最新19第十九章所得税

合集下载

所得税--注册会计师辅导《会计》第十九章讲义1

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义1
所得税
考情分析
本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题中，又很可能与其他章节内容结合出综合题。

客观题主要考点是暂时性差异的确定、递延所得税费用的确认、所得税费用、应交所得税和递延所得税的计算。

主观题目是具体经济业务与所得税的核算，计算应交所得税、递延所得税和
所得税费用。

因此，本章内容非常重要。

考点一：所得税会计的核算程序
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。

核算过程：
（一）确定产生暂时性差异的项目
（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础
（三）计算暂时性差异的期末余额
1.应纳税暂时性差异的期末余额
2.可抵扣暂时性差异的期末余额
（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额
1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率
2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率（五）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的发生额。

2021年注册会计师考试《会计》教材目录内容

【导语】⽆忧考整理了“2021年注册会计师考试《会计》教材⽬录内容”，更多关于注册会计师考试教材等信息供⼤家参考，希望对考⽣有帮助！ 2021年CPA《会计》新教材已经上市，对于会计该书来说，总体变动不算⼤，主要是完善和更新。

教材顺序调整，更为合理，更加符合学习规律如将综合性较强的“会计政策、会计估计及其变更和差错更正”章节移动到第24章(原为第2章)，因为没有出台新准则，所以整三⼗章账务处理的核⼼实质都没有⼤的变化，已经预习过的考⽣不必担⼼⽩学，还未开始准备的考⽣要抓紧时间啦~ 2021年注册会计师教材封⾯如下图所⽰： 2021年注册会计师考试《会计》教材⽬录第⼀章总论第⼀节会计概述第⼆节财务报告⽬标、会计基本假设和会计基础第三节会计信息质量要求第四节会计要素及其确认与计量第五节财务报告第⼆章存货第⼀节存货的确认和初始计量第⼆节发出存货的计量第三节期末存货的计量第四节存货的清查盘点第三章固定资产第⼀节固定资产的确认和初始计量第⼆节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置第四章⽆形资产第⼀节⽆形资产的确认和初始计量第⼆节内部研究开发⽀出的确认和计量第三节⽆形资产的后续计量第四节⽆形资产的处置第五章投资性房地产第⼀节投资性房地产的特征与范围第⼆节投资性房地产的确认和初始计量第六章投资性房地产第⼀节投资性房地产的特征与范围第⼆节投资性房地产的确认和初始计量第三节投资性房地产的后续计量第四节投资性房地产的转换和处置第七章长期股权投资与合营安排第⼀节基本概念第⼆节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资核算⽅法的转换及处置第五节合营安排第⼋章资产减值第⼀节资产减值概述第⼆节资产可收回⾦额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试与处理第九章负债第⼀节流动负债第⼆节⾮流动负债第⼗章职⼯薪酬第⼀节职⼯和职⼯薪酬的范围及分类第⼆节短期薪酬的确认与计量第三节离职后福利的确认与计量第四节辞退福利的确认与计量第五节其他长期职⼯福利的确认与计量第⼗⼀章借款费⽤第⼀节借款费⽤概述第⼆节借款费⽤的确认第三节借款费⽤的计量第⼗⼆章股份⽀付第⼀节股份⽀付概述第⼆节股份⽀付的确认和计量第三节股份⽀付的应⽤举例第⼗三章或有事项第⼀节或有事项概述第⼆节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计的具体应⽤第四节或有事项的列报第⼗四章⾦融⼯具第⼀节⾦融⼯具概述第⼆节⾦融资产和⾦融负债的分类和重分类第三节⾦融负债和权益⼯具的区分第四节⾦融⼯具的计量第五节⾦融资产转移第六节套期会计第七节⾦融⼯具的披露第⼗五章所有者权益第⼀节实收资本第⼆节其他权益⼯具第三节资本公积和其他综合收益第⼗六章收⼊、费⽤和利润第⼀节收⼊第⼆节费⽤第三节利润第⼗七章政府补助第⼀节政府补助的概述第⼆节政府补助的会计处理第三节政府补助的列报第⼗⼋章政府补助第⼀节政府补助慨述第⼆节政府补助的会计处理第三节政府补助的列报第⼗九章所得税第⼀节所得税核算的基本原理第⼆节资产、负债的计税基础第三节暂时性差异第四节递延所得税资产及负债的确认和计量. 第五节所得税费⽤的确认和计量第六节所得税的列报第⼆⼗章⾮货币性资产交换第⼀节⾮货币性资产交换的概念第⼆节⾮货币性资产交换的确认和计量第三节⾮货币性资产交换的会计处理第⼆⼗⼀章债务重组第⼀节债务重组的定义和⽅式第⼆节债务重组的会计处理第三节债务重组的相关披露第⼆⼗⼆章外币折算第⼀节记账本位币的确定第⼆节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第⼆⼗三章财务报告第⼀节财务报表概述第⼆节资产负债表第三节利润表第四节现⾦流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注披露第七节中期财务报告第⼆⼗四章会计政策、会计估计及其变更和差错更正第⼀节会计政策及其变更概述第⼆节会计估计及其变更概述第三节会计政策与会计估计及其变更的划分第四节会计政策和会计估计变更的会计处理第五节前期差错及其更正第⼆⼗五章资产负债表⽇后事项第⼀节资产负债表⽇后事项概述第⼆节调整事项的会计处理第三节⾮调整事项的会计处理第⼆⼗六章企业合并第⼀节企业合并概述第⼆节企业合并的会计处理第⼆⼗七章合并财务报表第⼀节合并财务报表的合并理论第⼆节合并范围的确定第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理 (同⼀控制下企业合并) 第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理(⾮同⼀控制下企业合井) 第六节内部商品交易的合并处理第七节内部债权债务的合并处理第⼋节内部固定资产交易的合并处理第九节内部⽆形资产交易的合并处理第⼗节特殊交易在合并财务报表中的会计处理第⼗⼀节所得税会计相关的合并处理第⼗⼆节合并现⾦流量表的编制第⼆⼗⼋章每股收益第⼀节每股收益的基本概念第⼆节基本每股收益第三节稀释每股收益第四节每股收益的列报第⼆⼗九章公允价值计量第⼀节公允价值概述第⼆节公允价值计量要求第三节公允价值计量的具体应⽤第三⼗章政府及民间⾮营利组织会计第⼀节政府会计概述第⼆节政府单位特定业务的会计核算第三节民间⾮营利组织会计。

