公允价值在非货币性资产交换中的应用研究
浅谈公允价值在非货币性资产交换准则应用中存在问题及改进
价税合计金 额 （ 若交易行为发生增值税纳税义务）。
一
借 ：固定资产——设备
８ ７ ７ ５ ０
在不涉及补价 的情 况
１ ． 讲 解 的 处理 ２ ０ Ｘ７年 ８月 ， 甲 公 司 以 生 产 经 营 过 程 中 使 用 的 一 台设 备 交 换 乙 家 具 公 司 生 产 的 一 批 办 公 家 具 ， 换 入 的办 公 家 具 作 为 固
应 该 进 行 趋 势 分 析 ，寻 找 差 异 ，分 析 原 因 。
对其运营体 系构建及考核体 系构建提供一个方 向。
参考文献 ：
Ｃ． 提袋率 。提袋率是 用销 售笔数除 以客流量来计 算的 ，反 映 出到店的客流与实 际消费 的客流之 间的关 系。 客流量 的提 升 ， 会提高 销售额 ，但 更需要提 高实际消 费的客流 占比，即提高提 袋率。避免 出现客流量很大 ，但大部分消费者 只是来 “ 逛逛 ”， 并 未实际消费。 带 动客流不是 目的 ， 真正的 目的是能够刺激消费。 的价款。 分析 销售额 ， 可以直观 地看出项 目销售业绩的变动趋势。 ［ １ 】 聂 冲 ：购物 中心 商铺 租金微观 决 定因素与租 户组合实 证研 究，经 济科 学出版社 ，２ ０ １ ０ （ ０ ２ ） ．
乙公 司 的账 务 处 理 如 下 ：
价值 为含增值 税的价税 合计金额 （ 若 交易行为发 生增值税 纳税
根据增 值税的有关 规定 ，企业 以库存商品换入其 他资产 ，
义 务）。这是 因为 当企 业发生购 货行为时 ，除 了向销售方 支付 视 同销售行为发 生，应计算增值税 销项税额 ，缴纳增值税 。
财税广角
ｉ
浅谈公允价值在非货币性资产交换准则应用中存在问题及改进
浅析非货币性交易中的公允价值及应用
易中采 用 公 允价 值计 量 的 条件是 性 资 产 交换 同 时 满 足 下 列 条 件 的
产的 成 本
“
：
非 货币 应 当以
，
较长时 间 内提 供 更 多的 现 金 流 量 般情况 下 大 于 前者 因此
一
，
金 额远
这两类
。
，
，
公 允 价 值 和 应 支 付 的 相 关 税 费作 为 换 入 资
、
、
。
，
，
、
，
，
，
收快
。
因此 前者 的 风 险 远 低 于后者
，
能提
，
供 现 金 流 量 的时 间远 短 于 后 者 ； 后 者 可 在
、
判断 标 准 以 及 公 允 价 值核 算 方 法 的 适 度应
用 在非货 币性 交 易中 只 有准确把握 公 允 价 值 的 应 用 范 围 计价 基 础 的 正 确选择与
为换 入 资产 的 成 本
，
，
应 当 以换
” 。
有商业 实 质 在 此 情 况 下 交 换 的 不 管是 单 项 资 产 还 是 多项 资 产 须 首 先 分 析未来
。
，
，
展 的 客观 规 律
，
代 表 着财 务会 计未来 的 发
一
出 资 产 的 账 面 价 值和 应 支 付 的 相关税 费 作
，
现 金 流量 在 风 险
、
时间
、
金 额方 面 与换 出
，
展方 向
” ，
就是
，
个 非 常 重 要 的规 定
不 仅属 于 会计 范畴
， ，
不 确认 损 益
关于非货币性资产交换运用的思考
“ 业 机 密 ” 大 多 数 进 行 非 货 币性 资 ＿交 换 的 企 业 年 报 中 是隐 而 商 在 产 不 见 的 ， 而交 换 中公 允 价 值 的 公 允 性值 得 商 榷 。 其 次 ， 否 存 在 因 是 关 联 方 交 易 也 很 大 程 度 上 影 响 人 们 对 于 非 货 币性 资 产 交 换 的 判 断 ， 由于 准 则 中 只是 简单 带 过 ， 未 强 制 规 定 关 联方 交 易应 如 何 但 并 披露 等 ， 以 在 年报 中也 难 觅关 联 方 信 息 披露 情 况 。因 而 ， 统 的 所 传 会计 报 告 已难 以满 足 信 息使 用 者 的要 求 。
形 资 产 和 长 期 股权 投 资 等 非 货 币 性 资产 进 行 的交 换 。 该交 换 不 涉
及 或 只涉 及 少 量 的货 币 性 资 产ｆ 即补 价１ 。判 断 非 货 币 性 资 交 换 的参 考 比例 为 ２ ％ ． ： 收 取 补 价 方 看 ． 果 收 取 的 货 币 性 资 产 ５ 即 从 如
值 等 的研 究起 步 较 晚 ， 之 我 国经 济 环 境 与国外 还 存 在 差 别 、 场 加 市
调整 体 系 有 待 健 全 ， 乏 公 升 和充 分 的市 场 竞 争 ， ｌ 非货 币性 资 缺 【而 天 产交 换 的公 允 价值 的 计最 和 使 用 仍 需进 一 步 完 善
报 中解 释 ，使 得 报 表 使 用 者 无 从 获 知 非货 币 性 资 产 交 换 的 内在 信 息 ， 容 易 让 投 资 者联 想 到利 用 交 换 进 行 利 润操 纵 的 可能 很
换 资产 公 允价 值 的 比例 低 于 或 等 于 ２ ％ ；从 支 付 补 价 方 看 ， ５ 如果 支 付 的 货 币性 资产 占换 资 产 的公 允 价 值 支 付 补价 之 和 的
析公允价值在非货币性资产交换中的应用
当认 定 一 项 经 济 业 务 为 非 货 币 性 交 同 。
明我 国会 计 向 国际 趋 同迈 出 了实 质 性 一 易 时 ，必须 严 格 地 依 据 《 准则 第 ７ 新
