Committee on Terminology)在《会计名词公告第一号》中定义：审计是一种检查，旨在按照公认会计原则对公司和其他实体向公众和有关方面提供的财务报表的公允性和一致性表达意见。
1974年版《大英百科全书》还记载，“审计是指由原负责编制账表的会计人员以外的会计专家，对企业活动、账册和报表所进行的检查”。
二、方法过程论．出于摆脱沉重查账枷锁、提高审计工作效率和保证审计工作质量的内在需要与追求，随着审计手段、方法的不断发展和财务审计、遵循性审计、绩效审计和社会审计等多元审计新格局的形成，方法过程论得以产生。
方法过程论以《基于审计概念公告》(美国会计学会，1972)对审计下的定义为标志，这也是迄今为止最为权威和经典的审计定义：为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观的收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。
三、经济监督论经济监督论是我国20世纪80年代出现的一种观点。
我国审计学界基本上是围绕审计基本职能来看待审计的本质，1989年3月，中国审计学会组织的审计基本理论研讨会上形成了审计的所谓9l字定义：审计是由专职的机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。
这一认识被许多审计学者、审计工作者和审计科学研究人员所接受，成为我国的主流观点。
审计学。名词解释题
名词解释题1 1 ．审计：审计是由独立的专职机构和受委托的专业人员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检查、收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。
可以从以下方面理解审计的定义：主体、授权者或委托者、客体、审计依据、目的、本质等。
2 2 ．经营审计：是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。
3 3 ．审计主体：是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。
4 4 ．审计的客体（对象）：是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。
政府审计的对象为国务院各部门及地方财政收支、国家财政金融机构和国有企业、事业组织的财务收支。
内部审计对象为本部门、本单位的财务收支以及其他有关的经济活动。
社会审计对象是委托人指定的被审单位的财务收支及有关的经营管理活动。
5 5 ．审计目的：社会审计的目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表意见。
6 6 ．审计的本质：具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。
7 7 ．政府审计：又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
8 8 ．内部审计：是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
9 9 ．注册会计师审计：又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。
10 ．事前审计:目标、计划预算等审计。
进行事前审计的目的是加强预算、计划、预测和决策的准确性、合理性和可行性，可以防止错误和舞弊，起到防患于未然的作用，避免被审计单位出现重大的决策失误。
个人对审计的理解
个人对审计的理解
审计是一种系统性的评估和验证过程，旨在检查和评估组织的财务状况、业务运营和内部控制是否合规和有效。
通过审计，可以提供给利益相关方一个关于组织的真实和可靠的信息，帮助他们做出明智的决策。