第十九章所得税-递延所得税资产的确认和计量

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十九章所得税知识点：递延所得税资产的确认和计量● 详细描述：注：递延所得税负债要充分确认，递延所得税资产要谨慎考虑。

注4：对于递延所得税资产的确认时建立在可抵扣暂时性差异基础上，以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

注5：2.税法规定企业正常的经营亏损可以在以后年度，连续五年内税前弥补，将来可以少缴所得税，视同可抵扣暂时性差异。

注6：准则规定不论是递延所得税负债还是递延所得税资产都是不要求折现的。

例题：1.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（）。

A.企业计提无形资产减值准备B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债正确答案：C解析：根据《企业会计准则》规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。

因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。

2.下列项目产生的递延所得税资产中，不应计入所得税费用的有（）。

A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损B.可供出售金融资产期末公允价值下降C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异D.交易性金融资产期末公允价值下降正确答案：B,C解析：选项B产生的递延所得税资产计入资本公积；选项C产生的递延所得税资产计入商誉。

3.下列关于递延所得税的确认叙述中，正确的有（）。

A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异不确认递延所得税D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异应确认递延所得税正确答案：A,C解析：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。

注会考试《会计》讲义及习题第十九章所得税

第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异四、暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。

【教材例19-14】A公司20×7年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

A公司20×7年实现销售收入10 000万元。

该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。

因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1 500（10 000×15%）万元，当期未予税前扣除的500万可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。

该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，将其视同可抵扣暂时性差异处理，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

所得税练习题

第十九章所得税一、单项选择题1.长江公司于2012年6月15日取得某项固定资产，其初始入账价值为360万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

税法规定,对于该项固定资产最低折旧年限为15年，折旧方法、预计净残值与会计估计相同。

则2012年12月31日该项固定资产的计税基础为（）万元。

A.346B.24C.12D.3482.2012年5月1日于洋公司购入一项交易性金融资产，取得时成本为26万元，另发生交易费用0.5万元。

2012年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为28万元。

税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

则2012年12月31日该项交易性金融资产的计税基础为（）万元。

A.28.5B.28C.26.5D.263.南昌公司2012年12月31日预提产品质量保证费用，确认预计负债100万元，2012年发生产品质量保证费用20万元，假定预计负债期初余额为零。

