债务重组(本部分内容要替换第四讲PPT的部分内容,该PPT为最新版政策).
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债务重组培训讲义(PPT 41页)
乙债权人： 借：银行存款 15
库存商品——甲商品 30 应交税费——应交增值税（进）5.1 应收票据——债务重组 280 坏账准备 10 营业外支出——债务重组损失 17.92 贷：应收账款 358.02
例7-续：2011年12月31日，甲公司销售额如 下：
（1）销售额1000万。 （2）销售额500万。 要求：分别作出债权人与债务人的会计处理。
债务重组培训讲义(PPT 41页)
第11章 债务重组
本章学习的主要内容：
债务重组的定义与债务重组方式 债务重组的会计处理： ①以资产清偿债务 ②债务转为资本 ③修改其他债务条件 ④以上三种方式的组合方式
2.1 债务重组的性质
1. 定义：债务重组，是指在债务人发生财 务困难的情况下，债权人按照其与债务 人达成的协议或者法院的裁定作出让步 的事项。
四、以上三种方式的组合方式
（二）债权人的会计处理 债务重组采用组合方式进行的，债权 人应当将收到的现金、接受的非现金 资产公允价值、债权人享有股份的公 允价值冲减重组债权的账面余额，再 按债权人修改其他债务条件的规定进 行会计处理。
例7.2010年6月31日甲欠乙351万货款（含 税），甲出具承兑汇票351万，期限6个月， 年利率4%。2010年12月31日，甲公司因财务 困难无法按期兑换，经协商，进行债务重组： 甲支付现金15万，用部分存货抵偿债 务，该存货公允价值30万，成本29万已计提 减值1万，甲公司为一般纳税人，商品已运 到了乙公司。除此之外，双方协商，免除甲 公司已积欠的利息，另外将本金减至280万。 偿还期限为2011年12月31日，票面利息调整 为2%。另外，根据甲公司的2011年销售状况， 如果销售额超过800万，则将利率调整为3%。 甲公司每年年末支付利息，而乙公司针对这 项货款，已计提了10万元的坏账准备。预期 销售额900万。
《债务重组》PPT课件
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些 税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转 让资产损益。
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债权人：
以非现金资产抵偿债务的，债权人已对该债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲 减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当 期资产减值损失；收到非现金资产时，应按受 让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生 的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价 值。
贷：银行存款
营业外收入——债务重组收利得
债权人：
借：银行存款
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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7
（二）以非现金资产清偿债务
债务人：
以非现金资产抵偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值 之间的差额，计入当期损益（营业外收入—— 债务重组利得）；转让的非现金资产公允价值 与其账面价值之间的差额作为转让资产损益， 计入当期损益。
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债务人：
借：应付账款
投资收益
（长期股权投资减值准备）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得
债权人：
借：长期股权投资
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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3.以固定资产抵偿债务
债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的 公允价值与该固定资产账面价值和清理费用的 差额作为转让固定资产的损益处理；将固定资 产的公允价值与重组债务的账面价值的差额， 作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按 公允价值计量。
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债务人：
借：固定资产清理
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债权人：
以非现金资产抵偿债务的，债权人已对该债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲 减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当 期资产减值损失；收到非现金资产时，应按受 让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生 的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价 值。
贷：银行存款
营业外收入——债务重组收利得
债权人：
借：银行存款
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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（二）以非现金资产清偿债务
债务人：
以非现金资产抵偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值 之间的差额，计入当期损益（营业外收入—— 债务重组利得）；转让的非现金资产公允价值 与其账面价值之间的差额作为转让资产损益， 计入当期损益。
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债务人：
借：应付账款
投资收益
（长期股权投资减值准备）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得
债权人：
借：长期股权投资
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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3.以固定资产抵偿债务
债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的 公允价值与该固定资产账面价值和清理费用的 差额作为转让固定资产的损益处理；将固定资 产的公允价值与重组债务的账面价值的差额， 作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按 公允价值计量。
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债务人：
借：固定资产清理
债务重组培训课件(ppt版)
(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的 日期，作为债务重组完成日。
第十五页，共一百三十八页。
