所得税会计准则与实务讲解

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中级会计实务讲义-第16章-所得税(历年考点分析)

第十六章所得税本章历年考点分析建议考生，以题带点的方式掌握本章内容。

就本章内容而言重点属于应用的层次，比如教材直接给出的资产账面价值大于计税基础属于应纳税暂时性差异，负债与之相反。

近年考试特点是计算分析题方面考得很简单，客观题部分涉及部分特殊业务的考点，不过也不是很多，建议考生紧跟良善步伐即可。

【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则-基本准则》《企业会计准则第18号-所得税》。

[注]2023年注意计算题。

考点年份1.账面价值与计税基础的概念2022年单选题、2021年单选题、2021年多选题、2021年判断题、2020年单选题、2017年部分计算、2010年多选、2009年单选、2012年多选2.应交所得税的计算、递延所得税的确认和所得税费用的计算。

2022年综合题、2020年综合题、2019年计算题、2018年计算分析题、2015年计算分析题、2011年计算分析题、2016年计算分析题、2012年单选、2013年计算分析题、2014年综合题3.合并形成的资产与负债的确认与计量2021年综合题结合合并报表、2018年判断、多选、2011年判断、2012年判断2023年大纲主要变化文字性调整，无实质性变化。

本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、所得税核算的最终目的和处理思路一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债二、利润表所得税费用的构成1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）具体计算=应纳税所得税×当期适用税率应纳税所得额属税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少。

具体调整依据税法确定。

利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。

具体哪些方面有差异需要掌握。

2.所得税费用的分录借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（计算）3.当期计算应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。

差异内容纳税调整类型1.国债利息收入属于免税收入；（会计上确认为投资收益）调减永久2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-成本法-确认为应收股利和投资收益）调减永久差异内容纳税调整类型3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-权益法-确认为应收股利和长期股权投资）不影响利润不影响利润不影响利润4.金融资产、投资性房地产的公允价值变动损益（税法规定未实现收益不纳税）调增调减暂时5.税收滞纳金，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久6.罚金、罚款和被没收的财物损失，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久7.计提的资产减值准备不能扣除（会计上确认为资产减值损失）调增暂时8.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

所得税会计特殊实务操作分析

关的批准。（）以前年度亏损额确认为递延所得税资产的原则二对
新会计准则规定，固定资产、形资产以及其他长期资产的减无值准备计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。资产负债表日存货成本高于其可变现净值的，当计提存货跌应价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，在原先计提金额内转回存货跌价准备，回的金额计入当期应转损益。企业发生的资产毁损，当将处置收入扣除其账面价值和对应相关税费后的金额计入当期损益，但新准则未规定相应的审批程序。某公司２１００年某原材料成本ｌ万，预计进一步加工所需成１本２万，预计销售所须交纳税金、用３万元，计售价１费预５万元。该公司的账务处理和纳税调整如下：货成本＝Ｉｚ元）可变现存Ｉ（ｒ；净值＝５２３＝０万元）１——０１（按照存货成本与可变现净值孰低的计量原则，变现净值低可于成本１万元，计提存货跌价准备，提该存货跌价准备后，应计该项原材料的账面价值为１０万元：项原材料的计税基础不会因存该货跌价准备的提取而发生变化．计税基础为１万元不变。计提其１存货跌价准备的会计处理为：借：产减值损失１Ｏｏ资０ｏ贷：货跌价准备１００存００假定该公司２１００年应纳税所得额为ｌｏ万元。得税税率为０所２％．其他纳税调整事项．取的存货跌价准备１元应作为可５无提万抵扣暂时性差异。公司２１度所得税会计处理为：该００年借：得税费用２７Ｏ；延所得税资产２０所４５０递５０贷：交税费— — 应交所得税２ｏｏ。应５ｏｏ如２１年该商品的价值全部恢复，司实现应纳税所得额仍０１公为１０万元，率不变，其他纳税调整事项。转回的存货跌价准０税无备作为应纳税暂时性差异。计处理为：会借：得税费用２２０；所５５０贷：应交税费 — — 应交所得税２００：递延所得税资产５００