税法规定，企业计提的质量保证费在实际发生时允许税前扣除。

则南昌公司2012年12月31日预计负债计税基础为（）万元。

A.0B.80C.20D.1004.A公司2012年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款280万元，A公司确认其他应付款280万元。

税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。

至2012年12月31日，该项罚款已经支付了200万元。

则A公司2012年12月31日该项其他应付款的计税基础为（）万元。

A.0B.280C.200D.805.大海公司当期发生研究开发支出共计320万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出50万元，开发阶段符合资本化条件的支出150万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产30万元。

2023年最新个人所得税法税率表及其新旧税目税率对比表

2023年最新个人所得税法税率表及其新
旧税目税率对比表
在2023年，个人所得税法经过修订，新的税率表针对个人所得税进行了调整与变化。

本文将详细介绍2023年最新个人所得税法税率表，并与之前的税目税率进行对比。

一、2023年最新个人所得税法税率表
下面是2023年最新个人所得税法税率表：
根据最新税率表，个人的应纳税所得额将按照不同的级距进行计算，并根据对应的税率和速算扣除数进行计税。

二、新旧税目税率对比表
下面是新旧税目税率对比表：
税目税率调整的主要目的是根据经济发展和税收体制改革，合理分配税务负担，有利于个人所得税的稳定增长，并保障税收的公平性和可持续性。

结论
2023年的最新个人所得税法税率表对纳税人的纳税标准和速算扣除数进行了调整，相较于2022年的税目税率，新的税率表更具有梯级递进性，适应了不同收入群体的纳税需要。

同时，速算扣除数的调整也减轻了个人所得税的负担。

这份文档提供了2023年最新个人所得税法税率表以及新旧税目税率对比表，帮助人们了解个人所得税的最新政策，并使纳税人在计算个人所得税时有明确的依据。

希望本文对您有所帮助。

如果有其他问题或需要进一步了解个人所得税法的信息，请随时向我们提问。

所得税费用的确认和计量--注册会计师辅导《会计》第十九章讲义8

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校会计人的网上家园
注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义8
所得税费用的确认和计量
考点七：所得税费用的确认和计量（一）当期所得税
当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。

即：当期所得税＝当期应交所得税
企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。

【思考问题】常见的纳税调整事项：。

递延所得税负债--注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义5

注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义5递延所得税负债（二）递延所得税负债的计量1.对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量，即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。

注意：这就是债务法的思想。

2.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债均不要求折现。

二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认1.递延所得税资产确认的一般原则●递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。

●确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的，不应确认递延所得税资产；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

●对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

●对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

2.不确认递延所得税资产的情况某些情况下，企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

如前面提及的研发支出，虽然有可抵扣差异（资产账面价值小于计税基础），但是，不应确认递延所得税资产。

【例题4·多选题】在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（）。

第十九章所得税

备－累计折旧（累计摊销）
• 负债的账面价值：账面价值＝账面余额
• 2、分类：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
•
应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交
所得税的增加。
• 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。
• 3、形成原因
（2）无形资产区分初始计量和后续计量两个阶段分析。初始计量时：外购无形资产账面价值＝计税基础内部研发的无形资产，账面价值摊销时可按150%税前扣除。
即，内部研发的无形资产，计税基础是账面价值150%。内
部研发无形资产初始计量时，账面价值低于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
【例19-3】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本
第十九章所得税
主要内容
第一节所得税会计概述第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异
第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认
第四节所得税费用的确认和计量
第一节所得税会计概述
一、概述
所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税
法规定计算，二者存在差异。所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目
例如：固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出
售金融资产、长期股权投资、其他计提减值准备的资产
如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。
（1）固定资产账面余额即初始成本，税法与会计无差别；但折旧方法、
折旧年限和减值准备存在差异。
账面价值＝账面余额－累计折旧（会计）－减值准备计税基础＝账面余额－累计折旧（税法）

第十九章所得税-暂时性差异

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十九章所得税知识点：暂时性差异● 详细描述：暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

（一）应纳税暂时性差异（未来多交税）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1.资产的账面价值（100万元）大于其计税基础（60万）。

2.负债的账面价值小于其计税基础。

（二）可抵扣暂时性差异（未来少交税）可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。

可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 1.资产的账面价值（100万元）小于其计税基础（150万元）。