审计的目标是确保财务报表的准确性和可靠性。
审计师通过对组织的财务报表进行审查，验证其是否符合相关法规和会计准则。
他们会检查数据的真实性、完整性和一致性，以确保报表中的信息没有被人为篡改或误导。
审计还关注组织的业务运营和内部控制。
审计师会对组织的业务流程和内部控制制度进行评估，以确保其有效性和合规性。
他们会检查组织的业务活动是否符合规定的程序和政策，以及是否存在潜在的风险和漏洞。
审计还可以帮助组织改进业务流程和内部控制。
审计师会提供有关改进建议和最佳实践，以帮助组织提高效率和降低风险。
他们可以根据审计结果，向组织提供具体的改进措施和建议，以便组织能够更好地管理和监控其业务活动。
审计还有助于维护公众利益和社会信任。
通过对组织的审计，可以保证其财务报表的透明度和可靠性，为投资者、股东和其他利益相关方提供准确的信息。
这有助于维护市场秩序，减少欺诈行为，增
强投资者的信心，促进经济的稳定和可持续发展。
审计是一项重要的评估和验证过程，对组织的财务状况、业务运营和内部控制进行检查和评估。
通过审计，可以确保财务报表的准确性和可靠性，提供给利益相关方一个真实和可靠的信息基础。
同时，审计还有助于改进业务流程和内部控制，维护公众利益和社会信任。
因此，审计在现代经济中起着重要的作用，是组织运营和管理的重要工具之一。
第二章 审计本质
☆
1984年中国审计学会成立后，对“经济监督 论”进行了广泛深入的宣传和讨论。 ☆ 1989年初，中国审计学会在贵州举行的研讨 会，对审计职能有许多不同的看法。 主要观点有： （1）认为审计就是监督； （2）认为审计的职能是监督、鉴证； （3）认为审计的职能是监督、评价和鉴证。 （4）认为审计的职能是监督、评价、鉴证和管 理。
☆英美：审计就是查账的思想一直延续到70年代
末80年代初。 1972年，美国注册会计师协会 《审计准则说明书第1号》：独立会计师对会计 报表进行检查的目的是对其是否按照公认会计原 则公允地反映了财务状况、经营成果和财务状况 之变动情况表示意见。 80年代初，英国使用的审计定义仍是：审计是指 审计师对企业会计报表所实施的独立检查并对其 结果表述意见。 产生的主要原因：早期审计的大部分时间花在查 账上，而且审计的职能比较单一，这使得人们容 易用最原始的眼光看待审计的本质。
《蒙氏审计学》第11版指出：由于“现已存在多
种不同类型之审计，且审计目标已发生变化”， 因此，“对审计定义应尽可能广泛以便包含不同 类型与目标之审计”。这个定义是从方法论角度 对各种类型与目标的审计所作的共同概括，即所 谓“系统过程或方法”。因此，我们将这种审计 本质称之为“方法过程论”。 ☆“方法过程论”首先传播到加拿大并被接受。 著名审计 学家安 德森教 授在其 1977年出版的 《外部审计学》中就引用了ASOBAC的审计定 义，他本人也将审计定义为“检查有关报告、报 表或其他断言的证据以确定其与既定标准之相符 程度的过程”。
1995年全国审计定义研讨会提出的简明审计定 义为：“审计是独立检查会计帐目，监督财政、 财务收支真实、合法、效益的行为。”
刘家义（2008年3月30至31日在南京召开的中国审 计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛） ： 研究审计的本质，一定要把握经济社会发展与审计 发展的内在联系和规律，从服务于国家政权建设和 经济社会发展的角度来思考问题。 从经济社会发展与审计发展的内在联系来分析，从 马克思主义国家学说的更深层次研究来看，审计本 质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”。 从本质上讲，审计发挥的是预防、揭示和抵御经济 社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功 能。
浅析会计信息系统审计
