审计目标的演变过程(ppt 47页)
合集下载
审计目标与审计过程概论(PPT38页).pptx
披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、 分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误 或舞弊导致的。 （2）财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着 导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注 册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围， 决定了注册会计师如何发表审计意见。
大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是 否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表 审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
5
财务报表审计总体目标
• 对于财务报表审计总体目标作如下理解： （1）错报：是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或
财务状况和经营情况。当管理层做出书面声明表明财务报 表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重 大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组 成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。
13
认定的含义及其分类
(4)以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达 管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定
8
例题
财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向 作用，以下对审计目标导向作用的判断事项不恰当的是 （ ）（单项选择）
A.审计目标界定了注册会计师的责任范围 B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、
大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是 否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表 审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
5
财务报表审计总体目标
• 对于财务报表审计总体目标作如下理解： （1）错报：是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或
财务状况和经营情况。当管理层做出书面声明表明财务报 表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重 大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组 成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。
13
认定的含义及其分类
(4)以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达 管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定
8
例题
财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向 作用，以下对审计目标导向作用的判断事项不恰当的是 （ ）（单项选择）
A.审计目标界定了注册会计师的责任范围 B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、
审计目标及其实现过程
[完整性] 流动资产项目和会计报表附 ②存货的正确余额 注中没有任何说明而得来的 是100万元；[计价 。
和分摊] ②假如这些认定中的任何一 ③所有被报告的存 项有误，那么会计报表就有 货都归公司所有； 可能存在重要错报。
[权利和义务] ③实际上，管理层对会计报 ④存货的使用不受 表中的会计要素都有作了与 任何限制。[与列 上述相类似的认定。 报和披露相关的认
34
• 执行分析程序和余额细节测试(第三阶段) (1)分析程序：通过比较和相互关系来评
价账户余额或其他数据是否合理。 (2)余额细节测试：专门用于测试财务报
表余额中的金额报错的具体程序。
35
• 完成审计工作，出具审计报告（第四阶段） (1)审计师在完成审计程序后，必须将所获
得的信息综合起来，形成对财务报表是否公 允表达的总体结论。这样过程高度依赖于审 计师的职业判断。
3
• （4）审计模式：为了实现特定的审计目标 所采取的审计策略、方式和方法的总称。
• （5）审计方式：审计方式主要指审计的实 施时间安排和审计取证手段选择，审计方 式和审计模式密切相关。
• （6）审计准则：审计准则是审计程序、审
计模式、审计方式的载体，是它们的具体
体现。审计准则是把审计实务中一般认为
16
二、审计师责任
• 审计师的总体目标是： (1)对财务报表整体是否不存在由于错误
和分摊] ②假如这些认定中的任何一 ③所有被报告的存 项有误，那么会计报表就有 货都归公司所有； 可能存在重要错报。
[权利和义务] ③实际上，管理层对会计报 ④存货的使用不受 表中的会计要素都有作了与 任何限制。[与列 上述相类似的认定。 报和披露相关的认
34
• 执行分析程序和余额细节测试(第三阶段) (1)分析程序：通过比较和相互关系来评
价账户余额或其他数据是否合理。 (2)余额细节测试：专门用于测试财务报
表余额中的金额报错的具体程序。
35
• 完成审计工作，出具审计报告（第四阶段） (1)审计师在完成审计程序后，必须将所获
得的信息综合起来，形成对财务报表是否公 允表达的总体结论。这样过程高度依赖于审 计师的职业判断。
3
• （4）审计模式：为了实现特定的审计目标 所采取的审计策略、方式和方法的总称。
• （5）审计方式：审计方式主要指审计的实 施时间安排和审计取证手段选择，审计方 式和审计模式密切相关。
• （6）审计准则：审计准则是审计程序、审
计模式、审计方式的载体，是它们的具体
体现。审计准则是把审计实务中一般认为
16
二、审计师责任
• 审计师的总体目标是： (1)对财务报表整体是否不存在由于错误
项目四审计目标的演进与审计技术的发展阶段
【知识回顾】
审计目标的演进与审计技术的发展阶段
审ຫໍສະໝຸດ Baidu目标的 演进与审计 技术的发展 阶段
审计的具体 目标
项目四 审计目标的演进与审计技 术的发展阶段
知识目标
1．理解审计目标的含义； 2.理解审计目标的演进过程； 3.了解审计技术的发展阶段； 4.理解管理层认定和具体审计目标的关系
能力目标