② 换入 资产 与换 出资产 的预计 未
步。公允价值运用 的条件是存在 活跃 市 号 》 确 定 该 交 换 是 否 同 时 具 备 商 业 实 质 来现金流量现值 不同 ，且其 差额与换 入
关 税 费 作 为换 入 资 产 成 本 的 情 况 Ｆ，发
、
公 允价 值在 非 货 币 性 资 产 交 换 产 所 能 产 生 的 未 来 现 金 流量 的 现值 评 估
中 的应 用
确定 。其具体确认 ：
（ ） 货 币性 资 产 交 换 的 确 认 及 其 一 非
公 允价 值 的 确 定
场 ，如 果 不 存 在 这 样 的市 场 ，也 就无 法 和 换 入 或 换 出 资 产 公 允 价 值 的 可靠 计 量 资产和换 出资 产的公允 价值 相 比是重大 运 用 公 允 价 值 这 一 计 量 属 性 。然 而 我 国 性 ，若 同 时具 备 ，应 采 用 公 允 价 值 计 价 的 。 目前 各 类 市 场 处 于 成 长 过 程 中 ， 不 完 基 础 ，否 则 应 采用 历 史 成 本 计 价 基 础 。 且 善 。 非 货 币 性 资 产 交 换 过 程 中还 有 许 多 同 时 还 规 定
１ 、非 货 币性 资 产 交 换 同 时 满 足 下 生 补 价 的 ，应 当 分 别 下列 情 况 处 理 ：
列条件 的 ，应当以公允价值 和应 支付的
（） １ 支付补 价的 ，换 入 资产成本 与
在 新 会 计 准 则 中 ，非 货 币 资 产 交 换 相 关 税 费 作 为 换 入 资 产 的成 本 ，公 允 价 换出资产账面价值加支付 的补价 、应支
浅议公允价值在非货币性交易中的应用
资产 的人账价值 ，换 出资产公允价值与其 账面价值 的差 额计 人当期损益 。
２ 不 具 商业 实质 且 公 允价 值 无法 可 靠 。
按照 非货 币性资产变换处理 的两 个前提条 件 ，即该项交换必须具有商业实质 ，并且 换入资产或换 出资产的公允价值能够 可靠 计 量 。商 、 质 是 指 ，必 须 是换 入 资产 的 址实 未 来现金流量在风 险，时间和金额方面 与 换 出资产显著 不同 ，或者是换人资产 与换 资 产 的预 计 未 来 现金 流 量现 值 不 同 ，且 其差额 与换入 资产和换 出资产的公允价值 相 比是重大 的。新准则还规定在 确定是 具有商业实质 时企业应 当关注交易各方之 间是 否 存 在 关联 方 关 系 。长 联 方 关 系 的 存 在可能导致发生 的非货 币性资产交换不具 有商业实质。因此 ，在新准则 中是采用账 面价值还是公允价值计 价 ，对文易是否具 有商业实 质及 交换 资产 的公允价值 能否 可 靠计量的判断 是关键。
一
的 确认 方 式 较 旧 准则 也发 生 了变 化 。新 会 价 问题 。 １公 允计 价 模 式 ． 计准则明确地将 公允价值作为非货 币性交 （ ）支付 补价 的 ，换入资产成本与换 １ 易 中换入资产价值 的计量属性 ，变革了以 往会计核算的历 史成 本计量属性 ，提 高了 出资产账 面价值 加支付 补价 、应 支付 的相 会 计 信 息 的 相 关性 ，同 时 也 为 我 国 会 谁 关税 费之和的差额 ，应当计人 当期损 益。 （ ）收 到 补价 的 ，换 入 资 产 成 本 加 收 ２ 则的国际化进程奠定 了坚实 的基 础。 到补价之和与换 出资产账面价值 加应支付 二 、新 会 计准 则 对 换入 资产 的 计 价 的相 关税 费之 和的差额 ，应 当计入 当期损 益。 要 求 （ ）企业 利用公允计价操纵盈余入资产的价值 公允价值是在存在活跃市场交易 的情 （）支付 补价 的 ，应当 以换 出资产的 １ 可采用两种计量模型一 公允价值计量模 况下 ，基于交易而产生的交换价格 即为公 型和成本计量模型， 对于交易具有商业实 账面价值 ，加上支付的补价和应支付的相 允价值 。然而，存 各国会计准则 、会计制 质 且 交 换 资 产 的 公 亍价 值 能 可 靠 计量 的 资 关税费 ，作 为换入 资产的成本 ，不确认损 亡 度 以及会计实务 中，公 允价值的实际应用 产 ，适用干 公允价值计量模型 ；对于交易 益 。 却火大超出 了交易范围 ，它不仅仅适用于 （）收到补价的 ，应 当以换 出资产 的 ２ 不县有商业实顷且交换资产的公允价值 无 初始计量 ，还适用于后续新起点计量 ，而 法可靠计量的资产 ，适用于成本价值计量 账面价值 ，减去收到 的补价 并加上应 支付 的相关税费 ，作为换人资产的成本 ，不确 后续新起点计 量大多是在没有交易的情况 模型 。 下进行的。某 些时候 ，资产或负债即便是 认损益 。 （ ）资产交换不涉及补价 的情 况 一 对 于公允价值 的运 用 ， 准则规定 了 新 １． 有 商 业 实 质 的 ，且 交 换 资 产 的 具
公允价值在非货币性资产交换与债务重组中的应用
变动损益” 目的余额 ｌＯ 万元转入 “ 科 ＯＯ 本年利润” 目。 科
借： 公允价值变动损益——交易Ｉ 生金融资产 ｌＯ Ｏ Ｏ Ｏ ＯＯ Ｏ
税价值 和公允价值为 ５ 万元 ， ０ 增值 税率 为 １％。交换过程 中甲公 ７