2.负债的账面价值大于其计税基础。

（三）特殊项目产生的暂时性差异 1.某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

　2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

例题：1.下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（）。

A.售后服务确认的预计负债产生应纳税暂时性差异B.交易性金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异C.可供出售金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异D.固定资产计提减值准备产生可抵扣暂时性差异正确答案：D解析：因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项B、C不正确。

3.(2018.8.31)中华人民共和国个人所得税法(修订)

中华人民共和国个人所得税法1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第一次修正根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第二次修正根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第三次修正根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第四次修正根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第五次修正根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第六次修正根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第七次修正）第一条在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。

居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。

非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。

第二条下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。

居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。

个人所得税法实施条例2019

•国务院•中华人民共和国个人所得税法实施条例•国令第707号•中华人民共和国国务院令第707号现公布修订后的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，自2019年1月1日起施行。

总理李克强2018年12月18日中华人民共和国个人所得税法实施条例（1994年1月28日中华人民共和国国务院令第142号发布根据2005年12月19日《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》第一次修订根据2008年2月18日《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》第二次修订根据2011年7月19日《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》第三次修订2018年12月18日中华人民共和国国务院令第707号第四次修订）第一条根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法），制定本条例。

第二条个人所得税法所称在中国境内有住所，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；所称从中国境内和境外取得的所得，分别是指来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得。

第三条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（四）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（五）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。

第四条在中国境内无住所的个人，在中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年的，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税;在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。

第五条在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

第19章所得税习题(简)

第19章所得税习题一、单项选择题1．所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（）。

A．资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额B．资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额C．资产、负债的公允价值与计税基础之间的差额D．仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额2．企业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是（）。

A．期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异B．期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C．期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异D．期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异3．A公司2006年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值。

采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。

2008年前适用的所得税税率为15%，从2008年起适用的所得税税率为25%。

2008年12月31日递延所得税负债余额为（）万元。

A．0.72 B．1.2 C．0.6 D．1.324．甲公司2008年其税前会计利润为1000万元，其中包括投资国债取得的利息收入100万元。

当期按会计制度提取并计入损益的折旧超过税法允许扣除的折旧额80万元；此外，当期另发生应纳税暂时性差异20万元。

甲公司适用的所得税税率为25%。

该公司2008年应确认的所得税费用为（）万元。

A．264 B．225 C．330 D．3635．A公司2008年度实现利润总额1000万元，所得税税率为25%，A公司当年因发生违法经营被罚款20万元，因违反合同支付违约金50万元，当期业务招待费超支10万元，取得国债利息收入30万元，工资超过计税标准100万元，A公司2008年应交所得税为（）万元。

A．275 B．300 C．379.5 D．3206．2007年购入库存商品800万元；年末该存货的账面余额为600万元，已计提存货跌价准备80万元，则存货的计税基础是（）万元。

递延所得税负债--注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义4

注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义4递延所得税负债一、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认1.递延所得税负债确认的几种情况除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

（1）可供出售金融资产期末公允价值变动产生的应纳税暂时性差异对所得税的影响：借：资本公积――其他资本公积贷：递延所得税负债（2）非同一控制下的企业合并，取得的资产应按照其公允价值入账。

由于公允价值和其账面价值之间的差异所产生的应纳税暂时性差异对所得税的影响也应确认递延所得税负债。

借：商誉贷：递延所得税负债（3）其他的情况借：所得税费用贷：递延所得税负债【例题1·单选题】1·单选题】甲公司2009年12月1日购入的一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。

2011年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%。

甲公司对该项设备2011年度所得税处理时应贷记（）。

A.递延所得税负债30万元B.递延所得税负债5万元C.递延所得税资产30万元D.递延所得税资产5万元[答疑编号3756190301]『正确答案』B『答案解析』本题的重点是递延所得税及其发生额的确定。

强调余额与发生额的区分。

2010年末该项设备的账面价值＝1 000－100＝900（万元），计税基础＝1 000－200＝800（万元），应纳税暂时性差异＝900－800＝100（万元），应确认递延所得税负债100×25%＝25（万元）；2011年末该项设备的账面价值＝1 000－100－100－40＝760（万元），计税基础＝1 000－200－160＝640（万元），应纳税暂时性差异＝760－640＝120（万元），则2011末递延所得税负债应有金额＝120×25%＝30（万元）。