所得税会计中利润表与资产负债表之间的关系分析【会计实务操作教程】

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为帮助读者理解，笔者准备举例进行解释说明。二、所得税会计中利润表与资产负债表之间关系分析例：某公司所得税税率为 25％，会计期末未做调整前的简易资产负债表和利润表情况如表 1、表 2。 740)this.width=740” border=undefined> 740)this.width=740” border=undefined> 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
一、对资产负债表债务法的理论分析一般来说，原会计制度的所得税会计强调的是纳税影响会计法中的利润表债务法。这种方法的着眼点是利润表中会计确认和税法认可的企业由于一段时期内收入、费用的入账时间不同而形成的收益差异，所反映的内容被限定在了一段时期内，其典型表现即为税法与企业会计在折旧、摊销等方面的区别以及税率变动带来的影响。而新会计准则中的暂时性差异则来源于资产负债表中有关资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异，所反映的是某一时点资产负债表要素的价值变化。因此，新会计准则中的暂时性差异也就被进一步划分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。当资产的账面价值小于计税基础，或负债的账面价值大于计税基础时就产生了可抵扣暂时性差异，形成在资产负债表中非流动资产的递延所得税资产；当资产的账面价值大于计税基础，或者负债的账面价值小于计税基础时就产生了应纳税暂时性差异，形成非流动负债的递延所得税负债。由此看到，无论过去的利润表观债务法，还是新会计准则的资产负债表观债务法，都将应缴纳的所得税单独计算，而将资产、负债的变化对所得税费用的影响确认为递延所得税资产和递延所得税负债。二者虽有

企业会计准则-所得税

企业会计准则-所得税简介企业会计准则-所得税是指在企业会计准则体系下对企业所得税计算、报告和披露的规定。

所得税是企业税制中的一种，是根据企业年度利润计算的一项税收。

企业会计准则-所得税规定了在编制财务报表过程中应如何计算、报告和披露所得税。

在企业会计准则-所得税中，主要包括了以下内容：1.所得税会计核算方法2.所得税计算和报告要求3.所得税披露要求所得税会计核算方法企业会计准则-所得税规定了两种所得税会计核算方法，分别为：1.应税暂时性差异法2.免税暂时性差异法应税暂时性差异法是指根据临时性差异的实际发生时间和金额，在利润表和资产负债表上进行调整，计算出当期应交和以后会计期间内应交的所得税。

这种方法比较简单，适用于大多数企业。

免税暂时性差异法是指在税收法律框架下允许企业暂时不纳税的项目，根据临时性差异计算出免税暂时性差异，将其调整到利润表和资产负债表上，以反映企业未来可以利用的税收优惠。

这种方法适用于享受特殊税收优惠的企业。

所得税计算和报告要求根据企业会计准则-所得税的要求，企业应进行所得税计算和报告，并在财务报表中披露相关信息。

所得税计算和报告主要包括以下内容：1.确定应税所得额：企业需要根据税收法律规定和企业会计准则的要求，计算出应税所得额。

应税所得额是指根据企业利润表调整后的利润额。

2.计算所得税负债：根据应税所得额和适用的税率，计算出当期需要缴纳的所得税负债。

3.财务报表披露：企业需要在财务报表中披露所得税负债和递延所得税相关信息，包括所得税费用、所得税负债和递延所得税资产或负债的变动情况、所得税费用与会计利润的差异等。

所得税披露要求根据企业会计准则-所得税的要求，企业需要在财务报表中披露所得税相关信息。

所得税披露主要包括以下内容：1.所得税费用：企业需要在财务报表中披露当期所得税费用的金额。

2.所得税负债和递延所得税：企业需要披露所得税负债的金额，以及递延所得税资产或负债的变动情况。

3.所得税费用与会计利润的差异：企业需要说明所得税费用与会计利润之间的差异，包括暂时性差异和永久性差异的影响。

【税会实务】《企业会计准则第18号--所得税》的主要内容

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【税会实务】《企业会计准则第18号--所得税》的主要内容
我国长期以来企业所得税会计处理依据的是财政部1994年发布的财会字[1994］第025号《企业所得税会计处理的暂行规定》，2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理基本上沿用了上述文件的规定。

