会计师的四大查账技术
审计财务查账技巧（2）
审计财务查账技巧（2）
审计财务查账技巧汇总
10、运用计算机辅助查账手段，巧妙的发现问题
涉及单位财务数据量大，必须要改进查账技术方法，可运用计算机辅助查账手段，提高工作效率上求突破。充分运用“OA”平台，实现“OA”与“AO”的交互使用，提高查账调查工作的科技含量。如运用“AO”现场审计实施系统对某金融机构信贷进行分析，通过数万户的筛选搜索某个信息，发现某金融机构以活期存款户“信贷科”、“信贷股”户头命名，该账户是以虚列信贷支出，套取收入用于揽储贴息和走访费用等项开支。
审计理论与案例第四章审计方法
（五）审计调查的方法
审计调查的方法包括观察法、查询法、函证法。
1.观察法
观察法是指注册会计师亲临现场进行实地观察检查， 借以查明事实真相，取得审计证据的一种调查方法。
2.查询法
查询法是指注册会计师对审计过程中发现的疑点和问 题，通过口头询问或质疑的方式弄清事实真相并取 得口头或书面证据的一种调查方法。
为了进一步提高审计效率，改变抽样审计的随意性， 注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特 别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控 制与抽样审计结合起来。这样，从20世纪50年代起， 以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到 广泛应用。
（三）风险导向审计
注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计可称为 风险导向审计
重分类错误。
1.核算错误
核算错误是因为企业对经济业务进行了不正确的会计 核算而引起的错误。用审计重要性原则来衡量每一 个核算错误，注册会计师又可把这些核算错误区分 为建议被审计单位调整的不符事项（建议调整的不 符事项）和未建议被审计单位调整的不符事项（即 未建议调整的不符事项）。区分时注册会计师需要 考虑核算错误的金额和性质，具体区分原则为：
4.调整法
调整法是指根据审计结果更正查账中已经核实的错误 或做假账项的一种检查方法。
（四）证实客观事物的方法 主要有盘点法、调节法和鉴定法。 1.盘点法 盘点法是指注册会计师通过对各项财产物资的实地清
注册会计师查帐验证报告规则（最终版）
注册会计师查帐验证报告规则（最终版）
第一篇：注册会计师查帐验证报告规则（最终版）
注册会计师查帐验证报告规则（试行）
第—章总则
第一条为了指导注册会计师编制和出具查帐验证报告，明确编制要求，统一编制规范，根据《中华人民共和国注册会计师条例》的规定，制定本规则。
第二条本规则所称查帐验证报告（简称查帐报告，下同），系指注册会计师完成对会计报表查帐验证之后出具的报告，它用于证明编报单位会计事项的处理和会计报表的反映是否符合国家法律、行政法规、财务会计制度的规定和有关协议、合同、章程的要求，以及是否真实地反映了编报单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。
在未颁布专门规则以前，其他专项查帐报告的编制可参照本规则办理。
第三条本规则所称会计报表，包括年度会计报表、中期会计报表、清算会计报表、企业合并或分立会计报表，以及与这些会计报表有关的附表、凭证、帐簿、说明和其他资料等。
第四条本规则所称编报单位，系指负责编制和报送会计报表并且接受注册会计师查帐验证的单位。
第二章—般要求
第五条注册会计师对经过查帐验证的会计报表提出意见时，应当以在查帐验证过程中形成的工作底稿为依据，并对照国家法律、行政法规、财务会计制度的规定和有关协议、合同、章程的要求。提出的意见应当公证、客观、实事求是，并且对所出具报告内容的正确性、合法性负责。
第六条注册会计师编制和出具查帐报告的责任，是指在对会计报表检查验证的过程中，按照委托书要求的范围，执行适当的检查验证程序，遵守规定的职业道德，具有胜任查帐验证的工作能力而言。它不应当代替或减轻编报单位对会计报表的真实性、正确性、合法性所