司还以现金 支付 给丙公司 １ 万元作 为补价 ， ． ５ 同时支付相关 费用 ２ 万元。设备原价 为 ８ ０万元 ， 已提折 旧 ２ ２万元 ， 已提减值准备 ２万 元， 设备公允价值为 ６ 万元 ， 司换入存货作为原材料使用。 ０ 丙公 该 非货币性资产交换具 有商业实质 ， 且公允价值能够可靠计量 。 甲公司相关会计 处理 如下 ：
借： 资本公积— —其他资本公 积 贷： 其他业 务收入
参考文献 ：
２０００ ００００ ２０ ０ ０ ０ ００ ０
— —
５００００ ５０００ ５００００ ５ ００ ０ ４００００ ８０００ ４００００ ７０００
ｌＯ Ｏ Ｏ ＯＯＯＯ 公 允价值变 动
贷： 投资性房地产——成本
— —
４００００ ７０００
ｌＯ Ｏ Ｏ ＯＯＯＯ
公 允价值 变动
同时 ， 将转换时原计 入资本公 积的部分转入其他业 务收入 。
同时 ，将投 资Ｉ 生房地产累计公允价值变 动及 转换 时原计入资 本公积的部分转入其他业务收入 。 借： 公允价值变动损益 贷： 其他业务 收入 借： 资本公积＿ 一其他资本公 积 贷： 其他业务收入 ｌＯ Ｏ Ｏ ＯＯ Ｏ Ｏ ｌＯ Ｏ Ｏ ＯＯ Ｏ Ｏ ２０００ ００ ０ ０ ２０ ０ ０ ０ ００ ０
非货币性资产交换中公允价值应用问题
非货币性资产交换中公允价值应用问题的探讨摘要：本文通过对《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》准则中基本概念的解读，分析了非货币性资产交换中因公允价值的应用引起的商业实质、公允价值的确认计量及利润操纵等问题，并提出了相应的解决措施。
关键词：非货币性资产；资产交换；商业性质；公允价值；应用问题2007年1月1日开始执行的《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》第二章确认和计量第三条规定：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应该以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
这些条件一是该交换具有商业实质；二是换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量。
从上述准则可以看出，对于一项非货币性资产交换能否采用公允价值作为计量模式，关键在于此项交换是否具有商业实质--即商业实质是使用公允价值的前提，同时还必须满足换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量[1]。
可以说公允价值在非货币性资产交换中能否应用以及应用是否恰当完全取决于以上两个方面的问题。
下面从商业实质和公允价值确认计量两个方面进行探讨。
一、非货币性资产交换中公允价值的应用存在问题分析1、商业实质问题既然商业实质是公允价值在非货币性资产交换中应用的前提，那么公允价值的瓶颈就在于此。
如果说商业实质的判断很容易，那么对于公允价值能否使用也就可以相对简单的做出结论。
而关键问题是商业实质本身就存在许多的问题，这就为公允价值的使用带来了麻烦。
（1）商业实质的判断存在困难《非货币性资产交换准则》中规定，判定一项非货币性资产交换具有商业实质，需要符合以下条件之一：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
这些条件有四层含义：①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。
②未来现金流量的时间、金额相同，时间不同。
公允价值在非货币性资产交换准则中的应用探讨
（】 １ 确定换入资产 的成本 换入资产 的成本 ：换入 资产 公允价值 ＋相关 税费 ：４ ０＋Ｏ
＝
为了深入 、 细致地探讨公允价值模式 下非 货币性 资产交 换的会 计处理 ， 文区分不涉及补价 、 本 涉及支付补价和 涉及收到补价三种
情况分别进行探讨。 （ ） 一 不涉及补价情况下的会计 处理 １若换入资产和换 出资产的公允价值均能可靠地计量 ， ， 则换入
当期 损 益 。
增值税 ． 以双方均不需考虑把 增值税计入换入资产的成本。 所 （ 确定应计入 当期损益的金额 ２） 应计入 当期损益 的金额 ＝换入资产成本 一 出资产的账面价 换 值 一支付的相关税 费 ～４ ３ ０＝１ （ ０ ０ Ｏ 万元 ） （ 编制换 出设备（ ３） Ａ设备 ） 的会计分录
维普资讯
公 价 在 货 性 产 换 则中 应 探 允 值 非 币 资 交 准 的 用 讨
口 广 西柳 州 市 工人 医 院 龙 秀枝 ／ 稿 撰
【 摘要 】本文主要探讨公 允价值在非货 币 性资产交换准则 中的应
用， 区分不涉及补价 、 支 涉及 付补价和涉及收到补价三种情况 ， 分别对
允价值能够可靠地计量 。 不同时满足这两 个条件 的非货 币性资产交 换应当采 用账面价值模式计量 ， 即应当以换出资产 的账 面价 值和应
例 ２ 甲企 业用一台 旧设 备换入 乙企 业一台设备 ． ： 换入后作 固 定资产使用 。甲企业该 台设备账 面原值 ５ Ｏ万 元 ．已提 折旧 ２ Ｏ万
贷： 主营业务收入——× ｘ商品
（ 编制换出商品的会计分录 ６）
１ ０ ０ ０ ０ ５ ０