浅析会计信息系统审计摘要：审计本质目标是审计理论结构的枢纽，构成审计理论结构的基石，是推动审计理论研究从混沌迈向有序的轴心。
基于审计本质是经济信息系统的审计本质目标探索是指探求审计作为一个就被审事项所进行的信息输入，信息加工，信息输出的经济信息系统的本质目标是什么。
本文提出了审计的本质目标在于就被审计事项为审计利益相关者提供客观公正的审计信息，从审计经济信息系统论、审计本质目标的属性要求、审计假设的必然结论、注册会计师法律责任以及受托经济责任的局限性五个角度进行辅助论证。
关键词：审计本质目标审计利益相关者审计本质经济信息系统一、会计信息系统简介在会计学中起初主要利用计算机技术来替代手工记账、算账、报账等账务处理，随着计算机技术和企业管理信息系统的发展，则要求用系统思想处理会计核算业务，提供财会信息，辅助财会分析、预测、决策和计划制定，加强财务控制，最终逐渐建立起了现代会计信息系统。
会计信息系统可分为三个层次：会计数据处理系统、会计管理信息系统、会计决策支持系统。
早期的会计信息系统只是一种单纯的数据处理系统，而现代的会计信息系统已经发展到集数据处理、事务管理与决策支持为一体的、新型的会计信息系统。
这种新型的会计信息系统是以模型为基础、以信息管理和辅助决策为目的的。
二、会计信息系统审计的重要性会计信息系统审计简单来说是一个对会计审计的数据进行收集及评价的系统，它能对信息系统的安全性、数据的完整性作出判断，还能判断出信息系统是否能有效地实现被审计单位地目标、是否能高效率地使用组织的资源等。
计算机具有高速传送、超大储存空间等优点，利用计算机能免除不少不必要的工作步骤，为工作提供了不少的便捷。
在我国现阶段这个市场经济快速发展的时代，如果审计人员还在使用纸张记录等传统模式进行着审计工作，不对会计信息系统进行审计监控，那将会浪费很多时间，审计工作也会产生大量的风险，不利于审计工作的顺利进行。
三、会计信息化审计的目标3.1 会计信息系统的安全性会计信息系统的安全性是指组成会计信息系统的硬件、软件、数据资源是否受到妥善保护，不因自然和人为的因素而遭到破坏、更改或者泄漏系统中的信息。
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审计 的本质 ： 一种经济信息 系统
吴 玉娟
（ 郑州大学西亚斯 国际学 院商学院 河南 郑州 ４ １５ ） ５ ０ １ 摘要 ： 人们对审计的认识不断深化 的过程 中， 加深对 审计本质认识。 本文从 系统论的视角剖析 了审计结构
框架、 过程和结果以及审计职能 中体现的审计本质的特征 ， 论证 了审计的本质是具有免疫能力的经济信息系统。
义应尽可能广泛 以便包含不 同类型 、 目标之 审计 ”这恰如其分 的表述 出了现行审计本质理论主流的不足 。 。 本文认 为， 审计的本质是
一
种经济信息系统 ， 并且该系统使得社会经济发展具有免疫能力 。
一
、
审计 本 质 论 的审计方法视角分析审计本质 的观点以及评述 ： １审计查账论 。 （） 审计查账论 由来 已久 ， 在审计发展史上
监督人们需要审计 ， 而审计正是通过认证达到监督 的目的。 以审计 的本质是 以认证 为基础 的受托责任监督。 所 监督、 鉴证 和评价是审计 的三大职能。 不同职能其执行主体完全相 同。 监督职能是最基本的职能 ， 国家审计 、 社会审计和内部审计也都具有该 职能 。 但认证是要 依据一定的标准对所查明的事实进行分析和判断 ， 总结经验 ， 寻求改善经营管理 、 提高经济效益 的途径。 它主要服务于内部审计和国家 审计 的需要 。 他们不是简单 的从属关系 ， 而是互相穿插交融的。 一味强调监督 与评价职能的主宰性会割裂了他们的内在联系。 （ ） 三 审计作用视 角 从 审计作用视角分析 审计本质 的观点 以及评述 ： １审计利益协调论 。 （） 审计利益协调 沦是 建立在受托责 任基础上 的， 该观点认为 ， 不仅委托人需要审计 ， 托人也需要 审计 。 受 因为受托人的报酬与绩效挂钩 ， 委托人可 以通过减少报酬 的方
