审计目标与审计过程概论(PPT38页).pptx
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审计程序和审计方法概论38页PPT
目标：了解事实；发现问题。 重点：面询法－内部控制；重要事项；
特殊事项
函询法－银行存款；应收账款
（13）观察法：
现场进行实地观看，验证内部控制
（14）技术鉴定法：
对有技术性的审计对象进行鉴定和识 别，如机器的性能、产品的质量、基建工 程方案可行性的评价、某些专案审计中有 关作案手段的判别、电算化会计系统的审 查等，借助专家。
缺点：不全面；有风险。
适用：规模大、业务复杂、
内部控制完善的单位。 （3）直查法：
凭证 明细账 报表
优点：灵活实用；容易抓住重点。
（二）范围审计方法
（4）详查法（精查法）：
详细审查所有凭证、账簿和报表
（结合顺查法）
优点：全面；风险小。 缺点：工作量大；成本高。 适用：业务少且简单的单位；
特种项目；
专项审计。
（5）抽查法（抽样法）： 抽取样本，推断总体
任意抽查法：随意（不科学）
判断抽查法：主观判断 统计抽查法（随机抽样）：
数理统计方法
优点：省时省力
缺点：有风险 适用：业务量大的普通项目
（三）实质性审计方法
1.审查书面资料的方法
（6）审阅法：
对书面文件进行审核查阅。 目标：正确性、合法性。 重点：原始凭证－原始记录
获取审计证据需要采用审计方法，包括战 略方法和战术方法，战术方法包括很多， 应结合实际情况选用。
审计抽样包括统计抽样和非统计抽样，可 用于控制测试和实质性程序；审计抽样会 产生抽样风险，但可以通过样本规模加以 控制，同时应尽量避免非抽样风险；审计 抽样的步骤包括设计、选取和评价样本。
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
特殊事项
函询法－银行存款；应收账款
（13）观察法：
现场进行实地观看，验证内部控制
（14）技术鉴定法：
对有技术性的审计对象进行鉴定和识 别，如机器的性能、产品的质量、基建工 程方案可行性的评价、某些专案审计中有 关作案手段的判别、电算化会计系统的审 查等，借助专家。
缺点：不全面；有风险。
适用：规模大、业务复杂、
内部控制完善的单位。 （3）直查法：
凭证 明细账 报表
优点：灵活实用；容易抓住重点。
（二）范围审计方法
（4）详查法（精查法）：
详细审查所有凭证、账簿和报表
（结合顺查法）
优点：全面；风险小。 缺点：工作量大；成本高。 适用：业务少且简单的单位；
特种项目；
专项审计。
（5）抽查法（抽样法）： 抽取样本，推断总体
任意抽查法：随意（不科学）
判断抽查法：主观判断 统计抽查法（随机抽样）：
数理统计方法
优点：省时省力
缺点：有风险 适用：业务量大的普通项目
（三）实质性审计方法
1.审查书面资料的方法
（6）审阅法：
对书面文件进行审核查阅。 目标：正确性、合法性。 重点：原始凭证－原始记录
获取审计证据需要采用审计方法，包括战 略方法和战术方法，战术方法包括很多， 应结合实际情况选用。
审计抽样包括统计抽样和非统计抽样，可 用于控制测试和实质性程序；审计抽样会 产生抽样风险，但可以通过样本规模加以 控制，同时应尽量避免非抽样风险；审计 抽样的步骤包括设计、选取和评价样本。
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
审计目标和审计计划ppt课件
前往
〔一〕审计总目的的普通笼统
根据审计产生和开展的动因－－受 托经济责任关系，审计的总目的是经过 对受托经济责任履行情况的检查，确保 和促进受托经济责任的履行。
受托经济责任包括运营管理责任和 报告责任。
前往
〔二〕审计总目的的演进
• 揭弊查错阶段 • 验证财务报表公允性阶段 • 验证财务报表公允性与揭弊查错并重阶
2、审计方案的作用
〔1〕指点审计人员根据详细情况搜集充 分、适当的证据。
〔2〕坚持合理的搜集本钱，提高审计任
务效率和质量。
前往
二、审计方案的内容及编制
〔一〕审计方案的内容
审计方案分为总体审计方案和详细审计方案。 １、总体审计方案是对审计的预期范围和 实施方式所作的规划，是一项综合方案；
２、详细审计方案是根据总体审计方案制 定的，对实施总体方案所需的审计程序的 性质、时间和范围所作的详细规划与阐明。 是总体审计方案的详细化。
审计的详细目的 7、审计方案的作用与内容 8、审计方案的审核要点 9、进展分析型复核的相关内容
本章主要内容
❖第一节 审计总目的 ❖第二节 审计方案
第一节 审计目的
一、审计总目的 二、管理当局对会计报表的认定 三、审计的普通目的和详细目的
前往
一、审计总目的
• 〔一〕审计总目的的普通笼统 • 〔二〕审计总目的的演进 • 〔三〕我国注册会计师审计的总目的
前往
三、审计方案的审核
• 审核和同意人：业务担任人 • 总体方案的审核 • 详细方案的审核 • 对审核中发现的问题，应及时进展相应
的修正、补充和完善，并在审计任务底 稿中加以记载和阐明。
前往
四、编制审计方案前的预备任务
〔一〕了解被审计单位运营情况及所属行 业的根本情况 1、了解的目的：确定影响审计方案的 重要事项。 2、了解的方法： 〔1〕查阅上一年度的审计任务底稿 〔2〕查阅行业及业务运营情况
〔一〕审计总目的的普通笼统
根据审计产生和开展的动因－－受 托经济责任关系，审计的总目的是经过 对受托经济责任履行情况的检查，确保 和促进受托经济责任的履行。
受托经济责任包括运营管理责任和 报告责任。
前往
〔二〕审计总目的的演进
• 揭弊查错阶段 • 验证财务报表公允性阶段 • 验证财务报表公允性与揭弊查错并重阶
2、审计方案的作用
〔1〕指点审计人员根据详细情况搜集充 分、适当的证据。
〔2〕坚持合理的搜集本钱，提高审计任
务效率和质量。
前往
二、审计方案的内容及编制
〔一〕审计方案的内容
审计方案分为总体审计方案和详细审计方案。 １、总体审计方案是对审计的预期范围和 实施方式所作的规划，是一项综合方案；
２、详细审计方案是根据总体审计方案制 定的，对实施总体方案所需的审计程序的 性质、时间和范围所作的详细规划与阐明。 是总体审计方案的详细化。
审计的详细目的 7、审计方案的作用与内容 8、审计方案的审核要点 9、进展分析型复核的相关内容
本章主要内容
❖第一节 审计总目的 ❖第二节 审计方案
第一节 审计目的
一、审计总目的 二、管理当局对会计报表的认定 三、审计的普通目的和详细目的
前往
一、审计总目的
• 〔一〕审计总目的的普通笼统 • 〔二〕审计总目的的演进 • 〔三〕我国注册会计师审计的总目的
前往
三、审计方案的审核
• 审核和同意人：业务担任人 • 总体方案的审核 • 详细方案的审核 • 对审核中发现的问题，应及时进展相应
的修正、补充和完善，并在审计任务底 稿中加以记载和阐明。
前往
四、编制审计方案前的预备任务
