审计目标的演变过程(ppt 47页)
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《审计目标》PPT课件 (2)
◆ 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程， 贯穿于整个审计过程的始终。
03:55:31
第5章 审计目标 31
（三）实施风险评估程序
（必须程序）
❖ 定义： 指了解被审单位及其环境，并识 别和评估财务报表重大错报风险 的程序。
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第5章 审计目标 32
1.了解被审单位及其环境
⑴询问管理层、其他相关人员； ⑵实施分析程序以识别异常的交易或事项； ⑶实地察看有关场所、设备、流程与组织； ⑷检查有关报告、文件、记录、手册等。
❖ (1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报告， 并使其实现公允。
❖ (2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
❖ (3)向注册会计师提供必要的工作条件（信息、 人员等）
◆管理层通过签署财务报告报告确认其责任。
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第5章 审计目标 12
（二）CPA对财务报表的责任
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第5章 审计目标 23
具体审计目标
❖ 根据管理层的认定和审计总目标确定， ❖ 将审计总目标进一步明确和细化。
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第5章 审计目标 24
①发生：确认记录的交易和事项是否真实。
查明某笔销售，尚未向购货方交付 货物，则该笔交易尚不能被确认， 属记录不真实。(高估)
②完整性：确认所有应当记录的交易和事 项是否已记录。 (低估)
审计固有限制
❖ 合理保证要求注册会计师通过不断修正的、 系统的执业过程，获取充分、适当的审计 证据，对财务报表整体发表审计意见，它 提供的是一种高水平但非百分之百的保证。
❖ 该概念关系到注册会计师为对财务报表整 体是否存在重大错报得出结论而所须收集 的必要证据（充分性和适当性）。
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第5章 审计目标 31
（三）实施风险评估程序
（必须程序）
❖ 定义： 指了解被审单位及其环境，并识 别和评估财务报表重大错报风险 的程序。
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第5章 审计目标 32
1.了解被审单位及其环境
⑴询问管理层、其他相关人员； ⑵实施分析程序以识别异常的交易或事项； ⑶实地察看有关场所、设备、流程与组织； ⑷检查有关报告、文件、记录、手册等。
❖ (1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报告， 并使其实现公允。
❖ (2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
❖ (3)向注册会计师提供必要的工作条件（信息、 人员等）
◆管理层通过签署财务报告报告确认其责任。
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第5章 审计目标 12
（二）CPA对财务报表的责任
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第5章 审计目标 23
具体审计目标
❖ 根据管理层的认定和审计总目标确定， ❖ 将审计总目标进一步明确和细化。
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第5章 审计目标 24
①发生：确认记录的交易和事项是否真实。
查明某笔销售，尚未向购货方交付 货物，则该笔交易尚不能被确认， 属记录不真实。(高估)
②完整性：确认所有应当记录的交易和事 项是否已记录。 (低估)
审计固有限制
❖ 合理保证要求注册会计师通过不断修正的、 系统的执业过程，获取充分、适当的审计 证据，对财务报表整体发表审计意见，它 提供的是一种高水平但非百分之百的保证。
❖ 该概念关系到注册会计师为对财务报表整 体是否存在重大错报得出结论而所须收集 的必要证据（充分性和适当性）。
第六章审计目标与审计过程ppt课件
• 1．以查错防弊为主要目的。这一阶段大致从注册 会计师审计的产生直到20世纪30年代。
• 2．以验证财务报表的真实公允性为主要目的。这 一阶段从20世纪30年代到60年代。
• 3．查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目 的并重。
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7
现阶段我国注册会计师审计的总目标
➢ 《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务报
存在或发生 权利与义务
完整性 计价或分摊
表达与披露
发生
资产负债表日，已记录的存货均 存在
权利与义务
公司对所有存货均拥有所有权， 且存货款未用作抵押
完整性
现有存货均经过盘点并记入存货 总额
计价和分摊
存货以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
表达与披露属于与列报有关 属于与列报有关的审计目标，此
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18
管理层认定的解析：
在资产负债表中列报存货10万元
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19
管理层认定的分类
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20
与各类交易和事项相关的认定
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21
准确性与发生、完整性之间存在区别
• 若已记录的销售交易是不应当记录的，则 即使发票金额是准确计算的，仍违反了发 生目标；
• 若已入账的销售交易是对正确发出商品的 记录，但金额计算错误，则违反了准确性 目标，但没有违反发生目标；
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41
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42
