第19章_所得税
第十九章所得税-递延所得税资产的确认和计量
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十九章 所得税知识点:递延所得税资产的确认和计量● 详细描述:注:递延所得税负债要充分确认,递延所得税资产要谨慎考虑。
注4:对于递延所得税资产的确认时建立在可抵扣暂时性差异基础上,以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
注5:2.税法规定企业正常的经营亏损可以在以后年度,连续五年内税前弥补,将来可以少缴所得税,视同可抵扣暂时性差异。
注6:准则规定不论是递延所得税负债还是递延所得税资产都是不要求折现的。
例题:1.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定,下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额,不确认递延所得税的是()。
A.企业计提无形资产减值准备B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债正确答案:C解析:根据《企业会计准则》规定,因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值,商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异,使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。
因此,对于企业合并中产生的商誉,其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异,准则规定不确认相关的递延所得税负债。
2.下列项目产生的递延所得税资产中,不应计入所得税费用的有()。
A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损B.可供出售金融资产期末公允价值下降C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异D.交易性金融资产期末公允价值下降正确答案:B,C解析:选项B产生的递延所得税资产计入资本公积;选项C产生的递延所得税资产计入商誉。
3.下列关于递延所得税的确认叙述中,正确的有()。
A.资产负债表日,有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的,应当确认以前期间未确认的递延所得税资产B.资产负债表日,有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的,应当确认以前期间未确认的递延所得税负债C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时,该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异不确认递延所得税D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时,该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异应确认递延所得税正确答案:A,C解析:企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
注册会计师-会计-高频考点题-第十九章所得税
注册会计师-会计-高频考点题-第十九章所得税[单选题]1.下列关于企业持有的其他权益工具投资的所得税影响的表述,不正确的是()。
A.其他权益工具投资持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额(江南博哥)B.其他权益工具投资持有期间的公允价值变动计算应交所得税时不做纳税调整C.其他权益工具投资持有期间的公允价值变动计算应交所得税时需要做纳税调整D.根据其他权益工具投资产生的暂时性差异确认的递延所得税,应当计入其他综合收益正确答案:C参考解析:选项C,企业持有的其他权益工具投资持有期间的公允价值变动计入其他综合收益,所以计算应交所得税时不需要做纳税调整。
掌握“直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税”知识点。
[单选题]2.甲公司2×19年末确认应付职工的工资总额为1000万元,并计提了职工福利费150万元。
至年末尚未支付。
税法规定,一般企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除,超出部分以后不得扣除。
甲公司计提的职工福利费所确认的应付职工薪酬的计税基础为()。
A.0B.150万元C.140万元D.10万元正确答案:B参考解析:甲公司计提的职工福利费账面价值为150万元,计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额,由于本题可按照工资总额的14%扣除,超出部分不能扣除,所以未来可扣除的金额为0,即计税基础=150-0=150(万元)。
掌握“应付职工薪酬的计税基础”知识点。
[单选题]4.长城公司拥有黄河公司70%有表决权股份,能够控制黄河公司的生产经营决策。
2×19年9月长城公司以9500万元将自产产品一批销售给黄河公司。
该批产品在长城公司的生产成本为8500万元。
至2×19年12月31日,黄河公司对外销售了该批商品的50%。
假定涉及商品未发生减值。
两公司适用的所得税税率均为25%,且在未来期间预计不会发生变化。
税法规定,企业的存货以历史成本作为计税基础。
cpa税法章节
cpa注会税法章节一、注会税法章节目录及对应分值分布第一章税法总论-2.5分第二章增值税法-19分第三章消费税法-9分第四章企业所得税法-18分第五章个人所得税法-9分第六章城市维护建设税法和烟叶税法-3.5分第七章关税法和船舶吨税法-4分第八章资源税法和环境保护税法-6分第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法-3.5分第十章房产税法、契税法和土地增值税法-8分第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法-5分第十二章国际税收税务管理实务-8分第十三章税收征收管理法-2.5分第十四章税务行政法制-2分二、核心章节及内容1. 所得税法:了解企业和个人所得税的计算方法,学会应用税率和免税额等基本概念。
2. 增值税法:理解增值税的征收原则,熟悉一般计税方法和简化计税方法,把握抵扣和退税等关键环节。
3. 企业所得税法:掌握企业所得税的纳税义务,学习税前扣除项目和税收优惠政策的具体规定。
4. 印花税法:了解印花税的征收范围,熟悉不同交易和合同所涉及的印花税计算方式。
5. 关税法:理解关税的分类和税则,掌握关税的计算方法,特别是在国际贸易中的应用。
三、备考攻略1. 系统学习:税法领域庞杂,要从整体上建立起知识体系。
可以按照不同的税种划分,逐一深入学习,确保每个重点都得到覆盖。
2. 实际案例:理论只是基础,通过分析真实的案例,将知识运用到实际中。
这不仅有助于记忆,还能提升解决问题的能力。
3. 刷题训练:寻找注册会计师考试的往年真题,进行反复的刷题和模拟考试,磨练答题速度和准确性。
4. 归纳总结:将每个税种的重点内容进行归纳总结,制作个人笔记或思维导图,方便复习和查漏补缺。
搭建知识框架,知识串联。
中级会计实务第十九章
劳务成本均为职工薪酬,不考虑税费等相 关因素。
(4)2013年1月18日,因产品质量问题,甲 公司收到乙公司退回的一批商品,红字增 值税专用发票上注明的价款为400万元,增 值税税额为68万元,该批商品系2012年12 月19日售出,销售成本为320万元,已于当 日全部确认为收入,款项仍未收到,未计 提坏账准备,甲公司2012年度财务报告批 准报出日为2013年3月10日,2012年度所 得税汇算清缴于2013年4月30日完成。 除上述材料外,不考虑其他因素。
Байду номын сангаас
贷:以前年度损益调整
75
(5)借:盈余公积--法定盈余公积 7.5
贷:利润分配--未分配利润
7.5
(2)资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售 在资产负债表日后期间退回
【基础知识题】甲公司2010年的年报于2011年4 月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法
定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行 所得税核算,所得税税率为25%。甲公司于2010 年10月1日销售给乙公司的一批商品于2011年3月 1日发生了退货,该商品的售价为100万元,商品 成本为80万元,增值税税率为17%,消费税税率 为5%。款项一直未收,对此退货开具了增值税红 字专用发票。甲公司于2010年末针对此应收账款 提取了5%的坏账准备。根据上述资料,甲公司应 作如何调整?
