2016年度建筑行业营业税改增值税专题培训PPT课件
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建筑企业营改增政策培训-60页PPT资料
建筑业营改增政策培训
2016年4月20日
一、营改增定义 二、营改增历程 三、建筑业主要文件 四、征税范围 五、税率和征收率 六、纳税地点及异地预缴税款规定 七、销售额的确定（含转让不动产） 八、进项税额 九、简易计税规定 十、纳税义务发生时间及其他
金税三期工程
一、营业税改征增值税
营业税和增值税（以下称营改增），是我国两大主 体税种。
金税三期工程
3.试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服 务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的 余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按 照上述计税方法在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后， 向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。 4.其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机 关申报纳税。
金税三期工程
同时，适用简易计税方法的建筑服务，适用3%的征收率， 由于其进项不允许抵扣，因此，为保证纳税人税负稳定，营 改增后继续沿用了原营业税差额征税规定，即纳税人提供建 筑服务适用简易计税方法计税的，如果其将部分建筑服务分 包给了其他单位或个人，以其取得的全部价款和价外费用扣 除支付的分包款后的余额为销售额计算缴纳增值税。由于增 值税是价外税，3%的增值税征收率相当于2.91%的营业税税率， 因此，可以说营改增后所有适用简易计税方法计税的建筑服 务，其缴纳的增值税均略少于营改增前缴纳的营业税。
金税三期工程
四、征税范围
营改增后建筑业的征税范围，与原营业税相比变化 不大，在建筑服务税目下细分了工程服务、安装服务、 修缮服务、装饰服务和其他建筑服务5 个子目。其中， 工程服务、修缮服务和装饰服务3 个子目主要是围绕建 筑物和构筑物提供的建筑服务，工程服务主要是建筑物 和构筑物的新建、改建；修缮服务主要是建筑物和构筑 物的修补、加固、养护、改善；装饰服务主要是建筑物 和构筑物的修饰装修；安装服务主要包括各种设备的装 配、安置等；其他建筑服务是除以上4 个子目以外的其 他建筑服务的集合，如钻井、平整土地、园林绿化、拆 除建筑物或者构筑物、爆破、穿孔等。具体的范围在财 税〔2019〕36 号文件中的《销售服务、无形资产、不动 产注释》中作出了详细规定。
2016年4月20日
一、营改增定义 二、营改增历程 三、建筑业主要文件 四、征税范围 五、税率和征收率 六、纳税地点及异地预缴税款规定 七、销售额的确定（含转让不动产） 八、进项税额 九、简易计税规定 十、纳税义务发生时间及其他
金税三期工程
一、营业税改征增值税
营业税和增值税（以下称营改增），是我国两大主 体税种。
金税三期工程
3.试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服 务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的 余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按 照上述计税方法在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后， 向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。 4.其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机 关申报纳税。
金税三期工程
同时，适用简易计税方法的建筑服务，适用3%的征收率， 由于其进项不允许抵扣，因此，为保证纳税人税负稳定，营 改增后继续沿用了原营业税差额征税规定，即纳税人提供建 筑服务适用简易计税方法计税的，如果其将部分建筑服务分 包给了其他单位或个人，以其取得的全部价款和价外费用扣 除支付的分包款后的余额为销售额计算缴纳增值税。由于增 值税是价外税，3%的增值税征收率相当于2.91%的营业税税率， 因此，可以说营改增后所有适用简易计税方法计税的建筑服 务，其缴纳的增值税均略少于营改增前缴纳的营业税。
金税三期工程
四、征税范围