〔一〕了解被审计单位运营情况及所属行 业的根本情况 1、了解的目的：确定影响审计方案的 重要事项。 2、了解的方法： 〔1〕查阅上一年度的审计任务底稿 〔2〕查阅行业及业务运营情况
第六章审计目标与审计过程ppt课件
• 1．以查错防弊为主要目的。这一阶段大致从注册 会计师审计的产生直到20世纪30年代。
• 2．以验证财务报表的真实公允性为主要目的。这 一阶段从20世纪30年代到60年代。
• 3．查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目 的并重。
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7
现阶段我国注册会计师审计的总目标
➢ 《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务报
存在或发生 权利与义务
完整性 计价或分摊
表达与披露
发生
资产负债表日，已记录的存货均 存在
权利与义务
公司对所有存货均拥有所有权， 且存货款未用作抵押
完整性
现有存货均经过盘点并记入存货 总额
计价和分摊
存货以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
表达与披露属于与列报有关 属于与列报有关的审计目标，此
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18
管理层认定的解析：
在资产负债表中列报存货10万元
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19
管理层认定的分类
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20
与各类交易和事项相关的认定
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21
准确性与发生、完整性之间存在区别
• 若已记录的销售交易是不应当记录的，则 即使发票金额是准确计算的，仍违反了发 生目标；
• 若已入账的销售交易是对正确发出商品的 记录，但金额计算错误，则违反了准确性 目标，但没有违反发生目标；
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41
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42
谢谢大家！
休息一下，今天就到这 里！
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43
此课件下载可自行编辑修改，供参考！ 感谢您的支持，我们努力做得更好！
• 一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具 体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容， 具体目标则是总目标的具体化。
• 2．以验证财务报表的真实公允性为主要目的。这 一阶段从20世纪30年代到60年代。
• 3．查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目 的并重。
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7
现阶段我国注册会计师审计的总目标
➢ 《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务报
存在或发生 权利与义务
完整性 计价或分摊
表达与披露
发生
资产负债表日，已记录的存货均 存在
权利与义务
公司对所有存货均拥有所有权， 且存货款未用作抵押
完整性
现有存货均经过盘点并记入存货 总额
计价和分摊
存货以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
表达与披露属于与列报有关 属于与列报有关的审计目标，此
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管理层认定的解析：
在资产负债表中列报存货10万元
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19
管理层认定的分类
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20
与各类交易和事项相关的认定
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21
准确性与发生、完整性之间存在区别
• 若已记录的销售交易是不应当记录的，则 即使发票金额是准确计算的，仍违反了发 生目标；
• 若已入账的销售交易是对正确发出商品的 记录，但金额计算错误，则违反了准确性 目标，但没有违反发生目标；
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• 一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具 体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容， 具体目标则是总目标的具体化。
第三章审计目标与过程ppt课件
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4
第一节 审计目标
2．验证财务报表的真实性和公允性阶段。 • 主要是指1933年—1988年这段时期 • 审计目标进入“验证财务报表真实公允性”
阶段， • 主要采取抽查的方式， • 并逐步使用系统基础审计。
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5
第一节 审计目标
3．查错防弊和财务报表验证并重阶段 （1988年至今）。
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12
第一节 审计目标
2. 与期末账户余额相关的认定
(1)存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； （2）权利与义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制， 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务； （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益 均已记录； （4）计价与分摊：各项资产、负债、所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录；