2.常见资产负债表日后非调整事项
P341例19-8至15
【2012年单选题】在资产负债表日后至财务报告批 准报出日之间发生的下列事项中,属于资产负债 表日后非调整事项的是( )。 A.以资本公积转增股本 B.发现了财务报表舞弊 C.发现原预计的资产减值损失严重不足 D.实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较 大差异 『正确答案』A 『答案解析』资产负债表日后资本公积转增资本 (股本)属于日后非调整事项。
注会考试《会计》讲义及习题 第十九章所得税
第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异四、暂时性差异(三)特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后,因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债,但按照税法规定能够确定其计税基础的,其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除另有规定外,不超过当期销售收入15%的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益,不形成资产负债表中的资产,但按照税法规定可以确定其计税基础的,两者之间的差额也形成暂时性差异。
【教材例19-14】A公司20×7年发生了2 000万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益,税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司20×7年实现销售收入10 000万元。
该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益,不体现为期末资产负债表中的资产,如果将其视为资产,其账面价值为0。
因按照税法规定,该类支出税前列支有一定的标准限制,根据当期A公司销售收入15%计算,当期可予税前扣除1 500(10 000×15%)万元,当期未予税前扣除的500万可以向以后年度结转,其计税基础为500万元。
该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异,该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额,为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时,应确认相关的递延所得税资产。
2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减,虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的,但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用,均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税,将其视同可抵扣暂时性差异处理,在符合确认条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产。
第19讲_个人所得税概述、征税对象
(1)重点区分工资薪金所得和劳务报酬所得,关键在于是否有雇佣关系。
(2)年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况,一律按工资、薪金所得课税;津贴、补贴等则有例外。
2.不征税项目包括:(1)独生子女补贴;(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;(3)托儿补助费;(4)差旅费津贴、误餐补助。
【例题·单选题】下列各项所得,应缴纳个人所得税的是()。
(2017年)A.托儿补助费B.退休人员再任职收入C.差旅费津贴D.保险赔款【答案】B【解析】退休人员再任职取得的收入,在减除按税法规定的费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。
3.特殊情形下征税对象的确认(1)退休人员再任职取得的收入,按“工资、薪金所得”项目征税。
【注意】退休工资:免税;退休人员再任职:作为“工资薪金所得”缴纳个税。
(2)公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红,按“工资、薪金所得”项目征税。
(3)出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的,驾驶员的客运收入按“工资、薪金所得”征税。
从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入和个人所有的出租车挂靠单位,并向挂靠单位缴纳管理费,按(或比照)“经营所得”项目征税。
(4)对商品营销活动中,企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动,通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等),应将所发生的费用,按照“工资、薪金所得”征税。
如果是针对非雇员,按“劳务报酬所得”征税。
【例题·单选题】个人取得的下列所得,应按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的是()。
(2017年)A.股东取得股份制公司为其购买并登记在该股东名下的小轿车B.因公务用车制度改革个人以现金、报销等形式取得的所得C.杂志社财务人员在本单位的报刊上发表作品取得的所得D.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得【答案】B【解析】选项AD:按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税;选项C:按“稿酬所得”缴纳个人所得税。
所得税费用的确认和计量--注册会计师辅导《会计》第十九章讲义8
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校 会计人的网上家园
