第四章_营业税法478188087
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《税法》课件 第四章
（二）纳税义务人的特殊规定 （1）铁路运输的纳税人，包括： ① 中央铁路运营业务的纳税人为中国铁路总公司； ② 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司； ③ 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构； ④ 铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构； ⑤ 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
第四章 营业税法律制度
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二、扣缴义务人
扣缴义务人
在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务 人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种：
（1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无 形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义 务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
（2）上述所称劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通 信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括属于增值税 征税范围的加工和修理、修配劳务。
（3）上述所称提供劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供 劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。但单位或者个体 工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳务，不包括在内。
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税法
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第四章 营业税法律制度
第一节 营业税概述 第二节 营业税的纳税义务人 第三节 营业税的征税范围 第四节 营业税应纳税额的计算
过渡页
TRANSITION PAGE
➢一、营业税的概念 ➢二、营业税的特点
第一节 营业税概述
一、营业税的概念
营业税的概念
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
第四章 营业税法律制度
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二、扣缴义务人
扣缴义务人
在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务 人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种：
（1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无 形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义 务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
（2）上述所称劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通 信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括属于增值税 征税范围的加工和修理、修配劳务。
（3）上述所称提供劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供 劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。但单位或者个体 工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳务，不包括在内。
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第四章 营业税法律制度
第一节 营业税概述 第二节 营业税的纳税义务人 第三节 营业税的征税范围 第四节 营业税应纳税额的计算
过渡页
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➢一、营业税的概念 ➢二、营业税的特点
第一节 营业税概述
一、营业税的概念
营业税的概念
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
第4章：营业税法
在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。
三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人
2．营业税纳税义务人的特殊规定 （1）铁路运输的纳税人
中央铁路运营业务的纳税人——为铁道部 合资铁路运营业务的纳税人——为合资铁路公司 地方铁路运营业务的纳税人——为地方铁路管理机构 铁路专用线运营业务的纳税人——为企业或其指定的管理机构 基建临管线铁路运营业务的纳税人——为基建临管线管理机构
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5．保险业务 （1）办理初保业务
营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款即向被保险人 收取的全部保险费。
（2）储金业务
保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的（即以被保险人所交 保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保 险人），其“储金业务”的营业额为：