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13
第一节 审计目标
3. 与列报相关的认定
(1) 发生及权利与义务：披露的交易、事项和其他 情况已发生，且与被审计单位有关；
（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露 均已包括；
（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报 和描述，且披露内容清楚；
（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允 披露，且金额恰当。
AICPA在1988年发表了第53、54号《审计 准则公告》把揭露错弊和非法行为作为审 计的主要目标之一，从而使得财务报表审 计的目标演变成了查错防弊与验证财务报 表真实公允性并重
主要采用风险基础审计，审计人员在整个 审计过程中都要考虑对审计风险的影响。
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6
第一节 审计目标
三、审计的总目标 审计目标可划分为三个层次，
审计目标和过程讲义(PPT38张)
二、影响审计目标的因素
国家法律
社会需求 期望差
审计目标
法庭判决
习惯法国家
会计师职业团体
Hale Waihona Puke 三、我国财务报表审计的总目标
根据《注册会计师审计准则第1101号——财务报表审
计的目标一般原则》，财务报表审计的目标是注册会 计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表 审计意见： （ 1 ）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制（合法性）；
风险应对
预期内控有效 控制测试 (证实预期) 满意 不满意
预期内控无效
向管理层和治理层报告
进一步的 审计程序
充分的实质性测试 有限的实质性测试 报表的总体复核
向管理层和治理层沟通
Slide 23
审计报告
The risk-based auditing
Pre-plan the audit Understand entity and its environment Risk assessment Assess risk of material misstatement Overall response to risk
认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以 及报告格式等事项的书面协议。
• 业务约定书具有经济合同的性质，一经签字就具有法定约束力。
（二）作用
1 、增进双方的相互了解，避免在审计目的、范围和双方责任 等方面产生误解；
2 、作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务 所检查被审计单位履行约定义务情况的依据；
与所审计单位期间各类交易和事项有关的认定和 相应的审计目标
名称 发生 与交易或事项有关的认定 记录的交易和事项已发生且与被 审计单位有关 完整性 所有应当记录的交易和事项均以 记录 准确性 与交易和事项有关的金额和其他 数据已恰当的记录 截止 交易和事项已记录与正确的会计 期间 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 确认已记录的交易案正确的金额 反应 确认接近于资产负债表日的交易 记录于恰当的期间 确认记录的交易适当分类 确认已发生的交易已经记录 对应的审计目标 确认已记录的交易是真实的
审计目标与审计过程讲义(PPT76张)
功能
审计的功能主 要是防护性。 审计的功能从 防护性发展到 公正性。 审计目标不再 局限于查账错 防和为社会提 供公正，而是 向管理领域有4 所深入和发展
第二阶段 资产负债表审计阶段 20世纪20～30年代
第三阶段 会计报表审计阶段 20世纪30年代后
• 试述审计目标的演变。（10分） • 答：审计目标是审计活动的目的与要求。审计目标的确定，除受 审计对象的制约外，还取决于审计社会属性、审计基本职能和审 计授权者要求。审计具有实用性，为适应社会的要求，其目标也 在不断变化。 • 在详细审计阶段，由于当时公司内部牵制制度尚不完善，而且不 被人重视，技术错误和舞弊行为经常发生，所以查错防弊是其总 目标 • 在资产负债表阶段，一是企业能够依靠内部牵制制度来控制和防 止各种弊端和错误，使审计人员有可能摆脱帐簿的束缚；二是银 行信贷业务的发展，银行界需要进行企业信用调查，以判断企业 的偿债能力，防止信用危机和维护银行家的利益。所以此时对资 产负债表进行公正性审计是其总目标。 • 在财务报表审计阶段，由于世界经济危机的爆发和大批企业的破 产倒闭，过去对资产负债表的静态审计，已不能满足广大投资者 对企业全面了解的需要，因此有必要企业全部财务报表进行动态 审计，而且要以显示盈利能力的损益表为报表审计的中心。此时， 审计的总目标是判断被审计单位被审期间内的财务报表是否公允 地反映了其财务状况和经营业绩，其采用的会计政策和会计处理 方法是否符合公认的会计准则。
三）关于各类交易和事项（相关）运用的认定21
1发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交 易是真实的。例，如没发生销售交易，但在销售日记账 中记录了一笔销售，则违反了该目标。 • 发生认定解决的问题:管理层是否把那些不曾发生 的项目记入报表，它主要与报表组成要素的高估有关。 • 2完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生 的交易确实已记录。例，如发生了销售交易，但没在销 售日记账和总账中记录，则违反了该目标。 • 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目 标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低 估）。 •
审计目标与审计过程(PPT 52张)
与交易和事项相关的金额 及其他数据已恰当记录 交易和事项已记录于正确 的会计期间 交易和事项已记录于恰当 的账户
已发生的交易确实已记录
已记录的交易按正确余额反 映 接近于资产负债表日的交易 记录于恰当的期间 被审计单位记录的交易经过 恰当分类
㈡与期末账户余额相关的认定 ⒈存在。记录的资产、负债和所有者权益是存
在的。 被审计单位2010年12月31日所列1000万存货 在当日确实存在 由存在推导出的审计目标是：已记录的金额确 实存在，即：没有“高估”即没有“多计”！ 例如，如果不存在某顾客的应收账款，但在表 中记录了这笔应收账款，则违反了“存在”认定。