论审计师的看家本领
对 于 上 市 公 司 而 言 ， 增 资 产 、 入 是 最 常 见 的 伎 俩 之 一 ， 虚 虚 收 而 增 资 产 常 常 体 现 在 虚 增 存 货 和 应 收 账 款 上 。对 于 虚 增 存 货 ， 有 最
效 的 方 法 之 一 是 对 其 进 行 整 体 盘 点 ， 于 虚 增 的 应 收 账 款 最 有 对
本 编 报 表 ， 以账 证 表 是 有 一 套 勾 稽 关 系 在 里 面 的 。 如 果 某 一 个 所 环 节 出 现 问题 ， 可 能 预 示 下 面 的 环 节 都 将 受 牵 连 ， 则 比如 在 审 查 应
收账 款 的过 程 中 ， 现账 本 上 的 应 收 账 款 扣 除 坏 账 准备 （ 收 款 无 发 预
效 的 方 法 之 一 则 是 函 证 （ 非 没 必 要 和 函 证 无 效 ）。所 谓 盘 点 ， 除
发 现 会 计 舞 弊 呢 ？ 当今 很 多 大 型 上 市 公 司 出 现 了 财 务 舞 弊 ， 致 社 导
会 公 众 对 财 务 造 假 已 经 习 以 为 常 ， 注 册 会 计 师 要 想 树 立 起 经 济 警 而
法 ， 业 为 虚 增 资 产 ， 往 虚 构 应 收 账 款 ， 为 了 低 计 负 债 ， 往 企 往 而 也 往 不 列 或 少 列 其 应 付 账 款 。如 在 ｌ９ ９ ２年 ， 个 诈 骗 者 一 Ｚ Ｚ 贝 一 ＺＺ 斯 特 公 司 的 贝 莱 。 明 克 （ ａ ｙ Ｍｉ ｏ 曾 说 ： 对 于 一 个 舞 弊 者 Ｂ ｒ ｎ ｗ） ｒ ｋ “ 来 讲 ， 收 账 款 作 假 是 一 个 很 好 的 方 法 ， 样 做 很 快 就 会 增 加 利 应 这
会计查账的基本方式-会计查账基本方法
会计查账的基本方式-会计查账基本方法
在〔会计〕实务中进行查账的形式有这些：1.专门检查，由专
门检查机构组织的检查;2.财税大检查，财税大检查是由中央或省、市统一布暑，统一组织的，自下而上的全面检查活动。
一、会计查账的基本方式
专业检查是由专门的机构或部门组织的对被查单位的会计资料
进行检查。常见的形式有以下三种：
(1)专门检查
由专门检查机构(如审计机关、税务稽查机关、财政检察机关、会计师事务所、税务师事务所等)组织的检查，以及专案检查组织进行的检查等。
(2)财税大检查
财税大检查是由中央或省、市统一布暑，统一组织的，自下而
上的全面检查活动。大检查中，可以发动企业、单位限期自查，
开展互查，但主要的还是从财政、税务、审计、〔企业〔管理〕〕
部门等方面抽调人力，在区域内有计划、有步骤、有重点地进行
检查。
(3)复查或验收检查
是在由下级机关组织检查的基础上，由上一级机关组织力量，
对重点单位或具代表性的企业单位进行的抽检，借以评价其总体检查质量和管理状况，指导面上工作。
二、会计查账基本方法
顺查法是按照一笔交易在会计记录中的顺流程序，以确定交易处理是否具有完整的过程。
查账人员从原始凭证的审核开始，进而以原始凭证为依据，核对记账凭证，再依据原始凭证和记账凭证核对日记账、总分类账、明细分类账，最后以账簿来核对〔财务〕报表的一种查账方法。其检查程序为：
顺查法从会计凭证入手，顺着记账的顺序依次核对，比较容易弄清问题、查明原因，而且顺查法由于对每一会计资料都要进行检查，不会有所遗漏，可以确保查账的完整性。
但是由于顺查法必须对每张凭证、每本账簿进行逐一检察，查账时必定费时费力，难以抓住重点，只能适用于业务量较少的小型企业。一般在内部控制制度不健全、账实不符的单位，通过采纳这种方法将问题一一检查出来。
2014年注册会计师考试审计精选知识点1
2014年注册会计师考试审计精选知识点1
1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》;
l988年11月15日，财政部借鉴国际惯例成立了中国注册会计师协会，随后各地方相继组建省级注册会计师协会;
1993年10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》(以下简称《注册会计师法》)，自1994年1月1日起实施。
