【税会实务】保险公司利润净额形成的核算

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2020年初级会计职称考试《初级会计实务》真题及答案

2020 年初级会计职称考试《初级会计实务》真题及答案单选题1．某公司2019 年实现利润总额120 万元，确认所得税费用30 万元、其他综合收益税后净额8 万元。

不考虑其他因素，该公司2019 年实现的净利润为( )万元。

A.120B.128C.90D.98【答案】：C【解析】：净利润=利润总额-所得税费用=120-30=90（万元）。

2．在不同会计期间发生的相同的或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更”。

考试100，超高通过率的考证平台，下列各项中，对这一会计信息质量要求表述正确的是（)。

A.谨慎性B.重要性C.可比性D.可理解性【答案】：C【解析】：考核可比性的概念。

3．2019 年，某公司共发生经营活动短期借款利息费用90 万元。

收到流动资金存款利息收入1 万元，支付银行承兑汇票手续费15 万元，不考虑其他因素, 2019 年度发生的财务费用的金额为（）。

A.90B.105C.106D.104【答案】：D【解析】：2019 年度发生的财务费用金额=90-1+15=104（万元）4．某企业年初所有者权益总额为500 万元，当年以资本公积转增资本50 万元，实现净利润300 万元，提取盈余公积30 万元，向投资者分配现金股利70万元。

不考虑其他因素，该企业年末所有者权益（)万元。

A.650B.730C.680D.770【答案】：B【解析】：资本公积转增资本和提取盈余公积都是所有者权益内部一增一减，所有者权益不变；向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此该企业年末所有者权益总额=500+300-70=730（万元）5．2019 年12 月31 日，某企业有关科目期末借方余额如下：原材料55 万元，库存商品35 万元，生产成本65 万元，材料成本差异8 万元。

不考虑其他因素，2019 年12 月31 日，该企业资产负债表中“存货"项目期末余额填列的金额为（）万元。

A.163B.155C.90D.147【答案】：A【解析】：①本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“发出商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

2024年初级会计师考试《初级会计实务》全套真题+答案+解析(九)

2024年初级会计师考试《初级会计实务》全套真题+答案+解析(九)一、单项选择题1.下列经济业务中，按照权责发生制应计入当期收入的是()。

A.本月收到甲企业上月的货款B.本月销售给乙企业一批商品，款项尚未收回C.本月收回去年支付给丙企业的保证金D.本月收到丁企业预付下月的货款【答案】B【解析】选项B正确，按照权责发生制核算，应计入当期收入。

2.单步骤、大量生产的企业通常适用的产品成本计算方法是()。

A.品种法B.分批法C.约当产量比例法D.分步法【答案】A【解析】选项A正确，品种法适用于单步骤、大量生产的企业；选项B，分批法主要适用于单件、小批生产的企业；选项C，约当产量比例法是将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法，不属于产品成本计算方法；选项D，分步法适用于大量大批的多步骤生产的企业。

3.甲公司为一家咨询服务提供商，与某客户签订了一项咨询服务合同。

甲公司为取得该合同而发生的成本如下：(1)尽职调查的外部律师费7万元；(2)提交标书的差旅费8万元(由甲公司自行承担)；(3)销售人员佣金4万元。

假定不考虑其他因素，甲公司应确认的合同取得成本为()万元。

A.12B.15C.4D.19【答案】C【解析】尽职调查的律师费和提交标书的差旅费应确认为当期损益，计入管理费用；销售人员佣金属于预期能够收回的增量成本，应作为合同取得成本确认为一项资产。

故应确认的合同取得成本为4万元。

4.下列关于会计凭证的保管的说法中，错误的是()。

A.会计机构在依据会计凭证记账以后，应定期(每天、每旬或每月)装订成册，并在装订线上加贴封签，防止抽换凭证B.会计凭证封面应由会计主管人员和保管人员等签章C.从外单位取得的原始凭证遗失时，应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证D.原始凭证较多时可单独装订，但应在所属记账凭证上注明“附件另订”及原始凭证名称和编号【答案】C【解析】选项C错误，从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