⒉权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有
财务报表审计的作用和局限性 作用：旨在提高财务报表的可信赖程度 局限 由于审计存在固有限制（P91），注册会计师据以 得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服 性而非结论性的，因此审计只能提供合理保证，不 能提供绝对保证。
虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对 被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营 效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计 单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供 的保证。
（二）与账户余额认定有关的具体审计目标
账户余额的认定 1、存在 记录的资产、负债和所有者 权益是存在的 2、完整 所有应当记录的资产、负债 性 和所有者权益均已记录 3、计价 资产、负债和所有者权益以 与分摊 恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价和分摊 调整已恰当记录 4、权利 记录的资产由被审计单位拥 和义务 有或控制，记录的负债是被 审计单位应当履行的偿还义 务 账户余额的具体审计目标 已记录的金额确实存在 已存在的金额确实已记录 资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价和分摊调整已 恰当记录 资产、负债归属于被审计单位
已发生的交易确实已记录
已记录的交易按正确余额反 映 接近于资产负债表日的交易 记录于恰当的期间 被审计单位记录的交易经过 恰当分类
㈡与期末账户余额相关的认定 ⒈存在。记录的资产、负债和所有者权益是存
在的。 被审计单位2010年12月31日所列1000万存货 在当日确实存在 由存在推导出的审计目标是：已记录的金额确 实存在，即：没有“高估”即没有“多计”！ 例如，如果不存在某顾客的应收账款，但在表 中记录了这笔应收账款，则违反了“存在”认定。
⒉权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有
财务报表审计的作用和局限性 作用：旨在提高财务报表的可信赖程度 局限 由于审计存在固有限制（P91），注册会计师据以 得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服 性而非结论性的，因此审计只能提供合理保证，不 能提供绝对保证。
虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对 被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营 效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计 单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供 的保证。
（二）与账户余额认定有关的具体审计目标
账户余额的认定 1、存在 记录的资产、负债和所有者 权益是存在的 2、完整 所有应当记录的资产、负债 性 和所有者权益均已记录 3、计价 资产、负债和所有者权益以 与分摊 恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价和分摊 调整已恰当记录 4、权利 记录的资产由被审计单位拥 和义务 有或控制，记录的负债是被 审计单位应当履行的偿还义 务 账户余额的具体审计目标 已记录的金额确实存在 已存在的金额确实已记录 资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价和分摊调整已 恰当记录 资产、负债归属于被审计单位
第七章-审计目标与审计过程PPT课件
审计程序的时间、性质和范围
性质：采用何种审计程序 时间：何时执行审计程序 范围：审计程序适用项目
影响因素： 审计目标、审计重要性、审计风险、审计工作效
率
（一）审计范围的一般概念
审计范围是指审计对象涉及的领域及内容。
反映经济活动的会计资料应是审计的大致范围
（二）会计报表审计范围
审计对象：被审计单位一定时期内会计报表所反 映的经济活动
审计目的：CPA在审计的基础上发表审计意见
凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审 计意见有关的资料——均属于会计报表的审计范 围
判断依据
用来确定会计记录和其他资料中所包含信息是 否可靠性
用来确定相关信息、资料是否在会计报表得到 恰当的反映
考虑影响注册会计师形成审计结论的因素
第三节 财务报表循环
8.披露9.分类
三、项目审计目标
（以应收账款为例）
一般审计目标 ⒈总体合理性 ⒉真实性Validity ⒊完整性Completeness ⒋所有权Ownership ⒌估价Valuation ⒍截止Cutoff ⒎机械准确性 Mechanical accuracy ⒏披露Disclosure ⒐分类Classification
管理当ห้องสมุดไป่ตู้的认定
1.存在或发生： 2.完整性： 3.权利和义务： 4.估价或分摊： 5.披露与表达：
具体审计目标
1总体合理性。 2真实性─所列余额其实。 3完整性─发生的金额均已包括 4所有权─所列金额确属公司所有 5估价─所列金额均经正确估价和计量 6截止─接近资产负债表日的交易已记入适当的期间 7机械准确性 8披露─财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披 露要求 9分类─所列金额的分类恰当
相关主题
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9
解析
【答案】C 【解析】选项C不恰当。审计目标是对财务报表是否不存在
由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，不对内部 控制本身发表鉴证意见，也不是对被审计单位是否存在违 法行为提供鉴证。
10
认定与具体审计目标
（一）认定的含义及其分类 （二）一般审计目标 （三）项目审计目标
11
认定的含义及其分类
8
例题
财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向 作用，以下对审计目标导向作用的判断事项不恰当的是 （ ）（单项选择）
A.审计目标界定了注册会计师的责任范围 B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、