1．清晰表述审计的总体目标。 2．区分具体审计项目的具体审计目标 。
任务1 认识审计目标的演进与 审计技术的发展阶段
一、审计目标的含义
审计目标是指人们在特定的社会历史环境中， 期望通过审计实践活动达到的最终结果，或 者说是指审计活动所要达到的目的与要求。
二、审计目标的演变
注册会计师审计的发展历程大体可以分为三个阶 段，其总体目标的演变也大体可以分为三个阶 段。
三、审计技术方法的发展阶段
• （一）账项基础审计 • （二）制度基础审计 • （三）风险导向审计
任务2 掌握审计的具体目标
一、管理层认定与具体审计目标
认定是指管理层对财务报表组成要素的确 认、计量、列报作出的明确或隐含的表 达。认定与审计目标密切相关，注册会 计师的基本职责就是确定被审计单位管 理层对其财务报表的认定是否恰当。
二、审计过程与审计目标的实现 （一）接受业务委托 （二）计划审计工作 （三）实施风险评估程序 （四）实施控制测试和实质性程序 （五）完成审计工作和编制审计报告
第三章审计目标证据与工作底稿PPT课件
金融资本 对企业的 渗透
损益表审 计、会计 报表审计
20世纪30 – 40年代 至今
现实与 潜在的 企业关 系人
发表公允 的审计意 见
会计报表 及经济业 务活动
广泛采用 抽样审计 并开始实 施审计标 准
经济危机 导致对盈 利、公允wenku.baidu.com性的关注
8
二、我国财务报表审计的总目标
▪ 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对 财务报表的下列方面发表审计意见：
▪ 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报 出的明确或隐含的表达。
▪ 例如，被审计单位期末固定资产账户余额列示100万元， 么管理层对期末固定资产有哪些认定？
➢ （1）固定资产是存在的；（存在认定） ➢ （2）所有的固定资产都已包括;（完整性认定） ➢ （3）固定资产都归被审计单位所有。（权利认定） ➢ （4）固定资产的正确金额是100万。（计价认定）
准确性和计价
12
（三）各类交易和事项的具体审计目标
认定
对应的具体审计目标
发生
确认已记录的交易是真实的
完整性 确认已发生的交易确实已经全部记录
准确性 确认已记录的交易是按正确金额反映的
截止
确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期 间
分类
确认被审计单位记录的交易经过适当分类
13
损益表审 计、会计 报表审计
20世纪30 – 40年代 至今
现实与 潜在的 企业关 系人
发表公允 的审计意 见
会计报表 及经济业 务活动
广泛采用 抽样审计 并开始实 施审计标 准
经济危机 导致对盈 利、公允wenku.baidu.com性的关注
8
二、我国财务报表审计的总目标
▪ 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对 财务报表的下列方面发表审计意见：
▪ 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报 出的明确或隐含的表达。
▪ 例如，被审计单位期末固定资产账户余额列示100万元， 么管理层对期末固定资产有哪些认定？
➢ （1）固定资产是存在的；（存在认定） ➢ （2）所有的固定资产都已包括;（完整性认定） ➢ （3）固定资产都归被审计单位所有。（权利认定） ➢ （4）固定资产的正确金额是100万。（计价认定）
准确性和计价
12
（三）各类交易和事项的具体审计目标
认定
对应的具体审计目标
发生
确认已记录的交易是真实的
完整性 确认已发生的交易确实已经全部记录
准确性 确认已记录的交易是按正确金额反映的
截止
确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期 间
分类
确认被审计单位记录的交易经过适当分类
13
审计过程审计目标与审计计划【共51张PPT】
格，或是账单中的乘积或加总有 (3)能够遵守职业道德规范。
一步审计程序，包括实施控制测试（必要 一、审计过程的逻辑顺序
审计师应当就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，以便获得他们的协调与帮助，使审计业务更易于执行和管理，从而 提高审计效率与效果。
时或决定测试时）和实质性程序。 (2)公允性目标，即财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
认定的类别
具体审计目标
存在
由存在认定推导的审计目标是确认记录 的金额确实存在。
权利和义务 由权利和义务认定推导的审计目标是确 认资产归属于被审计单位，负债属于被 审计单位的义务。
完整性
由完整性认定推导的审计目标是确认已 存在的金额均已记录。
计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金额 包括在财务报表中，与之相关的计价或 分摊调整已被恰当记录。
• (3)能够遵守职业道德规范。
《审计学》——第四章 审计过程、审计目标与
审计计划
7
第一节 审计过程
• 2．计划审计工作
• 计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶 段，而是一个持续的、不断修正的过程， 贯穿于整个审计过程的始终。
• 一般来说，计划审计工作主要包括：（1） 在本期审计业务开始时开展的初步业务活 动；（2）制定总体审计策略；（3）制定具 体审计计划等。
一步审计程序，包括实施控制测试（必要 一、审计过程的逻辑顺序
审计师应当就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，以便获得他们的协调与帮助，使审计业务更易于执行和管理，从而 提高审计效率与效果。
时或决定测试时）和实质性程序。 (2)公允性目标，即财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
认定的类别
具体审计目标
存在
由存在认定推导的审计目标是确认记录 的金额确实存在。
权利和义务 由权利和义务认定推导的审计目标是确 认资产归属于被审计单位，负债属于被 审计单位的义务。
完整性
由完整性认定推导的审计目标是确认已 存在的金额均已记录。
计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金额 包括在财务报表中，与之相关的计价或 分摊调整已被恰当记录。
• (3)能够遵守职业道德规范。
《审计学》——第四章 审计过程、审计目标与
审计计划
7
第一节 审计过程
• 2．计划审计工作
• 计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶 段，而是一个持续的、不断修正的过程， 贯穿于整个审计过程的始终。
• 一般来说，计划审计工作主要包括：（1） 在本期审计业务开始时开展的初步业务活 动；（2）制定总体审计策略；（3）制定具 体审计计划等。
审计目标培训课件(PPT 42张)
• 要求： • （1）注册会计师李红应将重要性水平最终 确定为多少？此时，注册会计师李红是否 需要重新评估所执行的审计程序的充分性？ 为什么？ • （2）若汇总数在85万元至95万元之间，注 册会计师李红能否据此确定审计意见的类 型？为什么？
