“新网工程”专项资金财税管理与专项审计方法
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本章内容
➢ 财政专项资金的概念及管理特点 ➢ 财政专项资金的会计核算与财务处理 ➢ 财政专项资金的税收政策分析
（一）财政专项资金的概念及管理特点
财政专项资金的定义 财政专项资金的特点 财政专项资金管理中常见的主要问题 加强财政专项资金管理的主要建议
• 通过对上述四个方面的了解，有利于审计人员了解财政专项资金管理的要求、管理思路，通 过监督检查，发现专项资金管理中存在的主要问题，以指导审计人员提出有针对性的审计建 议。
• 二是挪用专项资金用于其他支出，特别是用专项资金购车、建房和发放奖金福利等。 • 三是违规出借专项资金，形成呆账坏账无人清收，导致各类专项资金不能按规定用途使用
5、核算管理不规范
• 一是未严格执行专户存储制度。有的专项资金管理办法中明确要求资 金使用单位须设立专门银行帐户进行专户存储，但审计发现部分单位 未能严格执行，与单位经费帐户混存混用，造成专项资金增值利息收 入核算不清，甚至被用于弥补单位办公经费不足；
• （3）137个项目未按规定程序报经批准，改变建设规模、用途或降低建设标准， 占抽查项目总数的7.74%。
• （4）在中央扩大内需项目中，有90.07亿元地方政府配套资金尚未落实到位，占 应配套资金总额的45.58%。
• 此外，审计调查还发现，有些地方用已完工项目申请政府投资补助，有的项目建 设资金存在挤占挪用的现象，合计金额12.48亿元，占抽查项目计划投资总额的0. 43%。
3、滞拨专项资金
• 滞拨专项资金的主要原因：
• （1）部门公用支出挤占专项资Байду номын сангаас。大部分资金使用单位或多或少都存在这一现 象，有的是直接在专项资金中列支办公经费，有的通过调整帐务处理，动用专项 资金结余冲减事业费支出；
• （2）个别对财政专项资金具有二次分配权力的主管部门或单位，拨付项目单位 进度滞后；
特点之二——具有专门用途
• 有别于其他财政资金，专项资金有明确的受 益对象，而公共财政资金没有明确受益对象 ，而是公共受益对象，即大众或民生。财政 专项资金的受益对象不是直接用于民生，而 是特殊对象。这也是财政资金在过去管理中 容易存在问题的主要原因。
特点之三——政策性强
• 需要明确的“设立专账管理”，并非都需要专户储存，单独设账核算也是一种形式，例如： 政策性补贴、定额补助资金、我们熟悉的财政贴息、以奖代补、以及专项补助等。有些需要 单独设立银行账户储存，如政策性补助或补贴，有些不需要单独设立银行账户储存，但需要 设立专项应付款、其他应付款或长期应付款科目进行单独核算，反映资金使用情况及处理结 果。
• 特别是我国涉及“三农”财政资金支持，项目特别多，什么农机补助、以旧换新等。
财政专项资金管理中存在的主要问题(常见问题)
1、财政专项资金的拨付和分配缺乏公开透明度
➢ 这样的问题在我国基层农村及各级政府组织更为突出。这也是造成各级机关努力走关系， 把跑关系当作日常管理工作的重要部分。像各地驻京办、驻省府办等类似机构，过去重要 的工作任务是做好上层关系，为家乡跑一些资金。从乡镇到地市，从地方到中央，都努力 着找项目、找钱
审计结果
• （1）53个项目不完全符合环保要求，占抽查项目总数的2.68%。其中：有39个项 目未经环评审批即开工建设；有10个项目未完全按照环评审批内容建设；有4个 项目未进行环评验收即投入运行。
• （2）140个项目占用或征用土地审批手续不完备，占抽查项目总数的7.06%。其 中：132个项目未经用地审批，建设单位占用或征用土地8.36万亩，其中耕地2.6 1万亩；8个项目的建设单位超出审批面积违规占用或征用土地0.62万亩，其中耕 地0.20万亩。
• 二是未能做到分帐核算。部分单位财务对收入和支出科目均不设二级 子目，有的就在往来帐中核算，账面不能清晰反映某类专项资金的收 入、支出和结余情况，造成各种专项资金之间混用、专项资金与部门 经费混用；
2、地方配套资金不到位，项目投资未按计划实现