应交税费—— 应交增值税 （ 销项税 ） ２ ５ ０ ５ ０ ０ 借： 主营业务成本—— Ｘ Ｘ商品 １ ０ ０ Ｏ Ｏ ０ ０ 贷： 库存商 品——Ｘ Ｘ商品 １ ０ ０ｏ ０ ０ ０ 注 ：应计入 当期损益的金额 ５ 万元包含在主营业务收入和主 Ｏ 营业务成本的差额中。 ２若换入资产 的公允价值 比换出资产的公允价值更可靠 ． ， 则换 入资产的成本等于换入 资产公允价值加上应支付的相关税费 ； 换入 资产成本与换出资产账面价值 、 应支付的相关税费之和的差额计入
[《非货币性资产交换》准则中公允价值的应用]非货币性资产交换以公允价值计量
![[《非货币性资产交换》准则中公允价值的应用]非货币性资产交换以公允价值计量](https://img.taocdn.com/s3/m/6b7af1d527fff705cc1755270722192e4536580d.png)
[《非货币性资产交换》准则中公允价值的应用]非货币性资产交换以公允价值计量《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则中，对非货币性资产交换采用公允价值和账面价值两种计价方式。
符合公允价值计价模式，即非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；而按账面价值计价模式下，以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时，不论是否收到补价，交易各方均不确认损益。
由于两种计价模式的差异影响到当期损益，以及体现到当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产等要素上，因此，对非货币性资产交换中，交换是否具有商业性质，换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量，是把握和应用《非货币性资产交换》准则的关键。
1公允价值和账面价值计价模式的会计处理比较1.1交换具有商业性质，公允价值可靠，采用公允价值计价模式根据准则要求，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本；在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
例1：甲公司以其使用中的账面价值为85万元的一台设备换入A公司生产的一批钢材。
设备原价为100万元，累计折旧为15万元，钢材的账面价值为80万元。
甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，A公司换入设备作为固定资产管理。
设备的公允价值为100万元，钢材的公允价值为100万元。
甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。
假定甲、A公司不存在关联关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且A公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。
公允价值在我国非货币性资产交换中的应用
公允 价值 作为一种新的计量属性 ，最大 的特征就是来 自于 公平 交易市场对计量客体 的确认 。公允价值是参 与市场交 易的 理智双方在一个 开放 的、 不受干扰 的市场 中 ， 在平 等 、 相互之 间 没有关联 的情 况下 ， 自愿进行交换 的价值。就 目前而言 ， 公允 价 值指现行 市价或未来现金流量现值 。可 以从 以下几方 面进行 理
（ 三） 公 允价 值 计 量 可 以更 好 地 反 映 企 业 的 收 益 而 且 符 合 配
比 的要 求
格。 ” 我国新修订 的《 企业会计准则——金融工具确认和计量》 第 七 章第五十条指 出 ： 公允 价值 ， 是指在公 平交易 中 ， 熟悉情况 的 交易 双方 自愿 进行 资产交换或者债务清偿 的金额 。在公平交易 中， 交 易双方应 当是持续 经营企业 ， 不 打算或不需 要进行 清算 、
一
对策 Biblioteka 公 允价值 的定义及其本质 （ 一） 公 允价值 的定义 Ｉ Ａ Ｓ Ｃ （ 国际会计准则委员会 ） ３ ２ ３号准则认 为 ： “ 公允价值是 指熟悉情况并 自愿 的双方 ，在公平交易的基础上进行资产交换 或债务结算 的金额。” Ｆ Ａ Ｓ Ｂ Ｓ Ｆ Ａ Ｓ （ 美 国财 务会计 准则委员会 ） Ｎ Ｏ． １ ３ ３中则认 为 ： “ 公 允价值是指在 自愿交 易者 的当期交 易中 ， 资产买卖 、债 务发生或结算的金额 ，而非强迫或清算 的出售价
《 经济师｝ ２ ０ １ ３ 年第 ５ 期
● 金 融研 究
公允价值在我国非货币・ 资产交换中的应用
●王 维敏
摘 要 ：文章 以介 绍公 允价值在非货 币性资产 交换 中的应 用为中心 ， 分析 了公允价值在应 用中出现 的问题 ， 提 出了相应对
浅析以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
Ｑ：
经 济量 的非 货 币 性 资 产 交 换 的 会 计 处 理
（ 丹东 电视 台
毛 蕾 辽 宁丹东 １ ０ ０ １ ０） ８
２换入资产入账价值计 量