• （3）分别考虑汇总数为85万元和95万元的 两种情形，注册会计师李红是否应继续实 施审计程序？如继续实施审计，她应扩大 实质性程序的范围，还是应追加实质性程 序？
37
汇总数超过重要性水平时的处理
• 1、扩大实质性测试范围；ห้องสมุดไป่ตู้• 2、提请被审计单位调整会计报表 • 3、出具保留或否定意见的审计报告
汇总数接近重要性水平的处理
• 1、扩大实质性测试范围； • 2、提请被审计单位调整会计报表
• 注册会计师李红在ABC公司审计的计划阶段 初步确定财务报表层次的重要性水平为80 万元。在报告阶段，对财务报表层次的重 要性水平进行最终评估，确定为90万元。 此后，注册会计师李红将在审计过程中已 发现的错报数进行了汇总，得到了汇总数， 但被审计单位拒绝对此加以更正。
6
完整性认定是指在会计报表中应该
列示的所有交易和项目是否都列入了。
该认定所要解决的问题是，管理当局 是否把应包括的项目给遗漏或者省略了
7
权利和义务认定是指在某一特定日期， 各项资产是否确属公司的权利， 各项负债是否确属公司的义务。
审计目标与审计业务约定书(PPT49张)
4、第四阶段：降低信息风险
这一审计目标以美国注册会计师协会发布 《改进 企业报告》为标志，以1996年公布第78号《审计准则公 告》为转换完成。从此降低信息风险已成为审计的主要 目标。 独立审计目标向降低信息风险转化的原因：
1）是社会公众的信息需求在不断扩大，传统的会计信息已远远 无法满足了。
2）经过长期的实践，审计师在技术上已初步具备了这方面的能力。
第一节 财务报表审计总目标
一、审计目标概述
审计目标——是在一定历史环境下，人们通 过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果， 包括财务报表审计总目标和与各类交易、账户余 额、列报相关的具体审计目标两个层次。
Leabharlann Baidu 二、审计总目标的演变
1、详细审计阶段（查错防弊）
总目标——对一定时期内的会计记录逐笔审查，判 断有无技术错误和舞弊行为——是此阶段的审计目标。 这一阶段起始于独立审计产生之时，直至 20 世纪30 年代财务报表审计形成后方告结束。 当时社会对审计产生需求的主要原因是公司股东需 要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的 情况。
●管理层认定与审计目标的关系
(1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表 的认定是否恰当； (2)了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标； (3)通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结 合具体认定设计审计程序予以应对；
第三章 审计目标与过程
• ABC
• 具体审计目标中的“分类”目标，是由被 审计单位管理当局关于______的认定推论 得出的。 [1998 ] A.存在或发生 B.权利和义务 C.估价或分摊 D.表达与披露
• D
第二节 审计过程
一、审计过程
审计机构或者人员在审计活动中办理审计事项时必须遵循 的工作顺序，即审计工作从开始到结束的基本工作步骤和 内容。
• D
• 注册会计师在审计股份有限公司会计报表 中的存货项目时，能够根据“估价或分摊” 认定推论得出的审计目标有( )。 • A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确
• 净值 B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现
• •
C.年末采购、销售截止是恰当的 D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致
第一节 审计目标
2. 与期末账户余额相关的审计目标 存在：确认已记录的金额确实存在，该目标是由存在认定 推导而来的。 权利与义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审 计单位的义务，该目标是由权利和义务认定推导而来的。 完整性：确认已存在的金额均已记录，该目标是由完整性 认定推导而来的。 计价与分摊：确认资产、负债、所有者权益以恰当的金额 包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记 录，该目标是由计价与分摊认定推导而来的。
第一节 审计目标
3. 与列报相关的认定
(1) 发生及权利与义务：披露的交易、事项和其他情况 已发生，且与被审计单位有关； （2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包 括； （3）分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述， 且披露内容清楚； （4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露， 且金额恰当。
审计的发展史(ppt28张)
在进行清理时发现实际资本所剩无几
审计起因与结果
审计起因
1720年9月，南海公司宣布破产倒闭； 债权人和股东要求议会调查真相； 议会组织了一个13人的“特别委员会” 并聘请了精通会计实务的 Charles Snell对南海公
司账目进行查询和审核。
审计结果
Charles Snell提交了一份对其会计账簿进行检查
南海神话
1719年底传闻炒怍： 大量可实现利润； 高达60%股利支付率 公司股价：
1719年中：股价为114英镑
1720年1月起 股价狂飙，掀起投资热潮
1720年7月：股价高达1050英镑
投机浪潮席卷全国
一朝梦醒
1720年6月英国国会通过了《泡沫公司取缔 法》，对股份公司的成立进行严格限制； 公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩 展到南海公司身上； 7月份开始，外国投资者首先抛出南海股 票，撤回资金； 投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈； 12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对 南海公司进行清理。
一、审计分类的意义 二、审计按其主体分类 1、按审计主体性质分类 分为政府审计、内部审计、社会审计（民间审计）。 2、按审计主体目的分类 分为财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计。 三、审计按其对象分类 1、按审计对象性质分类 分为公共审计、企事业审计。
审计目标与审计过程讲义(PPT76张)
一般审计目标是由被审计单位管理当局的认定推论得出的，
实质上是对被审计单位认定的验证。
管理层认定 存在与发生 权利和义务 完整性 估价或分摊 表达与披露 一般审计目标 含 义 1、总体合理性 2、真实性 3、完整性 4、所有权 5、估价 6、截止 7、机械准确性 8、披露 9、分类 被审计单位的认定与审计具体目标的确定。见下表所示。