财税实务主营业务收入净额计算方法

财税实务主营业务收入净额计算方法主营业务收入净额是指企业在日常经营活动中通过出售商品、提供劳务等方式所获得的全部收入减去相关税费和折扣等直接与销售有关的费用后的净额。

计算主营业务收入净额的方法如下：1.确定主营业务收入范围：主营业务收入是指与企业主营业务直接相关的收入，包括销售商品、提供劳务等。

与主营业务无关的收入（如投资收益、非经常性损益等）需要被排除在主营业务收入之外。

2.计算销售收入：销售收入是主营业务收入的主要组成部分，一般指商品销售收入。

计算销售收入的方法是将销售数量乘以销售价格。

3.减去销售成本：销售成本是通过销售商品或提供劳务所发生的成本，包括直接材料、直接工资和制造费用等。

销售成本的计算方法可以采用直接成本法或者间接成本法。

-直接成本法：直接成本法是指将直接与销售有关的成本作为销售成本，例如直接材料和直接人工等。

直接成本法计算的销售成本比较精确，但需要具体的成本分配数据来支持。

-间接成本法：间接成本法是指将间接成本按照一定的比例或分配方法分摊到各个销售产品上，计算每个销售产品的销售成本。

间接成本法的计算方法较为简单，但可能存在一定的估计误差。

4.减去销售费用：销售费用是指与销售活动直接相关的费用，包括广告费用、业务招待费用、推广费用等。

计算销售费用的方法是将各项销售费用累计总和。

5.减去销售折扣和其他与销售直接相关的费用：在销售商品过程中，企业可能会给予客户折扣等优惠，这些销售折扣需要在计算主营业务收入净额时被扣除。

此外，还需要扣除与销售直接相关的其他费用，例如运输费用、仓储费用等。

6.加上其他主营业务收入：除了销售收入，企业还可能通过其他主营业务获得收入，例如提供劳务收入、许可权使用费、租金收入等，这些收入也需要被计入主营业务收入净额中。

最终，通过上述步骤计算得出的主营业务收入净额就是企业在特定时期内通过主营业务获得的净收入。

企业可以根据主营业务收入净额的变化情况来评估自身经营状况及发展趋势，并据此做出相应的经营策略调整。

《保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益》实务指南

《保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益》实务指南一、关于引言《保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益》（以下简称“本规则”）在引言部分指出，其旨在规范保险公司的综合收益在偿付能力报告中的编报，包括综合收益的定义、综合收益的构成、综合收益表的编报要求、明细信息的披露要求等。

综合收益是实际资本变动的重要组成部分。

通过分析综合收益可以了解保险公司实际资本变动的原因，评价保险公司内部资本积累能力和偿付能力的未来发展趋势。

保险公司应当通过备查簿记录各类交易和事项产生的综合收益，以助于提高偿付能力报告的信息质量和编报效率。

二、关于定义本规则第2条将综合收益定义为“除了资本交易以外的交易和事项导致的保险公司实际资本的变动”。

（一）采用综合收益观确定综合收益除了《保险公司偿付能力报告编报规则第8号：实际资本》所定义的资本交易以外的交易和事项导致的认可资产和认可负债的变动都应当计入综合收益。

其中：1．资本交易以外的交易（即非资本交易）是指保险公司在承保业务、投资业务、受托管理业务、其他业务中发生的交易，如销售保单、债券投资、债务重组、财产转让等。

保险公司向实际资本出资人（股东、次级债债权人等）销售保单、提供保险咨询服务和资产管理服务等交易均属于非资本交易。

2．资本交易以外的事项是指由于市场价格、财产变现环境等因素造成的资产认可价值的增加或减少，如房地产评估增值、计提的资产减值准备等。

（二）采用资产负债观计量综合收益按照资产负债观，收益是企业某一特定时期内未来经济利益（资产或资本）的净增加额。

具体对综合收益而言，综合收益是保险公司某一特定时期内资本交易以外的交易和事项导致的实际资本的净增加额，即认可资产的净增加额或认可负债的净减少额。

因此，确定综合收益就是确定认可资产和认可负债的变动额。

1．偿付能力评估的目的是评价保险公司的资产是否足以履行对保单持有人的赔付义务，因此，偿付能力的变动直接体现为认可资产和认可负债的变化，用资产负债观计量综合收益更符合偿付能力评估目的。

