第十九章土地税收

•服务与被 服务
•1）保护公民人身及财产安全，保护公民不受 无端侵扰；2）有广泛的自由和参与权，发达 的教育、文化及其设施等公共产品。
❖2、税制与公正的关系？
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第十九章土地税收
•（二）税收的职能
• 1、组织财政收入的职能
•
——为国家筹集资金是税收首要的和基
本的职能
•
也可称为财政职能
• 2、调节经济的职能
•设施补偿型
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•劳务补偿型 •工本补偿型
第十九章土地税收
• 1）设施补偿型的使用费 它是指国家为适应 社会经济的发展，进行某种公共设施的建设，进行了 大量的资金投入，如桥梁设施、通讯设施、服务设施 的建设。为了使这些设施的资金投入得到一定的补偿， 那么对使用这些设施的单位和个人收取一定数额的使 用费，使这些设施得到一定的补偿，以保证这些设施 的正常运行和维护，推动社会生产和再生产系统的良 性循环，为整个城市的经济发展服务。如城市基础设 施配套费、通讯设施使用费、过桥费、高速公路过路 费等均属于这种类型。
类别。
•③税目——每一种税种中的具体课征项目即税目。
通常一个税种包含若干个税目，有时统一。
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第十九章土地税收
•个人所得税税目：1）工资、薪金所得 5-45％
•
2）个体工商户的生产、经营所得和
对企事业单位的承包经营、承租经营所得5-35％
•
3）稿酬所得 20％
•
4）劳务报酬所得 20％
• 3、对土地和房屋合征不动产税：房产税
•
征税依据：租赁价值，资本价值
• 4、对土地和其他财产合征财产税：美：财产税
•
德、瑞典、挪威、荷兰、奥地利：财富净值税
•
日：固定资产税
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第十九章土地税收
•（二）土地转移时的土地课税
• 1、土地有偿转移时课征不动产转移费或登记费
•
按资产价值 德、日、法、比、意登记税
• 明确①土地的权属
•
②土地的数量
• 1、优点 • 2、缺点 • 3、解决办法
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•简单明了
•有违公平 •土地分等定级，不同等 级的土地确定不同的税率
第十九章土地税收
•（二）以土地价格作为征税依据的地税 • 就税收来讲，以课税对象的价格为标准按一定 的比率计征的税称为从价税
• 1、优点
•公平合理—最理想的征税方法
• 2、缺点
•土地无交易时征税困难
• 3、解决办法
•估价——准确性
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第十九章土地税收
•（三）以土地每年的总收获量（粗收益）作为征税
依据的土地税
•
——以常年产量为征收依据
•关键在于评定常年产量
• 1、优点
•易于操作
• 2、缺点
•不尽合理，不能在空地、 荒地上使用
•
5）特许权使用费所得，利息、股息、
红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所
得和其他所得 20％
•营业税税目：1）交通运输业 3％
2）建筑业3％
•
3）金融保险业5％ 4）邮电通信业3％
•
5）文化体育业3％ 6）娱乐业
•
7）服务业 5％ 8）转让无形资产5％
•
9）销售不动产 5％
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第十九章土地税收
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第十九章土地税收
• 2）劳务补偿型费用 • 它是指对自然资源，如荒滩、旷野没有进 行大量的资金投入的开发，例如平整土地作为停 车场、露天仓库、集贸市场等等的劳务费用的补 偿。如摊位费、停车费、以及办理产权转移手续 收取的各种费用。
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第十九章土地税收
• 3）工本补偿型费用
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第十九章土地税收
•二、财产税类的土地税
•1、土地取得税 •包括土地遗产税、赠与税、登记税、（契税）
•2、土地保有税 •地价税、房产税、房地产税、土地增值税
•3、土地出让税 •所得税
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第十九章土地税收
•三、所得税类的土地税
• 以所得额为课税对象的各个税种的总称。 所得额指从事生产、经营、投资所获得的收入 扣除为取得所得而花费的费用之后的余额。
• 2、土地税以财产税为主——以价值为依据 • 所谓财产税，是指凡公民所有的财产，其价值 达到某一数额以上，政府就要依法征收其中的一部 分作为公用。
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第十九章土地税收