• 一、审计总目标 • 一）总目标的演变 • 二）我国独立审计总目标
• 二、管理当局的认定 • 三、 审计的具体目标 • 一）一般审计目标
• 二）项目审计目标
3
•
一、审计总目标
•
一）总目标的演变
阶段 第一阶段 详细审计阶段 20世纪20年代以前 特征
以查账错防弊为主要审 计目标。 以判断财务状况和偿债 能力为主要审计目标。 查账错防弊目标依然存 在，但已退居第二位。 以验证会计报表的真实、 公允性为主要审计目标。 审计由静态审计发展到 动态审计，并增加了管 理审计内容。
权利和义务、 完整性 、 表达与披露
Biblioteka Baidu
9
• 1.存在或发生认定 • 资产负债表所列的各项资产、负债、所有 者权益在资产负债表日是否存在，有无高 估；
• 利润表所列的各项收入和费用在会计期间 内是否确实发生，有无虚构。
10 10
• 2.完整性认定 • 在报表中应列示的所有交易和项目是否都 列入了，有无低估或遗漏。
实质上是对被审计单位认定的验证。
管理层认定 存在与发生 权利和义务 完整性 估价或分摊 表达与披露 一般审计目标 含 义 1、总体合理性 2、真实性 3、完整性 4、所有权 5、估价 6、截止 7、机械准确性 8、披露 9、分类 被审计单位的认定与审计具体目标的确定。见下表所示。
• 一、审计总目标 • 一）总目标的演变 • 二）我国独立审计总目标
• 二、管理当局的认定 • 三、 审计的具体目标 • 一）一般审计目标
• 二）项目审计目标
3
•
一、审计总目标
•
一）总目标的演变
阶段 第一阶段 详细审计阶段 20世纪20年代以前 特征
以查账错防弊为主要审 计目标。 以判断财务状况和偿债 能力为主要审计目标。 查账错防弊目标依然存 在，但已退居第二位。 以验证会计报表的真实、 公允性为主要审计目标。 审计由静态审计发展到 动态审计，并增加了管 理审计内容。
权利和义务、 完整性 、 表达与披露
Biblioteka Baidu
9
• 1.存在或发生认定 • 资产负债表所列的各项资产、负债、所有 者权益在资产负债表日是否存在，有无高 估；
• 利润表所列的各项收入和费用在会计期间 内是否确实发生，有无虚构。
10 10
• 2.完整性认定 • 在报表中应列示的所有交易和项目是否都 列入了，有无低估或遗漏。
审计目标与审计过程(PPT 52张)
管理层对于财务报表的具体责任：按照适用的财务
报告框架的规定编制财务报表，并使其实现公允反 映
选择适用的会计准则和相关会计制度
选择和运用恰当的会计政策（accounting policy） 作出合理的会计估计（accounting estimates）
管理层对于内部控制的责任
为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、
注册会计师的责任通 过签署审计报告得到 确认。我国规定审计 报告必须经过两名注 册会计师签字
注册会计师对于舞弊的审计责任
财务报告舞弊是CPA面临的巨大挑战，舞弊的审计具
有难度，常规审计无法查出精心设计的舞弊，而且社 会公众在舞弊审计方面对于CPA抱有很高的期望，在 此方面，存在较大的“期望差距”（expectation gap）
（二）与账户余额认定有关的具体审计目标
账户余额的认定 1、存在 记录的资产、负债和所有者 权益是存在的 2、完整 所有应当记录的资产、负债 性 和所有者权益均已记录 3、计价 资产、负债和所有者权益以 与分摊 恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价和分摊 调整已恰当记录 4、权利 记录的资产由被审计单位拥 和义务 有或控制，记录的负债是被 审计单位应当履行的偿还义 务 账户余额的具体审计目标 已记录的金额确实存在 已存在的金额确实已记录 资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价和分摊调整已 恰当记录 资产、负债归属于被审计单位
第5章 审计目标与审计过程
准确性与发生、完整性之间存在区别。
24
二、具体审计目标
⑷截止
由截止认定推导出的审计目标是确认接近于 资产负债表日的交易记录于恰当的期间。
⑸分类
由分类认定推导出的审计目标是确认被审计 单位记录的交易经过适当分类。
25
二、具体审计目标
2. 与期末账户余额相关的审计目标
⑴存在
由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。
循环法不仅使审计工作更便于管理，而且有 助于更好地对审计小组的不同成员分派任务。
36
二、各循环之间的关系
货币资金
销售与收 款循环
筹资与投 资循环
员工服务与生产 循环
采购与付 款循环
37
第四节 审计目标的实现过程
一、计划审计工作 二、实施风险评估程序 三、实施控制测试和实质性程序 四、完成审计工作和编制审计报告
13
一、被审计单位管理层的认定
⑶完整性
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；
⑷计价和分摊
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
14
一、被审计单位管理层的认定
3. 与列报相关的认定
⑴发生以及权利和义务
披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审 计单位有关；
的项目列人财务报表，它主要与财务报表组成要素的高
24
二、具体审计目标
⑷截止
由截止认定推导出的审计目标是确认接近于 资产负债表日的交易记录于恰当的期间。
⑸分类
由分类认定推导出的审计目标是确认被审计 单位记录的交易经过适当分类。
25
二、具体审计目标
2. 与期末账户余额相关的审计目标
⑴存在
由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。
循环法不仅使审计工作更便于管理，而且有 助于更好地对审计小组的不同成员分派任务。
36
二、各循环之间的关系
货币资金
销售与收 款循环
筹资与投 资循环
员工服务与生产 循环
采购与付 款循环
37
第四节 审计目标的实现过程
一、计划审计工作 二、实施风险评估程序 三、实施控制测试和实质性程序 四、完成审计工作和编制审计报告
13
一、被审计单位管理层的认定
⑶完整性
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；
⑷计价和分摊
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
14
一、被审计单位管理层的认定
3. 与列报相关的认定
⑴发生以及权利和义务
披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审 计单位有关；
的项目列人财务报表，它主要与财务报表组成要素的高
审计目标的演变过程(ppt 47页)
披露的交易、事项和其他 未发生或与客户无
情况已发生且与被审计单 关的交易、事项未
位有关
包括在财务报表中
财务信息和其他信息已公 财务信息和其他信
允披露，且金额恰当
息已公允披露且金
额恰当
财务信息已被恰当地列报 财务信息已被恰当
和描述，且被披露内容表 地列报和描述，且
述清楚
披露内容表述清楚
针对的具体问题 应当包括的已包 括 不应当包括的没 有包括