营改增后建筑业的征税范围，与原营业税相比变化 不大，在建筑服务税目下细分了工程服务、安装服务、 修缮服务、装饰服务和其他建筑服务5 个子目。其中， 工程服务、修缮服务和装饰服务3 个子目主要是围绕建 筑物和构筑物提供的建筑服务，工程服务主要是建筑物 和构筑物的新建、改建；修缮服务主要是建筑物和构筑 物的修补、加固、养护、改善；装饰服务主要是建筑物 和构筑物的修饰装修；安装服务主要包括各种设备的装 配、安置等；其他建筑服务是除以上4 个子目以外的其 他建筑服务的集合，如钻井、平整土地、园林绿化、拆 除建筑物或者构筑物、爆破、穿孔等。具体的范围在财 税〔2019〕36 号文件中的《销售服务、无形资产、不动 产注释》中作出了详细规定。
20160428讲座课件资料-营改增建筑业
第三部分 应设立台账的项目
应设立台账的项目
1. 对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账 ，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已 扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完 税凭证号码等相关内容，留存备查
地区 项目 收入 支付的分 包款 扣除的分 包款及发 票号码 已预缴税 款 预缴税款 的完税凭 证号码
得进项税额也不能抵扣。
房地产企业营改增后的税率和税负 建筑业增值税、进项税发票的取得与抵扣
常见的抵扣项目
（1）采购建筑材料、设备、油费、水电费、办公用 品、劳保用品、车辆维修费用、车辆购置费用、动产租赁 费、施工机械设备17% （2）建筑总包、专业分包、运输费用11%
（3）中介费:检测费用、会议费、顾问费、咨询费、
（一） 增值税改革的背景
我国增值税改革的发展历程
第一阶段：1994年以前
1. 1954年法国成功推行增值税。
目前，全世界170多个国家和地区实行了增值税。 2. 我国1979年引入增值税在个别城市部分货物中试行。 3. 1984年国务院发布增值税条例（草案），对机器机械、 汽车、钢材等12类货物征收增值税。
小规模 （个体） 分包方 （不再 分包）
简易计税
施工 地国 施工地 （全部价款和价外费 税代 国税代 用）÷（1+3%）×3% 开全 开全额 额
纳税人提供建筑服务增值税征收管理明细表
一张表讲解
建筑业增值税、进项税发票的取得与抵扣
重点提示： 建筑业有很多关于总包、分包、转 包的规定，如违法了这些规定，即使取
1.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报 有关事项的公告 国家税务总局公告2016年第13号
2016年建筑工程营改增课件--含要点
—《营业税改征增值税试点方案》
一、增值税的基本概念及原理
增值税收税理论基础
营业税课税对象
商品价值=C +V +M
价值转移
生 产 资 料
劳 动 力
剩余 价值 （利 润）
价值增加（增值税课税对象）
5
一、增值税的基本概念及原理
需要明确的两个概念
销项税额：价值增值难以准确地
确定，按照商品销售额与税率先 行纳税； 进项税额：获取购买生产资料已 纳税额度证明（发票） 增值税应纳税额：以进项税额抵 扣销项税额，差值就是增值税。
营改增对建筑行业的影响 营改增下行业建议与应对
一、增值税基本概念及原理
“营改增”的概念
营业税改征增值税，简称为“营改增”，即将现行征收营业税的应税劳务(交 通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务 业等7项劳务)、 转让无形资产或销售不动产由营业税改征增值税； “增值税”是国家针对企业在产品加工生产、修理或提供劳务环节中新增加 值征收的一种流转税，它是价外税； 增值税税率为四挡：标准税率17%，低档税率13%、11%和6%。租赁有形 动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代 服务业适用6%税率。
增值税销项税额=税前工程造价×11% 城市维护建设税、教育附加及地方教育附加以应纳增值税为计税基础，按国家规定税率计算
计价时的关键 1. 计算“增值税额” 2. 计算“进项税额”
18
三、建筑行业营业税和增值税对比
实际计价数据对比
序号 一 直接费
人工费 钢筋
混凝土 水（无票） 机械费
项目
营业税下（直接费含进项税） 223
企业管理费 社保费 利润 税前造价 税金 工程造价
一、增值税的基本概念及原理
增值税收税理论基础
营业税课税对象
商品价值=C +V +M
价值转移
生 产 资 料
劳 动 力
剩余 价值 （利 润）
价值增加（增值税课税对象）
5
一、增值税的基本概念及原理
需要明确的两个概念