在国家法律、法规的规范下，我国注册会计师行业得到了快速发展。
其一，不断拓展服务领域
注册会计师行业从最初主要为“三资”企业提供查账、资本验证等服务，发展到为所有企业提供财务报表审计业务，执业范围得到进一步扩展和延伸。
其二，不断加强人才培养
自1991年设立注册会计师全国统一考试以来，迄今已经成功举办了20次考试
审计基础和查帐技术
的正确性。
经常运用函证法的事项： 银行存款、应收账 款、应收票据、代销代存资产、财产保险、应付帐
款、应付票据、预收账款、财产担保、财产抵押、 租赁资产、公司债券和公司股票等。 （5）计算：重算以验证部分会计记录的正确性。 （总分是否相符一般应进行重算，防止抽取帐页） （6）分析性复核：重要比率和趋势分析，以确
明确审计责任的重要依据。
3、审计工作底稿的内容
（1）被审计单位名称
（2）审计项目名称
（3）会计期间或截止日
（4）审计过程记录
（5）审计事项结论
（6）编制人及复核人姓名几日期
（7）其他说明事项
审计底稿后应附支持审计结论的审计证据。
（四）企业审计
1、收入审计
2、成本费用审计
（五）行政事业单位审计
1、帐表问题（预算和决算）
2、由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。 3、由企业主管财务的副总裁或总会计师（总 审计师或稽核师）领导的内部审计部门。
4、在企业财务部门内部设立的专职或兼职审
计岗位。
以上四种类型，从权威性和独立性看，层次
越高，越能保证内部审计部门的独立、有效地开
展工作。
我国目前内部审计机构负责人一般都是与单 位其他职能部门负责人平行的，处于部门经理水 平。据《内部审计》杂志1996年对英国政府公共
适宜上报告的重大事项，可采用单独写报告的方
谈注册会计师的四大审计方法
所发 生的经济业务通 过双重 记录说 明企 业 资源的来源与去向 ， 因此 ， 熟悉了复式记账 ，
或尽 管没有 支付但义务必须承担的业务 ， 也 统统包括进去 ， 从而使会计能更真实地反映
版社 ，０６ ２ ０， ［ ２ 】财政 部制定， 企业会计准 则应 用指 南［ ． Ｍ】 经济科 学
出版 社，０ ６ ２０， ｌ】财政部会计 司编写组． 业会计准则讲 解 ２ ０ ［ ３ 企 ０ ６Ｍ］ 人 民出版 社 。０ ７ ２０． ［】财政部 会计 资格评 价 中心 ／编 ．全 国会计 专业技 ４
贷： 主营业务 收入 借： 主营业务成 本 贷： 库存商品 借： 长期股权投 资 ×××
不予抵扣
购买 免税项 目
购买 集体福利或个wenku.baidu.com 消费
未流出企业
流出企业
成本转账
成本转账
【 参考文 献 】
ｌ ｝ 毒 垂 它 瓜 厶 恤ｍ １ １ － ＥＩ 诗 １ １ ｆ●ｎｎ‘ ｒ １ ｈ＾
鳃 寝 毒－ 上 山
进项税额 ） 企业购买商 品时 ，
借： 应付职工薪酬— —非货币性福利 ××× 贷： 银行存款 ×××（ 价 ＋增值税进项税额 ） 售 （ ） 五 以自产 产品用于投资时 借： 长期股权 投资 ×××
查账技巧与思维方法和工作方法
作 。 们 人
日复 一 日处理 的会 计 业 务 ， 是一 些确 切 的数 据 、 肯 定 的事 实 、 常性 和 重 复性 的 业 务 。会 计 核 算 有基 经 本 的模 式 ， 了规 范 各 行业 的 会计 核 算 ， 政 部分 为 财
查 账 人 员能 洞 察客 观事 物 的 特 点和 关 键点 ， 知晓 异常 和 矛盾 ． 是创 造性 均 思维 的结 果 。 创 造性 思 维 形 成 的 第一 个 条 件 是 要 掌 握 大 量 信 息 人 脑 可 以贮 存 无数 的信 息 ． 许许 多 多的 信 息 又会 相互 作 用产 生 新 的 思考 。贮 存越 丰 富 ， 成创 形
企业或 单位 ， 都有—套相对固定的会计棱算体系和 工 作程 序 ， 个 财 务 人 员均有 一 定 的 工作 岗 位和 职 每 责。 因而 ， 做账基本是接｛ 固定 的模式和程序 ， 睦 ｆ 周而
