青地税函[2009]5 2008年度企业所得税业务问题解答
国家税务总局关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知-国税函[2009]286号
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国家税务总局关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知
（国税函[2009]286号）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为做好2008年度企业所得税汇算清缴工作，现就2008年度企业所得税年度纳税申报有关问题通知如下：
一、各级税务机关应按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国家税务总局关于印发＜企业所得税汇算清缴管理办法＞的通知》（国税发〔2009〕79号）的规定，认真做好2008年度企业所得税汇算清缴工作，按规定程序和时间要求及时办理企业所得税汇算清缴事项，切实提高企业所得税汇算清缴质量。
二、对于2009年5月31日后确定的个别政策，如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的，纳税人可以在2009年12月31日前自行到税务机关补正申报，不加收滞纳金和追究法律责任。
三、本通知仅适用于2008年度企业所得税汇算清缴。
国家税务总局
二○○九年五月三十一日
——结束——。
国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知
国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函[2009]98号国家税务总局2009-02-27各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）及其实施条例（以下简称实施条例）自2008年1月1日正式实施，按照新税法第六十条规定，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称原税法）同时废止。
为便于各地汇算清缴工作的开展，现就新税法实施前企业发生的若干税务事项衔接问题通知如下：??一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。
新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。
新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。
??二、关于递延所得的处理??企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。
??三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。
??四、关于以前年度职工福利费余额的处理??根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。
汇算清缴的通知-青国税发〔2010〕9号
汇算清缴的通知-青国税发〔2010〕9号青岛市国家税务局文件青国税发〔2010〕9号青岛市国家税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴的通知各市国家税务局、市内各国家税务局：为进一步规范和做好2009年度企业所得税汇算清缴工作，贯彻全国所得税工作视频会议相关精神，落实企业所得税汇算清缴和国际税收相关事项，根据企业所得税法及其实施条例等相关政策的要求，结合我市企业所得税征收管理的实际情况，现对我- 2 -市2009年度企业所得税汇算清缴工作的有关事项提出以下要求，请认真遵照执行。
一、高度重视，加强组织领导，切实做好汇缴工作企业所得税汇算清缴工作，是企业所得税管理重要的组成部分，既是纳税人履行纳税义务的体现，也是对税务机关企业所得税政策执行情况和日常征管水平的检验。
2009年是企业所得税法各项配套政策出台较为集中的一年，对本年度的汇算清缴工作提出了更高的要求。
各主管基层局要从确保税收与经济协调增长、确保所得税收入应收尽收的高度出发，高度重视和加强汇算清缴工作，本着依法汇缴保收入、落实政策保调控、堵塞漏洞促征管的原则，切实抓好汇缴工作。
市局将成立以杨进军副局长为组长，所得税处、法规处、国际处、征管科技处、大企业处、纳税服务处、信息中心、市稽查局负责人为成员的2009年度企业所得税汇算清缴领导小组，负责全市汇算清缴指导工作，办公室设在所得税处。
各主管基层局也要相应成立领导小组加强组织领导，并结合各自实际情况，有针对性地提出具体贯彻意见和措施，及时动员、抓紧部署、落实到位。
二、强化培训辅导，优化纳税服务企业所得税汇算清缴工作涉及面广、综合性强、影响大，纳税人数量、类型又逐年增多，深入做好对纳税人税收政策的宣传、培训辅导工作，是保障汇缴工作顺利进行和提高汇缴质量的基- 3 -础，也是做好纳税服务工作的重要体现。
2009年国家针对企业所得税出台了许多配套管理办法、政策规定和工作要求，因此各单位一定要高度重视、统筹安排、统一部署，突出服务理念，提高培训实效，结合实际制定具体实施方案，做好对纳税人的培训辅导工作，使纳税人能够正确理解、准确执行，全面完成2009年度的汇缴工作。
青地税二函(2014)2号关于2013年度企业所得税问题解答
青地税二函（2014）2号文件2013年度所得税问题回答一、企业所得税部分1、租赁合同约定出租房屋的物业管理费、水费、电费、暖气费、煤气费等费用由承租方承担，但承租方收到户头为房东的发票，承租方可否可作为税前扣除的凭据？答：根据《企业所得税法》第八条的规定，如物业管理费、水费、电费、暖气费、煤气费等费用全部为承租方租赁的房屋或其生产经营活动所产生的，且与其取得收入有关、合理，可以凭相关发票原件及租赁合同等充分适当的证据在计算应纳税所得额时扣除。