2006年2月财政部发布的（（企业会计准则第18号—所得税》与原规定比较不论是理念还是方法都有重大变化。

它充分借鉴了《国际会计准则第12号—所得税》的做法，体现了与国际惯例趋同的原则。

新准则的主要内容
在我国实际工作中，大多数企业对所得税的会计处理方法是按税法规定计算出应交所得税，同时按照相同的数额确认所得税费用，即采用应付税款法。

这样确认的所得税费用通常不够准确，也无法与国际准则保持一致。

针对这些问题，本次所得税准则重点规定和说明的问题有：
（一）采佣资产负债表债务法核算所得税
（二）要确定资产、负债的计税基础
1．资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所得时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额—即未来不需要缴税的资产价值；
2．负债的计税基础；是指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得时按照税法规定可予抵扣的金额—即未来不可以扣税的负债价值。

（三）暂时性差异的概念
资产、负债的账面价值与其计税基础的差异为暂时性差异，分为应纳。

解读新《企业会计准则——所得税》

首先确定资产负债表中的递延所得税资产或递延所得税负债，然后根据本期应交所得税倒挤出利润表项目的当期所得税费用。
该项交易中应确认的递延所得税负债为１０万元（０￣５５０３％）０，由此可以得到包含递延所得税负债的可辨认净资产公允价值４５２０万元（４Ｏ１０）４Ｏ一５，其与合并方付出的购买成本６０００万元的差额（７０万元）１５就是该合并交易中的商誉价值。需注意的是，合并后商誉的账面价值为１５元，７０万在税法上由于这是因为合并而出现的新资产，不能抵扣未来应纳税所得，计税基础为０形成应纳税暂时性差异１５，０万元。７但在会计上对该应纳税暂时性差异１５７０万元不做处理，不确认递延所得税负债。
经缴纳的所得税不再退还。只有当未来产生了足够的应纳税所得
Ｏ．６
假设Ａ企业该年应纳税所得额为２０万元，交所得税为６０应０
万元，以前年度没有递延所得税资产和递延所得税负债，则确认
所得税费用的会计处理为：
所得税费用＝纳所得税＋应递延所得税负债一递延所得税资产借：所得税费用【６＋．－．万元】（００６３４５）递延所得税资产
资产。但在资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当重新确认以前未确认的递延所得税资产。（）二弥补亏损处理我国税法允许企业亏损向后递延弥补五年，原制度关于所得税处理的规定中对可结转后Fra bibliotek 的尚可抵扣的

《企业会计准则第18号-所得税》实务指南

38
例 5.3.3 应纳税暂时性差异–负债
38
例 5.3.4 可抵扣暂时性差异–资产
39
例 5.3.5 可抵扣暂时性差异–负债
39
例 5.4.1 不确认递延所得税负债情形–初始确认中产生
41
例 5.4.2 不确认递延所得税资产的情形–初始确认中产生
42
例 5.4.3 递延所得税资产–限制确认
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例 5.5.1 递延所得税负债的计算
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例 5.5.2 适用税率–“两免三减”税收优惠期
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例 5.5.3 资产负债表日已颁布在未来期间执行的税率
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例 5.5.4 资产负债表日后的税率变动
50
例 5.5.5 资产收回方式对税率的影响
51
例 5.6.1 递延所得税费用计入当期损益
53
例 5.6.2 递延所得税费用计入所有者权益
54
例 5.7.1 所得税的会计政策
2
序言
概述
3
序言 4
概述
2. 概述
综述
2.1 《企业会计准则第 18 号 – 所得税》（“所得税准则”）自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。首次执行所得税准则需进行追溯调整。
2.2
所得税准则引入了新的所得税会计核算方法，涉及当期所得税及
递延所得税的核算。所得税准则对递延所得税的核算要求与现行
由于《企业会计准则第 18 号 - 所得税》引入了较多的新概念、新原则及新方法，本指南尝试通过实务中的大量案例来解释有关概念，介绍所得税会计的具体核算原则和方法。本指南分两部分，第一部分对《企业会计准则第 18 号 - 所得税》涉及的主要概念、递延所得税的确认、计量原则及方法作了较为详尽的解释和分析；第二部分介绍了准则在实务应用中的一些主要案例。