注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义8
所得税费用的确认和计量
考点七:所得税费用的确认和计量 (一)当期所得税
当期所得税,是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税务部门的所得税金额,即应交所得税,应以适用的税收法规为基础计算确定。
即: 当期所得税=当期应交所得税
企业在确定当期所得税时,对于当期发生的交易或事项,会计处理与税收处理不同的,应在会计利润的基础上,按照适用税收法规的要求进行调整,计算出当期应纳税所得额,按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。
【思考问题】常见的纳税调整事项:。
个体工商户个人所得税计税办法
个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。
1
个体工商户个人所得税计税办法
国家税务总局令 第 35 号
发文日期:2014-12-27
《个体工商户个人所得税计税办法》已经2014年12月19日国家税务总局2014年度第4次局务会议审议通过,现予公布,自2015年1月1日起施行。
国家税务总局局长:王军
2014年12月27日
个体工商户个人所得税计税办法
第十三条 其他支出是指除成本、费用、税金、损失外,个体工商户在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 第十四条 个体工商户发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。
前款所称支出,是指与取得收入直接相关的支出。
第一章 总 则
第一条 为了规范和加强个体工商户个人所得税征收管理,根据个人所得税法等有关税收法律、法规和政策规定,制定本办法。
第二条 实行查账征收的个体工商户应当按照本办法的规定,计算并申报缴纳个人所得税。
第三条 本办法所称个体工商户包括:
(一)依法取得个体工商户营业执照,从事生产经营的个体工商户;
第八条 个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动(以下简称生产经营)取得的货币形式和非货币形式的各项收入,为收入总额。包括:销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。
前款所称其他收入包括个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
税务师考试《税法二》全章节重要考点汇总
税务师考试《税法二》全章节重要考点汇总章节考纲要求掌握的考点第一章企业所得税(1)掌握基本税率的规定,低税率的适用范围(2)掌握应税收入总额的确定(3)掌握不征税收入、免税收入的内容和企业接收政府和股东划入资产的税务处理(4)掌握扣除项目的原则、范围和标准(5)掌握不得扣除的项目(6)掌握亏损弥补的规定(7)掌握固定资产的税务处理(8)掌握无形资产的税务处理(9)掌握长期待摊费用的税务处理(10)掌握投资资产的税务处理(11)掌握税法规定与会计规定差异的处理(12)掌握资产损失扣除的政策(13)掌握资产损失税前扣除管理(14)掌握企业重组的一般性税务处理(15)掌握企业重组的特殊性税务处理(16)掌握股权、资产划转的所得税处理(17)掌握房地产开发经营业务收入的税务处理(18)掌握房地产开发经营业务成本、费用扣除的税务处理(19)掌握房地产开发经营业务计税成本的核算方法(20)掌握房地产开发经营业务特定事项的税务处理(21)掌握免税收入的规定(22)掌握减征与免征优惠(23)掌握高新企业的优惠(24)掌握小型微利企业的优惠(25)掌握加计扣除的优惠(26)掌握创投企业的优惠(27)掌握加速折旧的优惠(28)掌握减计收入的优惠(29)掌握税额抵免的优惠(30)掌握非居民企业的优惠(31)掌握促进节能服务产业发展的优惠(32)掌握其他有关行业的优惠(33)掌握居民企业应纳税额的计算(34)掌握境外所得抵扣税额的计算(35)掌握居民企业核定征收应纳税额的计算(36)掌握非居民企业应纳税额的计算(37)掌握非居民企业所得税核定征收办法(38)掌握外国企业常驻代表机构税收管理(39)掌握企业转让上市公司限售股有关所得税问题(40)掌握扣缴方法(41)掌握税源管理(42)掌握股权转让所得的管理(43)掌握非居民企业间接转让财产企业所得税处理(44)掌握同期资料管理(45)掌握转让定价方法管理(46)掌握预约定价安排管理(47)掌握资本弱化管理(48)掌握一般反避税管理(49)掌握纳税申报(50)掌握跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理(51)掌握境外注册中资控股企业所得税管理(52)掌握企业政策性搬迁所得税管理办法第二章个人所得税(1)掌握工资薪金所得的范围(2)掌握劳务报酬所得的范围(3)掌握稿酬所得的范围(4)掌握特许权使用费所得的范围(5)掌握经营所得的范围(6)掌握利息、股息、红利所得的范围(7)掌握财产租赁所得的范围(8)掌握财产转让所得的范围(9)掌握偶然所得的范围(10)掌握居民个人和非居民个人的判定标准、纳税义务范围(11)掌握适用税率的具体规定、预征率的具体规定(12)掌握应纳税所得额的一般规定、特殊规定(13)掌握法定免税的项目(14)掌握法定减税的项目(15)掌握居民个人综合所得的计税方法(16)掌握非居民个人四项所得的计税方法(17)掌握经营所得的计税方法(18)掌握利息、股息、红利所得的计税方法(19)掌握财产租赁所得的计税方法(20)掌握财产转让所得的计税方法(21)掌握偶然所得的计税方法(22)掌握特殊情形下个人所得税的计税方法(23)掌握自行纳税申报管理方法(24)掌握专项附加扣除操作办法(25)掌握综合所得汇算清缴管理办法第三章国际税收(1)掌握税收管辖权相关规定和分类方法(2)掌握约束税收管辖权的国际惯例(3)掌握国际税收抵免制度(4)掌握我国对签署税收协定典型条款(5)掌握国际避税基本方法(6)掌握国际反避税基本方法第四章印花税(1)掌握印花税的征税范围(2)掌握纳税人的具体规定(3)掌握税率种类(4)掌握减免税的基本优惠和其他优惠政策(5)掌握印花税的计税依据(6)掌握印花税应纳税额的计算方法(7)掌握印花税违章处理的规定(8)掌握印花税的管理第五章房产税(1)掌握房产税的税率(2)掌握减免税的基本规定(3)掌握减免税的特殊规定(4)掌握房产税的计税依据(5)掌握房产税应纳税额的计算方法(6)掌握纳税义务发生的时间第六章车船税(1)掌握车船税应纳税额的计算方法第七章契税(1)掌握契税的征税范围(2)掌握契税的计税依据(3)掌握契税应纳税额的计算方法第八章城镇土地使用税(1)掌握城镇土地使用税的征税范围(2)掌握城镇土地使用税的计税依据(3)掌握城镇土地使用税应纳税额的计算方法(4)掌握城镇土地使用税纳税义务发生的时间第九章耕地占用税(1)掌握耕地占用税的计税依据(2)掌握耕地占用税应纳税额的计算方法(3)掌握耕地占用税纳税义务发生的时间(4)掌握耕地占用税的纳税申报第十章船舶吨税(1)掌握船舶吨税应纳税额的计算方法。