销项税额：价值增值难以准确地
确定，按照商品销售额与税率先 行纳税； 进项税额：获取购买生产资料已 纳税额度证明（发票） 增值税应纳税额：以进项税额抵 扣销项税额，差值就是增值税。
营改增对建筑行业的影响 营改增下行业建议与应对
一、增值税基本概念及原理
“营改增”的概念
营业税改征增值税，简称为“营改增”，即将现行征收营业税的应税劳务(交 通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务 业等7项劳务)、 转让无形资产或销售不动产由营业税改征增值税； “增值税”是国家针对企业在产品加工生产、修理或提供劳务环节中新增加 值征收的一种流转税，它是价外税； 增值税税率为四挡：标准税率17%，低档税率13%、11%和6%。租赁有形 动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代 服务业适用6%税率。
增值税销项税额=税前工程造价×11% 城市维护建设税、教育附加及地方教育附加以应纳增值税为计税基础，按国家规定税率计算
计价时的关键 1. 计算“增值税额” 2. 计算“进项税额”
18
三、建筑行业营业税和增值税对比
实际计价数据对比
序号 一 直接费
人工费 钢筋
混凝土 水（无票） 机械费
项目
营业税下（直接费含进项税） 223
企业管理费 社保费 利润 税前造价 税金 工程造价
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（国税发[1996]127号经国家税务总局令第23号废止）
金融业务 自产货物用于建筑工程
建筑工程分包 安装工程 装饰工程 异地施工
其他金融业务
三
项目
“营改增”的影响——营业税与增值税差异
营业税 增值税
计税原理 价内税，全额计 价外税，对新增价值征税 及特点 税，重复纳税。 收入确定 税额计算 税率 营业额=收入 营业额×税率 3％、5％ 销售额=营业额-销项税 应纳税额=销项税额-进项税额 17%、13%、11%、6% 、3%
建筑业“营改增” 专题培训
第一部分 我国“营改增”简介
一
我国“营改增”简介——“营改增”的原因
两税并行，重复征税严重
增值税应纳税额计算公式： 额=营业额×适用税率
信永中和会计师事务所
一
我国“营改增”简介——“营改增”的原因
信永中和会计师事务所
一
我国“营改增”简介——“营改增”效应
第二部分 建筑业“营改增”政策前瞻
税率 • • ——金融业和生活服务业适用6%税率； ——建筑业和房地产业等其他行业适用 11%税率，均适用一般计税方法。 • ——出口服务: 对出口服务实行零税率或 免税政策。
信永中和会计师事务所
借款利息进项税 • ——暂不允许抵扣借款利息进项税。 不动产进项税
信永中和会计师事务所
满
一
我国“营改增”简介——“营改增”税制内容
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人 以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律 责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
信永中和会计师事务所
一
我国“营改增”简介——“营改增”税制内容
一
我国“营改增”简介——“营改增”的原因 次贷危机影响
信永中和会计师事务所
一
我国“营改增”简介——“营改增”历程
部分行业部分地区 2012年1月1日
围绕制造业、文化产业、现代物流 产业等提供技术性、知识性服务的 业务活动
部分行业全国范围 2013年8月1日
（财税〔2013〕37号）
影视制作
一
我国“营改增”简介——“营改增”历程
2014年1月1日 铁路运输及邮政业
（财税﹝2013﹞106号）
2014年6月1日电信业
2015年底全面完成“营改增”
一
我国“营改增”简介——“营改增”税制内容
增值税纳税人的划分
年应税销售额，是指纳税人在连 续不超过12个月的经营期内累计应征 增值税销售额，包括免税销售额。 试点纳税人试点实施前的应税服 务年销售额按以下公式换算：应税服 务年销售额＝连续不超过12个月应税 服务营业额合计÷（1+3％）。 按照现行营业税规定差额征收营业税 的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣 除之前的营业额计算。
——将新增不动产进项税100%纳入抵扣范围 ——试点初期分年度按5%比例抵扣 ——剩余部分作为期末留抵结转下期继续抵扣
信永中和会计师事务所
海上自营油田
•
将现行对中海油总公司海上自营油田开采的原 油、天然气按5%征收率实物征收增值税的征收方 式，调整为适用17%税率的一般计税方式。