（2）审计程序的时间是指审计人员合适实施审 计程序，或审计证据使用的期间或时点。 （3）审计程序的范围是指实施审计程序的数 量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观 察次数等。
审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审 计单位施加的限制，审计人员未能实施其根据审 计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未 能获取充分、适当的审计证据。
性 债和所有者权益均已记录 已记录
低估
权力 和义 务
记录的资产由被审计单位 资产归属于被审
拥有或控制，记录的负债 计单位。负债属
是被审计单位应当履行的 于被审计单位的
偿还义务
义务
对资产的权力与 对负债的义务
计价 和分 摊
资产、负债和所有者权益 资产、负债和所
以恰当的金额包括在财务 有者权益以恰当
报表中，与之相关的计价 的金额包括在财
容，它的确定必须具有务实性。
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
披露公允、金额 准确
描述恰当、表达 清楚
第二节 审计范围
一、审计范围的含义 财务报表的审计范围是指为实现财务报
表审计目标，审计人员根据审计准则和职业 判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的 审计程序是指审计程序的性质、时间和范围 是恰当的。
（1）审计程序的性质是指审计程序的目的和类 型。
审计程序的目的包括： ①通过了解被审计单位及其环境，识别、评估 重大错报风险； ②通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效 性； ③通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错 报。 审计程序的类型包括检查、观察、询问、函 证、重新计算、重新执行和分析程序。
因此，根据上述总目标，审计人员在取得 充分、适当的审计证据后，并视其对财务报 表的影响程度分别出具无保留意见、保留意 见、否定意见和无法发表意见的审计报告。 审计人员的审计报告有助于财务报表使用者 了解、掌握被审计单位的财务状况和经营成 果，也有助于被审计单位改善其经营管理。
三、审计具体目标
管理费用
存货与仓 储循环
存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本 差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加 工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、 生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受 托代销商品款等）、应付职工薪酬
营业成本
筹资与投 资循环
交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、 其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、 长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其 他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付利 息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借 款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税 负债、其他非流动性负债、实收资本（或股本）、资 本公积、盈余公积、未分配利润
而审计人员的基本职责在于确定被审计单位管 理当局对财务报表的认定是否恰当，是对被审计 单位报表的再认定。
管理层认定包括三类：交易和事项的认定、账户余额的认 定、列报与披露认定。 1、交易和事项的认定
审计人员对所审计期间的各类交易和事项运用的认定 通常分为以下种类： （1）发生。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有 关。 （2）完整性。所有的应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰 当记录。 （4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类。交易和事项已记入恰当的账户。
真实的
的高估
完整 所有的应当记录的交易和 已发生的交易确 财务报表要素
性 事项均已记录
实已经记录
的低估
准 与交易和事项有关的金额 已记录的交易是 金额计算与勾
确 及其他数据已恰当记录 按正确的金额反 稽关系
性
映的
截 交易和事项已记录于正确 接近资产负债表 交易所属的会
止 的会计期间
日的交易记录于 计期间
容，它的确定必须具有务实性。
（二）审计目标的演变过程
审计目标是随着社会经济环境的改变而改 变的，即随着审计的发展而发展的。
以民间审计发展为例，它从形成到发展经 历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、 财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历 了这三个发展阶段。
阶段
时间
审计目标
审计方法
详细审计
资产负债 表审计
一般将企业的业务划分为四个循环，即销 售与收款循环、购货余付款循环、存货与仓 储循环和筹资与投资循环。
循环
各循环包括的总账目举例 资产负债表项目
利润表项目
销售与收 款循环
购货与付 款循环
应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交 税费
营业收入、营 业税金及附加、 销售费用
预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资 产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、 应付票据、应付账款、产期应付款
二、确定审计范围的依据
审计人员应当根据审计准则和职业判断确 定审计范围。 审计中的职业判断是指审计人员在审计准 则的框架下，运用专业知识和经验在备选方 案中作出决策。
第三节 财务报表循环
一、财务报表审计的循环法 财务报表审计的组织方式大致有两种：一
是对报表的每个账户余额单独进行审计，此 法称为账户法（account approach）。二是 将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密 联系的交易种类（含事项、下同）和账户余 额归入同一块中，此法称为循环法（cycle approach）。
财务费用 投资收益
销售与收款循环
货币资金 筹资与投资循环
购货与付款循环
存货与仓储循环 各业务循环之间的关系
第四节 审计过程与审计目标的实现
审计过程是指审计工作从开始到结束 的整个过程。确定审计目标后，审计人 员就可着收集审计证据，以实现审计总 目标和各项具体审计目标。