谢谢大家！
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• 一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具 体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容， 具体目标则是总目标的具体化。
• 2．以验证财务报表的真实公允性为主要目的。这 一阶段从20世纪30年代到60年代。
• 3．查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目 的并重。
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7
现阶段我国注册会计师审计的总目标
➢ 《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务报
存在或发生 权利与义务
完整性 计价或分摊
表达与披露
发生
资产负债表日，已记录的存货均 存在
权利与义务
公司对所有存货均拥有所有权， 且存货款未用作抵押
完整性
现有存货均经过盘点并记入存货 总额
计价和分摊
存货以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
表达与披露属于与列报有关 属于与列报有关的审计目标，此
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管理层认定的解析：
在资产负债表中列报存货10万元
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管理层认定的分类
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与各类交易和事项相关的认定
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21
准确性与发生、完整性之间存在区别
• 若已记录的销售交易是不应当记录的，则 即使发票金额是准确计算的，仍违反了发 生目标；
• 若已入账的销售交易是对正确发出商品的 记录，但金额计算错误，则违反了准确性 目标，但没有违反发生目标；
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• 一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具 体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容， 具体目标则是总目标的具体化。
第三章 审计目标与审计过程-PPT精选文档
发生-交易已发生 完整性-均已记录 准确性-记录准确无误 分类-已恰当分类 截止-已记入正确的期间
发生-是不是已发生 完整性-是不是均已记录 准确性-是不是准确无误 分类-是不是已恰当分类 截止-是不是是已记入正确的 期间
表3-3 与各类交易和事项相关的认定与对应 的具体审计目标 项目 各类认定的含义 对应的具体审计目标含义 发生 记录的交易和事项已发 生，且与被审计单位有 关 完整 所有应当记录的交易和 性 事项均已记录 准确 与交易和事项有关的金 性 额及其他数据已恰当记 录 截止 交易和事项已记录于正 确的会计期间 确认已记录的交易是否真 实 确认已发生的交易是否确 实已经记录 确认已记录的交易是按正 确金额反映
第三章审计目标与审计过程
审计目标 的实现
一、审计总目标
（一）审计总目标的演变
表3-1 审计总目标的演变 时 间
发 展 阶 段
审计总目标
详 细 审 1844～20世 查错防弊，保护企业资产的安 纪初 计 全和完整 资 产 负 20世纪初～ 通过对资产负债表所有数据检 债 表 审 20世纪30年 查，判断企业财务状况和偿债 计 代 能力 会 计 报 20世纪 对会计报表合法性、公允性等 表审计 30~80年代 发表审计意见 舞 弊 审 20世纪80年 查错、防弊，合法性公允性并 计 代以来 重。
2.注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表 发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 3.两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理 层的责任。 在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理 层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管 理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财 务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这表达： 有、1000 隐含表达：被审计单位的、随时可用的。
第四讲审计目标-PPT精选
3.权利和义务 4、所有权①公司对所有存货均拥有所源自权 •存货未作抵押5、估价
4、估价或分摊 6、截 止
①账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无 重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确 •当存货成本高于其可变现净值时，已计提存货跌价准备，并 计入当期损益
①年末采购截止是恰当的 •年末销售截止是恰当的
存货为例，揭示了审计师根据A公司管理当局的认定，所拟定的一般
审计目标和具体审计目标。
管理当局认定 一般审计目标
审计目标 应用于存货项目审计的具体目标
1.存在或发生
1、总体合理性 ①全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。
2、真实性
①资产负债表日，已记录的全部存货均存在
2.完整性
3、完整性
①现有存货均盘点并计入存货总额
-2500
-3000
-3500
7.机械准确性 与“估价与分摊” 认定中的第二个因素导出。包括记录、计
算、加总等的准确性。 8.分类 由“表达与披露”认定导出。 9.披露 由“表达与披露”认定导出。例如，会计政策及其变更、资产
抵押、关联交易等是否充分披露。
三、项目审计目标 项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以
