增值税

销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买 方收取的全部价款和价外费用，价外费用，包括价 外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、 返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利 息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装 物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取 的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入 销售额计算应纳税额。 注意：对增值税一般纳税人（包括纳税人自己 或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包 装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含 税收入再并入销售额。
五、计算方法
（一）一般纳税人
增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税
额减当期进项税额。应纳税额的基本计算公式：
应纳税额＝销项税额－进项税额
根据计算公式可以看出，一般纳税人应纳税额
的多少取决于销项税额和进项税额两个因素，只要 分别将销项税额和进项税额计算正确，应纳税额就 能确定。
在销项税额、进项税额分别计算正确的基础 上，销项税额减进项税额，即为应纳税额。
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二、征税范围
（一）一般规定
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物，均为增值税的征 税范围。 1、销售货物：指有偿转让货物的所有权。 2、提供加工、修理修配劳务：指有偿提供这些 劳务。 3、进口货物：指经申报进入我国海关境内的货 物。
例:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用 于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算 增值税的销项税额为： 16 （1+10%） 17%=2.992（万元）
进项税额： （一）准予从销项税额中扣除的进项税额 1、购买货物或应税劳务，从销售方取得的增 值税专用发票上注明的增值税税额。 2、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的 增值税税额。
3、购进免税农产品或向小规模纳税人购买农 产品的进项税额，按照买价依据3%的扣除率计算 进项税额， 即：进项税额=买价×13%
4、增值税一般纳税人外购货物所支付的运 输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运 输费用（不并入销售额的代垫运费除外），根 据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依 7％的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运 费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算 扣除进项税额。 即：进项税额＝（运费+建设基金）×7%
如出现当期销足抵扣的部分的进项税额可以结转
下期继续抵扣。下期应纳税额的公式可以变化成：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 -上期留抵税额
销项税额的计算：
销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税
劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率 计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的 计算公式为： 销项税额＝销售额×税率 销项税额的计算取决于销售额和税率两个因 素，关键在于销售额。
3、基本税率（17%）：纳税人销售或者进口货 物，除适用13%外，税率为17%、纳税人提供加工 、修理修配劳务（又称应税劳务），税率为17%。 4、征收率：小规模纳税人征收率为3%。 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当 分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未 分别核算销售额的，从高适用税率。
（三）视同销售行为
单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 1、将货物交付其他单位或者个人代销； 2、销售代销货物； 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机 构设在同一县（市）的除外； 4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税 项目；
5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个 人消费； 6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资， 提供给其他单位或者个体工商户； 7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东 或者投资者； 8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其 他单位或者个人。
例：一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收
纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低 并无正当理由或者发生视同销售货物行为而无销售 额者，按下列顺序确定销售额: （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价 格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销 售价格确定； （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公 式为: ①对某货物只征增值税不征收消费税的，其 组成计税价格为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 或＝成本＋利润
（3）还本方式销售，按新货物的销售额作为 销售额，不得减除还本的金额。 （4）以物易物方式销售，分别按照购销业务 处理。按开具的增值税专用发票或普通发票及 各自的规定计算销项税额，按收取的增值税专 用发票或普通发票计算进项税额或不计进项税 额。
纳税人按人民币以外的货币结算销售额 的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民 币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1 日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定 采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
（二）一般纳税人
年应税销售额超过小规模纳税人标准的纳税 人。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认 定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
四、税率
1、零税率：纳税人出口货物，税率为零； 但是，国务院另有规定的除外。 2、低税率（13%）：纳税人销售或者进口下 列货物，税率为13%： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石 油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。
销售额不包括： 1、向购买方收取的销项税额。 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销 售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计 算销售额: 销售额＝含税销售额÷（1+税率） 2、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的 消费税； 3、同时符合以下条件的代垫运输费用: （1）承运部门的运输费用发票开具给购买方 的； （2）纳税人将该项发票转交给购买方的。
（二）属于征税范围的特殊项目
1、货物期货( 包括商品期货和贵金属期货)，在 期货的实物交割环节纳税； 2、银行销售金银的业务； 3、典当业的死当销售业务和寄售业务代委托人 销售物品的业务； 4、集邮商品( 如邮票、首日封、邮折等)的生产、 调拨、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。 ( 邮政部门卖邮票交营业税)
（四）混合销售行为
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税 应税劳务，为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业 性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售 货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合 销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳 增值税。 非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交 通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、 文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳 务。
货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 加工是指受托加工货物，加工是指受托加工货 物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托 方的要求制造货物并收取加工费的业务。
修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行 修复，使其恢复原状和功能的业务。 提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、 修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本 单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
②对某货物既征增值税又征收消费税的，其组成计 税价格为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消 费税税额 或＝成本×（1＋成本利润率）÷（１－ 消费税税率） 公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成 本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本 利润率由国家税务总局确定。
例：某服装厂将自产的服装作为福利发给本 厂职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率 为10%，按当月同类产品的平均售价计算为18万 元，计征增值税的销售额为（ ）。 A．10万元 B．10.9万元 C．11万元 D．18万元
（五）兼营行为
纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核 算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项 目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核 定货物或者应税劳务的销售额。
三、纳税人
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人， 为增值税的纳税人。 （1）单位：是指企业、行政单位、事业单位、 军事单位、社会团体及其他单位。 （2）个人：是指个体工商户和其他个人。
同
类 型 特 点 优 点 保证财政收 入 缺 点 不利于鼓 励投资
1. 生 产 型 1.确定法定增值额不允许扣除任何 增值税 外 购 固 定 资 产 价 款 2.法定增值额＞理论增值额 2. 收 入 型 1.对外购固定资产只允许扣除当期 增值税 计入产品价值的折旧费部分 2.法定增值额＝理论增值额 3. 消 费 型 1.当期购入固定资产价款一次全部 增值税 扣除 2.法定增值额＜理论增值额
第二章 增值税法
一、增值税的概念及类型
（一）增值税的概念 增值税是对我国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务，以及进口货物的单 位和个人、就其取得的货物或应税劳务的 销售额，以及进口货物的金额计算税款， 并实行税款抵扣制的一种流转税。
（二）增值税的类型（三种）
区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算 货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并 根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增 值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核 算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： 1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行 为； 2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。
例：某机械厂2007年发生如下经济业务： （1）2月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用发 票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集资费 （优质费）2340元，收到转账支票一张。 （2）3月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不含 税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务 费3万元，开出普通发票一张。 请回答：（1）计算2月份应确认的销项税额； （2）计算3月份应确认的销项税额；