营业额 = 储金平均余额×人民银行公布的1年期存款的月利率 储金平均余额 =（期初储金余额＋期末储金余额）×50%
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（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费
凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中 减除。 在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期 营业额中。
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三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人
（3）单位以承包、承租、挂靠方式经营（谁承担责任，谁 就为纳税义务人）
1）承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名 义对外经营并由发包人承担相关责任的，以发包人为纳税人。
2） 承包人以自己的名义对外经营并承担相关责任的，以承包人 为纳税人。
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三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人
三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人
2．营业税纳税义务人的特殊规定 （1）铁路运输的纳税人
中央铁路运营业务的纳税人——为铁道部 合资铁路运营业务的纳税人——为合资铁路公司 地方铁路运营业务的纳税人——为地方铁路管理机构 铁路专用线运营业务的纳税人——为企业或其指定的管理机构 基建临管线铁路运营业务的纳税人——为基建临管线管理机构
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5．保险业务 （1）办理初保业务
营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款即向被保险人 收取的全部保险费。
（2）储金业务
保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的（即以被保险人所交 保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保 险人），其“储金业务”的营业额为：
营业额 = 储金平均余额×人民银行公布的1年期存款的月利率 储金平均余额 =（期初储金余额＋期末储金余额）×50%
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（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费
凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中 减除。 在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期 营业额中。
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三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人
（3）单位以承包、承租、挂靠方式经营（谁承担责任，谁 就为纳税义务人）
1）承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名 义对外经营并由发包人承担相关责任的，以发包人为纳税人。
2） 承包人以自己的名义对外经营并承担相关责任的，以承包人 为纳税人。
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三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人
最新04第四章 营业税法
04第四章 营业税法
第一节 营业税的纳税义务人
一、一般性规定 按照《营业税暂行条例》的规定，在
中华人民共和国境内提供应税劳务、转 让无形资产或者销售不动产的单位和个 人，为营业税的纳税义务人。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑 业、金融保险业、邮电通信业、文化体 育业、娱乐业、服务业税目征收范围的 劳务。
第三节 计税依据
（1）甲建筑公司应纳建筑业营业税= （16000-7000）×3%=270（万元） （2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公 司建筑业营业税=7000×3%=210（万元） （3）房地产公司应纳销售不动产营业 税=4000×5%=200（万元） （4）甲建筑公司应纳销售不动产营业 税=（2200-2000）×5%=10（万元）
东华理工经管学院会计系
第三节 计税依据
2、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程 作业，无论与对方如何核算，其营业额 均应包括工程所用原材料及其他物资和 动力的价款在内,但不包括建设方提供 的设备价款。 纳税人从事安装工程作业，凡所安 装的设备的价值作为安装工程产值的， 其营业额应包括设备的价款在内。
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【答案】应纳营业税=[（55-50）+ （78-80）]×5%=0.15万元
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第三节 计税依据
5、金融经纪业务和其他金融业务：手 续费（佣金）类的全部收入
（1）金融企业从事受托收款业务，如 代收电话费、水电煤气费、信息费、学 杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章 罚款、税款等，以全部收入减去支付给 委托方价款后的余额为营业额。
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第三节 计税依据
（三）金融保险业 1、一般贷款业务：以贷款利息收入全额
为营业额（包括加息、罚息）。 2、外汇转贷业务：上级行借入外汇后转
第一节 营业税的纳税义务人
一、一般性规定 按照《营业税暂行条例》的规定，在