接受业务委托——计划审计工作——实施 风险评估程序——实施控制测试和实质性程 序——完成审计工作和编制审计报告
2、账户余额的认定 审计人员对期末帐户余额的认定通常分以下种类： （1）存在。资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权力和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权 益均已记录。 （4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整 已被恰当地记录。
第四章 审计目标与审计过程
第四章 审计目标与审计过程
教学目的与要求：通过本章的学习，了解审
计目标的涵义和演变过程，审计范围的含义， 财务报表循环的划分，实现审计目标的审计过 程及审计业务约定书签订前的准备工作等内容 ，掌握审计具体目标的确定及审计业务约定书 的基本概念与内容。
教学重点：审计总目标与具体目标，审计过程
性 债和所有者权益均已记录 已记录
低估
权力 和义 务
记录的资产由被审计单位 资产归属于被审
拥有或控制，记录的负债 计单位。负债属
是被审计单位应当履行的 于被审计单位的
偿还义务
义务
对资产的权力与 对负债的义务
计价 和分 摊
资产、负债和所有者权益 资产、负债和所
以恰当的金额包括在财务 有者权益以恰当
报表中，与之相关的计价 的金额包括在财
3、列报与披露认定 审计人员对于列报运用的认定通常分以下种
类： （1）发生及权力和义务。披露的交易、事项 和其他情况已发生且与被审计单位有关。 （2）完整性。所有的应当包括在财务报表中 的披露均已被包括。 （3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价。财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当。
1844年—20世纪 初
20世纪初—20世 纪
30年代
差错防弊
判断企业 信用状况
详细审计 转向抽查审计
财务报表 阶段
20世纪30年代— 40年代
鉴证财务报 表的可信性
扩大到测试相关的 内部控制，并广泛 采用抽样审计
现代审计 第二次世界大战 阶段 以后
计算机辅助审计技
鉴证财务报 表的可信性
术方法广泛采用； 审计抽样方法普遍 得到应用；风险导
财务报表审计的总目标 与各类交易、账户余额、列报相关的具 体审计目标。
■具体目标与总目标的关系
会计报表体
发表意见 审 计 总 目 标
账户余额交 易
判断认定 审计具体目标
定义的理解：
审计目标的确立是由审计环境决定的。 审计目标的确立不是一成不变的，但
在一定时期内具有相对的稳定性。 审计目标决定了审计行为的方式与内
（2）审计程序的时间是指审计人员合适实施审 计程序，或审计证据使用的期间或时点。 （3）审计程序的范围是指实施审计程序的数 量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观 察次数等。
审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审 计单位施加的限制，审计人员未能实施其根据审 计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未 能获取充分、适当的审计证据。
（二）审计具体目标的确定
主要分为针对交易和事项的具体审计目标、 针对期末账户余额的具体审计目标、针对列 报的具体审计目标三个方面。
针对交易和事项的具体审计目标
名称 有关交易和事项的认定 对应的审计目标 针对具体问题
发 记录的交易和事项已发生 已记录的交易是 财务报表要素
生 且与被审计单位有关
Leabharlann Baidu
向得到推广
二、审计总目标
《中国注册会计师审计准则第1101号——财 务报表审计的目标和一般原则》规定：我国 民间财务报表审计的总目标是注册会计师通 过执行审计工作，对财务报表的下列方面发 表审计意见： （1）合法性。 （2）公允性。
合法性是指财务报表是否按照使用的会计准 则和相关会计制度的规定编制。
一、接受业务委托 接受业务委托阶段的主要工作包括：了解
和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接 受委托；商定业务约定条款；签订审计业务 约定书等。
二、计划审计工作 计划审计工作一般包括：在本期审计业务
开始时开展的初步业务活动；制定总体审计 策略；制定具体审计计划等。
三、实施风险评估程序 实施风险评估程序的主要工作包括：了解
循环法不仅可与按业务循环进行的内部控制 测试直接联系，加深审计人员的对审计单位 经济业务的理解，而且有助于审计人员的合 理分工，将特定业务循环所涉及的财务报表 项目分配给一个或数个审计人员，能够提高 审计的效率与效果。
二、循环的划分及其相互关系
业务循环是业务周而复始的过程，不同类 型的企业其业务循环的构造也不一样。通常 把那些共同数据性质、在共同控制下类型相 同的事务归为一类。
恰当的期间
分 交易和事项已记入恰当的 记录的交易经过 事项涉及的会
类 账户
适当的分类
计科目
针对期末账户余额的具体审计目标
名称 有关交易和事项的认定 对应的审计目标 针对的具体问题
存 记录的资产、负债和所有 已记录的金额确 财务报表要素的
在 者权益是存在的
实存在
高估
完整 所有应当记录的资产、负 已存在的金额均 财务报表要素的
管理当局负有会计责任，解决的是对 财务报表的认定问题，而审计人员负有 审计责任，解决的具体目标也就必须基 于审计总目标和管理当局对财务报表的 认定而确定。
（一）管理当局对财务报表的认定
管理当局对财务报表的认定： 指被审计单位管理当局对其财务报表各组成要
素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含 的表达。也就是指财务报表中所包含的经济含 义。
披露的交易、事项和其他 未发生或与客户无
情况已发生且与被审计单 关的交易、事项未
位有关
包括在财务报表中
财务信息和其他信息已公 财务信息和其他信
允披露，且金额恰当
息已公允披露且金
额恰当
财务信息已被恰当地列报 财务信息已被恰当
和描述，且被披露内容表 地列报和描述，且
述清楚
披露内容表述清楚
针对的具体问题 应当包括的已包 括 不应当包括的没 有包括
公允性是指财务报表是否在所以重大方面公 允反映被审计单位的财务状况、经营成果和 现金流量。
财务报表审计属于鉴证业务。 注册会计师作为独立第三方，运用专业 知识、技能和经验对财务报表进行审计 并发表审计意见，旨在提高财务报表的 可信赖程度。
由于审计存在固有限制，审计工作不能对 财务报表整体不存在重大错报提供绝对保 证。虽然财务报表使用者可以根据财务报 表和审计意见对被审计单位未来生存能力 或管理层的经营效率、经营效果作出某种 判断，但审计意见本身并不是对被审计单 位未来生存能力或管理层的经营效率、经 营效果提供的保证。
，审计业务约定书的概念及基本内容。
教学难点：关于认定、目标的审计理论与财务
报表审计实务的结合。
教学方法：运用案例及启发式教学。
本章计划课时：3学时。
第一节 审计目标
一、审计目标概述 （一）审计目标的涵义
审计目标是在一定历史环境下，人们通 过审计实践活动所期望达到的境地或最终结 果。 包括两个层次：