信永中和会计师事务所
信永中和会计师事务所
• 改革是利益的重新组合，牵一发而动全身 • 1、要考虑税制基本原理，体现营改增改革初衷； • 2、要顾及各行各业的利益不能波动太大，做到平 稳过渡； • 3、最重要的是必须保证财政能够承受减税金额。 三个方面都理顺了，营改增才能顺利完成。
信永中和会计师事务所
• 自己建造大楼自己出租、出售的企业怎么办呢？ 难道是先视同销售全额缴纳增值税，然后再自己 按照 20 年抵扣么？诸多征管难题，对税务机关将
影视制作服务 —— 邮 电 通 讯 业 增值电信服务 ——————— 邮政业务服务 —— 电信服务 ————————
一
我国“营改增”简介——“营改增”税制内容 计税方法的适用范围
小规模纳税人
信永中和会计师事务所
一
我国“营改增”简介——“营改增”效应
一
我国“营改增”简介——“营改增”效应
一
我国“营改增”简介——“营改增”效应
会是考验。收入型增值税，本就是征管高难度！
信永中和会计师事务所
• 对于各方都很关心的存量房问题，我们认为粗暴
过度的可能性不大，比较大的可能性是有一个过
度政策，其中简易征收 5%增值税的可能性最大。
也 有 可能 继 续征 收 营业 税 （但 不 是全 面 营改 增
了）。最终会划定一个线，新房新办法老房老办
信永中和会计师事务所
待定事项：
房地产企业通过“招、拍、挂”取得的
土地价款能否抵扣进项税额问题 借款利息暂不准抵扣进项税问题 存量房销售征营业税还是增值税问题
自建自用房地产增值税处理问题
• 面对营改增至少有三个难题： • ( 一 ) 、经过测算，不动产营改增减税效应达到几 千个亿 • (二)、相比商业地产，民宅开发负担过重 • （1）严格控制开发企业进项---土地开发成本 • （2）干脆不允许购进不动产抵扣 • (三)、购买地产的企业多年缴不到税的问题
增值税4档税率简并为3档
• • ——保留17%、11%和6%税率，取消13%税率。 ——将适用13%税率货物中与农业生产和居民生活相关货物（如农业生产 资料、农产品、自来水）的税率下调为 11% ，相应将购进农产品的扣除率由 13%下调为11%； • ——将化石能源等货物（如天然气、煤气）的税率上调为17%。
进项税
不涉及
“以票控税”，规定时间内认证、抵扣。
发票开具 不分普票、专票 增值税专用发票和普通发票 征管特点 简单、易行 计征复杂、征管严格、法律责任大。虚开、非法出 售、非法购买增值税专用发票行为承担刑事责任。
法，但房地产开发销售周期长，怎么认定 “ 新 ” 、
“老”，将是制定政策的难点。
信永中和会计师事务所
第三部分 “营改增”对建筑业的影响
三
“营改增”对建筑业的影响——建筑业业务类别
三
“营改增”对建筑业的影响——建筑业营业额的确定
建筑、修缮、其他工程 建筑工程甲供材
以收取的全部价款和价外费用为营业额， 包括工程所有材料、物资、动力在内。 分别确定销售额和营业额，分别计税 收取的总价款-分包款（非代扣代缴） 营业额不包括安装的设备价款在内 清包工方式，收取的款项为营业额 施工地纳营业税，另预缴企业所得税 和代扣个人所得税
金融业务 自产货物用于建筑工程
建筑工程分包 安装工程 装饰工程 异地施工
其他金融业务
三
项目
“营改增”的影响——营业税与增值税差异
营业税 增值税
计税原理 价内税，全额计 价外税，对新增价值征税 及特点 税，重复纳税。 收入确定 税额计算 税率 营业额=收入 营业额×税率 3％、5％ 销售额=营业额-销项税 应纳税额=销项税额-进项税额 17%、13%、11%、6% 、3%
建筑业“营改增” 专题培训
第一部分 我国“营改增”简介
一
我国“营改增”简介——“营改增”的原因
两税并行，重复征税严重
增值税应纳税额计算公式： 额=营业额×适用税率
信永中和会计师事务所
一
我国“营改增”简介——“营改增”的原因
信永中和会计师事务所
一
我国“营改增”简介——“营改增”效应
第二部分 建筑业“营改增”政策前瞻
税率 • • ——金融业和生活服务业适用6%税率； ——建筑业和房地产业等其他行业适用 11%税率，均适用一般计税方法。 • ——出口服务: 对出口服务实行零税率或 免税政策。
信永中和会计师事务所
借款利息进项税 • ——暂不允许抵扣借款利息进项税。 不动产进项税
信永中和会计师事务所
满
一
我国“营改增”简介——“营改增”税制内容
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人 以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律 责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