• 3、土地税是可以转嫁的
•
所谓赋税的转嫁是指纳税人将税的负担全部
或部分转嫁于他人。
• ——不能转嫁 按经济地租（指土地总收益扣除总 成本后的剩余部分，即纯收入）征收 英国 亨利·乔治 • 美 约翰·米尔，19世纪后期，《进步与贫穷》 • 1886年 纽约市长
两种主张。
•从政府的服务中享 受的利益的多寡
•财富：所得、 支出、财产
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第十九章土地税收
•2、效率原则
•1）税收经济效率原则
• 指税收应当有利于经济的有效运行。通过税收将 社会资源由纳税人手中转移到国家手中，若经济活动 因此受到干扰和阻碍，即形成税收的额外负担，若经 济活动因此而得到促进和发展，即形成税收的额外收 益。使税收的额外负担最小而又额外收益最大，便是 税收效率的基本要求。
第十九章土地税收
•§2 土地税收体系与构成
•一、土地税收体系与构成的含义
•1、土地税收体系
•是对土地税收的组成部分进行的纵向考察。从 纵向来考察，土地税收体系由税类（又称税系）、 税种、税目组成，形成税类—税种—税目体系。
•①税种——一种税收就是一个税种。
•②税类——由性质相同或相似的税种所构成的税收
• 2、土地无偿转移时课征继承税或遗产税及赠与税
•（三）其他场合的土地课税
• 1、土地增值税 起源于德国
•
土地增值税的增收分两种情况：一是土地
发生转移时，对增涨的地价课征土地增值税；二是土
地不发生转移时，政府每隔一段时间，如5或10年，对
土地价值进行一次评估，对增加的地价征收土地增值
税。
• 2、受益捐或工程受益费 土地投资使土地升值
•2、土地税收构成
• 土地税收构成即按照土地课税的性质所划 分的土地税收的类别。
•①所得税类 •个人所得税、公司所得税、分类所得税
•②财产税类 •动产税、遗产税、赠与税
•③流转税类 •增值税、营业税、消费税、关税 •④行为税类 •印花税、空地税、荒地税、耕地占用税
•⑤资源税类 •水资源税、矿产品税、林产品税
•2）税收本身效率原则
• 是指国家在充分取得税收收入的基础上，使税务 费用最小化。具体标准为税收成本占税收收入的比重最 小，也就是税收的名义收入与实际收入的差距最小。
• 降低税收成本的主要途径是简化税制，采用先
进的征收方法，提高税收工作效率，防止贪污舞弊。
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第十九章土地税收
•3、稳定原则
• ——可以转嫁 旁转、后转
• 对需求弹性不足的商品征税，税收负担主要落 在消费者身上，对供给弹性不足的商品征税，税收负 担主要落在生产者身上，但随着时间的推移，供给弹 性增加，消费者承担的税收负担不断增加。
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第十九章土地税收
•①供给完全无弹性——供给弹性为零
•P
•S
•元
•/瓶
•80
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第十九章土地税收
•三、我国现行的土地税制
•（一）农业税
• 1、农业税的概念及纳税人
• 农业税习称公粮，是我国政府向从事农业生产
有农业收入的单位和个人，依其农业收入所征收的税，
是国家从农业方面取得财政收入的一种形式。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
• 2、税制和税率
•
比例税制，即按同一税率计征
• 3、农业税附加 是我国地方政府随同征收农业
•1）横向公平
• ——是指经济能力或负税能力相同的人，应当 缴纳相同数额的税收。这意味着税收不会使纳税人的 经济能力发生变化。这种公平是公平的最基本的方面， 是排除种族、社会地位、贫富差别的，从而最容易被 人接受。
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第十九章土地税收
•——又称垂直公平，是指经济状况不同的人， •2） 应当相应地缴纳数额不同的税金，经济状况相对 纵 优越者多负税，经济状况相对恶劣者少负税。 向 公 • 至于如何根据纳税人的经济状况来确定其 平 税负的份额，又有“利益原则”和“能力原则”
•（四）以土地每年的纯收益（经济地租）为征收依据
•
的地税
• 1、优点
•公平合理
• 2、缺点
•纯收益测算困难，不 能在空地、荒地上使用
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第十九章土地税收
•五、土地税收的优点
• 1、保障国家的财政收入 • 2、抑制土地投机 • 3、促进土地资源的合理流动 • 4、引导土地利用方向的调整
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它是指为了加强
土地的管理，建立各种地籍档案，需要发给土地使用
者各种各样的证明、证件，印制这些证件的费用需要
得到补偿，因此要收取工本费。
• 使用费是对土地投入资金、设备、劳务、工本后 产生的，没有投入就不能取得收入，它完全是对投入 的补偿。