当 企 业 间的 非 货 币性 资 产 交 换 同时 满 足： ①该 项 交 换 具 有 商 业 实 质 ； 换入 资产 ② 或换出资产 的公允价 值能够可 靠地计量 ， 应 当以 换 出资 产 的 公 允 价 值 为 基 础 进 行 调 整 ， 算 确 定换 入 资 产 的 入 账 价 值 。 计 当 企 业 间 的 交 易不 具 有 商 业 实 质 或 者 公允 价 值 不 能 可 靠 地 计 量 ， 当 以 换 出资 应 产账 面 价 值 为 基 础 进 行 调 整 ， 算 确 定 换 计 入资产的人账价值 。 当 换 入 资 产 、 出 资 产 能 够 以 公 允 价 换 值计 量 时 ， 断 非 货 币 性 资 产 交 易 是 否 具 判 有 商 业 实 质 ， 确 定 换 入 资 产 的 成 本 以 公 是
公 司 换 出 固定 资 产 的 账 面 原 价 为 ６ 万 元 ， ０ 万 已计 提 减 值 准 备 ２ 元 ， 万 非 货 币 性 资 产 交 换 ， 指 交 易 双 方 主 已计 提 折 旧４ 元 ， 是 万 乙 要 以存 货 、 固定 资 产 、 形 资 产 和 长 期 股 权 在 清 理 过 程 中发 生 清 理 费 用 １ 元 。 公 司 无 ２ 已计 投 资 等 非 货 币 性 资 产 进 行 的 交 换 。 种 交 换 出 股 权 投 资 的 账 面 余 额 为 ４ 万 元 ， 这 提 跌 价 准 备 ２ 元 。 么 甲公 司 应确 认 的 交 万 那 换不涉及或 只涉及少量的货 币性资产 。 不涉 及补价 的具 体实 例如 ： 甲商 场 以 易 损 益 为 ： ５ 一（０ —２ ） ０ ６ —４ ＋１＝一５ 万 元 ） （ １ ０ 果 汁 交 换 乙商 场 ２ ０ 汽水 ； ０箱 ０箱 在 涉 及 补 价 时 非 货 币 性 交 易 的划 分 标
非货币性资产交换中基于公允价值计量的税务处理的理解
非货币性资产交换中基于公允价值计量的税务处理的理解【摘要】近年来，公允价值在会计领域的应用越来越多，关于公允价值的会计处理问题引起了大家的关注。
在非货币性资产交换的税务处理中可能会涉及到公允价值，这就要求我们针对不同的税种单独分析相应的会计处理。
【关键词】非货币性资产交换公允价值相关税费当期损益一、相关准则我国《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
非货币性资产涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价；二是应否确认交换损益。
两个根本性问题的交接点就是价值的计量基础，（1）换入资产基于公允价值计价，确认交换损益（2）换入资产基于账面价值计价，不确认交换损益。
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，交换具有商业实质，换入或换出的资产的公允价值能够可靠的计量，采用公允价值计价。
新会计准则中，其确认损益的条件是：以账面价值入账的资产，即使交换时发生补价，也不确认损益；以公允价值入账的资产，且交换发生补价的，不论是支付补价还是收到补价，均确认损益。
支付补价时，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价和应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益；收到补价时，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
二、非货币性资产交换与一般非货币性资产销售的异同在非货币性资产交易和固定资产，无形资产，长期股权投资等非货币性资产所有权货币出售形式的资产计价原则基本一致，只是涉及到增值税是否计入到换入资产价值中，新会计准则还不是很清晰。
传统商品销售收入的确认是反映过去某一交易行为带给企业的价值量，会计准则要求采用权责发生制的计量原则，非货币性资产的销售也会随非日常经济活动，计入到营业外收支账户，继而确认企业实现的利润，准确地反映企业的发展前景和盈利能力，以便为财务信息的使用者提供客观的信息。
公允价值计量模式下非货币性资产交换的相关问题
产 的成本 ， 公允 价值 与换 出资产账 面价值 的差额计人 当期损益 。
由于准则 中的有关规定不具体 ，在采用公允价值计 量非货 币性 资产交换时 ， 有些 问题是值得注意的。
一
３ 、 重复计算 相关税费 众所周知 ，资产处置利润等于销售价格扣除销售成本 以及
、
相关税费的处理问题
关税费 １ ３ ０ ０元。
非货 币性资产交换采用公允价值这种计量模式时 ，根据准 则规定 ， 换 出资产要作 为销 售处理 ： 如果换 出资 产是存货 ， 就按 公允价值确认 主营业 务收入 ， 按账 面价值结转成本 ； 如果换 出资 产是固定 资产 、 无形资产 ， 就将 公允 价值 与账 面价值之差计入 当
黄河公 司作为支付补价方的账 务处理 ：
（ １ ） 将换 出仓库转入清理 借： 固定 资产清理
值 ８ ００ ０ ０元 。未计提减值准备 ， 公允价值 １ １ ００ ０ ０元 ； 乙公 司机
货币性 资产交换 过程 中 ，与换 出资 产有关 的税费与换入资产没
有关系 ， 它们并不是为 了取得换入资产而专门发生的 ， 而是 随着 换 资产的转移 而发生的。因此将 与换 出资产有关 的税费计入 换人资产成本 ， 不符合资产成本的定义 ， 高估 了资产价值 。
期的营业外收入或营业外支出 ；如果换 ｍ资产是 可供 出售金融