二、一般审计目标 从认定中导出九个一般审计目标（适用于多个项目） 1.总体合理性 ➢ 目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常。主要采用分析比较 的方法。 2.真实性 ➢ 所列余额真实，不包括虚列的事项。 ➢ 由“存在与发生”认定导出。 3.完整性 ➢ 企业全部交易和事项均已登记入账，并已全部列示于财务报表之中。 ➢ 由“完整性”认定导出。 4.所有权 ➢ 资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务。 ➢ 由“权利与义务”认定导出。 5.估价 ➢ 财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。 ➢ 与“估价与分摊” 认定中的第一个因素导出。
审计目标和过程讲义(PPT38张)
二、影响审计目标的因素
国家法律
社会需求 期望差
审计目标
法庭判决
习惯法国家
会计师职业团体
Hale Waihona Puke 三、我国财务报表审计的总目标
根据《注册会计师审计准则第1101号——财务报表审
计的目标一般原则》，财务报表审计的目标是注册会 计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表 审计意见： （ 1 ）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制（合法性）；
风险应对
预期内控有效 控制测试 (证实预期) 满意 不满意
预期内控无效
向管理层和治理层报告
进一步的 审计程序
充分的实质性测试 有限的实质性测试 报表的总体复核
向管理层和治理层沟通
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审计报告
The risk-based auditing
Pre-plan the audit Understand entity and its environment Risk assessment Assess risk of material misstatement Overall response to risk
认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以 及报告格式等事项的书面协议。
• 业务约定书具有经济合同的性质，一经签字就具有法定约束力。
（二）作用
1 、增进双方的相互了解，避免在审计目的、范围和双方责任 等方面产生误解；
2 、作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务 所检查被审计单位履行约定义务情况的依据；
与所审计单位期间各类交易和事项有关的认定和 相应的审计目标
名称 发生 与交易或事项有关的认定 记录的交易和事项已发生且与被 审计单位有关 完整性 所有应当记录的交易和事项均以 记录 准确性 与交易和事项有关的金额和其他 数据已恰当的记录 截止 交易和事项已记录与正确的会计 期间 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 确认已记录的交易案正确的金额 反应 确认接近于资产负债表日的交易 记录于恰当的期间 确认记录的交易适当分类 确认已发生的交易已经记录 对应的审计目标 确认已记录的交易是真实的
第四章-审计目标与审计过程
(2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具 体审计目标；
(3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错 报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程 序予以应对
1、关于各类交易和事项相关的认定
（1）发生
指记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有 关。
强调没有高估（或虚增）交易和事项的情况
录。
用错误的价格记录销售交易以及单价与数量的升级计算错 误就是违反准确性认定的典型。
（4）分类
是指交易和事项已记录与恰当的账户。
例如，将行政人员的工资计入销售成本是典型的违反了分 类认定的例子。
（5）截止
指交易和事项已记录于正确的会计期间。
例如：将1月份发出的货物记录在12月的销售中就是违反 了截止认定。
（4）权利和义务
指记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行偿还义务的债务。
3、关于列报运用的认定
（1）发生以及权利和义务
指披露的交易、事项和其他情况已发生，且属于被审计 单位的权利和义务。
例如：如果被审计单位披露该公司已经收购了另一家公司， 则该收购行为已经全部完成。
（2）完整性
指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
例如：应收票据的贴现、为其他企业贷款提供担保、所有重 大的关联方交易等均已披露在财务报表中。
（3）分类和可理解性
是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容 表述清楚。
例如：管理层认定存货分为完工产品、在产品和原材料 是恰当的，与存货计价方法有关的披露是可理解的。
2、关于期末账户余额运用的认定
（1）存在
指财务报表中列入的资产、负债和权益在资产负债表日是 否确实存在，没有高估（或虚增）的情况。
(3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错 报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程 序予以应对
1、关于各类交易和事项相关的认定
（1）发生
指记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有 关。
强调没有高估（或虚增）交易和事项的情况
录。
用错误的价格记录销售交易以及单价与数量的升级计算错 误就是违反准确性认定的典型。
（4）分类
是指交易和事项已记录与恰当的账户。
例如，将行政人员的工资计入销售成本是典型的违反了分 类认定的例子。
（5）截止
指交易和事项已记录于正确的会计期间。
例如：将1月份发出的货物记录在12月的销售中就是违反 了截止认定。
（4）权利和义务
指记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行偿还义务的债务。
3、关于列报运用的认定
（1）发生以及权利和义务
指披露的交易、事项和其他情况已发生，且属于被审计 单位的权利和义务。
例如：如果被审计单位披露该公司已经收购了另一家公司， 则该收购行为已经全部完成。
（2）完整性
指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
例如：应收票据的贴现、为其他企业贷款提供担保、所有重 大的关联方交易等均已披露在财务报表中。
（3）分类和可理解性