中级会计实务讲义-第十五章所得税

第十五章所得税考情分析本章在近三年的考试中在客观题和主观题中均出现过。

从内容上看，本章属于基础性章节，同时也是重点和难点章节。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：内容介绍内容讲解第一节计税基础和暂时性差异一、所得税会计概述采用资产负债表债务法进行核算。

两层含义：资产负债表法；债务法。

●资产负债表法——从资产负债表出发比较资产/负债的账面价值与计税基础确定应纳税/可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债/资产产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。

（了解即可）●债务法——所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债资产负债表债务法计算的基本程序：【例题1·判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。

（）[答疑编号3265150101]『正确答案』√二、资产的计税基础（一）概述资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额比如：企业2009年末取得某固定资产，原价120万元，税法规定折旧年限为3年，采用直线法折旧。

不考虑其他因素。

（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系1.固定资产账面价值＝原价－累计折旧－固定资产减值准备会计与税收的差异主要来自：（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异（2）计提减值准备产生的差异计提减值准备→账面价值下降，计税基础不变→差异2.无形资产（1）初始确认时，内部研发产生差异。

会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化税法规定：符合“三新”标准的研发项目，未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销比如：内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。

则税法的年摊销额＝1 000/10×150%＝150（万元）整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。

所以研发成功时，其计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1 500（万元）（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。

新企业会计准则第18号所得税讲义46页PPT

每天只看目标，别老想障碍
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宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
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账面价值：80万元
计税基础：账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除的金额80万元＝0
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功
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资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日资产的计税基础=成本— 以前期间已税前列支的金额
（一）固定资产
固定资产在持有期间进行后续计量时，会计准则规定按照“成本一累计折旧一固定资产减值准备”进行计量，税收是按照 “成本一按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额”进行计量。由于会计与税收处理规定的不同，固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。
二、所得税会计核算的一般程序
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算
企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：
(一)按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以

新所得税会计准则的资产负债表观【会计实务操作教程】

“应交税费——应交所得税”科目当期金额=（当期收入－按税法确认的可税前抵扣的第一年累计折旧）×适用税率
但是由于按税法第一年计提的累计折旧金额≠同期会计上确认的累计折旧，因此为了同时反映当期所得税费用，即所得税费用=（收入－会计上确认可税前抵扣的第一年折异进行反映。由于第一年税法上确认的累计折旧大于会计上确认的累计折旧，因此，未来 9年税法上确认的累计折旧就小于会计上确认的累计折旧，即税法上未来确认的可抵扣金额小于会计上确认的可抵扣金额，使企业未来纳税义务增加，于是企业于当期产生一项未来多缴纳所得税而导致经济利益流出企业的负债，通过“递延所得税负债”反映。企业于第 1年末的会计分录为:
下面具体以固定资产和预计负债为例剖析资产负债表债务法的核算原理。
【例 1】某项环保设备原价为 1 000万元, 使用年限为 10年, 会计处理时按照直线法计提折旧, 税收处理允许加速折旧, 企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧, 净残值为 0.第 1年末, 未计提减值
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准备，假设企业当期利润总额为 2 000万元，且不存在其他任何税前调整项目，则情况如下:
该项固定资产的账面价值=原值-会计上第一年的累计折旧=未来 9 年的累计折旧
计税基础=原值-税法上第一年的累计折旧=未来 9年的累计折旧暂时性差异=账面价值-计税基础=税法上第一年的累计折旧－会计上第一年的累计折旧，即: 税法上当期可税前抵扣的金额－会计上当期可税前抵扣的金额
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新所得税会计准则的资产负债表观【会计实务操作教程】财政部 2006年 2 月 15日新颁布的所得税会计准则废除了应付税款法、递延法和利润表债务法，全面采用资产负债表债务法，基本实现了与国际会计准则体系中所得税会计准则的趋同。