2、租赁合同约定车辆的保险费、车船税和年检费由承租方承担，承租方收到名称为出租方的票据，能否作为税前扣除的凭据？答：根据《企业所得税法》第八条的规定，如双方租赁合同约定在车辆租赁费之外，承租方还承担因车辆而产生的保险费、车船税、年检费，可以凭相关发票、税票原件及租赁合同等充分适当的证据在计算应纳税所得额时扣除。
3、企业与其他企业或个人共用水、电、气等进行生产经营，因没有单独安装水表等，无法独立取得水、电、气等发票的，如何税前扣除？答：根据《企业所得税法》第八条的规定，可以双方的租赁合同、供水、电力公司、燃气等公司开具给出租方的原始水电气等发票的复印件、按水电气等原价分摊方案（计算表格）、经双方确认的用水、用电、用气分割单（盖章）等凭据作为税前扣除的依据。
4、同一区（市）两家公司向非金融机构借款，利率相同。
一家公司能提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，说明该笔借款利率不高于金融企业同期同类贷款利率，根据总局2011年34号公告规定，该公司的利息支出可以如实扣除；另一公司不能提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，利息支出不能全部扣除。
这种情况如何进行处理？答：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第一条规定“根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。
企业租赁个人的车辆发生的汽油费是否可以税前扣除？
企业租赁个人的车辆发生的汽油费是否可以税前扣除？所谓“私车公用”，是因公司自有车辆不够或者员工特殊岗位等原因，员工个人将自有的车辆用于公司的公务活动，公司由此给员工报销汽油费、路桥费、汽车维修费等。
对于公司给员工报销的“私车公用”相关费用能否在企业所得税税前扣除，在实际操作中各地执行标准不一致。
青岛地税的规定：青岛市地税局发布的《2009年度企业所得税业务问题解答》（青地税函〔2010〕2号）规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
据此，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此“私车公用”发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。
天津地税的规定：《天津市地方税务局天津市国家税务局关于企业所得税税前扣除有关问题的通知》（津地税企所〔2010〕5号）第八条规定：（一）企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。
（二）企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。
大连地税的规定：《大连市地方税务局关于印发〈企业所得税若干问题的规定〉的通知》（大地税发[2004]198号）第九条规定，纳税人以承担修理费、保险费、养路费、油费等方式有偿使用，包括投资者在内个人的房屋、交通工具、设备等其相应支出不允许税前扣除。
如确属租赁性质应按双方签订的合规的书面租赁合同，凭相关发票，其相关费用允许税前扣除。
宁波国税的规定：《宁波市国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴有关政策问题解答》（甬国税解答〔2012〕1号）规定，企业员工与企业签订私车公用协议，没有租金，但是可报销汽油费，过路费等。
关于停止执行企便函【2009】33号文件的通知
国家税务总局大企业税收管理司关于停止执行企便函【2009】33号文件的通知企便函【2011】24号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：2009年，在组织部分总局定点联系企业开展税收自查过程中，为了明确自查补税的标准，我司印发了《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函【2009】33号）。
鉴于该项税收自查工作已经结束，经研究，决定停止执行企便函【2009】33号文件。
二〇一一年十月十三日附件一：国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函企便函【2009】33号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：在开展2009年度总局部分定点联系企业税收自查工作过程中，我司接到基层税务机关和企业反映相关税收政策适用问题，现依照有关法规，统一答复如下：一、企业所得税（一）保障成品油市场供应财政扶持政策的企业所得税问题。
为保障成品油市场供应，国家对中国石油天然气集团公司所属企业进口原油、成品油和加工原油进行财政补贴。
进口成品油企业包括中国石油天然气股份有限公司华东销售分公司、华南销售分公司、东北销售分公司、西北销售分公司。
各地税务机关应根据《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）规定，重点复核上述补贴是否符合不征税收入条件和补贴资金使用情况。
不符合条件的补贴收入应作为当期收入征税；符合条件的不征税收入，其用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
（二）石油开采企业油气田二次开发支出的资本化问题。
根据新企业所得税法实施条例第二十八条、企业会计准则第27号准则《石油天然气开采》第十七条第（三）项规定，购建提高采收率系统发生的支出（即油气田二次开发），应作为油气田开发成本。
青岛市地方税务局关于印发《2010年所得税问题解答》的通知
青岛市地方税务局关于印发《2010年所得税问题解答》的通知发文文号：青地税函[2011]4号发文部门：青岛市地方税务局发文时间：2011-1-11市稽查局、征收局，各分局、各市地税局：在所得税日常征管工作中，市局收到了各基层单位、部分纳税人及中介机构的来电、来函，询问所得税有关问题。