保险公司的收入、费用和利润分配

附件一保险公司的收入、成本费用和利润分配第一节保险公司的收入和成本费用一、保险公司的收入（一）保险公司收入概述1、收入的概念保险公司的收入是指保险公司在销售保险商品、提供与之相关的各种服务以及进行保险投资等日常活动中形成的经济利益总流入.2、收入的特点(1）收入从保险公司的日常经营活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。

例如保险公司出售保险商品，提供代理服务的收入等。

有些交易或事项也能为保险公司带来经济利益，但由于不属于保险公司的日常经营活动，其经济利益流入是利得，而不是收入。

例如保险公司出售固定资产取得的收益不作为收入核算.（2）收入体现为保险公司资产的增加、负债的减少或两者兼有之。

例如保险公司出售保险产品得到的保费收入，体现为现金、银行存款等资产项目的增加。

如果客户采取的是预付保费方式，到期保费的确认就体现为保险公司负债的减少。

如果是部分预付，那么到期保费的确认既体现为资产增加,又体现为负债减少.（3）收入最终导致保险公司所有者权益的增加。

根据“资产－负债＝所有者权益"等式,可见收入本身会导致保险公司所有者权益的增加.收入扣除相关成本费用后的净额则既可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益.（4)收入只包括保险公司经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

例如，分红保险、投资连结保险等非传统型险种都设置有“独立账户”，独立账户中的资金运作虽然由保险公司负责进行，但其投资收益由客户所有,因此，独立账户资金运用的收益不作为保险公司的收入核算。

（二）保险公司的各类收入1、保费收入保险费是保险人为履行一定的保险责任向投保人收取的实际金额。

《保险公司会计制度》规定了保费收入确认的三个条件:①保险合同成立并承担相应保险责任；②与保险合同相关的经济利益能够流入公司；③与保险合同相关的收入能够可靠地计量。

寿险合同一般是收款生效,即收到保险合同约定的保费时，保险公司即开始承担保险责任，未收到保费则不承担保险责任，因此,寿险公司一般应于收到保费时确认保费收入.对于保单生效日前投保人先行交付的保险费,因为寿险公司尚未承担保险责任，不论依据法律或制度规定，此时不能确认为保费收入。

【税会实务】关于“利润”的几个术语

【税会实务】关于“利润”的几个术语在日常会计及税务处理中，经常用到“利润”一词。

但究其含义，却往往有些歧义。

一、会计角度的“利润”按照企业会计准则的定义，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，即利润表中的“净利润”。

利润表中，还有几个关于利润的概念：“营业利润”：即日常活动所产生的利润。

营业利润＝（营业收入＋公允价值变动损益＋投资净收益）—(营业成本＋营业税费＋期间费用＋资产减值损失)“利润总额”：即营业利润基础上考虑营业外收支后的利润。

利润总额＝（营业利润＋营业外收入）—营业外支出“利润总额”减除所得税费用之后，则为上述“净利润”，对应会计科目“本年利润”。

资产负债表中还有“未分配利润”一项，反映企业尚未分配的利润，即相当于“利润分配——未分配利润”科目。

由于“本年利润”科目年末结转“利润分配——未分配利润”，因此在做中期报表时，应当加上“本年利润”。

二、纳税申报中的“利润”（一）关于年报“利润总额”又称为“税前利润”，但它并非企业所得税应纳税所得额，却是计算企业所得税的起点。

“利润总额”经过纳税调整，计算出“纳税调整后所得”，即为“税收口径利润”。

若此数为负，则为依法可以在以后年度弥补的金额。

若“纳税调整后所得”为正，弥补以前年度亏损之后的金额为“应纳税所得额”。

“应纳税所得额”即为企业所得税的计税依据；若其为正，则据以计算企业所得税应纳税额；若其为负，则延续下一年度弥补，而此处反映为0。

（二）关于季报季度申报时也是以“利润总额”为起点，加上“特定业务计算的应纳税所得额”，减除“不征税收入”、“免税收入”、“弥补以前年度亏损”后为“实际利润额”，此即为季报的计税依据。