注会会计课后作业第第十九章所得税

注会会计课后作业第第十九章所得税第十九章所得税一、单项选择题1.甲公司2011年1月1日购入某生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明价款300万元，增值税税额51万元，没有发生其他相关税费，购入当日即达到预定可使用状态。

会计处理时预计使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减计提折旧。

税法确定的预计使用年限为5年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧。

2011年12月31日该固定资产的计税基础为（）万元。

A.240B.245C.231.25D.265.622.甲公司自行研发某项专利技术，共发生研究阶段支出100万，开发阶段支出200万，其中开发阶段不符合资本化条件的支出80万，至2011年7月15日专利技术达到预定用途，甲公司预计该资产预计使用年限为10年，税法的预计使用年限为5年，会计和税法确定的预计净残值为0，均按直线法摊销。

2011年12月31日该无形资产的计税基础为（）万元。

A.162B.102C.270D.1713.2010年12月31日甲公司将其自用的办公楼对外出租，采用公允价值模式后续计量。

该办公楼原价1000万元，累计折旧200万元，未计提减值准备，税法计提折旧年限、方法和会计相同，转换日该投资性房地产的公允价值为900万元。

2010年12月31日，甲公司该项投资性房地产的计税基础为（）万元。

A.1000B.800C.900D.7004.甲公司2010年12月31日账户中“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2011年实际发生产品质量保证费用90万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用80万元，2011年12月31日该项负债的计税基础为（）万元。

A.0B.280C.190D.905.甲公司2011年12月1日从证券公司借入B股票对外出售，实际售价为200万元，作为交易性金融负债核算。

2011年12月31日该股票的公允价值为180万元。

注册会计师-会计-基础练习题-第十九章所得税-第三节暂时性差异

注册会计师-会计-基础练习题-第十九章所得税-第三节暂时性差异[单选题]1.下列关于甲公司各项交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（）。

A.售后服务确认的预计负债产生应纳税暂时性差异（江南博哥）B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异D.固定资产计提减值准备产生可抵扣暂时性差异正确答案：D参考解析：售后服务确认的预计负债（如预提保修费）产生可抵扣暂时性差异，选项A不正确；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项B、C不正确。

[单选题]2.下列各项资产中，不产生暂时性差异的是（）。

A.自行研发无形资产发生的符合资本化条件的研发支出B.已计提减值准备的固定资产C.应税合并条件下非同一控制下吸收合并购买日产生的商誉D.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动正确答案：C参考解析：选项A，符合资本化条件的研发支出比照无形资产处理，计税基础为其账面价值的175％，产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此计提当期不允许税前扣除，形成可抵扣暂时性差异；选项C，免税合并条件下，非同一控制下的吸收合并购买日产生的商誉计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，应税合并条件下，非同一控制下的吸收合并购买日产生的商誉账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异；选项D，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，会计上确认公允价值变动，但不计提折旧或摊销，税法上不确认公允价值变动，仍按照固定资产或无形资产有关规定计提折旧或摊销，因此产生暂时性差异。

[单选题]4.A公司2×18年发生了900万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。

企业会计准则讲解19所得税22页word

第十九章所得税第一节所得税会计概述企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。

在我国，会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。

税法则是以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。

所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。

《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称“所得税准则”)是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

一、资产负债表债务法所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税。

资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。

从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产能够为企业带来的未来经济利益，而其计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。

一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为资产。

反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债。

中国税制全新第十九章城市维护建设税

中国税制全新第十九章城市维护建设税xx年xx月xx日•城市维护建设税的基本法律规定•城市维护建设税的税收优惠政策•城市维护建设税的征收管理•城市维护建设税的案例分析目•城市维护建设税的未来发展录01城市维护建设税的基本法律规定城市维护建设税的纳税主体是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和个人。

纳税主体城市维护建设税的纳税客体是纳税人应缴纳的增值税、消费税、营业税。

纳税客体纳税主体和客体纳税义务发生时间城市维护建设税的纳税义务发生时间为纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，即纳税人销售货物或者提供应税劳务的当天。

纳税地点城市维护建设税的纳税地点为纳税人所在地，即纳税人应当按照属地原则在其所在地主管税务机关申报纳税。

纳税义务发生的时间和地点纳税期限城市维护建设税的纳税期限为一个月，即纳税人应当自期满之日起15日内申报纳税，并按照规定缴纳税款。

申报方式城市维护建设税的申报方式为纳税人应当按照主管税务机关的要求，在规定的申报期限内，向主管税务机关报送纳税申报表和有关资料，并缴纳税款。

纳税期限和申报02城市维护建设税的税收优惠政策对海关对进口产品代征的产品的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。