【例题2·单项选择题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日 为2021年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2021年11 月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值 550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部(quánbù)债务。2021年11 月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2021年11月22日办 理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。
第三十一页，共一百三十八页。
假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务，
A.2021年10月30日 B.2021年11月15日
C.2021年11月20日 D.2021年11月22日
【答案】D
【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组
日。
第十六页，共一百三十八页。
【例3】2021年2月4日，B公司(ɡōnɡ sī)销售一批 商品给A公司(ɡōnɡ sī)，货款及增值税款共计500 万元，双方企业协商，A公司(ɡōnɡ sī)三个月后 支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度 5月4日，A公司(ɡōnɡ sī)发生财务困难无法支付 全部款项。双方企业协商后决定，B公司(ɡōnɡ sī) 减免A公司(ɡōnɡ sī)200万元的债务，A公司(ɡōnɡ sī) 归还债务的时间为2021年5月20日，那么5 月20日为债务重组日。
【例题1·多项选择题】2021年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔 贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期 内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日， 甲公司就该债权与乙公司进行协商。以下协商方案中，属于甲公司 债务重组的有( )。
债务重组培训讲义(PPT 65张)
• 深广公司（债权人）： 借：库存商品 80100 应交税费—应交增值税 （进项税额） 13600 坏账准备 5250 营业外支出—债务重组损失 6150 贷：应收账款 105000 库存现金 100
• •
案例分析三： 2015年2月10日，深广公司销售一批材料给 红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的 一张面值103500元、期限为6个月的商业汇 票。当年8月10日，红星公司发生财务困难， 无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意 红星公司用一台设备抵偿该应收票据。设备 的历史成本为120000元，累计折旧30000元， 计提了减值准备8000元。设备公允价值为 82500元。用存款支付清理费用1000元，深 广公司未对债权计提坏账准备。深广公司对 取得的资产作为固定资产使用。
• 红星公司（债务人）：
• 借：固定资产清理 90000 累计折旧 30000 贷：固定资产 120000 • 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 • 借：固定资产减值准备 8000 贷：固定资产清理 8000 • 借：应付票据 103500 贷：固定资产清理 82500 营业外收入—债务重组利得 21000
•
案例分析一
• 2015年2月10日，深广公司销售一批材 料给红星公司，不含税价格为100000 元，增值税税率为17%。当年3月20日， 红星公司财务发生困难，无法按合同 规定偿还债务，经双方协议，深广公 司同意减免红星公司20000元债务，余 额用现金立即偿清。深广公司对债权 按5%计提了坏账准备。
• 解析：
红星公司（债务人）：
• 债务重组日，重组债务的账面价值与应支付 的现金之间的差额=117000－97000=20000 • 账务处理 借：应付账款 117000 贷：银行存款 97000 营业外收入—债务重组利得 20000
《债务重组》PPT课件
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6
（二）债务重组中公允价值的确定
• 1.非现金资产的公允价值的确定
• (1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基 金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的， 应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允 价值。
• (2)非现金资产属于金融资产但该金融资产不存 在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定的估值技术 等合理的方法确定其公允价值。
企业会计准则
债务重组
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1
债务重组
主Hale Waihona Puke 变化背负沉重的财务费用二
一
、
、
账
定
务
义
处
理
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国企
2
一、定义的变化
债务重组是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
原定义指在债权人按照其与债务人达成的协 议或法院的裁定同意债务人修改条件的事项。 即债务重组时偿还债务条件不同于原协议的， 都应确认为债务重组。
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• 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允 价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公 允价值与账面价值的差额，应按照相关准则规 定处理，如：
• (1)非现金资产为存货的，应作为销售处理；
• (2)非现金资产为固定资产的，应视同固定资产 处置处理；
• (3)非现金资产为无形资产的，视同无形资产处 置处理；
债权人已对债权计提减值准备的， 应当先将该差额冲减减值准备， 减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失，计入当期损 益。
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• 债权人应当将重组债权的账面余额与收 到的现金之间的差额，确认为债务重组 损失，计入营业外支出。债权人已对债 权计提减值准备的，应当先冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，计入营业外支 出，冲减后减值准备仍有余额的，应予 转回并抵减当期资产减值损失。未对债 权计提减值准备的，应直接将该差额确 认为债务重组损失。
债务重组培训课件(PPT 51页)
重组利得”
“营业外收入——债务
借：应付账款
投资收益（或贷：投资收益）
贷：交易性金融资产等 （面值）
营业外收入—债务重组利得（差额(chā é)）
债权人：
借：交易性金融资产等（公允价值）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失 （差额(chā é)）
第二十三页，共50页。
