浙江工商大学高级财务会计大题整理

• 1．抵销内部固定资产交易及内部销售利润 • （1）该固定资产在A公司的帐面价为=4000-2400=1600万元， 而A公司以2000万元的价格出售给子公司B，其中包含有集团 内部未实现的销售利润400万元（营业外收入），要抵销。 • （2）从集团看，该固定资产的净值为1600万元，而B公司按 2000万元记入“固定资产”。所以，固定资产原价多记了400 万元，要抵销。 • 借：营业外收入 400 贷：固定资产――原价
• a.借：递延所得税资产 20 贷：未分配利润--年初 20
• b.借：未分配利润--年初 80 贷：××项目 80
• 对××项目的分析：
• 1．上年购入后上年未售出，本年仍未售出。 • ××项目是：存货
• 2．上年购入后上年未售出，本年全部对外售出。 • ××项目是：营业成本 • 3．上年购入后上年未售出，本年部分对外售出，部 分未对外售出。 • ××项目是：存货和营业成本
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要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录 （编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。
P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录：
（1）2008年抵销分录 ①抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 600（300×2） 贷：营业成本 600
借：营业收入 200（100×2） 贷：营业成本 150 （100×1.5） 存货 50 ②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借：递延所得税资产 12.5（50*25%） 贷：所得税费用 12.5
合并报表
• 2．合并日合并财务报表的编制 合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表 合并日？购买日？
• （1）合并资产负债表
• 同一控制下企业合并的基本处理原则是：
视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存 在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前 实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属 于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列调整 和抵销分录：
• 按最低租赁付款额作为“长期应付款”入账
• 上述两者的差作为“未确认融资费用”
• 做成如下会计分录： • 借：固定资产（公允价与现值孰低+初始直接费用） 未确认融资费用（借贷差） 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（支付直接费用）
• 3、上述抵销分录之后，造成： 资产的源自文库面价＜计税基础 所以要调整“递延所得税资产”
• 借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50（200*25％）
三、本期集团内部购入后，本期部分对外销售，部分未 对外销售形成存货
• 对外售出的部分按（一）法抵销 • 未对外售出的部分按（二）法抵销 • 【例】仍以上例，假定B公司本期购入后本期对外销售60%，销 售收入720万元，另40%未对外销售形成期末存货。
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2009年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得 税资产10万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。 • 借：所得税费用 5 • 贷：递延所得税资产 5（40*25%-5）
二、一方销售自己使用过的固定资产，另一方作为固定 资产购入
• 【例9】A公司是B公司的母公司。A公司2004年6月30日以 2000万元的价格出售一台管理用设备给B公司，该设备的原 价为4000万元，已折旧为2400万元，剩余使用年限4年。A 公司采用直线法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为 0。B公司购入后以2000万元作为固定资产的入帐价值，采用 直线法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0。
• ②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 • 借：营业成本 40 • 贷：存货 40[80×（2-1.5）] • 借：所得税费用 2.5 • 贷：递延所得税资产 2.5 （12.5-10） •
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④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本 4（20÷100×20） 贷：存货—存货跌价准备 4 ⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数 2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万 元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备 可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=4020+4=24（万元）。 • 借：存货—存货跌价准备 24 • 贷：资产减值损失 24
• 若【1-9】改为2008.3取得15%的股权，2009.4取得45% 股权。其他条件不变。 • 则：2009.4 • 借：长期股权投资 贷：银行存款
1500 1500
• 2009.4的长期投资账面成本=1200+1500=2700万元
第三节
集团内部存货交易及未实现内部销售 利润抵销
• 集团内部存货交易，可能出现三种情况：
•
（二） 存货跌价准备的抵销
• 首先抵销存货跌价准备期初数， • 借：存货—存货跌价准备 • 贷：未分配利润—年初 • • 然后抵销存货跌价准备期初数与期末数的差额，但存货跌价准 备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
【例】2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的 股份，能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购 进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每 件成本为1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件， 每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。2008年 12月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元；S公司对A 商品计提存货跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A 商品20件，每件销售价格为1.8万元。2009年12月31日， S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商 品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末 余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均 为25%。