是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容 表述清楚。
例如：管理层认定存货分为完工产品、在产品和原材料 是恰当的，与存货计价方法有关的披露是可理解的。
2、关于期末账户余额运用的认定
（1）存在
指财务报表中列入的资产、负债和权益在资产负债表日是 否确实存在，没有高估（或虚增）的情况。
审计目标与审计过程讲义(PPT76张)
功能
审计的功能主 要是防护性。 审计的功能从 防护性发展到 公正性。 审计目标不再 局限于查账错 防和为社会提 供公正，而是 向管理领域有4 所深入和发展
第二阶段 资产负债表审计阶段 20世纪20～30年代
第三阶段 会计报表审计阶段 20世纪30年代后
• 试述审计目标的演变。（10分） • 答：审计目标是审计活动的目的与要求。审计目标的确定，除受 审计对象的制约外，还取决于审计社会属性、审计基本职能和审 计授权者要求。审计具有实用性，为适应社会的要求，其目标也 在不断变化。 • 在详细审计阶段，由于当时公司内部牵制制度尚不完善，而且不 被人重视，技术错误和舞弊行为经常发生，所以查错防弊是其总 目标 • 在资产负债表阶段，一是企业能够依靠内部牵制制度来控制和防 止各种弊端和错误，使审计人员有可能摆脱帐簿的束缚；二是银 行信贷业务的发展，银行界需要进行企业信用调查，以判断企业 的偿债能力，防止信用危机和维护银行家的利益。所以此时对资 产负债表进行公正性审计是其总目标。 • 在财务报表审计阶段，由于世界经济危机的爆发和大批企业的破 产倒闭，过去对资产负债表的静态审计，已不能满足广大投资者 对企业全面了解的需要，因此有必要企业全部财务报表进行动态 审计，而且要以显示盈利能力的损益表为报表审计的中心。此时， 审计的总目标是判断被审计单位被审期间内的财务报表是否公允 地反映了其财务状况和经营业绩，其采用的会计政策和会计处理 方法是否符合公认的会计准则。
三）关于各类交易和事项（相关）运用的认定21
1发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交 易是真实的。例，如没发生销售交易，但在销售日记账 中记录了一笔销售，则违反了该目标。 • 发生认定解决的问题:管理层是否把那些不曾发生 的项目记入报表，它主要与报表组成要素的高估有关。 • 2完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生 的交易确实已记录。例，如发生了销售交易，但没在销 售日记账和总账中记录，则违反了该目标。 • 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目 标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低 估）。 •
审计目标与审计过程(PPT 52张)
与交易和事项相关的金额 及其他数据已恰当记录 交易和事项已记录于正确 的会计期间 交易和事项已记录于恰当 的账户
已发生的交易确实已记录
已记录的交易按正确余额反 映 接近于资产负债表日的交易 记录于恰当的期间 被审计单位记录的交易经过 恰当分类
㈡与期末账户余额相关的认定 ⒈存在。记录的资产、负债和所有者权益是存
在的。 被审计单位2010年12月31日所列1000万存货 在当日确实存在 由存在推导出的审计目标是：已记录的金额确 实存在，即：没有“高估”即没有“多计”！ 例如，如果不存在某顾客的应收账款，但在表 中记录了这笔应收账款，则违反了“存在”认定。
⒉权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有
财务报表审计的作用和局限性 作用：旨在提高财务报表的可信赖程度 局限 由于审计存在固有限制（P91），注册会计师据以 得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服 性而非结论性的，因此审计只能提供合理保证，不 能提供绝对保证。
虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对 被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营 效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计 单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供 的保证。
（二）与账户余额认定有关的具体审计目标
账户余额的认定 1、存在 记录的资产、负债和所有者 权益是存在的 2、完整 所有应当记录的资产、负债 性 和所有者权益均已记录 3、计价 资产、负债和所有者权益以 与分摊 恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价和分摊 调整已恰当记录 4、权利 记录的资产由被审计单位拥 和义务 有或控制，记录的负债是被 审计单位应当履行的偿还义 务 账户余额的具体审计目标 已记录的金额确实存在 已存在的金额确实已记录 资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价和分摊调整已 恰当记录 资产、负债归属于被审计单位
已发生的交易确实已记录
已记录的交易按正确余额反 映 接近于资产负债表日的交易 记录于恰当的期间 被审计单位记录的交易经过 恰当分类
㈡与期末账户余额相关的认定 ⒈存在。记录的资产、负债和所有者权益是存
在的。 被审计单位2010年12月31日所列1000万存货 在当日确实存在 由存在推导出的审计目标是：已记录的金额确 实存在，即：没有“高估”即没有“多计”！ 例如，如果不存在某顾客的应收账款，但在表 中记录了这笔应收账款，则违反了“存在”认定。
⒉权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有
财务报表审计的作用和局限性 作用：旨在提高财务报表的可信赖程度 局限 由于审计存在固有限制（P91），注册会计师据以 得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服 性而非结论性的，因此审计只能提供合理保证，不 能提供绝对保证。
虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对 被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营 效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计 单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供 的保证。
（二）与账户余额认定有关的具体审计目标