（二）债务转为资本清偿债务 债务人： 借：应付账款 贷：实收资本（或股本）（债权人享有股份面值） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（股份公允价值面值） 营业(yíngyè)外收入—债务重组利得 （债务账面价值与 股份公允价值差额） 债权人： 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业(yíngyè)外支出—债务重组损失 贷：应收账款
额确认为股本（或者实收资本(zīběn)），股份的公允价值 总
额与股本（或者实收资本(zīběn)）之间的差额确认为资本 (zīběn)公
积。 债权人应将享有股份的公允价值确认为对债务人的
投资，重组债权的账面价值与股份的公允价值之间的 差额，计入当期损益。
第十二页，共50页。
（4）如果债务人以修改其他债务条件进行债务重组， 债务人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。 债权人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重 组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当(yīngdāng)将该或有应付金额 确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和
债务重组培训课程(PPT 84页)
长期股权投资减值准备
投资收益（也可能在贷方：差额2）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得（差额1）
②借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
第二十九页，共83页。
例2-2 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，
同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年 利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月 10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协 议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这 台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元， 评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000 元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值 准备(zhǔnbèi)18000元。S公司未对债权计提坏账准 备(zhǔnbèi)。假定不考虑其他税费。
第十五页，共83页。
2.2.1 以资产(zīchǎn)清偿债务
（一）以现金偿还债务
1、债务人的会计处理
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金 之间的差额(chā é)，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
借：应付账款（应付债务的账面余额）
贷：银行存款（实际支付的金额）
营业外收入——债务重组利得（差额
该差额先冲减减值准备(zhǔnbèi)，①减值准备 (zhǔnbèi)不足以冲减的部分，计入营业外支出。②冲 减后减值准备(zhǔnbèi)尚有余额的，应予以转回并抵 减当期资产减值损失。
第十七页，共83页。
2、债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价 值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差
(chā é)）
第十六页，共83页。
债务重组最新课件
关注：重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值， 如有利息的，还应加上应计末付利息，
债权人，应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差 额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。
关注：债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减减值准备， 冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有 余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提 减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。
例1
债务重组 最新
（二）非现金资产清偿债务
企业以非现金资产清偿债务的，非现金资产类别不同，其会 计处理也略有不同。
1，债务人的处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资
产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。 债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即
抵债资产)的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。 非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量： (1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资
企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分 是否涉及或有应付(或应收)金额进行会计处理。 或有应付(或应收)金额：指需要根据未来某种事项出现而 发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不 确定性。
债务重组 最新
(一)不涉及或有应付金额的债务重组
债务人：以修改其他债务条件进行债务重组，重组债务的 账面价值大于重组后债务的人账价值(即修改其他债务条件 盾债务的公允价值)的差额为债务重组利得，计入营业外收 入
（二）债务重组的特征
基本特征： ➢ 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转
困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有 能力按原定条件偿还债务的情况。 ➢ 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的 债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的 金额或者价值偿还债务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影 响
第四章 债务重组共50页PPT资料
债权人：接受非现金资产按公允价值入 账，其与债权账面价值的差额先冲减坏账准备， 再计入“营业外支出”；如果坏账准备有剩余， 冲减资产减值损失。
重组中相关税费的会计处理：
（1）运杂费等 债务人：计入资产转让损益 债权人：计入相关资产价值 （2）增值税 债务人：冲减重组利得 债权人：冲减重组损失 P366-367
借：财务费用
1.25万
贷：银行存款 1.25万
（3）第二年末还本付息
借：应付账款
25万
财务费用
1.25万
贷：银行存款 26.25万
乙（债权人）会计处理：
（1）重组时
借：应收账款—后 25万
坏账准备
4万
