漆多俊 经济法课件 税法

第四编宏观引导调控法第十八章税法第一节税法基本原理●一、税收概述● (一）税收的概念和特征●概念●税收是人民以要求并享受国家所提供的公共服务为目的，依法向征税机关缴纳一定的财产以形成国家财政收入，从而供国家提供公共服务之需的一种活动。

●特征●强制性：是指国家凭借政治权力依法单方强制纳税人缴纳，不问纳税人主观上是否愿意纳税。

●固定性，或称确定性，是指国家征税必须、也只能通过法律的形式，且只能按照法律明确规定的征税对象、税率等课税要素予以征收。

●无偿性，也称为无对待给付义务，是指国家征收税款并不以向纳税人支付任何对价为前提，纳税人缴纳税款后也得不到国家所给予的直接的补偿。

●（二）税收的种类与体系●直接税和间接税:以税负能否转嫁为标准。

●中央税、地方税和共享税:以包括税收立法权、税收管理权和税收收入权在内的税权归属的不同为标准。

●商品税（流转税）、所得税与财产税:以课税对象的不同为依据，是最重要和最基本的分类。

●从量税与从价税:以计税标准为依据。

●价内税与价外税:以税收与价格的关系即税款是否包含在价格之内为标准。

二、税法的概念、体系及基本原则●（一）税法的概念和体系●税法是调整在税收活动过程中国家、征税机关和纳税主体等各方当事人之间产生的税收关系的法律规范的总称。

●税法体系是指一国不同的税收法律规范相互有机联系所构成的统一整体。

税法体系大体上可以分为税收实体法和税收程序法。

●（二）税法的基本原则●税法的基本原则是指在税收的立法、执法、司法、守法和法律监督等各个环节都必须遵循的基本准则。

税收法定原则:征税主体征税必须依且仅依法律的规定，纳税主体依且仅依法律的规定纳税。

●税收平等原则:指在税收法律关系的各方主体之间应当贯彻公平或平等的基本准则。

●税收效率原则:包括行政效率和经济效率两大方面。

税收的行政效率是指应当以尽可能少的征收成本征收尽可能多的税款。

三、税收要素●（一）税法的概念和体系●税收要素，又称为课税要素，是指所有税种的税收（法律）关系得以全面展开所需的共同的基本构成要素的统称。

税收要素具体包括：●税种和税收主体；●征税对象及其归属；●税率；●税收特别措施；●纳税环节、时间和地点；●税务争议和税收法律责任。

●（二）税收要素的具体解释●税种和税收主体:是指在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。

税收主体可以分为征税主体和纳税主体两大类●征税对象及其归属:或称课税对象、征税客体，是指对什么征税，是各个税种间相互区别的根本标志。

●税率:是应纳税额与征税对象或计税依据之间的数量关系或比例，反映了征税的深度，是课税要素中的核心要素。

税率可以分为比例税率、累进税率和定额税率三种。

●税收特别措施:包括税收优惠措施和税收重课措施两类。

●纳税环节、时间和地点●税务争议和税收法律责任第二节商品税法●一、商品税概述●（一）商品税的含义●商品税，国际上通称“商品和劳务税”，也称为流转税，是以商品（包括劳务）为征税对象的一类税。

我国现行商品税主要包括增值税、营业税、消费税、城乡维护建设税和关税等。

●（二）商品税的特征●征税对象是商品和劳务，而非所得和财产，这是其区别于所得税和财产税的根本标志。

●课税隐蔽，税负容易转嫁。

●简便易行。

二、增值税法（一）增值税概述增值税，是以商品流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。

（二）纳税主体增值税的纳税主体是在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

（三）征税范围我国增值税的征税范围包括三个方面，即在我国境内销售货物、提供应税劳务和进口货物。

●（四）税率和征收率●税率●基本税率为 17%；●低税率为 13%；●零税率。

●征收率：小规模纳税人适用征收率为 3%。

●（五）应纳税额的计算●一般纳税人应纳税额的计算：计算公式为：应纳增值税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额●小规模纳税人应纳税额的计算：计算公式为：应纳增值税税额 = 销售额×征收率。

●进口货物应纳税额的计算：计算公式为：应纳增值税税额 = 组成计税价格×税率●三、营业税法●（一）营业税概述●营业税，也称销售税，是以应税商品或劳务的销售收入额（或称营业收入额）为计税依据而征收的一种商品税。

●营业税的特点表现在：●税源普遍，征收范围较为广泛。

●税负较轻。

●征收成本较低。

●（二）纳税主体●营业税的纳税主体是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。

●（三）征税范围●营业税的征税范围包括三个方面：●有偿提供应税劳务●转让无形资产●销售不动产●（四）税率●营业税采用比例税率，共分 3%、5%、5%~20% 三档九种●（五）应纳税额的计算计算公式为：应纳税额 = 营业额●四、消费税法●（一）消费税概述●消费税，也称货物税，是以特定的消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。