复 始 地 循环 。 查 账 是 一种 随 机 的非 程序 化 的 工作 。 人们 面 临
专业知识 ， 又要发挥创造性 ， 根据具体情况采取适 宜措 施 ， 划 出有 用 的解 决 问题 的方 法 。 般 地说 ． 谋 —
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【审计实操经验】查账常用方法：计算机审查
【审计实操经验】查账常用方法：计算机审查
随着科学技术的进步和推广使用，一些企事业单位开始应用计算机，对计算机的审查通常采用绕过计算机审查法、通过计算机审查法，和利用计算机审查法。通过计算机审查法，是指检查计算机程序控制功能的可靠性以及它处理经济业务的准确性。在这里计算机的作用仅限于贮存和处理数据，仅对它的输入和输出进行审查，仍保留手工系统中一切肉眼可见的线索。所以，审查人员不需利用计算机也可以发现问题。这种方法应用于计算机初级阶段，在审查人员对计算机了解不多的情况下使用。通过计算机审查法不仅需查输入和输出数据，还要对计算机程序和机内文件进行审查。这种方法可以把系统进行数据处理的方法和原理查清楚，从而得到对系统进行评价的最可靠的证据，结论也比较真实，审查人员对各种运行部分进行审查，不完全依靠系统的运行结果进行审查，独立性较强，要求审查人员必须具有计算机数据处理的一般知识，掌握不同型号计算机的应用方法。利用计算机审查是利用通用或专用审计软件包，对计算机系统进行审查的一种审查方法，它的优点是在利用审计软件包进行审查时，可以帮助审查人员进行分类、抽样、分析等工作，可以减轻劳动强度，提高审查效率，购买和开发审计软件包要花费一定的代价或时间，成本较高，另外可能干扰被审系统的工作，不易得到对方的配合。实践中，任何一个审查项目都不是依靠单一审查方法来完成的，需要多种方法交叉进行，共同完成。所以，查账人员应多掌握几种方法，以便灵活运用。
结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀
升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！
会计调整与审计调整的区别和意义
会计调整分录与审计调整分录
在审计过程中，处理审计与会计之间的差异用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。对审计而言，用的是审计调整分录；对会计而言，用的是会计调整分录。特别是13--17章的学习,很多地方都要设计审计调整,现在,现将之整理如下:
一、会计调整分录与审计调整分录的相同点
1、结果相同。不管是审计一期还是多期会计报表，在被审计单位接受调整的前提下，分别经会计调整分录、审计调整分录调整后最后一期的财务状况是一致的。也就是说，会计调整分录与审计调整分录本质上是一致的。
2、目的相同。审计调整的目的是为了使会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定、使会计报表公允表达；在被审计单位接受调整的前提下，会计调整也是为了上述目的。
二、会计调整分录与审计调整分录的不同点
1、服务对象不同。审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是审计成果的一种体现。会计调整分录是被审计单位会计工作的重要环节，是对审计结果的一种确认。
2、用途不同。会计调整分录是为被审计单位调整会计账目而用的；而审计调整分录是审计人员为被审计单位代编审定会计报表服务的。
3、调整的时点、期间、内容不同。会计调整分录是在审计的会计报表截止日以后会计期间对资产负债表项目会计账簿进行的调整，并且表现为对以后财务状况的影响；审计调整分录是对会计报表进行的调整。这是由于在审计过程中发现的以前年度错报、漏报，对被审计单位帐务处理而言，再回到发生时调整错报、漏报已不符合会计制度的要求，而调整发生时的会计报表是可行的，因此审计调整分录可分年度、分期间按照追溯调整的基本思想进行。
注册会计师的四大查账技术
注册会计师的四大查账技术技术之一：账证核对