对出口产品退还增值税、消费税的，可以同时退还已缴纳的城市维护建设税。

残疾、孤老人员和烈属本人，从事个体应税凭证签署的，经县级以上人民政府批准，可以减征个人所得税，其幅度不超过应纳税额的50%，具体执行由各省、自治区、直辖市人民政府确定。

减免政策抵免政策城市维护建设税的抵减额与纳税人当期实际缴纳的增值税、消费税的税额相一致。

城市维护建设税的抵减额的计算公式为：抵减额=当期实际缴纳的增值税、消费税×适用税率。

企业实际缴纳的城市维护建设税可以作为纳税人按规定计算的应纳城市维护建设税的抵减额。

对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。

企业所得税法第十九条的内容、主旨及释义

企业所得税法第十九条的内容、主旨及释义一、条文内容：非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

二、主旨：本条是对在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其来源于中国境内的所得，如何计算应纳税所得额的规定。

三、条文释义：本条是新创设的条款，原外资企业所得税法中并没有对此给予明确规定。

创设此条款的原因是，本法中创设了非居民企业的概念，为了行使收入来源地的税收管辖权，就必须对非居民企业来源于中国境内的所得如何计算应纳税所得额进行明确规定，以利于预提所得税的计算与征收。

对于本条规定，应作如下理解：（一）对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，其来自中国境内的股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得，按照属地管辖的原则，我国应该对其征收企业所得税，以维护我国的税坟利益。

但由于非居民企业在中国境内没有设立机构、场所或者上述所得与其所设立的机构、场所没有实际联系，从税收源泉控制的角度出发，税法将上述所得按照征收预提所得税的办法进行处理。

国际上的通行做法是，对非居民企业取得的上述所得，相关的支本费用应当由其在中国境外的机构进行计算扣除，因此，在计算应纳税额时，一般不扣除任何成本费用而是按收入全额征税。

对上述股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得按收入全额征收预提所得税，是国际上的通行做法，在我国目前与其他国家签订的税收协定中也遵循了这种国际惯例。

（二）税法规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的转让财产所得，或者设立机构、场所的非居民企业取得的与机构、场所没有实际联系的财产转让所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

18号准则

第十九章所得税第一节所得税会计概述一、所得税会计的分类（一）财务会计与税收之间差异的类型财务会计与税法之间的差异内容多种多样，如仅仅从利润表的角度看，可分为永久性差异与时间性差异：永久性差异，是指在某一会计期间，由于企业会计准则和税法在确认和计量收益、费用或损失时的口径不同（是否确认问题），所产生的利润总额与应纳税所得额之间的差异；该类型差异一旦形成将会永久存在，故称为永久性差异。

如，国债利息收入、行政性罚款支出等。

时间性差异，是指在某一会计期间，由于企业会计准则在确认和计量收益、费用或损失时的时间不同（何时确认问题），所产生的利润总额与应纳税所得额之间的差异；该类型差异发生于某一会计期间，但在以后会计期间内能够转回（即如果从所有相关的会计期间总体来看，该差异是不存在的），故称为时间性差异。

如，企业计提资产减值损失，交易性金融资产的公允价值变动所形成的公允价值变动损益等。

上述两类差异均会直接导致某一会计期间的利润总额与应纳税所得额之间存在差额。

如果从资产负债表的角度看，上述时间性差异以及部分不会导致某一会计期间的利润总额与应纳税所得额之间出现差额的差异可合并称为暂时性差异（注：其概念后面讨论）。

也就是说，所有的时间差异如从资产负债表的角度看，都属于暂时性差异；但暂时性差异不一定属于时间性差异。

之所以所有的时间性差异都属于暂时性差异，这是因为：企业发生的交易或事项在确认为利润表要素的同时也一定确认资产负债表要素，如，计提存货跌价损失：借：资产减值损失贷：存货跌价准备从借方看，表现为时间性差异；从贷方看，则表现为暂时性差异。

之所以有的暂时性差异不一定表现为时间性差异，这是因为：企业发生的交易或事项在确认为资产负债表要素的同时不一定确认利润表要素，如，可供出售金融资产的公允价值上升：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积从借方看，表现为暂时性差异，但是该交易不影响利润表要素，所以不存在时间性差异。