时间安排和范围 C.审计目标决定了不仅注册会计师对财务报表发表意见，同
时需要对审计单位内部控制是否存在重大缺陷、是否存在 违反法规行为提供鉴证 D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见
第二章
审计目标与审计过程
1
目标
经济活动与经 济事项认定
获取、评价 审计证据
判断相符程度
既定标准
审计报告
审计是一个系统化过程
2
第二节 审计目标
一.现代审计总目标 二.财务报表审计总体目标 三.认定与具体审计目标 四.案例分析
3
现代审计总目标
总体目标：合法性，公允性
财务报表审计目标
具体目标
Hale Waihona Puke 一般目标:进行所有项目审计均必须 达到的目标；适用于所有项目的审计。
D.记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录 的存货资产均存放于被审计单位
15
解析
【答案】ABC 【解析】选项D不恰当，“记录的存货均由被审计单位拥有”
是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资 产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料， 委托代销的产成品等存货在财务报表日没有在被审计单位 “仓储”中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍 然属于被审计单位拥有。
A.财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多 记，并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物
B.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调 整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的， 并且已经对存货进行了期末减值估计
C.所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有 权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资产 负债表中，没有漏记一笔存货资产
1.认定的含义 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表
达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能 发生的不同类型的潜在错报。 2.对认定的理解要点 (1)认定与具体审计目标密切相关 认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册会 计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表 的认定是否恰当。
6
财务报表审计总体目标
（3）评价财务报表的合法性 在评价财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制时， 注册会计师应当考虑下列内容： ①选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，
并适合于被审计单位的具体情况； ②管理层作出的会计估计是否合理； ③财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和
披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、 分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误 或舞弊导致的。 （2）财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着 导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注 册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围， 决定了注册会计师如何发表审计意见。
可理解性； ④财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解
重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金 流量的影响。
7
财务报表审计总体目标
（4）评价财务报表的公允性 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑 下列内容： ①经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单
位及其环境的了解一致； ②财务报表的列报、结构和内容是否合理； ③财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
有以下四种含义： ①财务报表日所记录的存货是存在的； ②存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和
分摊调整已恰当记录； ③所有应当记录的存货均已记录； ④记录的存货均由被审计单位拥有。
其中，①和②是明确的表述，③和④是隐含的表述。
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例题
以下以存货为例说明的对认定的理解中，恰当的有( )。 （多项选择）
项目目标：按每个项目分别确定的目 标；只适用于某一特定项目的审计。
通常情况下，注册会计师应以财务报表审计的总体目标为指导，以
管理层的认定为基础，明确适合于各类交易、账户余额和列报的一般审
计目标，然后再根据被审计单位的具体情况确定各类交易、账户余额和
列报具体审计目标。
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财务报表审计总体目标
注册会计师财务报表审计的总体目标包括以下两个方面： （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重
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认定的含义及其分类
(2)了解认定是为了确定每个财务报表项目的具体审计目标， 从而设计进一步审计程序 注册会计师基于对被审计单位“认定”的了解来确定 某些重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的 不同类型的潜在错报风险，并据此设计进一步审计程序以 应对评估的潜在错报风险。