●消费税的特点表现在：●征税范围的选择性。

●征税环节的单一性。

●税率形式和计税方法的灵活性。

●（二）纳税主体●消费税的纳税主体是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。

●（三）征税范围●（四）税率●比例税率●定额税率●（五）应纳税额的计算●消费税应纳税额的计算包括从价定率法、从量定额法和复合计税法（即从价定率和从量定额复合计税）等三种方法：●从价定率法：应纳税额 = 销售额×比例税率。

●从量定额法：应纳税额 = 销售数量×定额税率。

●复合计税法：应纳税额 = 销售额×比例税率＋销售数量×定额税率。

●五、城乡维护建设税法●应纳税额●税率：采用地区差别比例税率，按照纳税人所在地的不同，分别为：城市 7%；县城、建制镇 5%；其他地区 1%●六、关税法●（一）关税概述●关税，是指由海关对进出境的货物或物品的流转额征收的一种商品税。

●关税的特点表现在：●课税环节为进出口环节。

●征税对象的特殊性。

●计税依据是不含税的完税价格。

●由海关负责征收。

（二）纳税主体关税的纳税主体是指负有缴纳关税义务的单位和个人。

（三）征税范围关税的征税范围，包括准许进出我国关境的各类货物和物品（四）税率差别比例税率，同一税目的货物分为进口税率和出口税率两类（五）应纳税额的计算计算公式为：应纳税额 = 关税完税价格×税率。

第三节所得税法●一、所得税概述●（一）所得税的含义及种类●指以所得为征税对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称。

我国现行所得税法主要包括企业所得税法和个人所得税法。

●二、所得税的特征●所得税的征税对象是所得，计税依据是纯所得额，这是其区别于商品税、财产税的最主要特点。

●所得税计税依据的确定较为复杂，其原因在于对法定扣除项目的规定较为复杂。

●在税率方面，比例税率与累进税率并用。

●所得税是一种直接税。

●在税款缴纳上实行总分结合，即先分期预缴，到年终再清算。

●二、企业所得税法●（一）企业所得税概述●企业所得税，是指以企业为纳税人，以企业一定期间的纯所得额为计税依据而征收的一种税。

●（二）纳税主体●在我国境内的企业和其他取得收入的组织。

依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税主体,企业所得税的纳税人分为以下两种：●居民企业。

所谓居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

●非居民企业。

所谓非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业●（三）征税范围●企业所得税的征税范围是纳税人来源于中国境内、境外的销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

●（四）税率●企业所得税的税率为比例税率，分为一般税率和优惠税率两类五档。

●（五）应纳税额的计算●应纳税所得额乘以适用税率，减除依照有关税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。

其计算公式为：应纳税额 = 应纳税所得额×税率 - 税收优惠减免额 - 税收抵免额。

●三、个人所得税法●（一）个人所得税概述●个人所得税，指以个人所得为征税对象，并由获取所得的个人缴纳的一种税。

我国个人所得税的特点体现在：●实行分类所得税制。

●征税面小，税负从轻，扣除从宽。

●（二）纳税主体●我国《个人所得税法》按住所标准和时间标准，将纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。

●居民纳税人。

居民纳税人，是指在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满 1 年的个人，应承担无限纳税义务，即应就其来源于中国境内外的所得纳税。

●非居民纳税人。

非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住或无住所而在境内居住不满 1 年的个人，承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得纳税。

●（三）征税范围●个人所得税以个人取得的各项所得为征税对象。

我国《个人所得税法》实行分类所得税制，其征税范围共 11 个税目。

●（四）税率●我国《个人所得税法》根据不同的税目，分别规定了三种不同的税率。

●工资、薪金所得，适用 3%~45% 的 7 级超额累进税率。

●个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%~35% 的 5 级超额累进税率。

●其他各类所得，均适用 20% 的比例税率，特殊情况除外。

●（五）应纳税额的计算●我国《个人所得税法》实行分项扣除、分项定率、分项征收的计征办法，其计算公式为：●应纳税额 = 应税所得额×税率。

第四节财产税法●一、财产税概述●（一）财产税的含义●财产税，是指以特定财产为征税对象，由对特定财产进行占有、使用或收益的主体缴纳的一类税。

●（二）财产税的特征●征税对象是特定财产。

●为直接税，税负不易转嫁。

●属于辅助性税种，大都为地方性税种，在功能上和所得税相辅相成。

●二、资源税法●（一）资源税概述资源税，是对在我国境内开发、利用自然资源的单位和个人，就其开发、利用资源的数量或价值征收的一种财产税。

●（二）纳税主体●在中国领域及管辖海域开采法定矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人。

●（三）征税范围：7类●（四）税率●由于资源税针对不同种类的矿产品分别采取从价定率或者从量定额的征收方式，因此其税率也存在两种类型：幅度比例税率；幅度定额税率。

●（五）应纳税额的计算●资源税应纳税额的计算公式：●从价计征：应纳税额 = 销售额×比例税率。

从量计征：应纳税额 = 销售数量×定额税率。

三、房产税（一）房产税概述房产税是以房产为征税对象，并由对房产拥有所有权或使用权的主体缴纳的一种财产税。