账户余额的认定 1、存在 记录的资产、负债和所有者 权益是存在的 2、完整 所有应当记录的资产、负债 性 和所有者权益均已记录 3、计价 资产、负债和所有者权益以 与分摊 恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价和分摊 调整已恰当记录 4、权利 记录的资产由被审计单位拥 和义务 有或控制，记录的负债是被 审计单位应当履行的偿还义 务 账户余额的具体审计目标 已记录的金额确实存在 已存在的金额确实已记录 资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价和分摊调整已 恰当记录 资产、负债归属于被审计单位
审计目标的演变过程
审计目标是随着社会经济环境的改变而改 变的，即随着审计的发展而发展的。
以民间审计发展为例，它从形成到发展经 历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、 财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历 了这三个发展阶段。
二、审计总目标
《中国注册会计师审计准则第1101号——财 务报表审计的目标和一般原则》规定：我国 民间财务报表审计的总目标是注册会计师通 过执行审计工作，对财务报表的下列方面发 表审计意见： （1）合法性。 （2）公允性。
3、列报与披露认定 审计人员对于列报运用的认定通常分以下种
类： （1）发生及权力和义务。披露的交易、事项 和其他情况已发生且与被审计单位有关。 （2）完整性。所有的应当包括在财务报表中 的披露均已被包括。 （3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价。财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当。
❖ 由于审计存在固有限制，审计工作不能对 财务报表整体不存在重大错报提供绝对保 证。虽然财务报表使用者可以根据财务报 表和审计意见对被审计单位未来生存能力 或管理层的经营效率、经营效果作出某种 判断，但审计意见本身并不是对被审计单 位未来生存能力或管理层的经营效率、经 营效果提供的保证。
❖ 因此，根据上述总目标，审计人员在取得 充分、适当的审计证据后，并视其对财务报 表的影响程度分别出具无保留意见、保留意 见、否定意见和无法发表意见的审计报告。 审计人员的审计报告有助于财务报表使用者 了解、掌握被审计单位的财务状况和经营成 果，也有助于被审计单位改善其经营管理。
第四章 审计目标与审计过程
❖ 教学目的与要求：通过本章的学习，了解审
计目标的涵义和演变过程，审计范围的含义， 财务报表循环的划分，实现审计目标的审计过 程及审计业务约定书签订前的准备工作等内容 ，掌握审计具体目标的确定及审计业务约定书 的基本概念与内容。
以民间审计发展为例，它从形成到发展经 历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、 财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历 了这三个发展阶段。
二、审计总目标
《中国注册会计师审计准则第1101号——财 务报表审计的目标和一般原则》规定：我国 民间财务报表审计的总目标是注册会计师通 过执行审计工作，对财务报表的下列方面发 表审计意见： （1）合法性。 （2）公允性。
3、列报与披露认定 审计人员对于列报运用的认定通常分以下种
类： （1）发生及权力和义务。披露的交易、事项 和其他情况已发生且与被审计单位有关。 （2）完整性。所有的应当包括在财务报表中 的披露均已被包括。 （3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价。财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当。
❖ 由于审计存在固有限制，审计工作不能对 财务报表整体不存在重大错报提供绝对保 证。虽然财务报表使用者可以根据财务报 表和审计意见对被审计单位未来生存能力 或管理层的经营效率、经营效果作出某种 判断，但审计意见本身并不是对被审计单 位未来生存能力或管理层的经营效率、经 营效果提供的保证。
❖ 因此，根据上述总目标，审计人员在取得 充分、适当的审计证据后，并视其对财务报 表的影响程度分别出具无保留意见、保留意 见、否定意见和无法发表意见的审计报告。 审计人员的审计报告有助于财务报表使用者 了解、掌握被审计单位的财务状况和经营成 果，也有助于被审计单位改善其经营管理。
第四章 审计目标与审计过程
❖ 教学目的与要求：通过本章的学习，了解审
计目标的涵义和演变过程，审计范围的含义， 财务报表循环的划分，实现审计目标的审计过 程及审计业务约定书签订前的准备工作等内容 ，掌握审计具体目标的确定及审计业务约定书 的基本概念与内容。
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容，它的确定必须具有务实性。
（二）审计目标的演变过程
审计目标是随着社会经济环境的改变而改 变的，即随着审计的发展而发展的。
以民间审计发展为例，它从形成到发展经 历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、 财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历 了这三个发展阶段。
阶段
时间
审计目标
审计方法
详细审计
资产负债 表审计
管理当局负有会计责任，解决的是对 财务报表的认定问题，而审计人员负有 审计责任，解决的具体目标也就必须基 于审计总目标和管理当局对财务报表的 认定而确定。
（一）管理当局对财务报表的认定
管理当局对财务报表的认定： 指被审计单位管理当局对其财务报表各组成要
素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含 的表达。也就是指财务报表中所包含的经济含 义。
一、接受业务委托 接受业务委托阶段的主要工作包括：了解
和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接 受委托；商定业务约定条款；签订审计业务 约定书等。
二、计划审计工作 计划审计工作一般包括：在本期审计业务
开始时开展的初步业务活动；制定总体审计 策略；制定具体审计计划等。
三、实施风险评估程序 实施风险评估程序的主要工作包括：了解
1844年—20世纪 初
20世纪初—20世 纪
30年代
差错防弊
判断企业 信用状况
详细审计 转向抽查审计
财务报表 阶段
20世纪30年代— 40年代
鉴证财务报 表的可信性
扩大到测试相关的 内部控制，并广泛 采用抽样审计
现代审计 第二次世界大战 阶段 以后
计算机辅助审计技
鉴证财务报 表的可信性
术方法广泛采用； 审计抽样方法普遍 得到应用；风险导