• 2009年9至10月，审计署组织对北京、内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、上海、江苏、浙江、安徽、 山东、湖北、湖南、广东、重庆、四川、云南、陕西17个省区市及中央企业进行专项审计
• 审计结果：对1981个项目的审计调查情况表明，这些项目建设总体较为顺利，资金管理和使用总 体情况较好，未发现重大违法和损失浪费问题，但也发现部分项目建设不完全符合国家环保及土 地等政策要求，有的地方还存在用已完工项目申请政府投资补助、挤占挪用资金等问题。
• （3）重点不突出。主要指的是财政专项资金投向中的“平均主义”和“撒胡椒 面”的现象；
• （4）损失浪费。部分由财政专项资金投入的项目未能实现预期的经济价值和社 会价值，有的是因为配套工程没有建成导致项目整体效益未能发挥，有的是因为 项目本身可研不够充分脱离实际。
4、违反规定使用专项资金
• 一是个别单位对专项资金没有按规定专款专用，将一些日常公用经费挤进了专项资金，形成专项 资金的规模、额度被人为地削减、挤占。
“新网工程”专项资金 财税管理与专项审计方法
主讲人
吴得林
2010年8月17日 山西●太原
专题培训内容
第1章 第2章 第3章 第4章
财政专项资金及财务与税收政策分析 《新网工程专项资金管理办法》政策解读
新网工程专项资金审计策略与审计方案 财政专项资金效益审计方法与审计策略
第1章 财政专项资金及财务与税收政策分析
（一）财政专项资金的概念及管理特点
• 可以简单表述：财政专项资金是指各级财政 部门和各级人民政府安排的具有指定用途的 资金
• 特点:财政性资金、具有专门用途、政策性 强、具有广泛性和时效性
特点之一——财政性资金
• 根据现行政府体制，这些资金的安排都需 要通过各级人民政府研究审定后提交各级 人民代表大会常务委员会审议通过，即便 是预算外资金。也就是说都要有预算安排 程序。这就表现为财政性资金
特点之四——具有广泛性和时效性
• 财政专项资金复盖面非常广,各级财政（中央、省、直辖市、地市、县市，以及乡镇财政等）都 设有专项资金,而且每年都有新的资金出台（根据国家经济发展规划、社会经济生活以及政治生 态的发展变化，政府会适度安排一定规模的专项资金予以支持）,有的专项资金是为特定目的而 设立的,具有较强的时效性。
➢ 财政专项资金的概念及管理特点 ➢ 财政专项资金的会计核算与财务处理 ➢ 财政专项资金的税收政策分析
（一）财政专项资金的概念及管理特点
财政专项资金的定义 财政专项资金的特点 财政专项资金管理中常见的主要问题 加强财政专项资金管理的主要建议
• 通过对上述四个方面的了解，有利于审计人员了解财政专项资金管理的要求、管理思路，通 过监督检查，发现专项资金管理中存在的主要问题，以指导审计人员提出有针对性的审计建 议。
• 二是挪用专项资金用于其他支出，特别是用专项资金购车、建房和发放奖金福利等。 • 三是违规出借专项资金，形成呆账坏账无人清收，导致各类专项资金不能按规定用途使用
5、核算管理不规范
• 一是未严格执行专户存储制度。有的专项资金管理办法中明确要求资 金使用单位须设立专门银行帐户进行专户存储，但审计发现部分单位 未能严格执行，与单位经费帐户混存混用，造成专项资金增值利息收 入核算不清，甚至被用于弥补单位办公经费不足；
• （3）137个项目未按规定程序报经批准，改变建设规模、用途或降低建设标准， 占抽查项目总数的7.74%。
• （4）在中央扩大内需项目中，有90.07亿元地方政府配套资金尚未落实到位，占 应配套资金总额的45.58%。
• 此外，审计调查还发现，有些地方用已完工项目申请政府投资补助，有的项目建 设资金存在挤占挪用的现象，合计金额12.48亿元，占抽查项目计划投资总额的0. 43%。
3、滞拨专项资金
• 滞拨专项资金的主要原因：
• （1）部门公用支出挤占专项资Байду номын сангаас。大部分资金使用单位或多或少都存在这一现 象，有的是直接在专项资金中列支办公经费，有的通过调整帐务处理，动用专项 资金结余冲减事业费支出；
• （2）个别对财政专项资金具有二次分配权力的主管部门或单位，拨付项目单位 进度滞后；
特点之二——具有专门用途
• 有别于其他财政资金，专项资金有明确的受 益对象，而公共财政资金没有明确受益对象 ，而是公共受益对象，即大众或民生。财政 专项资金的受益对象不是直接用于民生，而 是特殊对象。这也是财政资金在过去管理中 容易存在问题的主要原因。