• 抵销分录： 借：股本 （子） 资本公积 （子） 盈余公积 （子） 未分配利润 （子） 贷：长期股权投资（母）
• 调整分录：（恢复子公司在合并前的留存收益母公司占有的份额） 借：资本公积（以母公司的资本溢价的贷方余额为限） 贷：盈余公积 未分配利润 （一体化存续要求，尽可能保留被投资单位在投资 前的留存收益 ）
• P.21，【1-9】华夏公司08年采用权益法确认投资收益时： 借：长期股权投资450 贷：投资收益450 • 权益法改为成本法时，要追溯调整。即：把上面这笔冲掉，对涉及损益 的项目调整留存收益（即：盈余公积和未分配利润） 借：盈余公积 利润分配—未分配利润 贷：长期股权投资 • 2009年长期投资账面成本=1200+450-450+1500=2700万元
第六章
主要问题： 租赁概述 经营租赁的会计处理 融资租赁的会计处理 售后租回交易的会计处理
租
赁
第三节
融资租赁的会计处理
一、承租人对融资租赁的会计处理 （一）融资租入资产的入账价的确认 • 按租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的 低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价。
• 【例1-6】注意： – P.13，【1-6】: 资产负债表是2006年的。合并发生在 2007年6月 – 而一体性存续原则要求，2007年底要编制比较合并报 表。（即，须要2006年的合并报表）
– 由于2006年，华夏公司并未对东方公司投资，所以在 抵销2006年东方公司所有者权益时华夏公司没法以“ 长期股权投资”与之相互对应。特殊处理：“资本公 积”。故：P.15贷记：资本公积16720000 – 因为，一体性存续原则，要恢复子公司在合并前的留 存收益母公司占有的份额。故：有P.15，第二笔。
400
• 2．抵销B公司多提的折旧 • 分析： • （1）从个别报表看：B公司每年的折旧额=2000/4=500万元 • （2）从集团看：集团每年的折旧额=1600/4=400万元，多提的 100万元折旧要抵销。 • 借：固定资产――累计折旧 100 贷：管理费用 100
• 连续合并报表的抵销同前。
• （1）B 公司对外销售的60%部分：
• 借：营业收入 600 贷：营业成本
600
• B公司未对外销售的40%部分： • 借：营业收入 400 贷：营业成本 存货 • 调整递延所得税资产： • 借：递延所得税资产 20 贷：所得税费用
320 80
20（80*25％）
• 四、连续合并报表的抵销
• 上年购入的存货上年未对外售出，本年编制合并报表时要调 整年初未分配利润。仍以上例，其抵销分录为：
• 案例：P9,1-3 案例：EG：1.doc
• （2）合并利润表---P.10 • 合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并 方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润， 双方在当期发生的交易，应当按照合并报表的有关原 则进行抵销。
• 在合并利润表中，在净利润下，单设“被合并方在合 并前实现的净利润”——反映合并当期自被合并方带 入的净利润。 • （3）合并现金流量表---P.10 • 合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含 合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现 金流量，双方在当期发生的交易，应当按照合并报表 的有关原则进行抵销。
• 仍以上例，假定B公司购入后全部未对外售出。 • 分析： • 1、就个别报表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司存货+1000
• 2、就集团看：这只是存货存放地点的转移，并不存在销售， 所以收入、成本要抵销；同时从集团看，这种内部转移是 等价的，所以B公司存货应该是800，但B公司存货实际记 了1000，多记了200万元，它属于集团内部未实现的销售利 润，要抵销。 • 借：营业收入 1000 贷：营业成本 800 存货 200
③抵销计提的存货跌价准备 借：存货—存货跌价准备 贷：资产减值损失
20
20
④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5（20*25%）
• （2）2009年抵销分录 • ①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 • 借：未分配利润—年初 50 • 贷：营业成本 10【50*（1/5）】 • 存货 40 【50*（4/5）】 • 借：递延所得税资产 12.5 • 贷：未分配利润—年初 12.5 • • ②抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产 • 借：存货—存货跌价准备 20 • 贷：未分配利润—年初 20 • • 借：未分配利润—年初 5 • 贷：递延所得税资产 5（20*25%）
• 本期集团内部购入后本期全部对外（指集团外） 销售
• 本期集团内部购入后本期全部未对外（指集团外） 销售 • 本期集团内部购入后，本期部分对外销售，部分 未对外销售形成存货
一、本期集团内部购入后本期全部对外（指集团外）销售
• 【例6】假定A为B的母公司。A将成本为800万的产品售给B 公司，销售收入1000万；B公司本期购入后本期全部对外售 出，销售收入1200万元。
• 分析：
• 1、就个别报表看：A公司收入+1000， 成本+800 • B公司收入+1200， 成本+1000 • 2、就集团看：集团真正的收入是1200， 成本800 • 故编制合并报表时，作如下抵销分录：
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借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000
二、本期集团内部购入后本期全部未对外(指集团外) 销售
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• • • a. b. C.
二、会计处理 （一）非同一控制下的控股合并 1．长期股权投资的初始投资成本确定 见中财：长期股权投资相关内容。案例：见P20,1-8
若：多次交易实现企业合并的 2008.3取得30%股份，采用权益法；2009.4追加30%；控股比例达到60%; 比例达到60%，权益法要改为成本法； 权益法改为成本法，属于会计政策变更；要追溯调整，调整留存收益。
（4）合并当期期末比较报表： • 同一控制下的企业合并，在编制合并当期期末的比较报 表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制 时即以目前的状态存在。 （一体性存续原则）
• 因企业合并实际发生在当期，以前期间合并方账面上并 不存在对被合并方的长期股权投资，在编制比较报表时， 应将被合并方的有关资产、负债并入后，因合并而增加 的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的资本公积 (资本溢价或股本溢价)。（特殊处理） • 见教材P13，1-6