个人所得税的会计核算

第七章 个人所得税的会计核算
教学重点与难点 了解纳税人的界定，掌握个人所 得税的会计核算方法。 重点：个人所得税的会计核算方 难点：工资薪金的所得税核算。
第一节 个人所得税的基本内容
一、个人所得税的概念
• 个人所得税，是指以个人（自然人）取得的各项 应税所得为征税对象所征收的一种税。 • 新修订的《个人所得税法》从2011年9月1日起施 行。
• （三）劳务报酬所得 • 劳务报酬所得一次收入畸高的实行加成征收。加 成征税规定。对劳务报酬所得一次收入畸高的， 规定在适用20%的税率征税的基础上，实行加成 征税办法。 • (四)稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所 得 • 包括稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所 得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、 红利所得、偶然所得和其他所得
二、纳税人和扣缴义务人
类型 具体情况
在中国境内有住所 的个人
居民纳税义务人 在中国境内无住所 而在中国境内居住 满1年的个人 在中国境内无住所 又不居住的个人 非居民纳税义务人 在中国境内无住所 而在中国境内居住 不满1年的个人
税收管辖 权 居民管辖 权： 来源于中 国境内、 境外所得 均在中国 纳税 地域管辖 权： 来源于中 国境内所 得在中国 纳税
八、财产转让所得的个人所得税
• （一）应纳税额的计算公式 • 应纳税额=（每次收入－财产原值－合理费用） ×20% • （二）个人转让住房的个人所得税 • 个人转让住房，规定自2006年8月1日起执行住房 转让所得税的计算。其计算公式为： • 应纳税额
（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业 单位的承包经营、承租经营所得适用 • 1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通 运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其 他行业生产、经营取得的所得； • 2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办 学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所 得； • 3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所 得； • 4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有 关的各项应纳税所得。
• 特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使 用所取得的收入为一次。
• 六、利息、股息、红利所得的个人所得税
• 以个人每次取得的收入额为应纳税所得额， 不得从收入额中扣除任何费用。 • 应交个人所得税＝每次收入额×20% •
七、财产租赁所得的个人所得税
• 1．每次（月）收入不超过4 000元的： • 应纳税额 • =［每月收入－准予扣除项目－修缮费用 （800元为限）］×20% • 2.每次（月）收入超过4 000元的： • 应纳税额＝每月收入×（1－20%）×20%
纳税 判定 义务 标准
无限 纳 税 ①住 义务 所 标 准 ②居 住时 间标 有限 准 纳税 义务
（二）扣缴义务人
• • 扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全 额扣缴申报。所谓全员全额扣缴申报，是 指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主 管税务机关报送其支付所得个人的基本信 息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额 和总额以及其他相关涉税信息。全员全额 扣缴申报的管理办法，由国家税务总局制 定。
三、征税对象及优惠对象
• • • • • • • • • • • • （一）征税对象 1．工资、薪金所得； 2．个体工商户的生产、经营所得； 3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4．劳务报酬所得； 5．稿酬所得； 6．特许权使用费所得； 7．利息、股息、红利所得； 8．财产租赁所得； 9．财产转让所得； 10．偶然所得； 11．其他所得。
三、劳务报酬所得的个人所得税
• 1．每次收入不超过4 000元的，定额减除费 用 800元。 • 应交个人所得税＝（每次收入－800） ×20% • 2．每次收入在4 000元以上的，定率减除 20%的费用。 • 应交个人所得税＝每次收入×（1－20%） ×20%-速算扣除数
• 3．个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超 过2万元~5万元的部分，按照税法规定计算应纳税 额后，再按照应纳税额加征5成。 • 应交个人所得税 • ＝每次收入×（1－20%）×20% × （1+50%）-速 算扣除数 • 超过5万元的部分，加征10成： • 应交个人所得税 • ＝每次收入×（1－20%）×20%×（1+100%）-速 算扣除数 • 劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项 收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一 个月内取得的收入为一次。
• 3.个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按 年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月7日内预 缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。 • 4.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳 的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后 30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经 营所得的，应当在取得每次所得后的7日内预缴， 年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。 • 5.从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年 度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库，并向 税务机关报送纳税申报表。