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第十九章土地税收
•三、土地税收的特点
• 1、土地税收是国家税收中最悠久的税种
•指在经济发展的波动过程中， 可以把税收作为一个变量，通 过增减税收的方法干预经济，
引导经济趋于稳定
•4、中性原则
• 来自国家应减少对经济干预的主张。在 税收上表现为征税对于纳税人的生产、投资、 消费方面的决策行为不产生影响
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第十九章土地税收
•二、土地税收的概念
•1、定义 土地税收是国家以土地为征税对象，凭借 政治权利从土地所有者或土地使用者手中无偿地、强 制地取得部分土地收益的一种税收。
•四、行为税类的土地税
• 空地税、荒地税、耕地占用税等均可视 为干预或控制土地利用行为的课税。继承税、 受赠税既可视为财产税，又可视为接受土地财 产行为的课税；契税则可视为确立土地产权行 为的课税。
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第十九章土地税收
•§3 土地税收制度
•一、基本概念 • 土地税收制度，简称地税制，是国家制定的土 地税收法令和征收土地税办法的总称。
•
也可称为经济职能——派生职能
•单一税制
•复合税制
•不同税种 •不同税率 •累进税率
•重税 •轻税
•累退税率
•加成 •减免
• 3、监督管理职能
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第十九章土地税收
•（三）税收的原则
•1、公平原则
• 是税收最古老的原则，也是当代税收最重 要的原则或首要原则。它主要指国家征税要使各 个纳税人的负担与其经济状况相适应，以保证各 个纳税人之间的负税水平的均衡。
•T
•75
•D
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•100 •Q 万瓶/天
•矿泉水市场
第十九章土地税收
•②供给完全富有弹性——供给弹性无限 大
•P
•元 •/m3
•21
•T
•20
•S+T
•S •D
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•100 •Q 千m3/天
•沙子市场
第十九章土地税收
•③需求完全无弹性——需求弹性为零
•P
•D
•S+T
•元
第十九章-土地税收
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2020/11/28
第十九章土地税收
•§1 土地税收原理
•一、税收的一般原理 •（一）税收的概念
• 税收是国家凭借政治权利，依靠法律强制手 段，对一部分社会产品进行分配，无偿取得财政收 入的一种形式。
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第十九章土地税收
问题：我们为什么要纳税？
• 1、政府与纳税人的关系？
•2、土地税收与地租不同
•
土地税收
地租
•1）产生的前提 随国家的产生而产生 土地私有制度
•
土地租佃制度
•2）存在基础 断 •
•3）分配层次 •
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国家政治权利 国民收入的再分配
土地所有权的垄
土地所有权 与使国用民权收的入分的离
初次分配
第十九章土地税收
•3、使用费的基本概念与内涵 • “费”，从词义上讲是花费、消耗。使用费的内 涵是一种补偿，如设备补偿、劳务补偿、工本补偿等。 •使用费一般有三种类型：
•/片
•S •12 •T
•10
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•100 •Q 万片/天
•胰岛素市场
第十九章土地税收
•④需求完全富有弹性——需求弹性无限大
•P
•S+T
•元
•S
•/支
•1.1
•D
•T
•1.0
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•500 •Q 支/天
•粉色签字笔市场
第十九章土地税收
•四、土地税收的种类
•（一）以土地面积为课税依据的地税
税正税而另加征的税，包括省附加和乡村自筹经费两
部分。
• 4、农业税减免
• 1）鼓励发展生产的减免 2）灾歉减免
•3）社会减免 落后地区、贫困山区、少数民族地区
•农业税1958年开始施行，2006年1月1日取消
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第十九章土地税收
•（二）城镇土地使用税
• 1、概念及实质
• 是国家按照使用土地的等级和数量，对城镇土地
• 地税制度的构成要素有：征税对象、纳税人、 税率、减免税、纳税期限、征收形式和违章处理等。
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第十九章土地税收
•二、各国的土地税收制度
•（一）土地的逐年课税
• 1、对土地单独课征土地税：地价税
• 2、对土地所得征收所得税：个人综合所得税
•
土地所得：土地所有权-地租、土地使用
•
权-纯利润