3、列报与披露认定 审计人员对于列报运用的认定通常分以下种
类： （1）发生及权力和义务。披露的交易、事项 和其他情况已发生且与被审计单位有关。 （2）完整性。所有的应当包括在财务报表中 的披露均已被包括。 （3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价。财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当。
公允性是指财务报表是否在所以重大方面公 允反映被审计单位的财务状况、经营成果和 现金流量。
财务报表审计属于鉴证业务。 注册会计师作为独立第三方，运用专业 知识、技能和经验对财务报表进行审计 并发表审计意见，旨在提高财务报表的 可信赖程度。
由于审计存在固有限制，审计工作不能对 财务报表整体不存在重大错报提供绝对保 证。虽然财务报表使用者可以根据财务报 表和审计意见对被审计单位未来生存能力 或管理层的经营效率、经营效果作出某种 判断，但审计意见本身并不是对被审计单 位未来生存能力或管理层的经营效率、经 营效果提供的保证。
二、确定审计范围的依据
审计人员应当根据审计准则和职业判断确 定审计范围。 审计中的职业判断是指审计人员在审计准 则的框架下，运用专业知识和经验在备选方 案中作出决策。
第三节 财务报表循环
一、财务报表审计的循环法 财务报表审计的组织方式大致有两种：一
是对报表的每个账户余额单独进行审计，此 法称为账户法（account approach）。二是 将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密 联系的交易种类（含事项、下同）和账户余 额归入同一块中，此法称为循环法（cycle approach）。
披露公允、金额 准确
描述恰当、表达 清楚
第二节 审计范围
一、审计范围的含义 财务报表的审计范围是指为实现财务报
表审计目标，审计人员根据审计准则和职业 判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的 审计程序是指审计程序的性质、时间和范围 是恰当的。
（1）审计程序的性质是指审计程序的目的和类 型。
审计程序的目的包括： ①通过了解被审计单位及其环境，识别、评估 重大错报风险； ②通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效 性； ③通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错 报。 审计程序的类型包括检查、观察、询问、函 证、重新计算、重新执行和分析程序。
（2）审计程序的时间是指审计人员合适实施审 计程序，或审计证据使用的期间或时点。 （3）审计程序的范围是指实施审计程序的数 量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观 察次数等。
审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审 计单位施加的限制，审计人员未能实施其根据审 计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未 能获取充分、适当的审计证据。
循环法不仅可与按业务循环进行的内部控制 测试直接联系，加深审计人员的对审计单位 经济业务的理解，而且有助于审计人员的合 理分工，将特定业务循环所涉及的财务报表 项目分配给一个或数个审计人员，能够提高 审计的效率与效果。
二、循环的划分及其相互关系
业务循环是业务周而复始的过程，不同类 型的企业其业务循环的构造也不一样。通常 把那些共同数据性质、在共同控制下类型相 同的事务归为一类。
（二）审计具体目标的确定
主要分为针对交易和事项的具体审计目标、 针对期末账户余额的具体审计目标、针对列 报的具体审计目标三个方面。
针对交易和事项的具体审计目标
名称 有关交易和事项的认定 对应的审计目标 针对具体问题
发 记录的交易和事项已发生 已记录的交易是 财务报表要素
生 且与被审计单位有关
管理费用
存货与仓 储循环
存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本 差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加 工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、 生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受 托代销商品款等）、应付职工薪酬
营业成本
筹资与投 资循环
交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、 其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、 长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其 他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付利 息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借 款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税 负债、其他非流动性负债、实收资本（或股本）、资 本公积、盈余公积、未分配利润
一般将企业的业务划分为四个循环，即销 售与收款循环、购货余付款循环、存货与仓 储循环和筹资与投资循环。
循环
各循环包括的总账目举例 资产负债表项目
利润表项目
销售与收 款循环
购货与付 款循环
应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交 税费
营业收入、营 业税金及附加、 销售费用
预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资 产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、 应付票据、应付账款、产期应付款
而审计人员的基本职责在于确定被审计单位管 理当局对财务报表的认定是否恰当，是对被审计 单位报表的再认定。
管理层认定包括三类：交易和事项的认定、账户余额的认 定、列报与披露认定。 1、交易和事项的认定
审计人员对所审计期间的各类交易和事项运用的认定 通常分为以下种类： （1）发生。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有 关。 （2）完整性。所有的应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰 当记录。 （4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类。交易和事项已记入恰当的账户。