为此，市局将具有代表性及对今后征管工作有启示的问题加以整理，并根据有关所得税政策规定进行了解答，现印发给你们，请遵照执行。
执行中有何问题，请及时报告市局。
附件：《2010年所得税问题解答》二〇一一年一月十一日2010年所得税问题解答1、问：母子公司框架下，员工与母公司签订劳动合同，没有与子公司签订劳动合同。
由于工作需要，母公司向其子公司派遣员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴，其工资及奖金、补贴如何扣除？被派遣员工的个人所得税如何缴纳？答：鉴于母公司与子公司之间存在的特殊关系，员工在母公司与子公司之间经常调配，按照实质重于形式的原则，子公司如能够提供母公司出具的董事会或经理办公会等做出的调配决定及员工名册等充分适当的证据，子公司发放给与其没有订立劳动合同的员工的合理的工资薪金可以税前扣除。
母子公司两个单位在向员工支付劳动报酬时，应分别扣缴个人所得税；同时该员工应到为其缴纳“三费一金”的单位主管地税机关自行申报个人所得税。
2、问：核定征收企业从事农、林、牧、渔业项目的所得或从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得等是否可以享受税收优惠？答：根据总局在企业所得税优惠管理方面的相关规定，税收优惠的享受需要相关项目单独核算，核定征收企业由于不能单独核算相关项目，不能享受有关税收优惠。
根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)以及《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)等规定，核定征收企业可以享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的免税收入有关税收优惠，除此以外的各项企业所得税优惠政策均不得享受。
不加收税收滞纳金的情况
不加收税收滞纳⾦的情况《中华⼈民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)第三⼗⼆条规定：纳税⼈未按照规定期限缴纳税款的、扣缴义务⼈未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之⽇起，按⽇加收滞纳税款万分之五的滞纳⾦。
根据现⾏税收政策，笔者梳理了以下⼗四种不应加收税收滞纳⾦情形，以供参考。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼗四种情形不应加收税收滞纳⾦：第⼀种情形：因税务机关责任少缴税款不加收滞纳⾦。
《税收征管法》第五⼗⼆条规定：因税务机关的责任，致使纳税⼈、扣缴义务⼈未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税⼈、扣缴义务⼈补缴税款，但是不得加收滞纳⾦。
第⼆种情形：经批准延期缴纳税款不加收滞纳⾦。
《税收征管法实施细则》第四⼗⼆条规定了纳税⼈如果延期缴纳申请不予批准要加收滞纳⾦。
换句话说，对批准延期缴纳的税款，在延期缴纳的期限内不加收滞纳⾦。
第三种情形：预缴结算补税不加收滞纳⾦。
根据《国家税务总局关于延期申报预缴税款滞纳⾦问题的批复》(国税函〔2007〕753号)规定，对延期申报纳税⼈按照规定税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算，其不适⽤税收征管法第三⼗⼆条关于纳税⼈未按期缴纳税款⽽被加收滞纳⾦的规定。
即：当预缴税额⼤于应纳税额时，税务机关结算退税但不向纳税⼈计退利息;当预缴税额⼩于应纳税额时，税务机关在纳税⼈结算补税时不加收滞纳⾦。
第四种情形：善意取得虚开增值税专⽤发票已抵扣税款不加收滞纳⾦。
《国家税务总局关于纳税⼈善意取得虚开增值税专⽤发票已抵扣税款加收滞纳⾦问题的批复》(国税函〔2007〕1240号)明确，纳税⼈善意取得虚开的增值税专⽤发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三⼗⼆条“纳税⼈未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适⽤该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之⽇起，按⽇加收滞纳税款万分之五的滞纳⾦”的规定。
第五种情形：企业所得税预缴汇缴期内不加收滞纳⾦。
财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知
财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知财税[2009]69号颁布时间：2009-4-24发文单位：财政部国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，现就企业所得税优惠政策执行中有关问题通知如下：一、执行《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。
其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。
二、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。
企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。
三、企业在享受过渡税收优惠过程中发生合并、分立、重组等情形的，按照《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）的统一规定执行。
四、2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。
五、企业在2007年3月16日之前设立的分支机构单独依据原内、外资企业所得税法的优惠规定已享受有关税收优惠的，凡符合《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）所列政策条件的，该分支机构可以单独享受国发[2007]39号规定的企业所得税过渡优惠政策。