注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象-当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式是：
1. 原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。
2. 复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。自从意大利修道士巴其阿勒在1494年总结出复式记账以来，会计在科学的殿堂中多多少少有了那么一席之地。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务，通过双重记录说明企业资源的来源与去向。因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性，就在于此。
3. 权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论述的：“在外行人看来，‘成本’表示现金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的现金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的(货物或劳务)价格总计与处理(货物或劳务)的价格总计。所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”。因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。
会计查账基本方法解析
会计查账基本方法解析(一)通过会计账面资料查账通过会计账面资料查账,是指通过会计人员提供的会计凭证、账本、会计报表等资料来检查企业经济业务记录的真实性、准确性和完整性,检查的常用方法有审阅法、核对法、数据复核法.1.审阅法审阅法是指在查账时通过审查和阅览会计账面资料来查证记录的资料与实际发生的经济活动是否一致的一种查账方法.比如,审查记账凭证与原始凭证的内容是否相符,会计报表的编制是否与账簿上相关的数据一致等.采用审阅法时,查账过程可根据企业的情况具体采用不同的方法.(1)根据账务处理顺序可选用的查账方法.a.顺查法顺查法按整个账务流程逐步查账、各个环节攻破,其查账步骤如下图所示.顺查法的查账步骤解说第一步审查原始凭证的真实性和合法性第二步审查记账凭证的正确性第三步审查账簿记录的完整性第四步审查财务报表的准确性b.逆查法逆查法是指按整个账务流程的逆向顺序查账的方法,其查账步骤如下图所示.逆查法的查账步骤解说第一步审查财务报表的准确性第二步审查账簿记录的完整性第三步审查记账凭证的正确性第四步审查原始凭证的真实性和合法性(2)根据查账范围可选用的查账方法.a.详查法详查法是指对查账期内的原始凭证、记账凭证、会计账簿、报表等会计资料进行较为全面查账的一种方法.b.抽查法查账人员在执行查账程序时,从被查对象总体中,按照一定的方法对查账期内的某些业务或某一部分会计资料进行检查的方法,具体可分为判断抽查法和统计抽查法.判断抽查法是指查账人员根据自己的经验有选择地进行查账的一种方法,其查账步骤如下图所示.判断抽查法的查账步骤解说第一步确定查账的对象(如产品成本、企业费用、利润实现情况等)第二步确定查账期(如检查当年的、或以前年度的、或具体某一年的)第三步确定查账的数量第四步选择查账的样本(如账簿、成本结算单、销售收入会计凭证等)第五步检查所选取的样本第六步给出客观的查账结论统计抽查法是运用概率论原理,遵循随机原则来确定样本量,对样本结果进行评估,并推断总体特征的一种方法,其查账步骤如下图所示.统计抽查法的查账步骤解说第一步确定查账对象的总体项目第二步
会计师错账查找的十大方法
会计师错账查找的十大方法
会计师错账查找的十大方法
导读：查错账的方法值得研究和探讨，找出查错账的捷径，使财会人员减少查错账的时间而有更多的时间和精力，用在加强企业管理和经济核算上。就跟随店铺一起去了解下吧，想了解更多相关信息请持续关注我们店铺!