中华人民共和国境内提供应税劳务、转 让无形资产或者销售不动产的单位和个 人，为营业税的纳税义务人。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑 业、金融保险业、邮电通信业、文化体 育业、娱乐业、服务业税目征收范围的 劳务。
第三节 计税依据
（1）甲建筑公司应纳建筑业营业税= （16000-7000）×3%=270（万元） （2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公 司建筑业营业税=7000×3%=210（万元） （3）房地产公司应纳销售不动产营业 税=4000×5%=200（万元） （4）甲建筑公司应纳销售不动产营业 税=（2200-2000）×5%=10（万元）
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第三节 计税依据
2、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程 作业，无论与对方如何核算，其营业额 均应包括工程所用原材料及其他物资和 动力的价款在内,但不包括建设方提供 的设备价款。 纳税人从事安装工程作业，凡所安 装的设备的价值作为安装工程产值的， 其营业额应包括设备的价款在内。
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【答案】应纳营业税=[（55-50）+ （78-80）]×5%=0.15万元
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第三节 计税依据
5、金融经纪业务和其他金融业务：手 续费（佣金）类的全部收入
（1）金融企业从事受托收款业务，如 代收电话费、水电煤气费、信息费、学 杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章 罚款、税款等，以全部收入减去支付给 委托方价款后的余额为营业额。
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第三节 计税依据
（三）金融保险业 1、一般贷款业务：以贷款利息收入全额
为营业额（包括加息、罚息）。 2、外汇转贷业务：上级行借入外汇后转
税法第四章营业税法
计税 依据
收入 全额
基本规定
（1）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向 对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、 补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期 付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的 价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者 行政事业性收费： ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级 人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费 ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 ③所收款项全额上缴财政
规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营 业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款 本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申 报缴纳营业税。 4.增加境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务 （包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务：移动电话国际互联网 服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征 税范围,不征收营业税。 5．增加21个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得 的收入免征营业税的规定。 6.增加融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征 收范围，不征收营业税的规定。
（2）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与 折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将 折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中 扣除
纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当 退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减 除
第四章 营业税法
本章考情分析 在最近3年的考试中，营业税一章的平均分值约为
第四章 营业税法
4.3.1.3 营业税应纳税额计算的案例
4.3.2 营业税的征收管理
4.3.2.1 纳税义务发生时间
1.纳税义务发生时间的一般规定。 2. 建筑业纳税义务的发生时间。 3. 其他业务纳税义务的发生时间。
4.3.2.2 纳税期限和纳税地点
1. 纳税期限 2. 纳税地点。
4.3.2.3 营业税的纳税申报
2. 营业税的扣缴义务人。
（1）委托金融机构发放贷款的，为受托发放贷 款的金融机构。 （2）建筑安装业务实行分包或者转包的，为总 承包人。 （3）境外单位或个人在境内发生应税行为而在 境内未设有机构的，为代理人；没有代理人的，为受 让者或购买者。 （4）单位或者个人举行演出由他人售票的，为 售票者。 （5）分保险业务为初保人。 （6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、 著作权、商誉的，为受让者。
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4.2.3 营业税的税目税率
1.交通运输业。 2.建筑业。指建筑安装工程作业。 3. 金融保险业。 4. 邮电通信业。 5. 文化体育业。 6. 娱乐业。 7. 服务业。 8. 转让无形资产。 9. 销售不动产。