四、稿酬所得的个人所得税
• 1．每次收入不超过4 000元的，定额减除费用800 元。 • 应交个人所得税 • ＝（每次收入－800）×（1－30%） × 20% • 2．每次收入在4 000元以上的，定率减除20%的费 用。费用扣除计算方法与劳务报酬相同。 • 应交个人所得税 • ＝每次收入×（1－20%）×（1－30%）×20% • 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。
五、特许权使用费所得的个人所得税
• 1．每次收入不超过4 000元的，定额减除费用800 元。 • 应交个人所得税＝（每次收入－800）×20% • 2．每次收入在4 000元以上的，定率减除20%的费 用。费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。 • 应交个人所得税＝每次收入×（1－20%）×20%
税率的确定
应纳税额

• 6.内部退养费的计税方法
税目的确定 工资、薪金所得 税率的确定 以（内部退养费收入/办理退养手 续后至法定离退休年龄之间的所属 月份+当月工资―费用扣除标准）计 算出的余额为基数确定税率
应纳税所得 额 应纳税额的 计算
当月工资、薪金收入+退养费收入 ―费用扣除标准 一次性计税：应纳税所得额×税率 ―速算扣除数
四、征税时间
• 纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事 项的管理办法，由国家税务总局制定。 • 1.扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人 每月应纳的税款，都应当在次月7日内缴入国库， 并向税务机关报送纳税申报表。 • 2.工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣 缴义务人或者纳税义务人在次月7日内缴入国库， 并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、 薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月 预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。
要点 计税时间 费用扣除 不再扣费用 具体规定 单独作为1个月工资、薪金所得 当月工资≥费用 扣除标准 扣除当月工资、薪金所得与费用扣除额的差 当月工资<费用 额 扣除标准 全年一次性奖金/12，以商数定税率 当月工资≥费用 扣除标准 [全年一次性奖金－(费用扣除标准－当月工 当月工资<费用 资)]/12，以商数定税率 扣除标准 全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数 当月工资≥费用 扣除标准 (全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得 当月工资<费用 与费用扣除额的差额)×适用税率－速算扣 扣除标准 除数
• 6.年所得12万元以上的个人，在年度终了后 3个月内到主管税务机关办理纳税申报。 • 7.对储蓄存款利息所得征收个人所得税的开 征时间和征收办法由国务院规定。
五、税目、税率
（一）工资、薪金所得
• 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取 得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、 津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 • 征税的工资、薪金所得不仅仅是个人工资单上的 所得，而且还包括与个人任职、受雇有关的全部 所得，如各种奖金、加薪、股票期权收入、单位 发给个人的购房补贴、购车补贴等。
• （6）军人的转业费、复员费。 • （7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工 资、离休工资、离休生活补助费。 • （8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外 交代表、领事官员和其他人员的所得。它是指依照我国《外交特权与 豁免条例》和我国《领事特权与豁免条例》规定免税的所得。 • （9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。 • （10）经国务院财政部门批准免税的所得。 • 2．有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税。 • （1）残疾、孤老人员和烈属的所得； • （2）因严重自然灾害造成重大损失的； • （3）其他经国务院财政部门批准减税的。
• 其中，“三险一金”是指基本养老保险金、医疗 保险金、失业保险金和住房公积金。
（二）特殊项目的工资、薪金所得 的个人所得税
• 1.企业向职工发放交通补贴的个人所得税 • 2.企业向职工发放的通信补贴的个人所得税 • 3.企业为职工购买的人身意外险的个人所得 税 • 4.企业年金的个人所得税
• 5.取得全年一次性奖金 • （1）含税全年一次性奖金的计税方法
• (五)财产转让所得
• 财产转让所得减除财产原值和合理费用后 的余额，按比例税率20%征收。 • (六)利息、股息、红利所得，偶然所得和其 他所得 • 以每次收入额比例税率20%征收。
第二节 个人所得税的计算
• • • •
一、工资、薪金所得的个人所得税 (一)一般情况下工资、薪金所得的个人所得税 1.由个人负担个人所得税的计算（取得含税工资、 薪金） 应交个人所得税 ＝（每月收入额—个人承担的“三险一金”— 3500或外籍人员4800元）×适用税率－速算扣除 数
• 7.因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方 法
– （1）免税补偿金：宣告破产企业职工从该破产 企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得 税。 – （2）超标计税的补偿金：个人因与用人单位解 除劳动关系而取得的一次性补偿收入超过当地 上年职工平均工资3倍数额的部分，按规定计算 缴纳个人所得税。