企业所得税汇算清缴暨递延所得税会计处理的实务解读(二)递延所得税区分与现金流量表影响

企业所得税汇算清缴暨递延所得税会计处理的实务解读（二）递延所得税区分与现金流量表影响上篇文章《企业所得税汇算清缴暨递延所得税会计处理的实务解读（一）递延所得税的计税原理》中，我们知道递延所得税是负债类科目，是我们欠税务局的钱，未来需要把所得税补缴上，即目前少交税，未来多缴税。

而且我们得到以下结论：文章搜索：爱问财税（1）应交所得税科目体现的是永久性和暂时性纳税调整后的会计利润总额对应的所得税；（2）所得税费用与未做暂时性差异纳税调整前的会计利润总额所计提所得税一致；（3）递延所得税反应的是暂时性纳税调整部分的会计利润总额对应的所得税。

用计算公式表示如下：（1）应交所得税=（会计利润总额+永久性差异+暂时性差异）*税率25%（2）所得税费用=（会计利润总额+永久性差异）*税率25%（3）递延所得税=暂时性差异*税率25%所以，我们得到以下汇总验证公式：应交所得税=所得税费用+递延所得税在实际账务处理中，企业会先做第（1）笔会计分录，然后单独将递延所得税的会计分录剔出来，即（1）借：所得税费用【同下】贷：应交税费-应交所得税【（会计利润总额+永久性差异+暂时性差异）*税率25%】（2-3）借：递延所得税资产【暂时性差异*税率25%】贷：所得税费用（或相反分录）或者借：所得税费用（或相反分录）贷：递延所得税负债【暂时性差异*税率25%】一、递延所得税资产和递延所得税负债的区分学了注会相关内容介绍，有许多同事还是不能很好的理解区分递延所得税资产及转回、递延所得税负债及转回等内容。

下面我从资产负债最本质的原理进行解读下。

我们知道递延所得税资产产生于“可抵扣”暂时性差异，递延所得税负债产生于“应纳税”暂时性差异。

但是这句话究竟该怎样理解呢？先分析递延所得税资产。

首先，我们知道递延所得税资产是项资产，它符合资产的定义，即未来可以带来经济利益的流入。

那它带来的究竟是什么经济利益？是未来少交税的利益。

说的更直白一些，就是未来所得税款对应的现金流出会减少【即相当于现金流入增加】。

《企业会计准则(16)——所得税》

2013年8月27日 30
4、其他负债
其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一般情况下，计税基础＝账面价值。
2013年8月27日
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（三）特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计量。以货币性资产作为合并对价按照税法规定，如企业合并为应税改组——不会产生差异。全部以发行的权益性证券作为合并对价按照税法规定，如企业合并为免税改组——会产生差异。（税收上维持有关资产、负债的原账面价值，会
2013年8月27日 19
（2）计提减值准备产生的差异
会计准则——可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降。税法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值＝160万元计税基础＝160－16=144万元
2013年8月27日 14
（2）折旧年限产生的差异
会计准则——由企业按照固定资产的性质和使用情况合理确定。
税法——规定每一类固定资产的折旧年限。 (3）计提减值准备产生的差异会计准则——可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降。税法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。
值。
某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负债）可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。
2013年8月27日 26
1、预计负债
（1）企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债