4.2.3.1 营业税的税目
1.交通运输业。
（1）陆路运输。 （2）水路运输。 （3）航空运输。 （4）管道运输。 （5）装卸搬运。
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2.建筑业。指建筑安装工程作业。
（1）建筑。 （2）安装。 （3）修缮。 （4）装饰。 （5）其他工程作业。
（6）管道煤气集资费（初装费）业务。
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3. 金融保险业。
（1）金融。 （2）保险。 （3）典当。 （4）离岸银行业务。 （5）社保基金管理业务。
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4. 邮电通信业。
（1）邮政是指传递实物信息的一种通讯方式。 （2）电信是指用各种电传设备传输电信号而 传递信息的业务。
第四章 营业税法
娱乐业和广告业除缴纳营业税以外按应税营业收入的3%缴纳文化事业建设费。
二节 计税依据
营业额
承揽的运输业务分给其他单位（个人）的纳税人营业额 = 全部价款 + 价外费用 – 支付给其他单位（个人）运输费用
从事旅游业务的纳税人营业额 = 全部价款 + 价外费用 – 替旅游者支付的住宿.餐费.交通费. 旅游景点门票.支付给其他接团企业的旅游费
以无形资产、不动产投资入股
以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同
承担投资风险的行为，不征收营业税。
以无形资产、不动产投资入股，与投资方不共同承担投资风险， 收取固定利润的行为，区别一下两种情况征税：
1、以不动产.土地使用权投资入股并收取固定利润：属于将场地、
房屋等转让他人使用的业务，按“租赁业”征收营业税。 2、以商标权.专利权.著作权.非专利技术等投资入股收取固定利润： 属于转让无形资产使用权的行为，按“转让无形资产”征收营业税。
建筑工程分包给其他单位的纳税人营业额
= 全部价款 + 价外费用 – 支付的分包款
纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）营业额
=工程用原材料 + 设备.物资.动力价款 – 建设方提供的设备价款
金融商品买卖业务（外汇.有价证券.期货等）营业额 = 卖出价 – 买入价 货物期货不缴纳营业税。
价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、 违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、 代垫款项，罚息。 不包括代收的政府性基金或行政事业性收费。
计算应纳营业税。
某运输公司2009年3月取得全部收入500万元，其中国内
客货运输收入为283万元；北京至柏林货运收入为100万
第4章 营业税法 《税法》PPT课件
省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据 实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 黑龙江省规定为：按期纳税的，为月营业额20000元；按次纳税的，为每 次（日）营业额500元。
4.3 营业税的计税管理
4.3.1 营业税计算的一般规定
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，按照营业额和规 定的税率计算应纳税额。其计算公式：
（11）按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，以及经营公租房所取得的租金 收入，免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂减按3%征收营业税。
（12）个人将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 （13）个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： 离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、 兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；房屋产权所有人 死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。
（7）建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 （8）金融保险业的纳税人，具体包括：银行，包括人民银行、商业银行
和政策性银行；信用合作社；证券公司；金融租赁公司；证券基金 管理公司；财务公司；信托投资公司；证券投资基金；保险公司； 其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金 融保险业务的机构等。
4.1 营业税法基础理论
4.1.1.2 营业税的演变
营业税是一个很古老的税种。 1950年公布的《工商业税暂行条例》中，规定对工商营业企业按 营业额征收营业税。 1958年税制改革后，将货物税、商品流通税、印花税及工商企业 的营业税，合并为工商统一税。 1984年10月1日起试行营业税，对商业和服务业等行业单独征收。 1994年税制改革将商品批发与零售行业划为增值税的征收范围。 2008年11月国务院修订了《中华人民共和国营业税暂行条例》。
4.3 营业税的计税管理
4.3.1 营业税计算的一般规定
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，按照营业额和规 定的税率计算应纳税额。其计算公式：
（11）按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，以及经营公租房所取得的租金 收入，免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂减按3%征收营业税。
（12）个人将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 （13）个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： 离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、 兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；房屋产权所有人 死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。