大国税函[2009]37号
![大国税函[2009]37号](https://img.taocdn.com/s3/m/5e4944e8aeaad1f346933fa5.png)
大国税函［2009］37号大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知各区、市（县）国税局，各稽查局，直属税务分局：根据2008年度企业所得税工作会议上对若干企业所得税问题的讨论意见，现就有关问题明确如下，请遵照执行。
一、关于企业财产损失税前扣除问题2008年企业发生财产损失税前扣除在国家税务总局未颁布新的规定之前，参照•企业财产损失所得税前扣除管理办法‣（国家税务总局令第13号）和•金融企业呆账税前扣除办法‣（国家税务总局令第4号）及相关规定执行。
二、关于职工教育经费和福利费以前年度结余问题2008年及以后年度发生的职工教育经费、福利费，应先冲减以前年度累计但尚未实际使用的职工教育经费和福利费余额，不足部分按企业所得税法规定扣除。
企业以前年度计提但尚未实际使用并已在税前扣除的职工教育经费和福利费余额，如果改变用途的应调整增加应纳税所得额。
三、关于企业跨年度发放工资的税前扣除问题对企业在每一纳税年度发生的支付给本企业任职或受雇员工的合理的工资薪金支出，允许按实际发放数在企业所得税前据实扣除。
企业已经计入当期成本费用的工资并在汇算清缴期内发放的，则发放的工资在所属年度可税前扣除。
若该部分工资超过汇算清缴期发放，则在所属年度不允许税前扣除，应并入发放年度扣除。
如果有关工资薪金的安排，以减少或逃避税款为目的，工资薪金支出不允许税前扣除。
四、关于企业以经营租赁方式租入房屋发生的装修费用支出税前扣除问题对企业以经营租赁方式租入房屋发生的装修费用支出，可视同长期待摊费用，自装修完成并投入使用的次月起，分期平均摊销，摊销期限不得低于5年。
五、关于企业会议费支出税前扣除真实性问题企业发生的与取得收入有关的合理的会议费支出，应按主管税务机关要求，能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料，否则，不得在税前扣除。
会议费证明材料应包括：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。
六、关于准备金支出税前扣除问题银行、保险、证券等金融企业按税收规定提取的呆账准备金可以在税前扣除。
企业支付离退休人员费用的税务处理
企业支付离退休人员费用的税务处理国务院《关于工人退休、退职的暂行办法》（国发[1978]104号）规定了我国一般企业职工的退休年龄为男年满六十周岁，女年满五十周岁，且连续工龄满十年。
在现实中职工虽然退休但是与企业依然有无法割舍的关系，有的企业也会定期发放一些补助，那么对于这种情况企业应当如何进行税务处理？另外，现在越来越多已到退休年龄的人并不适应突然赋闲在家的生活，而是选择受聘回原单位或者新单位继续发挥余热，对于企业支付的返聘人员的工资又当如何处理？下面笔者将就这两种情况根据现行政策进行简要分析：一、离退休人员的补贴、补助等的税务处理（一）个人所得税离、退休人员取得的补贴、补助等在个人所得税上分两种情况：1. 取得按照国家统一规定发放的生活补助费等，免纳个人所得税《个人所得税法》规定按照国家统一规定发给干部、职工的退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费可以免纳个人所得税。
这里规定的免税范围即我们通常所说的退休金、养老金和根据专门政策发放的离休生活补助费。
2. 取得除国家统一规定之外的补贴、补助应纳个人所得税有的企业在国家统一规定的上述支出外，还另外发放其他补贴，如报销医药费、书报费、逢年过节发放福利等等。
离、退休人员取得这类所得应根据《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函[2008]723号）的规定减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。
国税函[2008]723号规定：离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。
根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。
企业所得税业务问题解答(青地税函[2010]2号)
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青岛市地方税务局关于印发《2009年度企业所得税业务问题解答》的通知2010-01-05青地税函[2010]2号市稽查局、征收局，各分局、各市地税局：在企业所得税日常征管工作中，市局收到了各基层局、部分企业的来电、来函，询问企业所得税有关问题，为此，市局将具有代表性及对今后征管工作有启示的问题加以整理，并根据有关企业所得税政策规定进行了解答。
现印发给各单位，请遵照执行。
执行中有何问题，请及时报告市局。
附件：《2009年度企业所得税业务问题解答》二〇一〇年一月五日2009年度企业所得税业务问题解答1、运输业代开发票的纳税人，采取核定应税所得率的方式缴纳企业所得税，代开发票环节已经扣缴了企业所得税，年度汇算清缴时，是否退还多缴的税款？答:《国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的通知》（国税函〔2008〕819号）规定“代开货物运输业发票的企业，按开票金额2.5%预征企业所得税。
”实行核定征收的代开发票货运企业，在国家税务总局没有明确规定可以退税之前，因代开货物运输发票而缴纳的税款不予退税。
2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
”如何判定企业的工资薪金支出是否合理？答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