（关于季度申报，可见《如何准确进行企业所得税季度申报》一文）（三）关于房地产企业计税毛利房地产企业销售未完工开发产品取得的收入‚应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。

2022年-2023年中级会计职称之中级会计实务练习题(二)及答案

2022年-2023年中级会计职称之中级会计实务练习题(二)及答案单选题（共35题）1、甲公司为乙公司的母公司。

2017年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款购入丁公司60％股权。

2018年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60％股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。

2018年7月1日，丁公司可辨认净资产账面价值为4000万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为4680万元。

不考虑其他因素，2018年7月1日，乙公司购入丁公司60％股权的入账价值为（）万元。

A.2400B.3108C.2808D.2700【答案】 C2、企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。

A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整摊销额【答案】 A3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2×19年11月20日，双方约定：甲公司于12月1日交付乙公司商品300件，总成本为280万元；对方支付甲公司价税共计452万元。

当月末，甲公司得知乙公司因履行对外担保义务发生重大财务困难，导致该项约定款项收回的可能性很小。

为维持良好的企业信誉，甲公司仍按原约定发货，开具增值税专用发票，则甲公司在2×19年12月由于该项业务减少的存货为（）万元。

A.452B.400C.280D.0【答案】 D4、2019年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2019年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。

A.18B.23C.60D.65【答案】 A5、民间非营利组织发生的业务活动成本，应按其发生额计入当期费用，应借记的科目为（）。

A.筹资费用B.其他费用C.业务活动成本D.非限定性净资产【答案】 C6、2×18年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

小企业会计准则-利润

营业外支出的可从以下几个方面理解：
非日常活动中发生的应当计入当期损益会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
执行中应注意的问题
净额概念、如果发生了非货币性资产交换、偿债损失、会计税法都视同处置非流动确认营业外支出小企业将固定资产、生物资产、无形资产等用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配、会计上确认为营业外支出、但税法上可能无法全额扣除。已经作为营业外支出处理的资产，在以后会计年度收回，做营业外收入而不是冲减当期的营业外支出营业外支出与营业外入既有共同性又有差异性
20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。（假定不考虑其他因素）
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借：银行存款 1 200 000
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贷：固定资产清理 960 000
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营业外收入 240 000
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转销递延收益余额：
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借：递延收益 420 000
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一、利润的构成（第六十七条）利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。营业利润利润总额净利润
利润及利润分配

初级会计职称考试《初级会计实务》模拟试题二

初级会计职称考试《初级会计实务》模拟试题二一、单项选择题(本类题共 24 小题，每小题 1.5 分，共 36 分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，多选、错选、不选均不得分)1.下列税金中，不应计入存货成本的是( ) 。

A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【正确答案】B【答案解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。

2.某商业企业采用零售价计算期末存货成本。

本月月初存货成本为 20000 元，售价总额为 30000 元；本月购入存货成本为 100000 元，相应的售价总额为 120000 元；本月销售收入为 100000 元。

该企业本月销售成本为()元。

A.96667B.80000C.40000D.33333【正确答案】B【答案解析】3.某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%， 2010 年 10 月 5 日购入材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 25000 元，增值税金额是 4250 元，材料入库前的挑选整理费为 300 元，材料已验收入库。