会计记账稍有不慎就会出现错账，而且查起来很费劲，故有人说“记账容易查账难”。这是因为有时为查一笔错账，花上很大精力，一查就是半天，有时直到深夜才查出。
因此，查错账的方法值得研究和探讨，找出查错账的捷径，使财会人员减少查错账的时间而有更多的时间和精力，用在加强企业管理和经济核算上。只要在实际工作中掌握错账发生的规律，查起错账来就比较容易，运用熟练后就能得心应手，将错账逮住。
一、除九法
在日常记账中常会发生前后两个数字颠倒、三个数字前后颠倒和数字移位。它们共同特点是错账差数一定是九的倍数和差数每个数字之和也是九的倍数，因此，这类情况均可应用“除九法”来查找。下面分三种情况来讲：
第一种情况是两数前后颠倒，除以上共同特点外还有其固有的特点，就是错账差数用九除得的商是错数前后两数之差，例举如下：
1.差数是9那么错数前后两数之差是1.如10、21、32、43、54、65、76、87、89及其各“倒数”。
2.差数是18/9=2，那么错数前后两数之差是2.如20、31、42、53、64、75、86、97及其各“倒数”。
3.差数是27/9=3，那么错数前后两数之差是3，如30、41、52、63、74、85、96及其各“倒数”。
4.差数是36/9=4，那么错数前后两数之差是4，如40、51、62、73、81、95及其各位“倒数”。
审计方法
审计方法有多种，掌握一些查账的方法和技巧并灵活地应用，往往使
问题不攻自破。在审计实践中灵活地使用如下方法，能有效地捕捉审计疑
点线索，事半功倍。
审阅法。
审阅法是通过对书面资料进行审查、阅读而取得证据的方法，可以用来审查原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表等书面资料，其目的是确定这些书面资料所反映的经济业务符合法规、编制方法符合制度规定。如在审查某单位2001年“其他应收款”明细账时，发现一笔“上年结转”应收××的暂借款 5 万元在某月转入其下属公司；查阅2000 年的“其他应收款”明细账，发现也为“上年结转”；进一步查阅1999 年“其他应收款”明细账，发现借款时间为1999年3月8日，调阅凭证记录为“暂借款”，并无“一把手”签字，只有该单位副主任和会计主管的签字。经追踪调查，询问该单位副主任和会计主管，调查其下属公司，查明为挪用公款合伙开办门市部。
核对法。
核对法是通过对会计资料相关内容进行对照复核而取得证据的方法，可以用来检查证证、账账、账证、账表、账实等的相符性，发现其中不相符的问题并以此为线索，追踪查证问题形成的过程。如在对某乡镇计生站2001 年的财务收支证证核对中，发现出纳由于加总错误少计收入2700元，多计支出2907元，造成实际现金应付款5607元；经现金盘点发现现金短款4877.19 元，同时出纳已把2000 年现金账销毁。根据有关法律、法规责成该单位追回被挪用资金，调离出纳岗位并处以出纳3000 元罚款。又如在对某信用社资产负债损益审计的账表核对中，发现表内现金、存款比账内反映少78万元。原来该信用社主任在市联社对其会计资料检查过后，拆开会计资料进行调整并重新装订，授意会计人为调节报表，以方便完成下年储蓄任务，顺利达到下年考核指标。
现代注册会计师四种查账方法
成了注册会计师查账 的第一大技术。
＝、 函证 与 盘 点
存货数量把 戏这 时就容易显形 。
２ 对 各 类 经 济 交 易 的 控 制 。 注 册会 、
另外 ，应收或应付账款 的函证也 是 计 师 特 别 关 心 的是 对 各 类 经 济 交 易 的控
在查账 过程中 ，除了传统 的账表核 检 查 企 业 权 利 与 义 务 的 一 个 非 常 有 效 的 制 ， 而不是对会计账户余额的控制。 因 原
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会
一
、
账 证核 对
用 先 进 先 出 法 、 进 先 出 法 、 均 成 本 法 在 发 票 上 印有 防 伪 标 志 ， 账 册 、 证进 后 平 对 凭
１ 原始凭证的要 素能够说明经济事 以及其他 的计价方法所计算 出来 的存 货 行编号 ， 、 印制一式多联 的单据 等措施 ， 但
业务 。
有多处存货存放地点 的公 司 ，这种预警 的 内部 控 制 不 健 全 ，财 务 报 表 就 不 太 可
把握现代财务会计三大特征 ，认认 使管理 当局有机会将存货短缺 隐藏在那 能 符 合 企 业 会 计 准 则 和 有 关 财 务 会 计 法 真真地进行账证核对 ，许 多虚假会计 信 些 注 册 会 计 师 没 有 检 查 的存 放 点 。 此 ， 规 的要 求 。 此 ， 册 会 计 师 应 关 注 被 审 因 因 注 息都会被一一揭穿 。由此可见 ， 以会计为 注 册 会 计 师 对 没 有 预 先 告 知 的地 点 进 行 计单位保 护资产 和记录安全完整 的内部
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技术之一：账证核对
注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象-当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式是：
1. 原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。