需要特别指出的是，如企业没有代扣代缴个人所得税，则相应的工资薪金不得税前扣除。
企业所得税各地政策大盘点——之“行”篇
企业所得税各地政策大盘点——之“行”篇(2012-05-23 10:41:29)转载▼分类：资深老师总结的税务资料标签：税务会计师陕西税务会计师教育衣、食、住、行、玩企业所得税各地政策大盘点——之“行”篇一、交通费1、外部人员的交通费（一）与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除？解答：根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。
合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
因此，企业负担与本企业生产经营有关的客户的交通、食宿等费用，如果符合业务招待费范畴的，相关支出可以在业务招待费中列支。
青国税发[2010]9号[利威1] ：青岛市国家税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴的通知发文日期：2010-05-052、报销的交通费问：企业为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利作为福利费支出处理，税务机关对于这部分补贴，是否要求是按月发放的货币性福利，若为报销形式，或者企业直接租房而提供给职工住宿，是否可以同样视为补贴，计入福利费答：按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条第（二）款的规定，企业为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利列入职工福利费支出的内容。
因此企业以货币形式和向职工提供住房供其居住等非货币形式的支出应列入职工福利费的内容，不作为企业的工资薪金支出。
北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答[利威2] 发文日期：2011年1月（一）辽宁的规定（辽地税发〔2010〕3号）（辽地税函〔2009〕27号）职工报销的交通费在管理费中列支，准予税前扣除；企业发放的交通补贴在职工福利费中列支，按职工福利费规定标准税前扣除。
什么是私车公用
所谓的“私车公用”是指公司股东或员工个人将自有的车辆用于公司的经营活动，公司给予报销租赁费或者汽油费、路桥费、汽车维修费、保险费等费用或者发放补贴的一种经济行为。
一、关于公车私用目前，私车公用现象较为普遍。
一些公司将企业主或员工的车辆用作企业生产经营之用，公司给车主支付租金或报销相关费用。
但由于车辆使用的随意性，是公用还是私用很难区分，也较难判定发生的费用是个人消费还是企业支出。
问：私车公用产生的油耗、过路过桥费、修理费等费用在企业列支后，这些费用可以在企业所得税税前扣除吗?答：根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。
综上，企业使用员工个人的车辆，应在签订租赁合同并取得车辆租赁发票的情况下，其发生的与生产经营相关的油费、保养费、过路费等支出，可凭合法有效凭证在企业所得税前扣除。
二、案例解析税务机关在对某公司纳税检查时，发现该公司固定资产账上只有房屋和办公家具，但管理费用中却列支了很多交通费。
企业财务人员解释，企业车辆有限，公司大多活动都用员工私车解决，公司采取实报实销或定额补贴的方式，承担员工车辆的相关费用(汽油费、过路费等)，为此发生了较多交通费用。
对于私车公用发生费用能否在税前扣除，目前全国没有统一明确的规定，各地做法不一。
一类是可以扣除。
例如，《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告》(河北省地方税务局公告2014年第4号)规定，企业因业务需要，可以租用租车公司或个人的车辆，但必须签订6个月以上的租赁协议，租赁协议中规定的汽油费、修车费和过路过桥费等支出允许在税前扣除。
青岛市地方税务局关于印发《2012年度所得税问题解答》的通知
青岛市地方税务局关于印发《2012年度所得税问题解答》的通知青岛市地方税务局关于印发《2012年度所得税问题解答》的通知青地税二函[2013]1号市稽查局、直属征收局，各分局、各市地税局：在所得税日常征管工作中，市局收到了各单位、部分企业反映的有关所得税政策执行以及征管方面的问题。
为进一步统一政策执行标准，便于各单位加强所得税征管，现将汇总整理的问题进行解答，请参照执行。
执行中发现的问题，请及时报告市局二处。
附件：2012年度所得税问题解答二〇一三年一月十七日附件：2012年度所得税问题解答一、企业所得税方面1、从哪些方面核实法人股权转让价格的真实性？答：股权转让价格的确定，可以考虑以下因素：一是股权投资的初始投资成本或取得该股权所支付的价款；二是同一投资企业其他股东同时或大约同时相同或类似条件下股权转让价；三是同期银行存款利率；四是最近一期股利分配所得；五是股权转让时投资企业留存收益为正数，股权转让价中是否包含股东所应享有的份额或应享有的所投资企业所有者权益份额；六是被投资企业的经有资质的评估机构评估后的每股净资产；七是同行业可比上市公司股权转让时的市价；八是其他因素。
股权转让价格的确定，可以考虑以下方式：一是企业自行申报；二是由有资质的中介机构评估；三是按照《青岛市涉税财物价格认定办法》（青岛市政府217号令），提请涉税财物价格认定机构协助认定法人股权价格。
2、企业资本变动时，如何在增减资股东之间进行合理分配涉税事宜？答：增减资属于公司制企业的重大事项，由其董事会或股东会依法做出决定，税务机关据以进行税收处理。
根据总局2011年34号公告第五条规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
3、某房地产公司与自己员工签订售房合同，首付款在银行按揭款到账后，进行了冲账处理（冲账发生在确认收入之前）。
北京市国家税务局2009年度企业所得税汇算清缴政策问题解答