《会计》各章节重点内容
《会计》各章节重点内容1、《会计》各章节提示第1至11章,是基础章节,主要讲述了各个会计要素,要掌握各个会计要素的初始确认、后续计量及处置处理。
这些章节是基础性章节,基础知识要掌握牢靠了,理解上要深入,打好基础,为后面业务章节做好准备。
强化阶段这些章节建议好好看教材,配合练习巩固。
注意金融资产和投资性房地产的核算的异同,同时注意持有至到期投资和融资租入固定资产这个项目核算的差异,这两个点一个是公允价值计量模式,一个是摊余成本计量模式,需要特别注意。
当然长期股权投资也相当重要,这部分内容需要深入理解,才能为合并报表奠定基础。
对于固定资产、无形资产可以和资产减值结合一下,可以从减值角度理解。
对于程序和步骤类的规定要深入理解,比如为什么先对不包含商誉的资产组减值测试?就是因为“覆巢之下无完卵”,没有商誉的都减值了,说明什么?说明商誉已经全部减值!步骤不是规定,更是意图和本质。
第12章:财务报告,是比较综合的一章,主要掌握利润表的填列及资产负债表的填列。
这个章节重要性不是很大,不过要了解基本的报表项目,对于现金流量表个别项目会计算就可以了,理解上注意从实务角度理解。
第14章:非货币性资产交换,有点变化,注意其银行存款额的确认问题。
这个章节注意换入资产入账价值确定,费用税金的不同处理,注意从性质上加以理解,价内价外税的不同处理和税种性质有关系,理解到就能掌握好!至于价值计算记住公式要紧!不管是单项资产还是多项资产,原理都一样,涉及的知识点在前面基础性章节中都有,涉及到的无非是存货、固定资产、金融资产之类的,说实话没有新东西,只是这个行为本质上属于销售,只不过是换入了实物,但是核算上要注意销售本质!第15章:债务重组。
债务重组属于新的一个概念,类似非货币性资产交换,但是这里属于货币交易。
主要关键点在于债权人的让步,如何判断让步?就是未来现金流量的限值要小于当前的债权价值,所以判断上可能要用到折现问题。
不管是延长期限还是利息调整,都要注意。
第十九章 所得税
备-累计折旧(累计摊销)
• 负债的账面价值:账面价值=账面余额
• 2、分类:按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响, 可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
•
应纳税暂时性差异:将导致未来期间应税所得和应交
所得税的增加。
• 可抵扣暂时性差异:将导致未来期间应税所得和应 交 所得税的减少。
• 3、形成原因
(2)无形资产 区分初始计量和后续计量两个阶段分析。 初始计量时: 外购无形资产账面价值=计税基础 内部研发的无形资产,账面价值摊销时可按150%税前扣除。
即,内部研发的无形资产,计税基础是账面价值150%。内
部研发无形资产初始计量时,账面价值低于计税基础,产 生可抵扣暂时性差异。
【例19-3】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2000万元,其中研究阶段支出400万元,开发阶段符合资本
第十九章 所得税
主要内容
第一节 所得税会计概述 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认
第四节 所得税费用的确认和计量
第一节 所得税会计概述
一、概述
所得税费用是按会计准则计算,而应交所得税应按税
法规定计算,二者存在差异。所得税会计,研究税前 会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理,其目
例如:固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出
售金融资产、长期股权投资、其他计提减值准备的资产
如果资产的计税基础不等于资产的账面价值,就会产生 暂时性差异。
(1)固定资产 账面余额即初始成本,税法与会计无差别;但折旧方法、
折旧年限和减值准备存在差异。
账面价值=账面余额-累计折旧(会计)-减值准备 计税基础=账面余额-累计折旧(税法)
证券从业资格考试复习资料:第19章 基金的利润分配与税收42-43
第42讲 基金的利润分配与税收(一)第十九章 基金的利润分配与税收考点1:基金利润来源利息收入债券利息、资产支持证券利息、存款利息、买入返售金融资产收入等投资收益股票投资收益、债券投资收益、资产支持证券投资收益、基金投资收益、衍生工具收益、股利收益等其他收入赎回费余额、手续费返还、ETF 替代损益、基金获得的赔偿款等公允价值变动损益基金资产估值引起的资产价值变动真题回顾单选:下列各项中,属于基金收入中的利息收入的是( )。
A .公允价值变动B .债券投资收益C .资产支持证券投资收益D .买入返售金融资产收入233网校答案:D考点2:与基金利润有关的财务指标本期利润包括已实现的损益和未实现的估值增值或减值本期已实现收益本期利润扣除扣除公允价值变动损益公允价值变动损益后的余额期末可供分配利润=期末可供基金进行利润分配的金额=期末资产负债表中未分配利润与未分配利润中已实现部分的孰低数当未分配利润的未实现部分为正数时,则等于未分配利润的已实现部分当未分配利润的未实现部分为负数时,则等于未分配利润未分配利润是基金利润分配后的剩余额,将转入下期分配真题回顾单选:某开放式基金5月初,未分配利润已实现贷方余额为70,000元,其中未实现的余额为-80,000元。
当月利息收入10,000元,投资收益-10,000元,公允价值变动损益-25,000元,利息支出5,000元,则期末已实现的未分配利润余额为( )。
A .﹣80,000元B .145,000元C .﹣105,000元D .70,000元233网校答案:B233网校解析:期末已实现未分配利润=期初未分配利润已实现部分+本期已实现损益=70,000-(-80,000)+10,000+(-10,000)-5,000=145,000元。