(3)管理层对财务报表各组成要素的作出的认定 管理层的责任是保证财务报表公允反映被审计单位的
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认定的含义及其分类
3.认定的分类 （1）与各类交易和事项相关的认定 ①发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。 ②完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 ③准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 ④截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 ⑤分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
财务状况和经营情况。当管理层做出书面声明表明财务报 表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重 大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组 成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。
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认定的含义及其分类
(4)以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达 管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定
大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是 否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表 审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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财务报表审计总体目标
• 对于财务报表审计总体目标作如下理解： （1）错报：是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或
解析
【答案】C 【解析】选项C不恰当。审计目标是对财务报表是否不存在
由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，不对内部 控制本身发表鉴证意见，也不是对被审计单位是否存在违 法行为提供鉴证。
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认定与具体审计目标
（一）认定的含义及其分类 （二）一般审计目标 （三）项目审计目标
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认定的含义及其分类
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例题
财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向 作用，以下对审计目标导向作用的判断事项不恰当的是 （ ）（单项选择）
A.审计目标界定了注册会计师的责任范围 B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、
时间安排和范围 C.审计目标决定了不仅注册会计师对财务报表发表意见，同
时需要对审计单位内部控制是否存在重大缺陷、是否存在 违反法规行为提供鉴证 D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见
第二章
审计目标与审计过程
1
目标
经济活动与经 济事项认定
获取、评价 审计证据
判断相符程度
既定标准
审计报告
审计是一个系统化过程
2
第二节 审计目标
一.现代审计总目标 二.财务报表审计总体目标 三.认定与具体审计目标 四.案例分析
3
现代审计总目标
总体目标：合法性，公允性
财务报表审计目标
具体目标
Hale Waihona Puke 一般目标:进行所有项目审计均必须 达到的目标；适用于所有项目的审计。
D.记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录 的存货资产均存放于被审计单位
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解析
【答案】ABC 【解析】选项D不恰当，“记录的存货均由被审计单位拥有”
是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资 产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料， 委托代销的产成品等存货在财务报表日没有在被审计单位 “仓储”中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍 然属于被审计单位拥有。
A.财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多 记，并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物
B.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调 整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的， 并且已经对存货进行了期末减值估计
C.所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有 权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资产 负债表中，没有漏记一笔存货资产
1.认定的含义 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表
达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能 发生的不同类型的潜在错报。 2.对认定的理解要点 (1)认定与具体审计目标密切相关 认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册会 计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表 的认定是否恰当。