发文标题：北京市国家税务局2009年度企业所得税汇算清缴政策问题解答发文文号：发文部门：北京市国家税务局发文时间：2010-1-1编辑时间：2010-1-27实施时间：2010-1-1失效时间：法规类型：企业所得税所属行业：所有行业所属区域：北京阅读人次：4505评论人次：10页面功能：【字体：大中小】【打印】【关闭】发文内容：一、企业采用预收货款的方式销售设备，成本不能可靠核算情况下收入的确认问题问：企业采用预收货款的方式销售设备，成本不能可靠核算，如何确认收入？答：按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号，以下简称国税函〔2008〕875号)第一条第(一)款的规定，企业销售商品满足已发生或将发生的成本能够可靠地核算等条件时应确认收入的实现，当企业的成本不能可靠地核算时不应确认为收入实现。
当企业的成本能可靠地核算并符合其他收入确认条件时，如采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
二、企业以买一赠一方式组合销售商品中“买一赠一方式组合销售”的确认问题问：国税函〔2008〕875号第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
销售企业的“卖一”和“赠一”行为是同时发生吗？答：通常情况下，组合销售行为涉及的赠与行为应伴随销售行为发生，赠与是为了促进销售。
对于不符合国税函〔2008〕875号规定条件的组合销售，其赠与行为应视同捐赠货物，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第二十五条的规定作视同销售处理。
三、外商投资企业两年内未支付的应付款如何进行税务处理的问题问：两家存在关联关系的外商投资企业，一家企业对另一家企业有两年内未支付的应付款，如何进行税务处理？答：新企业所得税法实施(2008年1月1日)前，外商投资企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，按照《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》(国税发[1999]195号，以下简称国税发[1999]195号)的规定，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税；新企业所得税法实施后，国税发[1999]195号已废止，不再要求企业将两年内应付未付款计入当年纳税所得。
劳务派遣工和工资薪酬的税务处理
劳务派遣工和工资薪酬的税务处理一、劳务派遣工工资的税务处理1、用工单位支付劳务派遣费，取得劳务费发票进行税前扣除时，应符合以下条件：(1)劳务派遣企业依法与被派遣劳动者的用工单位签订定劳务派遣协议，用工单位和被派遣劳动者之间没有劳动雇佣关系。
劳务派遣协议应当约定：派遣岗位和人员数量、派遣期限、劳动报酬的和社会保险费的数额与支付方式以及违反协议责任。
(2)劳务派遣企业按规定为被派遣劳动者支付工资、福利、上缴社会保险费和住房公积金。
(3)劳务派遣企业向用工单位收取全部价款，应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金，应在同一张发票中分别注明。
(4)用工企业接受外部劳务派遣用工，实际支付的工资薪金,作为计算职工福利费、职工教育经费和工会经费(以下简称“三项费用”)扣除的基数。
2、劳务派遣工的会计核算《企业会计准则第9号——职工薪酬》(财会[2014]8号)第三条规定：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
基于此规定，用人单位支付的劳务派遣工的人工费用在“应付职工薪酬”科目核算。
3、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第三条规定：“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。
其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
”二、工资薪金税前扣除的税务处理1、允许企业所得税前扣除的工资薪金的范围《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第34条，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知-国税函[2008]875号
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国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函〔2008〕875号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下：一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。
如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
国税总局〔2008〕897、〔2008〕955、〔2009〕47号文件
国家税务总局关于中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税有关问题的通知2008年11月6日国家税务总局文件国税函〔2008〕897号发布根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，现就中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税的有关问题通知如下：一、中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，统一按10％的税率代扣代缴企业所得税。