补充提示:其中,期初未分配利润已实现部分=期初未分配利润-期初未分配利润未实现部分=70,000-(-80,000)=150,000元;本期已实现损益=10,000+(-10,000)-5,000=-5,000元。
递延所得税负债--注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义4
注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义4递延所得税负债一、递延所得税负债的确认和计量(一)递延所得税负债的确认1.递延所得税负债确认的几种情况除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外,企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外,在确认递延所得税负债的同时,应增加利润表中的所得税费用。
(1)可供出售金融资产期末公允价值变动产生的应纳税暂时性差异对所得税的影响:借:资本公积――其他资本公积贷:递延所得税负债(2)非同一控制下的企业合并,取得的资产应按照其公允价值入账。
由于公允价值和其账面价值之间的差异所产生的应纳税暂时性差异对所得税的影响也应确认递延所得税负债。
借:商誉贷:递延所得税负债(3)其他的情况借:所得税费用贷:递延所得税负债【例题1·单选题】1·单选题】甲公司2009年12月1日购入的一项设备,原价为1 000万元,使用年限为10年,会计处理时按照直线法计提折旧,税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧,设备净残值为0。
2011年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备,甲公司所得税税率为25%。
甲公司对该项设备2011年度所得税处理时应贷记()。
A.递延所得税负债30万元B.递延所得税负债5万元C.递延所得税资产30万元D.递延所得税资产5万元[答疑编号3756190301]『正确答案』B『答案解析』本题的重点是递延所得税及其发生额的确定。
强调余额与发生额的区分。
2010年末该项设备的账面价值=1 000-100=900(万元),计税基础=1 000-200=800(万元),应纳税暂时性差异=900-800=100(万元),应确认递延所得税负债100×25%=25(万元);2011年末该项设备的账面价值=1 000-100-100-40=760(万元),计税基础=1 000-200-160=640(万元),应纳税暂时性差异=760-640=120(万元),则2011末递延所得税负债应有金额=120×25%=30(万元)。
注会会计课后作业第第十九章 所得税
注会会计课后作业第第十九章所得税第十九章所得税一、单项选择题1.甲公司2011年1月1日购入某生产用机器设备,取得的增值税专用发票上注明价款300万元,增值税税额51万元,没有发生其他相关税费,购入当日即达到预定可使用状态。
会计处理时预计使用年限为8年,预计净残值为10万元,采用双倍余额递减计提折旧。
税法确定的预计使用年限为5年,预计净残值为0,按照年限平均法计提折旧。
2011年12月31日该固定资产的计税基础为()万元。
A.240B.245C.231.25D.265.622.甲公司自行研发某项专利技术,共发生研究阶段支出100万,开发阶段支出200万,其中开发阶段不符合资本化条件的支出80万,至2011年7月15日专利技术达到预定用途,甲公司预计该资产预计使用年限为10年,税法的预计使用年限为5年,会计和税法确定的预计净残值为0,均按直线法摊销。
2011年12月31日该无形资产的计税基础为()万元。
A.162B.102C.270D.1713.2010年12月31日甲公司将其自用的办公楼对外出租,采用公允价值模式后续计量。
该办公楼原价1000万元,累计折旧200万元,未计提减值准备,税法计提折旧年限、方法和会计相同,转换日该投资性房地产的公允价值为900万元。
2010年12月31日,甲公司该项投资性房地产的计税基础为()万元。
A.1000B.800C.900D.7004.甲公司2010年12月31日账户中“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元,2011年实际发生产品质量保证费用90万元,2011年12月31日预提产品质量保证费用80万元,2011年12月31日该项负债的计税基础为()万元。
A.0B.280C.190D.905.甲公司2011年12月1日从证券公司借入B股票对外出售,实际售价为200万元,作为交易性金融负债核算。
2011年12月31日该股票的公允价值为180万元。
中级实务讲义-第19章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营(历年考点分析)
第十部分特殊业务第十九章持有待售非流动资产、处置组和终止经营本章历年考点分析本章涉及持有待售的非流动资产、处置组的计量和列报,终止经营的列报。
本章应关注的主要问题:持有待售的非流动资产、处置组的计量,终止经营的判断及列报等。
23年注意客观题和综合题部分,建议按照良善总结掌握。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第30号-财务报表列报》《企业会计准则第33号-合并财务报表》《企业会计准则第37号-金融工具列报》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《企业会计准则第42号-持有待售非流动资产、处置组和终止经营》。
2023年大纲主要变化基本无变化本章名师点拨及实战演练名师点拨一、持有待售的适用范围本准则的计量规定适用于所有非流动资产,但下列各项的计量适用其他相关会计准则:(一)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,适用《企业会计准则第3号—投资性房地产》;(二)采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产,适用《企业会计准则第5号—生物资产》;(三)职工薪酬形成的资产,适用《企业会计准则第9号—职工薪酬》;(四)递延所得税资产,适用《企业会计准则第18号—所得税》;(五)由金融工具相关会计准则规范的金融资产,适用金融工具相关会计准则;(六)由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利,适用保险合同相关会计准则。