假设上项交换具有商业实质且公允价值均能够可靠计量 。
甲公 司的会计处理 ：
换 人 的 机器 设 备 的成 本 ＝ １ １ ０ ０ ０ ０ ＋ １ ０ ０ ＝ １ １ ０ １ ０ ０
７ ４— —
交换损益 ＝ １ １ ０ ０ ０ ０ — ８ ０ ０ ０ ０ — ５ ５ ０ ０ — １ ３ ０ ０ ＝ ２ ３ ２ ０ ０
《非货币性资产交换》准则中公允价值的应用
《 业 会 计 准 则 第 ７号 — — 非 货 币 性 资 产 交 换 》 企 准 则 中 ， 非 货 币 性 资 产 交 换 采 用 公 允 价 值 和 账 面 对
价 值 两 种 计 价 方 式 。 符 合 公 允 价 值 计 价 模 式 ， 非 即 货 币性资 产交换 在该 项交 换具 有商 业实 质 和换 入资 产或换 出资产 的公 允 价 值 能够 可 靠 计 量 的情 况 下 ， 应 当 以公 允 价 值 和 ￣ ４ 的 相 关 税 费 作 为 换 入 资 产 入 － ＇ ｔ 账 价 值 ， 允 价 值 与 换 出 资 产 账 面 价 值 的 差 额 计 入 公 当 期 损 益 ； 按 账 面 价 值 计 价 模 式 下 ， 换 出 资 产 账 而 以 面 价 值 计 量 换 入 资 产 入 账 价 值 时 ， 论 是 否 收 到 补 不 价 ， 易 各 方 均 不 确 认 损 益 。 由 于 两 种 计 价 模 式 的 交 差 异 影 响 到 当期 损 益 ， 及 体 现 到 当 期 资 产 结 构 、 以 所
论非货币性资产交换业务运用公允价值计量模式需注意的问题
论非货币性资产交换业务运用公允价值计量模式需注意的问题作者：杨慧来源：《商业会计》2013年第08期摘要：本文对《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中公允价值的运用条件进行了分析，指出了存在的问题，并提出了简单的建议。
关键词：公允价值非货币性资产交换商业实质《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第3条明确规定，如果非货币性资产交换业务同时满足下列条件，交换企业就应该以换出资产公允价值与支付的有关税费作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出：第一，该非货币性资产交换业务具有商业实质；第二，换入资产或者换出资产的公允价值至少有一方能够可靠计量。
如果换入的资产和换出的资产公允价值两者都能可靠计量，就应该把换出资产的公允价值作为换入资产的成本，但如果换入资产的公允价值更加可靠，可以用换入资产的公允价值作为换入资产的成本。
从以上规定可以看出，新准则更加注重公允价值的运用。
本文主要对公允价值在非货币性资产交换业务中运用时需要注意的几个问题进行探讨。
一、针对准则中的第一个条件，该交换必须具有商业实质，商业实质如何判断的问题非货币性资产交换业务是否应该以公允价值作为计量基础，其中最重要的条件就是该交易必须具有商业实质，而商业实质的判断涉及到具体会计人员的主观判断，因此，会计人员必须清楚的考虑交易的实质，并对交易是否具有商业实质做出合理的、正确的判断。
比如，企业A 和企业B分别有位于市区和郊区的两栋厂房，建造的时间和成本都相等，两者进行等额交换是不是具有商业实质呢？一般情况下，坐落于市区的厂房比位于郊区的厂房因为地理位置优越在将来会产生较多的现金流量，并且市区和郊区的厂房所产生的未来现金流量现值的差额相对于它们的公允价值来说是重大的。
如果两者交换，在公平交易下，B企业应支付部分补价给A企业，A企业才会愿意接受两栋厂房进行交换。
所以，如果两栋厂房进行交换，B企业没有支付给A企业一部分补价的话，那么这项交易是不具有商业实质的非货币性资产交换业务。
刍议公允价值在非货币性资产交换中的应用
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要 ： 章 在 深 入 研 究 《 业会 计 准 则 —— 非 货 币性 资 产 交 换 》 文 企 的基 础 上 ， 一 步 分 析 了公 允 价 值 进
属 性 在 非 货 币性 资 产 交 换 中的 应 用 ， 及 在 应 用 中应 该 注 意 的 问题 。 望 能 对 今 后 的 实 际 工 作 中起 到 积 以 希
原 则
非 货 币 性 资 产 交 换 在 同 时 满 足 下 列 两 个 条 件 时 ， 当 以公 允 价 值 和 应 支 付 的 相 关 税 费 作 为 换 入 应 资 产 的 成 本 ， 允 价 值 与 换 出 资 产 账 面 价 值 的 差 额 公 计 入 当期 损 益 ：
非货币性资产交换中公允价值的运用
□财会月刊·全国优秀经济期刊一、商品流通企业外购商品所发生的进货费用的处理《企业会计准则第1号———存货》应用指南规定：企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
这里的问题是：“计入当期损益”到底是指记入哪一个会计科目？注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》将上述应“计入当期损益”的已售商品的进货费用记入“主营业务成本”科目，将采购商品的进货费用记入“销售费用”科目。