二、非居民企业股东在获得股息之后，可以自行或通过委托代理人或代扣代缴义务人，向主管税务机关提出享受税收协定（安排）待遇的申请，提供证明自己为符合税收协定（安排）规定的实际受益所有人的资料。
主管税务机关审核无误后，应就已征税款和根据税收协定（安排）规定税率计算的应纳税款的差额予以退税。
三、各地应加强对我国境外上市企业派发股息情况的了解，并发挥售付汇凭证的作用，确保代扣代缴税款及时足额入库。
国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知2008年11月24日国家税务总局文件国税函〔2008〕955号发布根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就加强非居民企业取得来源于我国境内利息所得扣缴企业所得税的有关问题通知如下：一、自2008年1月1日起，我国金融机构向境外外国银行支付贷款利息、我国境内外资金融机构向境外支付贷款利息，应按照企业所得税法及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。
二、我国境内机构向我国银行的境外分行支付的贷款利息，应按照企业所得税法及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。
三、各地应建立健全非居民企业利息所得源泉扣缴企业所得税监控机制，确保及时足额扣缴税款。
国家税务总局关于中国居民企业向QFII支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的通知2009年1月23日国家税务总局文件国税函〔2009〕47号发布根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下称企业所得税法）规定，现就中国居民企业向合格境外机构投资者（以下称为QFII）支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题明确如下：一、QFII取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入，应当按照企业所得税法规定缴纳10%的企业所得税。
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青地税函[2009] 5号关于印发《2008年度企业所得税业务问题解答》的通知关于印发《2008年度企业所得税业务问题解答》的通知青地税函[2009] 5号市稽查局、征收局，各分局、各市地税局：在企业所得税日常征管工作中，市局收到了各基层局、部分企业的来电、来函，询问企业所得税有关问题，为此，市局将具有代表性及对今后征管工作有启示的问题加以整理，并根据有关企业所得税政策规定进行了解答。
现印发给各单位，请遵照执行。
执行中有何问题，请及时报告市局。
附件：《2008年度企业所得税业务问题解答》二〇〇九年一月十二日2008年度企业所得税业务问题解答1、农林牧渔业、小型微利企业等企业所得税优惠政策中所称国家限制和禁止行业如何把握？答：企业所得税有关优惠政策中所称国家限制和禁止行业，在国家税务总局没有明确规定之前，暂按国家发展和改革委员会《产业结构调整指导目录（2005年本）》中的限制类和淘汰类执行。
国家发展和改革委员会发布产业结构调整指导目录新版本后，则按新版本执行。
2、关联方之间的借款利息支出税前扣除需要符合什么条件？答：关联方之间的借款利息税前扣除要区分发生的时间，如其发生在2008年之前，则按照《企业所得税税前扣除办法》（国税发【2000】84号）执行，即纳税人从关联方取得的借款金额超过注册资本50%部分的利息支出不得在税前扣除。
自2008年开始，关联方之间借款利息支出税前扣除要遵循新税法的相关规定。
为防范资本弱化，规范关联方之间借款利息支出税前扣除问题，《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条规定“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
”此外，《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）中规定：“一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。
二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
”因此，关联方之间借款利息扣除，如不符合《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）第二条的规定，需要同时满足以下条件：（1）一般企业从关联方的借款金额不能超过同一关联方权益性投资额的2倍。
（2）借款利率符合《企业所得税法实施条例》第三十八条的规定。
关联方之间借款利息扣除，如符合《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）第二条的规定，则与一般企业之间借款利息处理相同，不受比例限制。
3、2008年前已购置的固定资产，原所得税法规定的税务处理与新企业所得税法不一致，是否可以在2008年1月1日后按照新税法的规定进行调整？答：基于实体法从旧的原则，2008年1月1日前购置且按单价标准已确认为固定资产的不作调整，仍然按固定资产进行税务处理。
同样，2008年之前购置的固定资产不能执行新税法规定的最低折旧年限。
4、企业所得税法第十条规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。
请问哪些准备金不得扣除？答：在国家税务总局没有明确规定之前，暂按照《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的通知》（国税发【2008】101号）附表10的口径执行，即以下准备金不得税前扣除：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值、短期投资跌价准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程（工程物资）减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、贷款损失准备、矿区权益减值等。