【实战演练】【例题1-1·多选题】持有待售的非流动资产准则适用范围包括()。
A.固定资产B.采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产C.递延所得税资产D.商誉【答案】AD【解析】采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产,适用《企业会计准则第5号—生物资产》;递延所得税资产,适用《企业会计准则第18号—所得税》。
名师点拨二、持有待售类别的分类一、非流动资产或处置组划分为持有待售类别,应当同时满足下列条件:三、拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组不划分为持有待售【提示】停止使用但未出售计划。
企业会计准则讲解19所得税22页word
第十九章所得税第一节所得税会计概述企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则,服务于不同的目的。
在我国,会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定,目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等,为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。
税法则是以课税为目的,根据国家有关税收法律、法规的规定,确定一定时期内纳税人应交纳的税额,从所得税的角度,主要是确定企业的应纳税所得额,以对企业的经营所得征税。
所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果,两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。
《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称“所得税准则”)是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
一、资产负债表债务法所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税。
资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观,在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
从资产负债表角度考虑,资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内,该项资产能够为企业带来的未来经济利益,而其计税基础代表的是在这一期间内,就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。
一项资产的账面价值小于其计税基础的,表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额,产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素,减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益,应确认为资产。
反之,一项资产的账面价值大于其计税基础的,两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额,增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税,对企业形成经济利益流出的义务,应确认为负债。
税收学第19章行为税
n 不论合同是否兑现,均应贴花。对已履 行并贴花的合同,所载金额与合同履行 后实际结算金额不一致的,只要双方未 修改合同金额,一般不再办理完税手续。
税收学第19章行为税
n 采取易货换货方式签订的合同,应按合 同所载购销合计金额计税贴花。合同未 列明金额的,应按合同的载购销数量依 照国家牌价或市场价格计算应纳税额。
一、印花税的纳税人
n 立合同人。指合同的当事情人。 n 立据人。产权转移书据的纳税人是立据人。 n 立帐簿人。营业帐簿的纳税人是立帐簿人。 n 立帐簿人是指设立并使用营业帐簿的单位和个
人。 n 领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。 n 使用人。在国外书立、领受,但在国内使用的
应税凭证纳税人是使用人。
税收学第19章行为税Байду номын сангаас
n 施工单位将承包的建设项目分包或转包 给其他施工单位所签订的分包或转包合 同,应按新的分包或转包合同所载金额 计算应纳税额。
税收学第19章行为税
3rew
演讲完毕,谢谢听讲!
再见,see you again
2020/11/24
税收学第19章行为税
例1:
n 某设在济南市的化妆品生产经营企业,6月份 产品销售缴纳消费税300万元,增值税100万元, 提供美容服务缴纳营业税20万元,产品出口退 还增值税30万元,进口设备在海关缴纳增值税 15万元,进口原材料在海关缴纳增值税25万元, 同期税务部门检查发现该企业少缴增值税10万 元,对其处以补缴税款,2倍罚款,城市维护 处罚与增值税同。计算该企业应纳城市维护建 设税和城市维护建设税罚款。
n 如果纳税人减征或免征增值税、消费税、营业税,同 时也就减征或免征了城市维护建设税。
第19章 农业税类