新企业会计准则第18号所得税讲解

计税基础：0
2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备
（使用寿命不确定的无形资产不摊销）
税收：计税基础＝实际成本－累计摊销
例 6 无形资产取得成本为100万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得无形资产1年后，
（二）无形资产
1．对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定有关内部研究开发活动区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计人当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业发生的研究开发支出可税前扣除。
内部研究开发形成的无形资产初始确认时，按照会计准则规定，其成本为符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出总额，因该部分研究开发支出按照税法规定在发生当期已税前扣除，所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为0，其计税基础一般为
即应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。 1、资产的账面价值大于其计税基础 2、负债的账面价值小于其计税基础
（二）可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。即：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。——产生资产——递延所得税资产
(四)按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用的另外一个组成部分——当期所得税。
(五)确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用。

企业会计准则第18号——所得税

企业会计准则第18号——所得税第一章总则第一条为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。

第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。

第二章计税基础第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

第六条负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

第三章暂时性差异第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

第八条应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

第九条可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

第四章确认第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。

存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。

第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：（一）商誉的初始确认。

（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：1．该项交易不是企业合并；2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。

企业会计准则第18号所得税演示稿

1.2 资产负债表债务法的重要概念
会计目标与税法目标的差异会计原则与税法原则的差异永久性差异与时间性差异暂时性差异——会计账面价值与计税基础之间的差异
1.2.1 永久性差异与时间性差异
会计利润与应税所得额的联系：都是会计学上的收益概念，总收入减总费用等于总收益(或总亏损) 。
会计利润与应税所得额形成差别的原因：（1）收入、费用确认时间上的差异（2）收入、费用计量确认口径上的差异
2、企业根据期末可回收金额小于账面价值的部分计提资产减值准备。
融资租入固定资产
投资性房地产
在建工程无形资产
1、根据最低租赁付款额确认账面价值小于根据税法规定折旧价值形成的差额部分。 2、企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。 1、企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。
1.4资产负债表债务法的优缺点
1.4.1 资产负债表债务法的优点: (1)以资产负债表为导向,不仅注重 “流量” 的确认、计量, 而且更加注重 “存量” 的确认和计量; (2)引入暂时性差异, 其内涵与外延都比时间性差异更广; (3)递延所得税资产与递延所得税负债的趋势变动成为公司利润质量好坏的有用指标.
2.2区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
2.2.1应纳税暂时性差异：确认递延所得税负债 ——资产的账面价值>计税基础：未来纳税义务增加 ——负债的账面价值<计税基础：未来应纳税所得额增加
示例5：固定资产折旧（见示例2资料）
2006年1月1日，企业购买了一项固定资产，原价为500万元，使用年限为10年，会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0。 2007年12月31日对该资产计提了减值准备20万元，适用税率为33%。 2007年12月31日：

《企业会计准则——所得税》PPT课件

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四、计税基础
（一）资产计税基础及其确定
资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即： ● 资产的计税基础＝资产未来期间计税时可税前
扣除的金额
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通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
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3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
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4．确定递延所得税负债和递延所得税资产
确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。
—→未来纳税义务增加——应确认为负债
（2）如果一项资产的账面价值＜其计税基础
——产生可抵扣暂时性差异：
例：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为200 万元。
—→ 未来纳税义务减少——应确认为资产
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三、所得税会计核算的一般程序
确认时点：
企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的会计处理。发生特殊交易或事项时，如企业合并等，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。