占统治地位 的时 间最长 ， 响最大 。 影 它认为审计就是查账 。 早期 的审计人员大部分 的精力都用到对会计凭证和会计 账簿 的详 细检查
上。 查账论无论是在 中国还是西方 ， 都很有 市场 。 审计查账论在早期审计方法简陋时还适用 ， 但随着社会的发展审计理论 与实务 已不 局 限于财务 审计 ， 而出现 了法纪审计 、 效绩 审计 、 社会审计等多元审计格 局。 查账作为 审计 的一种手段 已不能代表审计 的全部内容。
特别是计算机审计的出现 ， 得查账 的在审计中的地位更微不足道。２ 审计方法过程论 。 国审计界首先在审计本质方 面作 了突破 使 （） 美 性 的工作 ，结束 了查账论 统治的历史 。美 国会 计学会 １７ 年发 布 了基本 审计概念说 明》 （ ｓ ｔ ｎ ａｉ Ａ ｄｔ ｇＣ ｎｅｔ） ９３ （ Ａ ｔｅ ｔｆ ｓ ｕ ｉｎ ｏｃｐｓ， （ ａ ｍｅ ｏ Ｂ ｃ ｉ ）
能监督经济活动的全过程。 监督是审计 的一个职能， 强调监督而忽视评价和鉴证职能使得审计理论 自相矛盾 。２ 以认证为基础的受托 （）
责任监督论。 目前人们对认证这一职能的关注度逐渐提高， 审计与认证服务等提法颇多。 以认证 为基础的受托责任监督论认为 ： 鉴证和
评价相互联系而又互有差别 ， 认证 已经不仅仅局限于鉴证和评价等审计手段 ， 其本身 已经上升到审计 目的层次 。 了对受托责任进行 为
Ａ Ｏ ＡＣ 对审计重新进行定义 ， ＳＢ ） 认为“ 审计是一种客观地 收集与评价有关经济活动及事项 的断言的证据 ， 进而确定该断言与既定标 准是否相符 ， 并将结果传递给利害关系人的系统过程 。被誉 为是 审计理论发展史上第二座里程碑 。 ” 审计方法过程论认 为 ， 会计报表
是企业 系统 的信息输出 ， 审计就是要收集证 据对 信息输 出做 出鉴证 ， 并把鉴证结果反馈给利益相关人的过程。 这一过程 中审计人员
没有纠偏 的权利 ， 只是客观的反映 了一个现实 。 这种 观点与现实审计实务并不一致 ， 忽视 了审计柔性的存 在。 它把审计定位于一个方 法和工具 ， 物化 了审计实践活动 ， 并不能真正反映出审计 的本质。 审计方法过程论在 中国并未生根发芽 ， 但它提出的一些积极思想对
我国审计理论发展起到 了促进作用 。 例如它认为审计对像是 经济活动和事项或可量化 的信息 。 （ ） 二 审计职能视 角 从审计职能视角分析审计本质 的观点以及评述 ：１审计经济监督论。 （） 经济监督论认 为， 审计是 由专职机构 或人员 ， 依法对被审计单位 的财政、 财务 收支及其有关经济活动的真实性 、 合法性 、 效益性进行审查 ， 评价责任 ， 以维护财经法纪 ， 用 改 善经营管理 ， 提高经济效益 ， 促进宏观调控 的独立性经济监督活动 。 经济监督论 的理论依据是两权分离后的受托经济责任关系 。 由于两
关键 词： 经济信 息系统 免疫能力 审计
人们对审计本质 的认识也是个不 断演进的历史 过程 。 审计作 为－ １独立的学科将逐步 向边缘学科转化 。 －＇ ３ 每当他 与一学科相结合 都会促进人们对其更深入 的认识 ， 提出新 的观点 。 而每一种观点的提出都是对审计本质认 识的一次质的飞跃 。 但这些认识并没有真 正把握审计运动发展 的实质 ， 正如 《 蒙氏审计学》 １版指出 ：现已存在多种不 同类型之审计 ， 第 １ “ 且审计 目标 已发生 变化 ” “ ，对审计定
权分离后 ， 经营者出于个人利益可能发生道德风险和逆 向选择 ， 由此产生 了审计这一具有独立性的经济监督活动 。 受托责任是审计产 生 的重要前提 ， 但它不是“ 审计是经济监督” 的必然。 认为审计是经济监督 ， 但其监督的范围与内容与审计本身并不相符。 审计监督是间 接监督 ， 他并不伴随经济活动的发生而存在 。 虽然 内部审计 的对象是正在进行的经济活动 ， 但它的 目的是评价。 审计是事后监督 ， 并不