5、在新税法框架下如何掌握发票做为税前扣除的凭据？答：《企业所得税法》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
”“实际发生”需要适当凭据予以支持、证明，发票就是其中之一。
《中华人民共和国发票管理办法》第三条规定“本办法所称发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。
”第二十一条规定“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。
取得发票时，不得要求变更品名和金额。
”第二十二条规定“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
”因此，以发票做为税前扣除的凭据，要符合以下条件：（1）扣除方要以实际发生真实的业务交易做为税前扣除的前提，不得虚构交易开具发票税前扣除，没有真实业务交易做为基础，即使取得发票也不得扣除。
（2）在存在真实业务交易的前提下，扣除方取得发票要符合《中华人民共和国发票管理办法》的规定，如发票本身为真、发票从交易的对方（收款方）取得、发票是交易对方（收款方）从其主管税务机关领购、发票在规定区域内开具等。
（3）扣除方的成本费用处于合理的水平。
如扣除方的成本费用明显偏高，主管税务机关要保持合理的怀疑，全面深入核实扣除方成本费用明显偏高的原因。
发现纳税人未按规定取得发票的，主管税务机关可以责令其限期改正，纳税人限期内按规定从原渠道取得发票的，可以在税前扣除。
6、纳税人当年成本费用已经发生，但当年底前未取得发票，次年汇算清缴期内取得发票,是否要做纳税调整?答：《企业所得税法实施条例》第九条规定“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
”根据权责发生制原则，对于应当凭发票税前扣除的成本费用项目,如企业当年没有取得发票,但在次年企业所得税汇算清缴前取得发票,该项成本费用可以在其发生年度税前扣除，无需纳税调整。
7、企业被行政机关加收的滞纳金，可否税前扣除？答：《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，税收滞纳金不得扣除。
在国家税务总局没有明确规定之前，除税收滞纳金之外的其它滞纳金可以税前扣除。
8、企业为其职工支付的通讯费用是否允许税前扣除？答：《企业所得税法》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
”据此，企业为其职工（职工的判定以《劳动合同》或《劳动协议》为准）报销与本企业生产经营有关的通讯费用，凭真实合法的凭据，可以在税前扣除。
9、问:企业扣除的工资薪金是否包括临时工工资？答：《企业所得税法实施条例》第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
”据此，如企业与临时工签订书面劳动合同并报当地劳动部门备案，企业支付给临时工的合理的工资薪金可以税前扣除。
10、税前扣除工资的职工人数应如何掌握，以何条件做为扣除工资的依据？答：《企业所得税法实施条例》第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
”据此，企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在任职或受雇关系，根据劳动法的有关规定，任职或受雇关系判定的依据是企业与其员工签定书面劳动合同并报当地劳动部门备案。
11、对采取核定征收方式缴纳企业所得税的纳税人是否可以享受20%的优惠税率？答：根据《国家税务总局关于印发<企业所得税核定征收办法>（试行）的通知》（国税发[2008]30号）的规定，核定征收只是确定应纳税所得额的一种方式，取消了核定征收企业所得税的纳税人不得享受税收优惠的规定。
因此,采取核定征收方式缴纳企业所得税的纳税人如符合《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，可以享受20%的优惠税率。
12、《企业所得税法实施条例》第二十三条第二款规定，“企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
”对跨年度工程，如果持续时间不超过12个月，如何确认收入？答：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条规定“企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
”因此，对于跨年度工程，即使其持续时间不超过12个月，也要按照上述文件规定在纳税期末确认收入。
13、企业职工的统一服装费用是否可以税前扣除？答：《企业所得税法》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
”据此，企业出于劳动保护、统一标式、创建企业文化等合理经营管理目的，为其职工统一配备的服装费用可以在税前扣除。
14、企业发生固定资产的大修理支出，不超过固定资产计税基础的50%，所发生的费用可否一次性扣除？答：《企业所得税法》第十三条规定在计算应纳税所得额时，固定资产的大修理支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。
《企业所得税法实施条例》第六十九条规定“企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
”因此，固定资产大修理支出作为长期待摊费用按其尚可使用年限分期摊销，必须同时具备《企业所得税法实施条例》第六十九条规定的价值标准和时间标准两个条件。
如不同时具备，则应做为当期费用扣除。
15、作为总机构下属分支机构的加盟店，原来都是单独核算、单独纳税。