企业会计准则—所得税

企业会计准则—所得税所得税是企业在经营过程中需要缴纳的一种税金，是国家为了调节收入分配、实现财政收入稳定和社会公平的目的而征收的一种税收。

所得税是企业会计核算中最为重要和复杂的一项内容之一，对于企业的经营结果和财务状况具有重要影响。

因此，企业会计准则对于所得税的核算和报告提出了一系列规定。

首先，企业会计准则明确了会计主体应当按照现行税法规定的税率和税法确定的纳税调整应用税费会计的相关规定。

会计主体应当按照税法规定的所得税税率和应当缴纳的纳税调整计算所得税费用，同时还要将一些与所得税有关的纳税调整进行正确处理。

在计算所得税费用时，会计主体要参考税法规定的税率和优惠政策等因素，并及时调整并采纳新的税收政策。

其次，企业会计准则要求会计主体在编制财务报表时，应当将所得税按照现行税法规定的税率和税法确定的纳税调整进行分录核算和披露。

这一规定要求会计主体将所得税费用根据税法确定的应纳税所得额计算，并按照税率进行计提和核算，同时还要按照税法确定的纳税调整进行分录和披露。

这样可以确保所得税费用的准确计算和相关信息的真实披露。

再次，企业会计准则规定了会计主体应当按照税法的规定及时计提和支付应缴的所得税。

这一规定是为了确保会计主体按时缴纳所得税，遵守税法的规定。

会计主体应当根据应纳税所得额和税率确定所得税费用，并在财务报表中准确反映出来，以便经税务机关核对和监督。

同时，会计主体还应当按照税法的规定及时缴纳所得税，并在财务报表中披露相关信息。

最后，企业会计准则要求会计主体应当根据现行税法规定的期末所得税实际负债金额计提所得税费用。

这一规定是为了确保会计主体在编制财务报表时计提的所得税费用与税务机关核定的实际纳税义务相一致。

会计主体应当根据税法规定的所得税税率和实际负债金额计算所得税费用，并在财务报表中准确反映出来，以便外部利益相关者对企业的财务状况有一个正确的理解。

综上所述，企业会计准则对于所得税的核算和报告提出了一系列规定。

所得税会计准则与实务讲解

所得税会计准则与实务讲解一单项选择题(每题只有一个正确选项)1. 以下哪项属于永久性差异〔A 〕。

A.企业购买国库券的利息收入B.会计与税法上固定资产折旧方法不同而产生的差额C.预提产品质量的担保费用D.采用权益法核算的长期股权投资，被投资企业实现盈利2. 以下哪项符合税法上的实质重于形式原则〔D〕。

A.容易误导会计使用者的会计信息要单独报告B.或有事项、或有负债、预计负债确认为一项负债C.在融资租赁中，承租方要对租入的固定资产计提折旧D.企业进行非货币性资产交换要按照规定计算缴纳企业所得税3. 以下哪项不属于资产负债观的特点〔D 〕。

A.以公允价值为计量属性B.将资产要素的重要性放在首位C.采用综合收益的概念D.注重可靠性4. 企业合并后，如果预计能够产生足够的应纳税所得额来抵扣原未入账的可抵扣暂时性差异的影响，企业应当考虑导致该利益变为可能实现的事实和环境是否在购买日已经存在，如果这些事实和环境在购买日已经存在，企业应该进行的账务处理是〔B〕。

A.借：递延所得税资产贷：所得税费用B.借：递延所得税资产贷：商誉C.借：所得税费用贷：递延所得税资产D.借：商誉贷：递延所得税资产5. 甲企业2011年1月3日以3 000万元取得乙企业30%的股权，拟长期持有并施加重大影响，故采用权益法核算。

投资时乙企业可识别净资产公允价值9000万元，与其账面价值相同。

乙企业2011年实现净利润1200万元，甲乙企业适用所得税税率均为25%，税法规定居民企业之间的股息红利免税。

则甲企业应初始确认〔A 〕。

A.应纳税暂时性差异，300万B.可抵扣暂时性差异，300万C.应纳税暂时性差异，75万D.可抵扣暂时性差异，75万6. 利用应付税款法核算所得税的缺点是〔B 〕。

A.核算程序比较复杂B.将应交所得税等同于所得税费用C.计算结果不准确D.使用范围受限7. 免税合并中外购商誉的计税基础是〔B 〕。

A.商誉的初始确认金额B.0C.合并成本-商誉初始确认金额D.商誉初始确认金额-商誉的累计摊销额8. 以下不需要缴纳企业所得税的是〔C 〕。