性 债和所有者权益均已记录 已记录
低估
权力 和义 务
记录的资产由被审计单位 资产归属于被审
拥有或控制，记录的负债 计单位。负债属
是被审计单位应当履行的 于被审计单位的
偿还义务
义务
对资产的权力与 对负债的义务
计价 和分 摊
资产、负债和所有者权益 资产、负债和所
以恰当的金额包括在财务 有者权益以恰当
报表中，与之相关的计价 的金额包括在财
被审计单位及其环境；识别和评估财务报表 层次以及各类交易风险、账户余额、列报认 定层次的重大错报风险，包括确定需要特别 考虑的重大错报风险（即特别风险）以及通 过实施实质性程序无法应对的重大错报风险 等。
或分摊调整已被恰当地记 务报表中，与之
录
相关的计价或分
摊调整已恰当的
记录
金额计算与勾稽 关系
针对列报的具体审计目标
名称
完整 性
发生 及权 力与 义务
准确 性和 计价
分类 和可 理解 性
有关交易和事项的认定 对应的审计目标
所有的应当包括在财务报 应当披露的事项包 表中的披露均已被包括 括在财务报表中
恰当的期间
分 交易和事项已记入恰当的 记录的交易经过 事项涉及的会
类 账户
适当的分类
计科目
针对期末账户余额的具体审计目标
名称 有关交易和事项的认定 对应的审计目标 针对的具体问题
存 记录的资产、负债和所有 已记录的金额确 财务报表要素的
在 者权益是存在的
实存在
高估
完整 所有应当记录的资产、负 已存在的金额均 财务报表要素的
2、账户余额的认定 审计人员对期末帐户余额的认定通常分以下种类： （1）存在。资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权力和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权 益均已记录。 （4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整 已被恰当地记录。
披露的交易、事项和其他 未发生或与客户无
情况已发生且与被审计单 关的交易、事项未
位有关
包括在财务报表中
财务信息和其他信息已公 财务信息和其他信
允披露，且金额恰当
息已公允披露且金
额恰当
财务信息已被恰当地列报 财务信息已被恰当
和描述，且被披露内容表 地列报和描述，且
述清楚
披露内容表述清楚
针对的具体问题 应当包括的已包 括 不应当包括的没 有包括
（二）审计目标的演变过程
审计目标是随着社会经济环境的改变而改 变的，即随着审计的发展而发展的。
以民间审计发展为例，它从形成到发展经 历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、 财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历 了这三个发展阶段。
阶段
时间
审计目标
审计方法
详细审计
资产负债 表审计
管理当局负有会计责任，解决的是对 财务报表的认定问题，而审计人员负有 审计责任，解决的具体目标也就必须基 于审计总目标和管理当局对财务报表的 认定而确定。
（一）管理当局对财务报表的认定
管理当局对财务报表的认定： 指被审计单位管理当局对其财务报表各组成要
素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含 的表达。也就是指财务报表中所包含的经济含 义。
一、接受业务委托 接受业务委托阶段的主要工作包括：了解
和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接 受委托；商定业务约定条款；签订审计业务 约定书等。
二、计划审计工作 计划审计工作一般包括：在本期审计业务
开始时开展的初步业务活动；制定总体审计 策略；制定具体审计计划等。
三、实施风险评估程序 实施风险评估程序的主要工作包括：了解
1844年—20世纪 初
20世纪初—20世 纪
30年代
差错防弊
判断企业 信用状况
详细审计 转向抽查审计
财务报表 阶段
20世纪30年代— 40年代
鉴证财务报 表的可信性
扩大到测试相关的 内部控制，并广泛 采用抽样审计
现代审计 第二次世界大战 阶段 以后
计算机辅助审计技
鉴证财务报 表的可信性
术方法广泛采用； 审计抽样方法普遍 得到应用；风险导
3、列报与披露认定 审计人员对于列报运用的认定通常分以下种
类： （1）发生及权力和义务。披露的交易、事项 和其他情况已发生且与被审计单位有关。 （2）完整性。所有的应当包括在财务报表中 的披露均已被包括。 （3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价。财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当。
公允性是指财务报表是否在所以重大方面公 允反映被审计单位的财务状况、经营成果和 现金流量。
财务报表审计属于鉴证业务。 注册会计师作为独立第三方，运用专业 知识、技能和经验对财务报表进行审计 并发表审计意见，旨在提高财务报表的 可信赖程度。
由于审计存在固有限制，审计工作不能对 财务报表整体不存在重大错报提供绝对保 证。虽然财务报表使用者可以根据财务报 表和审计意见对被审计单位未来生存能力 或管理层的经营效率、经营效果作出某种 判断，但审计意见本身并不是对被审计单 位未来生存能力或管理层的经营效率、经 营效果提供的保证。
二、确定审计范围的依据
审计人员应当根据审计准则和职业判断确 定审计范围。 审计中的职业判断是指审计人员在审计准 则的框架下，运用专业知识和经验在备选方 案中作出决策。
第三节 财务报表循环
一、财务报表审计的循环法 财务报表审计的组织方式大致有两种：一
是对报表的每个账户余额单独进行审计，此 法称为账户法（account approach）。二是 将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密 联系的交易种类（含事项、下同）和账户余 额归入同一块中，此法称为循环法（cycle approach）。
披露公允、金额 准确
描述恰当、表达 清楚
第二节 审计范围
一、审计范围的含义 财务报表的审计范围是指为实现财务报
表审计目标，审计人员根据审计准则和职业 判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的 审计程序是指审计程序的性质、时间和范围 是恰当的。
（1）审计程序的性质是指审计程序的目的和类 型。
审计程序的目的包括： ①通过了解被审计单位及其环境，识别、评估 重大错报风险； ②通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效 性； ③通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错 报。 审计程序的类型包括检查、观察、询问、函 证、重新计算、重新执行和分析程序。