第十九章农业税类单选题1. 下列关于常年产量评价不正确的是:A. 体现了“稳定负担”“增产不增税”的政策精神B. 避免年年核定产量的麻烦,有利于简化征收手续和节省费用C. 其计税依据脱离实际,不能很好地贯彻合理负担原则D. 体现了税收公平原则正确答案:[D ]2. 以常年产量为计税依据的缺点是:A. 不能体现“稳定负担”“增产不增税”的政策精神B. 避免年年核定产量的麻烦,有利于简化征收手续和节省费用C. 其计税依据脱离实际,不能很好地贯彻合理负担原则D. 不能体现税收公平原则正确答案:[C ]3. 下列关于我国的农业税税率说法错误的是:A. 我国不适合实行全国统一的农业税税率B. 1950-1957年我国农业税曾实行过统一的比例税率C. 我国的农业税实行的是地区间有差别的比例税率D. 我国的农业税税率的确定实行的是既规定全国平均税率,又自上而下逐级规定差别税率的办法正确答案:[B ]4. 农业税的减免类型不包括:A. 鼓励发展生产的减免B. 特殊减免C. 灾歉减免D. 规定起征点正确答案:[B ]5. 下列关于农业税的生产减免规定正确的是:A. 纳税人依法开垦荒地得到的农业收入,从有收入的那一年起,免征农业税1-2年B. 移民开垦荒地得到的农业收入,从有收入的那一年起,免征农业税2-4年C. 纳税人在山地上新垦植或新垦复的茶园,从有收入的那一年起,免征农业税2-5年D. 纳税人从农业学校进行农业试验的土地得到的农业收入,免征农业税正确答案:[D ]多选题1. 下列关于我国历史上农业税说法正确的有:A. 最早可追溯到夏朝的“贡”B. 比较完善的农业税是春秋战国时期鲁国的“初税亩”C. 秦汉的“田租”和晋隋的“户调”都属于田赋D. 宋代出现“租庸调”和“两税法”E. 明代出现“一条鞭法”正确答案:[A,B,C,E,]2. 下列关于我国历史上出现过的农业税与其他出现的朝代相一致的有:A. 夏朝的“贡”B. 秦汉的“户调”C. 晋隋的“田租”D. 明代的“一条鞭法”E. 清代的“地丁合一”正确答案:[A,D,E,]3. 征收农业税的意义是:A. 为国家提供财政收入B. 调节纳税人的收入,促进农业经济的发展C. 农业税是国家掌握粮食、保证军需民用的重要途径D. 体现城乡税负公平E. 有利于扶持发展农业正确答案:[A,B,C,]4. 农业税的政策原则是:A. 轻税负原则B. 兼顾原则C. 稳定负担政策D. 公平合理的原则E. 普遍征收原则正确答案:[B,C,D,]5. 下列关于我国农业税税制说法正确的有:A. 以农业收入为征税对象B. 以常年产量为计税标准C. 实行地区差别比例税率D. 征收入库具有季节性E. 地方有较大的管理权限正确答案:[A,B,C,D,E,]判断题1.1950-1957年农业税曾实行两种不同税率:老解放区实行累进税率制,新解放区实行比例税率制。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。
单选题
多选题 计算题 综合题 合 计
-
- - 约2分 -
-
4分 - - 4分
3分
- - - 3分
暂时性差异和递延所得税的确定(差错更正)
2013年8月10日
1
本章主要考点
1.资产计税基础和负债计税基础的确定
2.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定
3.递延所得税资产和递延所得税负债的确认
4.应交所得税和所得税费用的确定及会计处理
可供出售金融资产——期末按公允价值 计量,公允价值变动计入资本公积。 税法规定按照会计准则确认的公允价值 变动在计税时不予考虑,有关金融资产 在处臵或出售前,计税基础 = 成本。
会计准则 金 融 资 产 税 法
2013年8月10日
19
例2:甲公司以银行存款800万元购入A股票100万股, 作为交易性金融资产,当期期末市价为860万元。
税法——自行开发的无形资产,以开发过程中符 合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 计税基础 初始确认时的入账价值一般等于计税基础
使用寿命有限的无形资产: 账面价值=成本-累计摊销(会计)-减值准备 使用寿命不确定的无形资产: 账面价值=成本-减值准备
初始 确认
其他方式取得 的无形资产
会计准则
后续 计量
21
税 法
2013年8月10日
5.存 货
会计准则:账面价值= 成本-存货跌价准备
税
法:计税基础= 成本
6.应收款项
会计准则:账面价值= 账面余额-坏账准备 .长期股权投资
企业持有的长期股权投资,按对被投资企业的影
会 计
响分别采用成本法及权益法进行核算。
第十九章 所得税
本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题这些客观题 题型中,也可与其他章节内容结合出综合题。本章内容在考试中所占分 值约6分左右。 最近三年本章考试题型、分值考点分布
题 型 2011年 2010年 2009年 考 点
(1)暂时性差异的确定; (2)递延所得税费用的确认 所得税费用、应交所得税和递延所得税的计算
2013年8月10日 3
二、资产负债表债务法的理论基础
No.1 No.1
贯彻了资产、负债等会计要素的界定
No.2
体现了权责发生制原则——交易或事项在某一会计期 间确认,与其相关的所得税影响亦应在该期间内认。
2013年8月10日
4
1、如果一项资产的账面价值>其计税基础
——产生应纳税暂时性差异:
例:一项资产 账面价值为200万元 计税基础为150万元
25
2013年8月10日
权益法下,被投资企业其他权益发 会计 (3)
生变化时——应按享有的份额调整 长期股权投资的账面价值
被投资单
位其他权 益的变化 税法 计税基础不会因被投资企业其他 权益发生变化而变化
计税基础=初始投资成本
2013年8月10日
26
二、负债的计税基础及其确定
负债的计税基础——是指负债的账面价值减去未来期间 计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
未来 纳税 义务 减少
50万元
应确 认为 资产
2013年8月10日
6
三、所得税会计核算的一般程序
确定所得税 确定暂时性 确定递延所得 资产负债表 费用 差异 确定资产负债 税资产和负债 确定资产负债 债务法 账面价值 的计税基础
2013年8月10日
7
1.确定资产和负债的账面价值
资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关企业会计 准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收 账款。
30
2013年8月10日
3、应付职工薪酬
企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报 酬以及其他相关支出均应作为当期的成本费用, 在未支付前确认为负债。 符合规定的合理薪酬金额准予税前扣除。 计税基础=账面价值
会 计
税 法
●会计确认的金额大于税收允许扣除限额的差额 ——作为永久性差异