笔者认为这样操作有两点不妥：一是对于同一性质费用，不同的会计主体采用不同的会计处理方法和列报方法，会造成会计信息的不可比；二是将采购商品的进货费用记入“销售费用”科目核算，与会计准则应用指南所规定的“销售费用”科目的核算内容不符。
笔者认为，不论采购商品的进货费用采用哪一种会计处理方法核算，其最终的归宿应当一致。
因此，企业采购商品的进货费用金额较小的，应在发生时直接记入当期“主营业务成本”科目，这样才能保证会计信息的真实、可靠。
二、持有待售的固定资产的会计处理根据《企业会计准则第4号———固定资产》的规定，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该固定资产的预计净残值，使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该固定资产的原账面价值。
在编制资产负债表时，企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目下，但需要在报表附注中披露持有待售的固定资产的名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。
笔者认为，将持有待售的固定资产列示在资产负债表中的“固定资产”项目下不妥。
因为它预期不再通过使用产生经济利益，而仅是通过处置产生经济利益，在报表中仍作为固定资产列示，会导致会计信息的不可靠、不真实。
公允价值计价基础上非货币资产交换入账价值的确定方法
公允价值计价基础上非货币资产交换入账价值的确定方法公允价值计价基础上非货币资产交换入账价值的确定方法概述：在财务会计中，公允价值被广泛应用于非货币资产交换的入账价值确定。
公允价值是指市场上达成交易时，交易参与各方愿意自愿交换的金额。
公允价值计价的目的是为了提供一个客观的依据，使资产交换的价值在财务报表中能够准确反映。
本文将从深度和广度两个方面来全面评估公允价值计价基础上非货币资产交换入账价值的确定方法，并探讨其实践应用。
深度理解公允价值计价基础：公允价值计价基础指的是在确定非货币资产交换入账价值时，以公允价值为依据的计价方法。
公允价值计价是一种广泛应用的计价方法，其主要有两种方式：市场交易确定的公允价值和评估方法确定的公允价值。
1. 市场交易确定的公允价值：市场交易确定的公允价值是一种直接且可靠的确定方法，通过参考市场上类似资产的交易价格，来确定非货币资产交换的入账价值。
这种方法常用于能够参考市场上实际交易的资产，如股票、债券等。
在确定入账价值时，应依据市场上的最新交易价格和成交量来进行计算，以确保结果的准确性和公正性。
2. 评估方法确定的公允价值：评估方法确定的公允价值是一种间接且需要专业评估的确定方法，通过对非货币资产进行评估，来确定其交换的入账价值。
这种方法常用于无法直接参考市场交易的资产，如房地产、专利权等。
在进行评估时，应选择具有资质和经验的专业评估机构或专业人员，并依据评估结果来确定入账价值。
广度理解公允价值计价基础：公允价值计价基础是一种全面且灵活的计价方法，其在实践中考虑了多种因素和情况。
以下是一些与公允价值计价基础相关的广度方面的要点：1. 市场有效性：在确定公允价值时，应考虑市场的有效性。
市场有效性指的是市场上信息充分、参与者众多且能够快速反应的程度。
若市场有效，可直接参考市场交易的公允价值来确定入账价值。
否则，需通过评估方法来确定公允价值。
2. 异常事项和非常规交易：在确定公允价值时，也需考虑可能存在的异常事项和非常规交易。
非货币性资产交换中公允价值的运用研究
谈 ， 也 是 影 响 公 允 价 值 在 我 国推 广 的 一 大 原 因 ， 这 因此 选 择
正 确 的 估 价 方法 对公 允 价 值 作 合 理 的估 计 ，使 公 允 价 值 的 可 靠 性 得 到 保证 ， 应 用公 允价 值 的重 要 前 提 。 是
（ ） 允 价 值 的 确定 二 公
１市价 。从 准 则 规 定 的 公 允 价值 的确 定 原 则 可 以看 ． ． 市 场 环 境 是 获 取公 允价 值 最 重 要 的因 素 ．在 存 在 公 开 市 场 的情 况 ， 价 是 公 允 价 值 最 好 的 表 现形 式 ， 公 开 市 场 公 平 交 易 中 市 从 取 得 公 允 价 值其 可靠 性 也 可 以得 到 保 证 ， 为在 公 开 的 市场 ， 因 买 卖 者 双 方 处 理 平等 的地 位 ，彼 此 双 方 都 有 获 取 足 够 市 场 信 息 的 机会 ， 交 易 过程 中买 卖 双 方 是 按 自已 的 意愿 进 行 的 ． 在 在 这 种 条件 下 ，资 产 的交 换 价 值 受 市 场 机 制 的 制 约 并 有 市 场 的
公 允 价 值 计 量 的 最 本 质 的 目标 ， 此 公 允 价 值 的 计 量 符 是 ： 当类 似 的 资 产 存 在 公 开 市 场 的 情 况
财会研 究
非货 币性 资产交换 中公允价值 的运用研究
亚 太中汇会计师事务所 吴仕林 云南财经大学会计 学院 陈旭东
一
、
非货 币性资产交换的认定
ｆ ） 允 价 值 的 获 取 应 考 虑 的 因素 一 公