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财务报表审计总体目标
（3）评价财务报表的合法性 在评价财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制时， 注册会计师应当考虑下列内容： ①选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，
并适合于被审计单位的具体情况； ②管理层作出的会计估计是否合理； ③财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和
披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、 分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误 或舞弊导致的。 （2）财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着 导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注 册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围， 决定了注册会计师如何发表审计意见。
可理解性； ④财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解
重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金 流量的影响。
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财务报表审计总体目标
（4）评价财务报表的公允性 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑 下列内容： ①经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单
位及其环境的了解一致； ②财务报表的列报、结构和内容是否合理； ③财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
有以下四种含义： ①财务报表日所记录的存货是存在的； ②存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和
分摊调整已恰当记录； ③所有应当记录的存货均已记录； ④记录的存货均由被审计单位拥有。
其中，①和②是明确的表述，③和④是隐含的表述。
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例题
以下以存货为例说明的对认定的理解中，恰当的有( )。 （多项选择）
项目目标：按每个项目分别确定的目 标；只适用于某一特定项目的审计。
通常情况下，注册会计师应以财务报表审计的总体目标为指导，以
管理层的认定为基础，明确适合于各类交易、账户余额和列报的一般审
计目标，然后再根据被审计单位的具体情况确定各类交易、账户余额和
列报具体审计目标。
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财务报表审计总体目标
注册会计师财务报表审计的总体目标包括以下两个方面： （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重
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认定的含义及其分类
(2)了解认定是为了确定每个财务报表项目的具体审计目标， 从而设计进一步审计程序 注册会计师基于对被审计单位“认定”的了解来确定 某些重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的 不同类型的潜在错报风险，并据此设计进一步审计程序以 应对评估的潜在错报风险。
(3)管理层对财务报表各组成要素的作出的认定 管理层的责任是保证财务报表公允反映被审计单位的
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认定的含义及其分类
3.认定的分类 （1）与各类交易和事项相关的认定 ①发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。 ②完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 ③准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 ④截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 ⑤分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
财务状况和经营情况。当管理层做出书面声明表明财务报 表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重 大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组 成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。
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认定的含义及其分类
(4)以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达 管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定
大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是 否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表 审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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财务报表审计总体目标
• 对于财务报表审计总体目标作如下理解： （1）错报：是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或