被审计单位及其环境；识别和评估财务报表 层次以及各类交易风险、账户余额、列报认 定层次的重大错报风险，包括确定需要特别 考虑的重大错报风险（即特别风险）以及通 过实施实质性程序无法应对的重大错报风险 等。
或分摊调整已被恰当地记 务报表中，与之
录
相关的计价或分
摊调整已恰当的
记录
金额计算与勾稽 关系
针对列报的具体审计目标
名称
完整 性
发生 及权 力与 义务
准确 性和 计价
分类 和可 理解 性
有关交易和事项的认定 对应的审计目标
所有的应当包括在财务报 应当披露的事项包 表中的披露均已被包括 括在财务报表中
描述恰当、表达 清楚
第二节 审计范围
一、审计范围的含义 财务报表的审计范围是指为实现财务报
表审计目标，审计人员根据审计准则和职业 判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的 审计程序是指审计程序的性质、时间和范围 是恰当的。
（1）审计程序的性质是指审计程序的目的和类 型。
审计程序的目的包括： ①通过了解被审计单位及其环境，识别、评估 重大错报风险； ②通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效 性； ③通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错 报。 审计程序的类型包括检查、观察、询问、函 证、重新计算、重新执行和分析程序。
因此，根据上述总目标，审计人员在取得 充分、适当的审计证据后，并视其对财务报 表的影响程度分别出具无保留意见、保留意 见、否定意见和无法发表意见的审计报告。 审计人员的审计报告有助于财务报表使用者 了解、掌握被审计单位的财务状况和经营成 果，也有助于被审计单位改善其经营管理。
三、审计具体目标
管理费用
存货与仓 储循环
存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本 差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加 工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、 生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受 托代销商品款等）、应付职工薪酬
营业成本
筹资与投 资循环
交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、 其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、 长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其 他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付利 息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借 款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税 负债、其他非流动性负债、实收资本（或股本）、资 本公积、盈余公积、未分配利润
而审计人员的基本职责在于确定被审计单位管 理当局对财务报表的认定是否恰当，是对被审计 单位报表的再认定。
管理层认定包括三类：交易和事项的认定、账户余额的认 定、列报与披露认定。 1、交易和事项的认定
审计人员对所审计期间的各类交易和事项运用的认定 通常分为以下种类： （1）发生。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有 关。 （2）完整性。所有的应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰 当记录。 （4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类。交易和事项已记入恰当的账户。
真实的
的高估
完整 所有的应当记录的交易和 已发生的交易确 财务报表要素
性 事项均已记录
实已经记录
的低估
准 与交易和事项有关的金额 已记录的交易是 金额计算与勾
确 及其他数据已恰当记录 按正确的金额反 稽关系
性
映的
截 交易和事项已记录于正确 接近资产负债表 交易所属的会
止 的会计期间
日的交易记录于 计期间
容，它的确定必须具有务实性。
（二）审计目标的演变过程
审计目标是随着社会经济环境的改变而改 变的，即随着审计的发展而发展的。
以民间审计发展为例，它从形成到发展经 历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、 财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历 了这三个发展阶段。
阶段
时间
审计目标
审计方法
详细审计
资产负债 表审计
一般将企业的业务划分为四个循环，即销 售与收款循环、购货余付款循环、存货与仓 储循环和筹资与投资循环。
循环
各循环包括的总账目举例 资产负债表项目
利润表项目
销售与收 款循环
购货与付 款循环
应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交 税费
营业收入、营 业税金及附加、 销售费用
预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资 产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、 应付票据、应付账款、产期应付款
二、确定审计范围的依据
审计人员应当根据审计准则和职业判断确 定审计范围。 审计中的职业判断是指审计人员在审计准 则的框架下，运用专业知识和经验在备选方 案中作出决策。
第三节 财务报表循环
一、财务报表审计的循环法 财务报表审计的组织方式大致有两种：一
是对报表的每个账户余额单独进行审计，此 法称为账户法（account approach）。二是 将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密 联系的交易种类（含事项、下同）和账户余 额归入同一块中，此法称为循环法（cycle approach）。
财务费用 投资收益
销售与收款循环
货币资金 筹资与投资循环
购货与付款循环
存货与仓储循环 各业务循环之间的关系
第四节 审计过程与审计目标的实现
审计过程是指审计工作从开始到结束 的整个过程。确定审计目标后，审计人 员就可着收集审计证据，以实现审计总 目标和各项具体审计目标。
接受业务委托——计划审计工作——实施 风险评估程序——实施控制测试和实质性程 序——完成审计工作和编制审计报告
2、账户余额的认定 审计人员对期末帐户余额的认定通常分以下种类： （1）存在。资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权力和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权 益均已记录。 （4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整 已被恰当地记录。