（7）建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 （8）金融保险业的纳税人，具体包括：银行，包括人民银行、商业银行
和政策性银行；信用合作社；证券公司；金融租赁公司；证券基金 管理公司；财务公司；信托投资公司；证券投资基金；保险公司； 其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金 融保险业务的机构等。
4.1 营业税法基础理论
4.1.1.2 营业税的演变
营业税是一个很古老的税种。 1950年公布的《工商业税暂行条例》中，规定对工商营业企业按 营业额征收营业税。 1958年税制改革后，将货物税、商品流通税、印花税及工商企业 的营业税，合并为工商统一税。 1984年10月1日起试行营业税，对商业和服务业等行业单独征收。 1994年税制改革将商品批发与零售行业划为增值税的征收范围。 2008年11月国务院修订了《中华人民共和国营业税暂行条例》。
第四章 营业税法
营 业 税 法
【特别提示】单位或者个人自己新建 （以下简称自建）建筑物后销售，要交 纳两道营业税，一是销售不动产，二是 其所发生的自建行为要交纳建筑业的营 业税。其中自建行为的税额计算，在考 试时一般会采用没有同类价格而需要组 成计税价格的方式考核考生对营业税组 价公式的运用
营 业 税 法
营 业 税 法
营 业 税 法
构成营业税纳税人的三个条件： 1．地域范围——在中华人民共和国境内。 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条 例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产， 是指： （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个 人在境内；（劳务——提供或接受方在境内） （2）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （转让或出租土地使用权——土地在境内） （3）所销售或者出租的不动产在境内。（转让 或出租不动产——不动产在境内）
营 业 税 法
三、各税目营业税的计算规定 （一）建筑业 （1）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人 的价款后的余额为营业额； （2）建筑、修缮、装饰和其他工程作业的营业额包括工程所用原材 料及其他物资和动力的价款；但是不包括建设方提供的设备的价款。 （2009年新明确） （3）纳税人按照清包工方式提供装饰劳务，按照其向客户实际收取 的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料 价款和设备价款）确认计税营业额； （4）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的， 其营业额应包括设备的价款在内； （5）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格 的，组成计税价格： 计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
税法新编第4章 营业税法
税法
【 答案】该旅行社12月份应缴纳的营业税税额＝营业额 ×适用税率＝［（4500-1600-400-300-600）×36＋（ 6800×30-144000）］×5%＝117600×5%＝5880（元） 3 按组成计税价格计算应纳税额 （4-7） 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动 产的价格明显偏低而没有正当理由的，或者纳税人视同 发生应税行为而没有营业额的，当采用组成计税价格的 方式确定其营业额时，则按组成计税价格计算应纳税额 的公式为： 应纳税额=组成计税价格×适用税率 （4-8）
税法
表4 -1 税 一、交通运输业
二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业 五、文化体育业 六、娱乐业
营业税税目税率表 征收范围 铁路运输
建筑、安装、修缮、装饰以及其 他工程作业 金融、保险业务 邮政、电信业务 文化业和体育业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音 乐茶座、台球、高尔夫球、保龄 球场、网吧、游艺场
税法
第六节 营业税的税收优惠
一、营业税的起征点 (1) 按期纳税的，为月营业额5 000～20 00元； (2) 按次纳税的，为每次（日）营业额300～500元。 (3) 根据财政部、国家税务总局2013年7月29日颁发的《 关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》 （财税[2013]52号），为进一步扶持小微企业发展， 经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模 纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位 ，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超 过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。
税法
19. 城镇退役士兵自谋职业的税收优惠（财税[2004 ]93号） 20. 残疾人就业的税收优惠 21. 促进就业再就业的税收优惠（财税[2010 ]84 号） 22. 小微企业税收优惠 23. 其他税收优惠
【 答案】该旅行社12月份应缴纳的营业税税额＝营业额 ×适用税率＝［（4500-1600-400-300-600）×36＋（ 6800×30-144000）］×5%＝117600×5%＝5880（元） 3 按组成计税价格计算应纳税额 （4-7） 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动 产的价格明显偏低而没有正当理由的，或者纳税人视同 发生应税行为而没有营业额的，当采用组成计税价格的 方式确定其营业额时，则按组成计税价格计算应纳税额 的公式为： 应纳税额=组成计税价格×适用税率 （4-8）
税法
表4 -1 税 一、交通运输业