2013年8月10日 31
2013年8月10日
10
5.确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括:当期应交所得税和递延所得
税两部分。
当期应交所得税——是指当期发生的交易或事项按照适用 的税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税 负债金额或予以转销的金额的综合结果。
2013年8月10日
2013年8月10日
28
1、预计负债
会计 (1)计提产 品质量保证 税法 在销售当期确认为费用 同时确认预计负债
实际发生时允许税前扣除 计税基础=0
(2)其他或有事 项确认预计负债 (如债务担保)
会计 按或有事项准则确认预计负债
税法
税法规定其支出不允许税前扣除 计税基础=账面价值
29
2013年8月10日
11
第二节 计税基础和暂时性差异 一、资产计税基础及其确定
资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值 过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额。即:
● 资产的计税基础
= 资产未来期间计税时可税前扣除的金额
2013年8月10日 12
通常情况下,资产取得时其入账价值与计税基 础是相同的,后续计量因会计准则规定与税法规定 不同,可能造成账面价值与计税基础的差异。 ● 某一资产负债表日资产的计税基础 = 资产的成本-以前期间已税前列支的金额
账面价值:860万元
计税基础:800万元
2013年8月10日
20
4.投资性房地产
采用成本模式计量的投资性房地产
会计准则 ——与固定资产和无形资产相同。 采用公允价值模式计量的投资性房地产 ——期末按公允价值计量,公允价值变动 计入当期损益。 ——不认可该类资产在持有期间因公允价值变 动产生的利得和损失 计税基础=成本(原价)-累计折旧(摊销)
负债的计税基础 =账面价值-未来可税前列支的金额
2013年8月10日
27
◆通常情况下,负债(如短期借款、应付票据、应付账款等负 债)的确认和偿还,不会对当期损益和应纳税所得额产生影响,
其计税基础即为账面价值。
某些情况下,负债的确认(如自费用中提取的负债)可能会涉 及损益,进而影响不同期间应纳税所得额,使得其计税基础与 账面价值之间产生差额。
15
(1)折旧方 法产生的差异
固 定 资 产
(2)折旧年 限产生的差异
(3)计提减值准 备产生的差异
2013年8月10日
【例题1〃单选题】某公司2008年12月1日购入的一项环保 设备,原价为1000万元,使用年限为10年,会计处理时按 照直线法计提折旧,税收规定允许按双倍余额递减法计提 折旧,设备净残值为0。2009年末企业对该项固定资产计提 了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税 基础是( )万元。
税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
2013年8月10日
9
4.确定递延所得税负债和递延所得税资产 确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的 应有金额,并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的
余额相比,确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和
递延所得税负债(即递延所得税)金额或应予转销的金额, 作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。
税 法
税法中对于投资资产的处理,要求按规定确定其 成本后,在转让或处臵投资资产时,其成本准予 扣除。因此,税法中对于长期股权投资并没有权 益法的概念。
2013年8月10日
23
采用权益法核算长期股权投资,其账面价值与计税基础 会产生差异,该差异主要源于以下三种情况: 取得投资时,初始投资成本小于应享有被 投资企业可辨认净资产公允价值份额的情 况下,应当调整长期股权投资的账面价值, 同时确认为当期收益(营业外收入) 确定长期股权投资初始投资成本以后,按 照税法规定并不要求对其成本进行调整 计税基础=初始投资成本
(1)摊销产 生的差异
无 形 资 产
(2)计提减值准 备产生的差异
会计准则——可以计提无形资产减值准备, 计提后无形资产账面价值下降 税 法——计提的减值准备不能税前扣除, 计税基础不会随减值准备的计提发生变化
18
2013年8月10日
3.以公允价值计量的金融资产
交易性金融资产——期末按公允价值计 量,公允价值变动计入当期损益(公允 价值变动损益)。
2013年8月10日
2
第一节
所得税会计概述
一、资产负债表债务法的含义
资产负债表债务法——是从资产负债表出发,通过比较资 产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的 账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的 差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,确认相关 的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每 一期间利润表中的所得税费用的一种方法。
2013年8月10日
13
主要资产项目计税基础的确定
1.固定资产
初始确认——取得固定资产的入账价值一般等于计税基础
持有期间进行后续计量时 账面价值 = 原价-累计折旧(会计)-减值准备
计税基础 = 实际成本(原价)-累计折旧(税收)
2013年8月10日
14
固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因
会计准则——企业可以根据消耗固定资产经济 利益的方式合理选择折旧方法 税法——除某些按照规定可以加速折旧的外, 一般税前扣除的是按直线法计提的折旧 会计准则——由企业按照固定资产的性质 和使用情况合理确定 税 法——规定每一类固定资产的折旧年限 会计准则——可以计提固定资产减值准备, 计提后固定资产账面价值下降 税 法——计提的减值准备不能税前扣除, 计税基础不会随减值准备的计提发生变化