则该企业取得的该材料的入账价值应为( ) 元。

A.25000B.28950C.29250D.25300【正确答案】D【答案解析】本题中该企业是增值税的一般纳税人，所以购买材料支付的增值税是可以抵扣的，应该通过“应交税费——应交增值税(进项税额) ”科目核算，不计入到材料的成本中；如果是小规模纳税人，购买存货支付的增值税是不可以抵扣的，应该计入到购买存货的入账价值中。

所以本题材料的入账价值 =25000+300=25300 (元) 。

4.某企业购建厂房过程中耗用工程物资 50 万元；在建工程人员工资 20 万元；支付的耕地占用税 1.18 万元；领用本企业生产经营用材料 6 万元，该批材料增值税为 1.02 万元。

【税会实务】将净利润调节为经营活动现金流量净额的三种方法

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】将净利润调节为经营活动现金流量净额的三种方法【摘要】利润表中的净利润是企业三种活动共同作用的结果，是会计人员依据权责发生制的原则计算出来的；而现金流量表主表中的经营活动现金流量是会计人员按照收付实现制的原则计算得出来的。

当利润表中的净利润与现金流量表主表中的经营活动现金流量净额不相等时，应将净利润调节为经营活动现金流量净额。

这里介绍三种不同的调节方法与广大读者商榷。

【关键词】计算公式调节法；单项业务调节法；会计报表调节法
实例：甲企业属于一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2008年12月份发生如下经济业务：（1）销售产品100万元；购买办公用品20万元；款项均已收付。

（2）收回前期应收账款200万元；支付前期购买材料的款项300万元。

（3）企业发出上年预收账款的产品80万元（不考虑增值税）；计提厂部用固定资产折旧25万元。

（4）企业赊购一批原材料500万元；分配生产车间管理人员的工资费用600万元。

（5）收到成本法的股利收入90万元；计提长期借款利息80万元。

（6）以银行存款认购一项专利权30万元；融资租入一台机器设备75万元。

要求根据上述资料编制会计分录，并编制该企业的利润表、资产负债表和现金流量表主表，同时分别运用计算公式调节法、单项业务调节法、会计报表调节法将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额。

一、日常会计处理及报表编制
（一）账务处理
1.
借：银行存款117。

利润形成及分配会计实务

第一节利润形成的核算一、利润的概念及组成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

因此，利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

企业利润的构成与计算分为三个层次：营业利润、利润总额和净利润。

（一）营业利润营业利润是企业进行生产经营活动所获得的利润，这种生产经营活动是企业的日常业务，具有经常性、稳定性的特点，是企业利润的主要来源。

其计算公式如下：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）（1）营业收入，是指企业经营活动所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

（2）营业成本，是指企业经营活动所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

（3）营业税金及附加，是指企业经营活动所交纳的相关税费总额，包括营业税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加等。

（4）销售费用、管理费用和财务费用是企业的期间费用，应计入当期损益。

（5）资产减值损失，是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失总额，包括应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等资产发生的减值损失。

（6）公允价值变动收益（或损失），是指交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。

（7）投资收益（或损失），是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。

（二）利润总额利润总额是指税前利润，也就是企业在所得税前一定时期内经营活动的总成果。

企业的利润总额包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期损益的利得和损失。

其计算公式如下：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各项利得；营业外支出是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各项损失。

【税会实务】外购商誉会计账务处理研究

【税会实务】外购商誉会计账务处理研究商誉是由企业过去的交易或事项形成的，它是一种具有超额盈利能力的资源（即预期会给企业带来未来经济利益），并且企业可以拥有或者控制这种资源。