二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业 五、文化体育业 六、娱乐业
营业税税目税率表 征收范围 铁路运输
建筑、安装、修缮、装饰以及其 他工程作业 金融、保险业务 邮政、电信业务 文化业和体育业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音 乐茶座、台球、高尔夫球、保龄 球场、网吧、游艺场
税法
第六节 营业税的税收优惠
一、营业税的起征点 (1) 按期纳税的，为月营业额5 000～20 00元； (2) 按次纳税的，为每次（日）营业额300～500元。 (3) 根据财政部、国家税务总局2013年7月29日颁发的《 关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》 （财税[2013]52号），为进一步扶持小微企业发展， 经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模 纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位 ，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超 过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。
税法
19. 城镇退役士兵自谋职业的税收优惠（财税[2004 ]93号） 20. 残疾人就业的税收优惠 21. 促进就业再就业的税收优惠（财税[2010 ]84 号） 22. 小微企业税收优惠 23. 其他税收优惠
税法-第4章营业税法
2008年注册会计师《税法》教材第四章营业税法营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。
现行营业税的基本规范，是1993年l2月13日国务院颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称《营业税暂行条例》)。
第一节纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人（一）纳税义务人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。
具体情况为：1.所提供的劳务发生在境内；2.在境内载运旅客或货物出境；3.在境内组织旅客出境旅游；4.转让的无形资产在境内使用；5.所销售的不动产在境内；6.在境内提供保险劳务。
上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业科目征收范围的劳务。
加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。
单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。
上述保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。
提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。
有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。
单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。
个人是指个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。
(二)纳税义务人的特殊规定1．铁路运输的纳税人：(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。
(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。
(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。
第四章 营业税法.doc
第四章营业税法本章考情分析营业税是即将退出我国税法舞台的税种。
以往年度分值8分左右。
该税种与增值税之间在征税范围上的板块结构与具体政策上的犬牙交错关系，都将伴随2016年5月1日的“营改增”收官之役，而成为历史。
预计本章2016年在考试中的分值为0-2分。
2016年教材的主要变化1.修改了部分政策的起止时间；2.删除一些旧政策。
考点1：“营改增”进程1.从我国税制整体设计来看，营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结构）。
从征税范围看，增值税以货物为主，劳务服务为辅；营业税以劳务服务为主。
2.营业税与消费税的关系个别行业的特殊行为存在交叉——饮食业、娱乐业利用啤酒生产设备自制啤酒销售，现场消费。
【例题1·多选题】下列经营行为中，在2016年5月1日实施“营改增”的是（）。
A.建筑业B.保险业C.邮政业D.销售不动产【答案】ABD【例题2·多选题】下列经营行为中，在2016年5月纳入增值税征税范围的有（）。
A.转让土地使用权的行为B.转让商标权的行为C.转让专利权的行为D.转让房屋的行为【答案】AD【例题3·多选题】2016年5月“营改增”的金融业包括（）。
A.贷款B.有形动产融资租赁C.金融商品转让D.金融经纪业【答案】ACD【例题4·单选题】2016年5月1日前，知识产权事务所取得的下列收入中，应当缴纳营业税的是（）。
A.专利文献翻译收入B.专利文书写作培训收入C.专利检索服务取得的收入D.对专利战略分析、制定和实施方案的制作收入【答案】B【例题5·单选题】下列代理服务中，2016年5月1日前属于营业税征税范围的是（）。
A.邮政代理B.代理记账C.货物运输代理D.房产中介代理【答案】D考点2：计税依据的特殊规定营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。
营业额一般情况——收入全额；特殊情况下——为收入差额（允许减除特定项目金额）、核定的营业额。
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单位和个人销售或转让其购置（包括抵债 所得）的不动产或受让的土地使用权，实行 差额计税
计税营业额＝销售收入－购入价（作价）
服务业
娱乐业
子税目
特殊业务 税务处理
陆路运输
水路运输
航空运输 管道运输
税率：3％
装卸搬运
程租 期租
湿租
按照运输业计税
子税目
建筑 安装 修缮、装饰 其他工程作业
税率：3％
特殊业务 税务处理