（2）审计程序的时间是指审计人员合适实施审 计程序，或审计证据使用的期间或时点。 （3）审计程序的范围是指实施审计程序的数 量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观 察次数等。
审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审 计单位施加的限制，审计人员未能实施其根据审 计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未 能获取充分、适当的审计证据。
循环法不仅可与按业务循环进行的内部控制 测试直接联系，加深审计人员的对审计单位 经济业务的理解，而且有助于审计人员的合 理分工，将特定业务循环所涉及的财务报表 项目分配给一个或数个审计人员，能够提高 审计的效率与效果。
二、循环的划分及其相互关系
业务循环是业务周而复始的过程，不同类 型的企业其业务循环的构造也不一样。通常 把那些共同数据性质、在共同控制下类型相 同的事务归为一类。
（二）审计具体目标的确定
主要分为针对交易和事项的具体审计目标、 针对期末账户余额的具体审计目标、针对列 报的具体审计目标三个方面。
针对交易和事项的具体审计目标
名称 有关交易和事项的认定 对应的审计目标 针对具体问题
发 记录的交易和事项已发生 已记录的交易是 财务报表要素
生 且与被审计单位有关
管理费用
存货与仓 储循环
存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本 差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加 工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、 生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受 托代销商品款等）、应付职工薪酬
营业成本
筹资与投 资循环
交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、 其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、 长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其 他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付利 息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借 款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税 负债、其他非流动性负债、实收资本（或股本）、资 本公积、盈余公积、未分配利润
一般将企业的业务划分为四个循环，即销 售与收款循环、购货余付款循环、存货与仓 储循环和筹资与投资循环。
循环
各循环包括的总账目举例 资产负债表项目
利润表项目
销售与收 款循环
购货与付 款循环
应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交 税费
营业收入、营 业税金及附加、 销售费用
预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资 产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、 应付票据、应付账款、产期应付款
而审计人员的基本职责在于确定被审计单位管 理当局对财务报表的认定是否恰当，是对被审计 单位报表的再认定。
管理层认定包括三类：交易和事项的认定、账户余额的认 定、列报与披露认定。 1、交易和事项的认定
审计人员对所审计期间的各类交易和事项运用的认定 通常分为以下种类： （1）发生。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有 关。 （2）完整性。所有的应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰 当记录。 （4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类。交易和事项已记入恰当的账户。
性 债和所有者权益均已记录 已记录
低估
权力 和义 务
记录的资产由被审计单位 资产归属于被审
拥有或控制，记录的负债 计单位。负债属
是被审计单位应当履行的 于被审计单位的
偿还义务
义务
对资产的权力与 对负债的义务
计价 和分 摊
资产、负债和所有者权益 资产、负债和所
以恰当的金额包括在财务 有者权益以恰当
报表中，与之相关的计价 的金额包括在财
被审计单位及其环境；识别和评估财务报表 层次以及各类交易风险、账户余额、列报认 定层次的重大错报风险，包括确定需要特别 考虑的重大错报风险（即特别风险）以及通 过实施实质性程序无法应对的重大错报风险 等。
或分摊调整已被恰当地记 务报表中，与之
录
相关的计价或分
摊调整已恰当的
记录
金额计算与勾稽 关系
针对列报的具体审计目标
名称
完整 性
发生 及权 力与 义务
准确 性和 计价
分类 和可 理解 性
有关交易和事项的认定 对应的审计目标
所有的应当包括在财务报 应当披露的事项包 表中的披露均已被包括 括在财务报表中
恰当的期间
分 交易和事项已记入恰当的 记录的交易经过 事项涉及的会
类 账户
适当的分类
计科目
针对期末账户余额的具体审计目标
名称 有关交易和事项的认定 对应的审计目标 针对的具体问题
存 记录的资产、负债和所有 已记录的金额确 财务报表要素的
在 者权益是存在的
实存在
高估
完整 所有应当记录的资产、负 已存在的金额均 财务报表要素的
2、账户余额的认定 审计人员对期末帐户余额的认定通常分以下种类： （1）存在。资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权力和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权 益均已记录。 （4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整 已被恰当地记录。
披露的交易、事项和其他 未发生或与客户无
情况已发生且与被审计单 关的交易、事项未
位有关
包括在财务报表中
财务信息和其他信息已公 财务信息和其他信
允披露，且金额恰当
息已公允披露且金
额恰当
财务信息已被恰当地列报 财务信息已被恰当
和描述，且被披露内容表 地列报和描述，且
述清楚
披露内容表述清楚
针对的具体问题 应当包括的已包 括 不应当包括的没 有包括