信永中和会计师事务所
一
我国“营改增”简介——“营改增”税制内容
一
我国“营改增”简介——“营改增”的原因 次贷危机影响
信永中和会计师事务所
一
我国“营改增”简介——“营改增”历程
部分行业部分地区 2012年1月1日
围绕制造业、文化产业、现代物流 产业等提供技术性、知识性服务的 业务活动
部分行业全国范围 2013年8月1日
（财税〔2013〕37号）
影视制作
一
我国“营改增”简介——“营改增”历程
2014年1月1日 铁路运输及邮政业
（财税﹝2013﹞106号）
2014年6月1日电信业
2015年底全面完成“营改增”
一
我国“营改增”简介——“营改增”税制内容
增值税纳税人的划分
年应税销售额，是指纳税人在连 续不超过12个月的经营期内累计应征 增值税销售额，包括免税销售额。 试点纳税人试点实施前的应税服 务年销售额按以下公式换算：应税服 务年销售额＝连续不超过12个月应税 服务营业额合计÷（1+3％）。 按照现行营业税规定差额征收营业税 的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣 除之前的营业额计算。
——将新增不动产进项税100%纳入抵扣范围 ——试点初期分年度按5%比例抵扣 ——剩余部分作为期末留抵结转下期继续抵扣
信永中和会计师事务所
海上自营油田
•
将现行对中海油总公司海上自营油田开采的原 油、天然气按5%征收率实物征收增值税的征收方 式，调整为适用17%税率的一般计税方式。
信永中和会计师事务所
信永中和会计师事务所
• 改革是利益的重新组合，牵一发而动全身 • 1、要考虑税制基本原理，体现营改增改革初衷； • 2、要顾及各行各业的利益不能波动太大，做到平 稳过渡； • 3、最重要的是必须保证财政能够承受减税金额。 三个方面都理顺了，营改增才能顺利完成。
信永中和会计师事务所
• 自己建造大楼自己出租、出售的企业怎么办呢？ 难道是先视同销售全额缴纳增值税，然后再自己 按照 20 年抵扣么？诸多征管难题，对税务机关将
影视制作服务 —— 邮 电 通 讯 业 增值电信服务 ——————— 邮政业务服务 —— 电信服务 ————————
一
我国“营改增”简介——“营改增”税制内容 计税方法的适用范围
小规模纳税人
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一
我国“营改增”简介——“营改增”效应
一
我国“营改增”简介——“营改增”效应
一
我国“营改增”简介——“营改增”效应
会是考验。收入型增值税，本就是征管高难度！
信永中和会计师事务所
• 对于各方都很关心的存量房问题，我们认为粗暴
过度的可能性不大，比较大的可能性是有一个过
度政策，其中简易征收 5%增值税的可能性最大。
也 有 可能 继 续征 收 营业 税 （但 不 是全 面 营改 增
了）。最终会划定一个线，新房新办法老房老办
信永中和会计师事务所
待定事项：
房地产企业通过“招、拍、挂”取得的
土地价款能否抵扣进项税额问题 借款利息暂不准抵扣进项税问题 存量房销售征营业税还是增值税问题
自建自用房地产增值税处理问题
• 面对营改增至少有三个难题： • ( 一 ) 、经过测算，不动产营改增减税效应达到几 千个亿 • (二)、相比商业地产，民宅开发负担过重 • （1）严格控制开发企业进项---土地开发成本 • （2）干脆不允许购进不动产抵扣 • (三)、购买地产的企业多年缴不到税的问题
增值税4档税率简并为3档
• • ——保留17%、11%和6%税率，取消13%税率。 ——将适用13%税率货物中与农业生产和居民生活相关货物（如农业生产 资料、农产品、自来水）的税率下调为 11% ，相应将购进农产品的扣除率由 13%下调为11%； • ——将化石能源等货物（如天然气、煤气）的税率上调为17%。
进项税
不涉及
“以票控税”，规定时间内认证、抵扣。
发票开具 不分普票、专票 增值税专用发票和普通发票 征管特点 简单、易行 计征复杂、征管严格、法律责任大。虚开、非法出 售、非法购买增值税专用发票行为承担刑事责任。
法，但房地产开发销售周期长，怎么认定 “ 新 ” 、
“老”，将是制定政策的难点。
信永中和会计师事务所
第三部分 “营改增”对建筑业的影响
三
“营改增”对建筑业的影响——建筑业业务类别
三
“营改增”对建筑业的影响——建筑业营业额的确定
建筑、修缮、其他工程 建筑工程甲供材
以收取的全部价款和价外费用为营业额， 包括工程所有材料、物资、动力在内。 分别确定销售额和营业额，分别计税 收取的总价款-分包款（非代扣代缴） 营业额不包括安装的设备价款在内 清包工方式，收取的款项为营业额 施工地纳营业税，另预缴企业所得税 和代扣个人所得税