它一般具有以下特征：存在的非独立性，构成要素的不可计量性以及确认的特殊性。

根据来源的不同，商誉可分为外购商誉和自创商誉。

外购商誉是指收购企业在收购或兼并其他企业时，支付的价款超过被收买企业各项净资产总额部分。

而自创商誉则是在企业内部形成的。

无论是外购商誉还是自创商誉，其所形成的商誉活动都是和企业整体活动、客观环境相联系的。

离开了企业的整体活动、客观环境的影响，商誉活动不能单独存在。

在会计实务中，通常不确认自创商誉，只确认外购商誉，因此本文只就外购商誉稍作分析。

一、外购商誉的确认商誉的确认，是关于将商誉认定为何种会计要素的何种细目、在何时认定以及这二者如何相互联系的问题。

通常我们在会计确认时应考虑如下标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性。

商誉是一种无形资产，在对其进行确认时也要符合以上标准。

外购商誉被认为是企业在发生并购时，收购企业所支付的总价款超过被收购企业净资产公允市价的那部分，被认为是收购企业伴随其他资产一同购入的被收购企业的商誉，又被称为购买商誉。

将外购商誉确认为一定的要素项目，是对其进行会计处理的起点。

针对外购商誉的确认，在国际会计准则第22号《企业合并》中，第41段规定“交易发生时，购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分，应作为商誉并确认为一项资产”；美国第141号准则公告《企业合并》和第142号准则公告《商誉和无形资产》中规定“公司必须将商誉认列为财务报表的资产，并单独列示于资产负债表上。

并按第16号意见书的要求，以购买成本超过所取得资产和所承担债务金额的净额之差额来计量。

”可见，西方会计准则一般将购买成本与取得净资产的公允价值的差额确认为商誉，并将其加以系统摊销（或直接冲销股东权益）。

收入确认的总额法与净额法

收⼊确认的总额法与净额法收⼊确认⼀直是财务核查中的要点，按照总额法还是净额法确认收⼊⼀直是个疑问较多的领域，虽然准则有原则性的判断标准，但是因为业务模式的多样性，在实务判断细节上还是不够明朗，收⼊确认⽅法的不同虽然对净利润、净资产没有产⽣影响，但是对于收⼊的规模、⽑利率的分析影响较⼤。

对于总额法净额法看到⽐较多的例⼦是物流公司的形式贸易业务、电商平台业务、旅⾏社收⼊确认、委托加⼯业务、游戏⾏业收⼊确认问题等。

实务中也有⼀些企业为了达到收⼊指标的考核，想⽅设法做跟主业⽆关的代理业务，按总额法确认收⼊来让营业收⼊达标；也有部分企业从税务⾓度考虑与开票情况保持⼀致，⽤净额法确认收⼊，事实上收⼊确认中⽤总额法还是净额法与开票情况、现⾦流情况⽆关，主要还是要结合实务情况根据准则逐项判断。

⼀、总额法与净额法相关的规定（⼀）《国际财务报告准则》国际财务报告准则相关规定：《国际财务报告准则第15 号⼀⼀客户合同收⼈》B34段规定“当其他⽅参与向客户提供商品或劳务时，主体应当确定主体的履约义务性质是⾃⾏提供特定商品或劳务（即该主体为主要责任⼈），还是安排另⼀⽅提供该商品或劳务（即该主体为代理⼈）。

”《国际财务报告准则第15 号⼀⼀客户合同收⼊》B35段规定“主体在向客户转让商品或提供服务前能够控制相关商品或服务的，该主体为主要责任⼈。

”《国际财务报告准则第15 号⼀⼀客户合同收⼊》B36段规定“如果主体的履约义务是安排其他⽅提供商品或劳务，则该主体为代理⼈。

”《国际财务报告准则第15 号客户合同收⼊》B37段规定“主体在向客户转让商品或提供服务前能够控制相关商品或服务的迹象包括但不限于如下: (1) 主体主要负责合同的履⾏; (2) 主体在转让商品之前或之后均承担存货风险; (3 )主体有权决定其他⽅的商品或服务的定价，因此，主体可从这些商品或服务中获得⼤部分剩余收益。

”（⼆）《企业会计准则》2017年7⽉，财政部公布了修订的《企业会计准则第14号——收⼊》（财会[2017]22号）（“新收⼊准则”），新收⼊准则中对收⼊确认的总额法与净额法的选择做了阐述：“第五章特定交易的会计处理第三⼗四条企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的⾝份是主要责任⼈还是代理⼈。