我国在《 业会计准则》 企 中对 非 货 币 性 资 产交 换 的 定 义 如 下 ：非货 币性 资产 交 换 ．是 指 交 易 双 方 主要 以存 货 、 固 定 资 “ 产 、 形 资 产 和 长 期 股权 投 资 等非 货 币性 资 产 进 行 的交 换 。 无 该 交换 不 涉及 或 只涉 及 少 量 的货 币性 资 产 （ 补 价 ） ” 认 定 涉 即 。 ① 及 少量 货 币性 资 产 的交 换 为 非 货 币 性 资 产 交 换 ，通 常 以 补 价 占 整个 资产 交 换 金 额 的 比例 低 于 ２ ％作 为 参 考 。 因 此 在 货 币 ５ 性 资产 交 换 中应 严 格 把 握 其 标 准 ， 其 作 ｍ 正 确 的 判 定 ， 对 是非
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公允价值在非货币性资产交换中的应用研究
【摘要】：会计准则国际化是各国在会计标准全球化趋势下面临的重要问题之一。
在公允价值的定义和与公允价值有关的会计准则项目上,我国会计准则与国际会计准则已经基本趋同。
由于公允价值本身具有的优越性加上市场现实的需要性,目前已经广泛应用于国际会计准则和世界各国的财务会计准则中。
我国新颁布的非货币性资产交换准则中公允价值运用的条件是交换具有商业实质和公允价值是否可以可靠计量,体现了新准则谨慎运用公允价值。
公允价值在非货币性资产交换准则中的重新启用,表明我国会计向国际趋同迈出了实质性的一步。
但是由于我国资本市场不发达、公允价值估值技术尚不成熟、会计人员职业判断能力不高等因素,使得公允价值计量的可操作性不强,从而降低了会计信息的可靠性。
因此,探讨研究非货币性资产交换准则在实际运用公允价值时的相关问题,目前已经成为会计界急需研究的重要问题之一。
本文从非货币性资产交换的基础理论出发,阐述了我国会计准则3次修订中该业务计价基础变迁的时代背景和运用情况,结合上市公司的案例,深入分析了公允价值在非货币性资产交换实务中运用的现状和问题,并针对这些问题提出解决思路和建议,目的是使非货币性资产交换实务在引入公允价值的同时,科学处理可靠性和相关性的关系,增强其可操作性,降低其不良影响,并不断完善非货币性资产交换准则的相关内容。
【关键词】：公允价值非货币性资产交换应用现状改进建议
【学位授予单位】：山西财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2011
【分类号】：F233
【目录】：摘要6-7Abstract7-101.绪论10-151.1研究背景及意义101.2国内外文献综述10-131.2.1国外文献综述10-111.2.2国内文献综述11-131.3论文主要内容及框架13-141.4本文的创新和不足14-152.公允价值与非货币性资产交换的相关理论15-202.1公允价值与非货币性资产交换的相关概念15-162.1.1公允价值计量属性的概念152.1.2非货币性资产交换的概念152.1.3非货币性资产交换的认定15-162.2非货币性资产交换计量模式的理论依据16-202.2.1会计目标对非货币性资产交换计量属性的影响16-172.2.2非货币性资产交换中计价基础的选择17-203.非货币性资产交换计价基础选择的变迁20-243.11999年首次颁布的《企业会计准则—非货币性交易》准则20-213.22001年修订后的《企业会计准则—非货币性交易》准则21-223.32006年再次修订的《企业会计准则-非货币性资产交换》准则22-244.公允价值在非货币性资产交换中应用的现状24-334.1公允价值在非货币性资产交换准则中的应用规范244.1.1该项交换具有商业实质244.1.2换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量244.2我国上市公司非货币性资产交换中公允价值的应用情况24-264.2.1上市公司非货币性资
产交换准则执行的总体情况24-254.2.2上市公司非货币性资产交换准则执行中存在的问题25-264.3公允价值在非货币性资产交换准则中存在的问题26-274.3.1公允价值在非货币性资产交换运用中交换损益如何计量？26-274.3.2公允价值在非货币性资产交换运用中相关税费如何入账？274.4公允价值在非货币性资产交换的应用中存在的问题27-334.4.1“商业实质”的判断27-294.4.2公允价值的取得缺乏可靠性29-304.4.3公允价值对企业利润的影响30-324.4.4财务会计人员职业判断能力不高32-335.公允价值在非货币性资产交换运用中的完善建议33-405.1国外非货币性资产交换中应用公允价值对我国的启示33-355.1.1借鉴国际会计准则确定公允价值的方法335.1.2防范利用关联交易操纵利润33-345.1.3引入全面收益观念34-355.2解决公允价值在非货币性资产交换准则中存在的问题355.2.1明确公允价值在非货币性资产交换运用中交换损益的计量355.2.2明确公允价值在非货币性资产交换运用中相关税费的入账355.3为公允价值在非货币性资产交换中的应用提供更好的平台35-405.3.1加大法制建设力度和完善我国资本市场35-365.3.2按照实质重于形式的原则判断商业实质36-375.3.3降低公允价值对利润的影响375.3.4增加非货币性交易的信息披露37-385.3.5完善我国资产评估业385.3.6提高会计人员的职业道德和执业水平38-40参考文献40-42致谢42-43攻读硕士学位期间发表的论文43-44 本论文购买请联系页眉网站。