营业外支出
3.7万
贷：应收账款—前
32.7万
（2）第1年末收到利息
借：银行存款 1.25万
贷：财务费用 1.25万
（1）免除利息； （2）甲以一台设备抵债，原价60万，已折旧 10万，公允价值46万；
（3）将债务中的800万转作普通股400 万股，每股面值1元，公允价值2元；
（4）将剩余债务延至2019年12月31 日，并从2019年1月1日开始计息，年盈 利超过200万，年利率按4%，否则按 3%。甲2019年盈利220万，2019年盈利 150万。
利息=324万×3%=9.72万
借：财务费用 9.72万
贷：银行存款 9.72万
同时结转预计负债
借：预计负债
3.24万
贷：营业外收入
3.24万
（5）还本略（或与（4）合并）
乙（债权人）的会计处理：
（1）重组时
借：长期股权投资 800万
固定资产
46万
应收账款—后 324万
重组中相关税费的会计处理：
（1）运杂费等 债务人：计入资产转让损益 债权人：计入相关资产价值 （2）增值税 债务人：冲减重组利得 债权人：冲减重组损失 P366-367
借：财务费用
1.25万
贷：银行存款 1.25万
（3）第二年末还本付息
借：应付账款
25万
财务费用
1.25万
贷：银行存款 26.25万
乙（债权人）会计处理：
（1）重组时
借：应收账款—后 25万
坏账准备
4万
营业外支出
3.7万
贷：应收账款—前
32.7万
（2）第1年末收到利息
借：银行存款 1.25万
贷：财务费用 1.25万
（1）免除利息； （2）甲以一台设备抵债，原价60万，已折旧 10万，公允价值46万；
（3）将债务中的800万转作普通股400 万股，每股面值1元，公允价值2元；
（4）将剩余债务延至2019年12月31 日，并从2019年1月1日开始计息，年盈 利超过200万，年利率按4%，否则按 3%。甲2019年盈利220万，2019年盈利 150万。
利息=324万×3%=9.72万
借：财务费用 9.72万
贷：银行存款 9.72万
同时结转预计负债
借：预计负债
3.24万
贷：营业外收入
3.24万
（5）还本略（或与（4）合并）
乙（债权人）的会计处理：
（1）重组时
借：长期股权投资 800万
固定资产
46万
应收账款—后 324万
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• “权益性交易”，指的是公司与所有者之间发生
的资本交易，简单理解就是公司和控股股东或非 控股股东之间发生的资本交易，最终会导致所有 者权益发生变动。例如，大股东豁免子公司债务， 或者非控股股东“中国好同学”对ST博元的无偿 捐赠等都属于权益性交易。
• 2007年有一家叫浪莎股份（600137）的上市公
• 新债务重组准则将债务重组定义为：“在不改变 交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或 法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重 新达成协议的交易。”
• 新债务重组准则修改了以资产清偿债务时，债权人对相关资产 的初始确认处理。
• 原准则债权人确认受让资产模式采用“出售交易模式”，新债 务重组准则将债权人确认受让资产模式改为“购买交易模式”。将来自.59亿元计入到“资本公积”。
• 财政部2019年第9号《企业会计准则第12号——债 务重组》第四条第三款：
• 债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且 以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在 债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且 该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益 性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有 关会计处理规定。
债务重组
• 有人今年对你说“控股股东决定豁免我们 公司的债务，据说这样的话会产生巨额
“营业外收入”，公司利润将会大幅增加。
领导灰常高兴，准备提拔重用我。苦媳妇 终于熬成了婆啦”他说的会计处理对吗？
• “中国好同学” ST博元的股东捐赠给该公 司8.59亿。在捐赠的同时，持有1400股ST 博元股票，属于公司的非控股股东。对于 该笔受赠，根据当时的会计准则（2015 年），ST博元最终认定为权益性交易，并
借：应付账款
600
固定资产—— 累计折旧 150
税金及附加
15
贷：固定资产—— 原值
500
银行存款
15
应收账款—— 坏账准备
100
贷：应收账款—— 原值
600
银行存款
10
投资收益
50
根据上述计算，在新债务重组准则下，A公司因该债务重组交易产生 “投资收益”50万元。
（二）债务人的会计处理
对于债务人B公司，应按新债务重组准则第十条的规定进行 处理。即债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认 条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面 价值之间的差额记入“资产处置收益”科目。具体会计分录 如下：
• “出售交易模式”是以收到对价公允价值为基础确认相关损益。 相对应的“购买交易模式”，则是以支付对价公允价值为基础 进行确认。针对债务重组交易，在新债务重组准则下，按照 “购买交易模式”，债权人对债务重组换入资产的初始成本， 应当以放弃债权的公允价值加上直接相关费用进行计量，与一 般购买资产的初始计量原则一致。
例题
20×9年5月，A公司原持有B公司应收账款账面价值500万元。 其中，原值为600万元，已计提坏账准备100万元。经评估，该应 收账款当月公允价值为550万元。A公司与B公司当月达成协议， B公司以其持有的一套房产抵偿对A公司的债务。B公司原将该房 产作为固定资产核算，当月账面价值为350万元。其中，原值为 500万元，已计提累计折旧150万元。经评估，该房产当月公允价 值为500万元。双方于当月完成该房产产权转移手续。A公司发生 转入房产相关税费10万元，B公司发生转出房产相关税费15万元。
• 债务重组利得或损失不再计入“营业外收支”
• 根据财政部《关于修订印发2019年度一般企业财务报表 格式的通知》（财会[2019]6号），“营业外收支”项目 不再包括债务重组利得或损失。这是因为，债务重组利得 或损失的核算科目和列报项目，同样需考虑与金融工具准 则、固定资产准则、无形资产准则等相关准则的协调一致。 对于债权人，债务重组导致的债权终止确认，按金融工具 相关准则及财务报表格式相关规定，应计入“投资收益” 项目列报。对于债务人，债务重组中因处置非流动资产 （金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）所产生 的利得或损失，应在“资产处置收益”项目列报。
（一）A公司的会计处理
对于债权人A公司，应按新债务重组准则第六条的规定进行处理。即以 放弃债权公允价值加上直接相关费用作为换入房产的初始确认成本。放 弃债权公允价值与账面价值之间的差额，作为金融资产终止确认损益， 记入“投资收益”科目。具体会计分录如下（单位：万元，下同）：
借：固定资产—— 原值（550+10） 560
司直接将大股东债务豁免产生的利得计入“营业 外收入”。公司当年业绩公告一出，股价一路飙
升，日涨幅最高达1183.84%（交易当日无涨停 板限制），创造了当时A股日涨幅最高记录，引 发市场广泛关注。
债务重组准则修订历程
债务重组利得会计处理规则变化表
新旧准则对比
• 原债务重组准则将债务重组定义为：“在债务人 发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人 达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。”