特点之三——政策性强
• 需要明确的“设立专账管理”，并非都需要专户储存，单独设账核算也是一种形式，例如： 政策性补贴、定额补助资金、我们熟悉的财政贴息、以奖代补、以及专项补助等。有些需要 单独设立银行账户储存，如政策性补助或补贴，有些不需要单独设立银行账户储存，但需要 设立专项应付款、其他应付款或长期应付款科目进行单独核算，反映资金使用情况及处理结 果。
• 特别是我国涉及“三农”财政资金支持，项目特别多，什么农机补助、以旧换新等。
财政专项资金管理中存在的主要问题(常见问题)
1、财政专项资金的拨付和分配缺乏公开透明度
➢ 这样的问题在我国基层农村及各级政府组织更为突出。这也是造成各级机关努力走关系， 把跑关系当作日常管理工作的重要部分。像各地驻京办、驻省府办等类似机构，过去重要 的工作任务是做好上层关系，为家乡跑一些资金。从乡镇到地市，从地方到中央，都努力 着找项目、找钱
审计结果
• （1）53个项目不完全符合环保要求，占抽查项目总数的2.68%。其中：有39个项 目未经环评审批即开工建设；有10个项目未完全按照环评审批内容建设；有4个 项目未进行环评验收即投入运行。
• （2）140个项目占用或征用土地审批手续不完备，占抽查项目总数的7.06%。其 中：132个项目未经用地审批，建设单位占用或征用土地8.36万亩，其中耕地2.6 1万亩；8个项目的建设单位超出审批面积违规占用或征用土地0.62万亩，其中耕 地0.20万亩。
• 二是未能做到分帐核算。部分单位财务对收入和支出科目均不设二级 子目，有的就在往来帐中核算，账面不能清晰反映某类专项资金的收 入、支出和结余情况，造成各种专项资金之间混用、专项资金与部门 经费混用；
2、地方配套资金不到位，项目投资未按计划实现
• 2009年9至10月，审计署组织对北京、内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、上海、江苏、浙江、安徽、 山东、湖北、湖南、广东、重庆、四川、云南、陕西17个省区市及中央企业进行专项审计
• 审计结果：对1981个项目的审计调查情况表明，这些项目建设总体较为顺利，资金管理和使用总 体情况较好，未发现重大违法和损失浪费问题，但也发现部分项目建设不完全符合国家环保及土 地等政策要求，有的地方还存在用已完工项目申请政府投资补助、挤占挪用资金等问题。
• （3）重点不突出。主要指的是财政专项资金投向中的“平均主义”和“撒胡椒 面”的现象；
• （4）损失浪费。部分由财政专项资金投入的项目未能实现预期的经济价值和社 会价值，有的是因为配套工程没有建成导致项目整体效益未能发挥，有的是因为 项目本身可研不够充分脱离实际。
4、违反规定使用专项资金
• 一是个别单位对专项资金没有按规定专款专用，将一些日常公用经费挤进了专项资金，形成专项 资金的规模、额度被人为地削减、挤占。
“新网工程”专项资金 财税管理与专项审计方法
主讲人
吴得林
2010年8月17日 山西●太原
专题培训内容
第1章 第2章 第3章 第4章
财政专项资金及财务与税收政策分析 《新网工程专项资金管理办法》政策解读
新网工程专项资金审计策略与审计方案 财政专项资金效益审计方法与审计策略
第1章 财政专项资金及财务与税收政策分析
（一）财政专项资金的概念及管理特点
• 可以简单表述：财政专项资金是指各级财政 部门和各级人民政府安排的具有指定用途的 资金
• 特点:财政性资金、具有专门用途、政策性 强、具有广泛性和时效性
特点之一——财政性资金
• 根据现行政府体制，这些资金的安排都需 要通过各级人民政府研究审定后提交各级 人民代表大会常务委员会审议通过，即便 是预算外资金。也就是说都要有预算安排 程序。这就表现为财政性资金
特点之四——具有广泛性和时效性
• 财政专项资金复盖面非常广,各级财政（中央、省、直辖市、地市、县市，以及乡镇财政等）都 设有专项资金,而且每年都有新的资金出台（根据国家经济发展规划、社会经济生活以及政治生 态的发展变化，政府会适度安排一定规模的专项资金予以支持）,有的专项资金是为特定目的而 设立的,具有较强的时效性。