第四章 审计目标与审计过程
第四章 审计目标与审计过程
教学目的与要求：通过本章的学习，了解审
计目标的涵义和演变过程，审计范围的含义， 财务报表循环的划分，实现审计目标的审计过 程及审计业务约定书签订前的准备工作等内容 ，掌握审计具体目标的确定及审计业务约定书 的基本概念与内容。
教学重点：审计总目标与具体目标，审计过程
性 债和所有者权益均已记录 已记录
低估
权力 和义 务
记录的资产由被审计单位 资产归属于被审
拥有或控制，记录的负债 计单位。负债属
是被审计单位应当履行的 于被审计单位的
偿还义务
义务
对资产的权力与 对负债的义务
计价 和分 摊
资产、负债和所有者权益 资产、负债和所
以恰当的金额包括在财务 有者权益以恰当
报表中，与之相关的计价 的金额包括在财
3、列报与披露认定 审计人员对于列报运用的认定通常分以下种
类： （1）发生及权力和义务。披露的交易、事项 和其他情况已发生且与被审计单位有关。 （2）完整性。所有的应当包括在财务报表中 的披露均已被包括。 （3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价。财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当。
1844年—20世纪 初
20世纪初—20世 纪
30年代
差错防弊
判断企业 信用状况
详细审计 转向抽查审计
财务报表 阶段
20世纪30年代— 40年代
鉴证财务报 表的可信性
扩大到测试相关的 内部控制，并广泛 采用抽样审计
现代审计 第二次世界大战 阶段 以后
计算机辅助审计技
鉴证财务报 表的可信性
术方法广泛采用； 审计抽样方法普遍 得到应用；风险导
财务报表审计的总目标 与各类交易、账户余额、列报相关的具 体审计目标。
■具体目标与总目标的关系
会计报表体
发表意见 审 计 总 目 标
账户余额交 易
判断认定 审计具体目标
定义的理解：
审计目标的确立是由审计环境决定的。 审计目标的确立不是一成不变的，但
在一定时期内具有相对的稳定性。 审计目标决定了审计行为的方式与内
（2）审计程序的时间是指审计人员合适实施审 计程序，或审计证据使用的期间或时点。 （3）审计程序的范围是指实施审计程序的数 量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观 察次数等。
审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审 计单位施加的限制，审计人员未能实施其根据审 计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未 能获取充分、适当的审计证据。
（二）审计具体目标的确定
主要分为针对交易和事项的具体审计目标、 针对期末账户余额的具体审计目标、针对列 报的具体审计目标三个方面。
针对交易和事项的具体审计目标
名称 有关交易和事项的认定 对应的审计目标 针对具体问题
发 记录的交易和事项已发生 已记录的交易是 财务报表要素
生 且与被审计单位有关
Leabharlann Baidu
向得到推广
二、审计总目标
《中国注册会计师审计准则第1101号——财 务报表审计的目标和一般原则》规定：我国 民间财务报表审计的总目标是注册会计师通 过执行审计工作，对财务报表的下列方面发 表审计意见： （1）合法性。 （2）公允性。
合法性是指财务报表是否按照使用的会计准 则和相关会计制度的规定编制。
一、接受业务委托 接受业务委托阶段的主要工作包括：了解
和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接 受委托；商定业务约定条款；签订审计业务 约定书等。
二、计划审计工作 计划审计工作一般包括：在本期审计业务
开始时开展的初步业务活动；制定总体审计 策略；制定具体审计计划等。
三、实施风险评估程序 实施风险评估程序的主要工作包括：了解
循环法不仅可与按业务循环进行的内部控制 测试直接联系，加深审计人员的对审计单位 经济业务的理解，而且有助于审计人员的合 理分工，将特定业务循环所涉及的财务报表 项目分配给一个或数个审计人员，能够提高 审计的效率与效果。
二、循环的划分及其相互关系
业务循环是业务周而复始的过程，不同类 型的企业其业务循环的构造也不一样。通常 把那些共同数据性质、在共同控制下类型相 同的事务归为一类。
恰当的期间
分 交易和事项已记入恰当的 记录的交易经过 事项涉及的会
类 账户
适当的分类
计科目
针对期末账户余额的具体审计目标
名称 有关交易和事项的认定 对应的审计目标 针对的具体问题
存 记录的资产、负债和所有 已记录的金额确 财务报表要素的
在 者权益是存在的
实存在
高估
完整 所有应当记录的资产、负 已存在的金额均 财务报表要素的
管理当局负有会计责任，解决的是对 财务报表的认定问题，而审计人员负有 审计责任，解决的具体目标也就必须基 于审计总目标和管理当局对财务报表的 认定而确定。
（一）管理当局对财务报表的认定
管理当局对财务报表的认定： 指被审计单位管理当局对其财务报表各组成要
素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含 的表达。也就是指财务报表中所包含的经济含 义。
披露的交易、事项和其他 未发生或与客户无
情况已发生且与被审计单 关的交易、事项未
位有关
包括在财务报表中
财务信息和其他信息已公 财务信息和其他信
允披露，且金额恰当
息已公允披露且金
额恰当
财务信息已被恰当地列报 财务信息已被恰当
和描述，且被披露内容表 地列报和描述，且
述清楚
披露内容表述清楚
针对的具体问题 应当包括的已包 括 不应当包括的没 有包括
公允性是指财务报表是否在所以重大方面公 允反映被审计单位的财务状况、经营成果和 现金流量。
财务报表审计属于鉴证业务。 注册会计师作为独立第三方，运用专业 知识、技能和经验对财务报表进行审计 并发表审计意见，旨在提高财务报表的 可信赖程度。
由于审计存在固有限制，审计工作不能对 财务报表整体不存在重大错报提供绝对保 证。虽然财务报表使用者可以根据财务报 表和审计意见对被审计单位未来生存能力 或管理层的经营效率、经营效果作出某种 判断，但审计意见本身并不是对被审计单 位未来生存能力或管理层的经营效率、经 营效果提供的保证。
，审计业务约定书的概念及基本内容。
教学难点：关于认定、目标的审计理论与财务
报表审计实务的结合。
教学方法：运用案例及启发式教学。
本章计划课时：3学时。
第一节 审计目标
一、审计目标概述 （一）审计目标的涵义
审计目标是在一定历史环境下，人们通 过审计实践活动所期望达到的境地或最终结 果。 包括两个层次：
被审计单位及其环境；识别和评估财务报表 层次以及各类交易风险、账户余额、列报认 定层次的重大错报风险，包括确定需要特别 考虑的重大错报风险（即特别风险）以及通 过实施实质性程序无法应对的重大错报风险 等。
或分摊调整已被恰当地记 务报表中，与之
录
相关的计价或分
摊调整已恰当的
记录
金额计算与勾稽 关系
针对列报的具体审计目标
名称
完整 性
发生 及权 力与 义务
准确 性和 计价
分类 和可 理解 性
有关交易和事项的认定 对应的审计目标
所有的应当包括在财务报 应当披露的事项包 表中的披露均已被包括 括在财务报表中