自建自用建筑物 出租或投资入股的自建建筑物
不属于建筑业征税范围，不征收营业税
贷款
金融业 保险业
融资租赁 金融商品转让 金融经纪业务 其他金融业务
一、纳税义务人 二、扣缴义务人
（一）纳税义务人的规定 （二）营业税的税收管辖权 （三）营业税的征税范围
在中华人民共和国境内提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产的单位和个 人，为营业税的纳税义务人。
包括：
各种所有制形式的内资企业涉外企业、 其他企业、行政单位、事业单位、军事单 位和社会团体
税率：5％
特殊业务 税务处理
融资租赁业务 离岸银行业务
按金融业计税
邮政：实物传递业务。 包括：传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销 售、邮政储蓄及其他邮政业务。 电信：用各种电传设备传输电信号二传递信息的业务。 包括：
基础电信业务和增值电信业务。
税率；3％
1.文化业 2.体育业
税率；3％
夜总会、歌厅、舞厅、音乐茶座、 台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺 场等娱乐场所、娱乐场所为顾客提供的 服务业务及其他业务。
娱乐业的营业额
经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括 门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料费 及经营娱乐业向顾客收取的各项费用。
1．代理业计税营业额＝实际收取的报酬 2．广告代理业营业额＝全部价款和价外费用－广 告发布费 3．对拍卖行计税营业额＝向委托方收取的手续费 4．物业管理企业代收取的各项费用营业额＝手续 费收入 5．旅游企业组织旅游团到境外旅游计税营业额＝ 全程旅游费－付给该接团企业的旅游费 6．旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的计税营 业额＝ 收取的旅游费－替旅游者支付给费用
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 第八节
营业税基本原理 纳税义务人与扣缴义务人 税目、税率 计税依据 应纳税额的计算 几种经营行为的税务处理 税收优惠 征收管理
第一节 营业税基本原理
• 一、营业税的概念 • 二、营业税的发展 • 三、各个营业税制度一般规定 • 四、营业税计税方法 • 五、营业税的作用
二、具体规定（二）－－金融业4
1.金融企业金融商品买卖业务营业额的确 定——差额计税
计税 营业额＝卖出价－买入价 2.非金融机构和个人买卖外汇、有价证券 或期货，不征收营业税 3.期货是指非货物期货，货物期货不征收 营业税。
二、具体规定－－金融业5
1.金融经纪业务与其他金融业务（中间业务）营业额＝手续 费。 2.金融业受托收款业务营业额＝全部收入－支付给委托方的 价款 3.保险业务的营业额＝全部保险费。 4.储金业务的营业额＝储金平均余额×一年期存款的月利率 5.再保险业务的营业额＝全部保费收入－付给分保人的保费
税率：20％；
从2004年7月1日起，台球、保龄球，5％
子税目
代理业
1.光租、干租
旅店业 特殊业务
按租赁业计税
饮食业 旅游业
税务处理
2.福利彩票机构发行福 利彩票收入
不征营业税
仓储业
3.社保基金管理人从事
租赁业
基金管理获得取得的管
广告业
理收入，征收营业税 ；
其他服务业
而证券买卖价差收入 免征营业税
单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包 场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或 者经纪人的费用后的余额为营业额。
注释：
这样确定演出的营业额，是因为提供演出场所 的单位、演出公司或者经纪人不是文化体育业的纳 税人，提供演出场所的单位的场租收入按租赁征收 营业税；演出公司或者经纪人的收入按代理业征收 营业税。
二、具体规定（二）－－建筑业
1.建筑安装业的营业额包括：工程所用原材料 及其他物资和动力的价款在内的工程价。
2.建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人， 以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的 价款后的余额为营业额。 即余额计税
3.自建建筑物
自用 出租 投资 无偿赠送 销售
不纳税
按“建筑业”纳 税 按“销售不动产”纳 税
注意
保险企业已经征收过营业税的应收未收保费， 按在财务制度规定的核算期内未收回的，允许从营业额中减 除。以后收回的已经冲减的应收未收保费，再并入当期营业 额。
二、具体规定－－邮电通信业
1.对参与提供跨省电信业务的电信部门， 按自取得的全部价款为 计税营业额
2.电信部门以集中受理方式为集团客户提 供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信 部门按取得的全部价款减除分割给参与提供 跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为 计税营业额。
税率：5％
转让土地使用权 专利权 非专利技术 商标权 著作权 商誉 出租电影拷贝
税率：5％
以无形资产投资入股
注意
不征营业税
销售建筑物及其他土地附着物
税率：5％
以不动产投资入股
注意
不征营业税
计税依据的一般规定： 营业额 营业额包括： 全部价款
价外费用
二、具体规定－－交通运输业
1 ．国内联运业务－－实际收入 2 ．国际联运－－全程运费减去付给该承 运企业的运费后的余额为营业额。
二、具体规定－－金融业1
一般规定： 贷款以贷款利息为营业额。包 括结算罚款、罚息、加息
二、具体规定（二）－－金融业2
外汇转贷业务营业额的确定
上级行 差额计税
（1）中国银行
下级行 全额计税
（2）其他银行
上级行 补税 下级行 差额计税
二、具体规定－－金融业3
融资租赁业务营业额额确定——差额计 税
计税 营业额＝全部价款价外费用－实际成本 实际成本：购入价、关税、增值税、消 费税、运杂费、安装费、保险费、利息支出 等费用。
1、提供或者接受劳务的单位或个人在境内； 2、所转让的无形资产（不包含土地使用权）
的接受单位或个人在使用；
3、所销售的不动产在境内； 4、所销售或者出租的不动产在境内。
提供应税劳务
征税范围 销售不动产
转让无形资产
税目
应税劳务
转让无形资产
销售不动产
交通运输业
建筑业
பைடு நூலகம்
金融保险业 邮电通信业 文化体育业