最新19第十九章 所得税

2020/10/3
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
• （二）无形资产
• 1.初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即 账面价值一般等于计税基础，内部研发除外。
• （1）内部研发形成无形资产
•
•
差异原因
•
对“三新”研发费用的扣 除、无形资产摊销比例产 生的差异
•
•
【例19-3】
19第十九章 所得税
目录
1
所得税会计概述
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2 资产、负债的计税基础及暂时性差异
3 递延所得税负债及递延所得税资产的确认
4
所得税费用的确认与计量
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第一节
所得税会计概述
一 资产负债表债务法的理论基础 二二 所得税会计的一般程序
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第一节 所得税会计概述
• 2.后续计量:
• 账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备
•
计税基础=实际成本－税收累计折旧
•
差异原因
• （1）折旧方法、折旧年限产生的差异
• （2）因计提固定资产减值准备产生的差异
2【020/例10/139-1】 【例四 1川9-农2】业 大 学 商 学 院
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
• 【例19-3】A企业当期为开发新技术发生研究开 发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元 ，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生 的支出为l 200万元。税法规定，企业为开发新技 术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形 成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用 的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产成本的l50%摊销。假定开发形成的无形资产在 当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
内部研发形成 无形资产
会计准则 两个阶段： A.研究阶段的 支出应当费用化 B.开发阶段符合 资本化
税法规定
“三新”研究开发费用 A.未形成无形资产计入当 期损益的，在据实扣除的 基础上，加计50%扣除费 用； B.形成无形资产的，按照 无形资产成本的150%摊 销。
• （2）是否无形资产减值准备的提取
【例19-4】
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
• 【例19-4】乙企业于20×7年1月1日取得的某项无形资 产，取得成本为l 500万元，取得该项无形资产后，根 据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限 ，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×7年12月 31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减 值。企业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限采 用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
• 2.后续计量:
•
特别地，但对于使用寿命不确定的无形资产， 账面价值＝实际成本－无形资产减值准备
•
•
账面价值=实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备
•
计税基础=实际成本－税收累计摊销
•
差异原因
（1）对无形资产是否需要摊销
所得税 会计
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从资产负债表出发，通过比较资产负债表
上列示的资产、负债按照企业会计准则规定
确定的账面价值与按照税法规定确定的计税
基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时
性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递
延所得税负债与递延所得税资产，并在此基
础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
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第一节 所得税会计概述
资产、负债账面价值 资产、负债税法基础
税前会计 利润
确定暂时性差异
加上纳税调整增加额，减去纳税调 整减少额
递延所得税资产
递延所得税负债
计算应交所得税
计算所得税费用
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础
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指企业在收回资产的账面价
值过程中，计算应纳税所得额时按 照税法规定可以从应税经济利益中 抵扣的金额，即某项资产在未来期 间使用或最终处置时，依据税法规 定，可以作为成本或费用列支而不 需要缴纳的总金额。
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
• （一）固定资产
• 1.初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即 账面价值一般等于计税基础。
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
• （三） 以公允价值计量的金融资产
• 2.可供出售金融资产
（1）初始确认时入账价值基本上是被税法认可的， 即账面价值一般等于计税基础。
• （2）后续计量:
• 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者
•
权益（资本公积——其他资本公积）
• 【例19-1】A企业于20×6年12月20日取得 的某项固定资产，原价为750万元，使用年 限为10年，会计上采用年限平均法计提折 旧，净残值为零。税法规定该类固定资产
采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除
，该企业在计税时采用双倍余额递减法计 列折旧，净残值为零。20×8年12月31日， 企业估计该项固定资产的可收回金额为550 万元。
• 税收：成本
•
• 【例19-6】
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
• 【例19-5】20×7年10月20日，甲公司 自公开市场取得一项权益性投资，支付 价款2 000万元，作为交易性金融资产核 算。20×7年12月31日，该投资的市价 为2 200万元。
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
• 【例19-2】B企业于20×6年年末以750万元购入
一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计 使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命 为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折 旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定 可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限 平均法计列折旧，净残值均为零。20×7年该项 固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定 资产未发生减值。