2. 复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。自从意大利修道士巴其阿勒在1494年总结出复式记账以来，会计在科学的殿堂中多多少少有了那么一席之地。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务，通过双重记录说明企业资源的来源与去向。因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性，就在于此。
3. 权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论述
的：“在外行人看来，‘成本’表示现金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的现金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务）价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”。（P16）因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。
牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的天生敏感性。以账表核对、账账核对、账证核对为主的查账方法，形成了注册会计师第一大技术。
技术之二：函证与盘点
1939年发生的美国麦克逊、罗宾斯药材公司虚假会计报表案，敲响了仅仅停留在账面审计的警钟。麦克逊、罗宾斯药材公司在熟悉了普华会计师事务所账表核对、账账核对以及账证核对的传统查账方法之后，就开始在账表证上做文章，也就是我们常说的虚开发票与账单。普华会计师事务所在赔偿了五十万美元之后，总结出了在查账过程中，除了传
统的账表核对、账账核对以及账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有有形资产进行盘点，对所有的具有权利与义务债权与债务进行函证。于是乎，注册会计师们就开始有了第二大查账技术：盘点与函证。 在1999年的一次研究中，Tradeway委员会的赞助机构委员会发现，错误的资产计价几乎占所有财务报表舞弊案件数量的一半，而存货高估则构成资产计价舞弊的主要部分。存货计价涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难。因为货物总是在不断地被购入和销售，不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题。采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账产体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货数量操纵，不记录存货的购入以及虚假的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即增加存货的价值。
证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师执行该程序时，只要稍加注意，就能发现存货舞弊问题。如：（1）管理当局的代表往往跟随注册会计师并记录下测试的结果。因而，审计客户可能将虚构的存货加计到未被测试的项目中，这将错误地增加存货的总体价值。只要注册会计师在每页末端不留空白或注意最后一笔存货的号码，则客户的伎俩就容易被揭穿。（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点。对于那些有多处存货存放地点的公司，这种预警使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。因此，注册会计师也可对没有预先告知的地点，进行临时突击盘点，一般也能收到奇效。（3）有时注册会计师还应执行额外的程序，以进一步检查已经封好的包装箱。这样，虚报存货数量把戏就容易显形。
另外，应收或应付账款的函证也是检查企业权利与义务的一个非常有效的方法。企业为虚增资产，往往虚构应收账款，而为了低计负债，也往往不列或少列其应付账款。如在1992年，一个诈骗者-ZZZZ贝斯特公司的贝莱。明克（Barry Minkow）曾说：“对于一个舞弊者来讲，应收账款作假是一个很好的方法，这样做很快就会增加利润。但是它们也表明了一个现象：资金都被冻结在应收账款里了。”而此时如果通过向外界发函询证，一般都能洞穿其把戏。为此，早期的美国会计师协会曾规定：如果注册会计师无法对存货进行盘点，或无法对应收应付款进行
函证时，一律不准签发无保留意见审计报告。
可见，尽管财务会计为使其反映的经济业务更真实、更客观，也更便于验证，设计了许多方法与手段：如在发票上印有防伪标志，对账册、凭证进行编号，印制一式多联的单据等。但还是无法防止其通过虚开单据、发票进行造假。无奈之下，注册会计师发明了第二大技术，即对存货与应收应付款进行盘点与函证。通过实际观察与外来凭证，发现并揭穿了某些公司报表造假现象，从而也使得注册会计师的结论更为真实与可靠。因此，盘点与函证成为现代注册会计师查账的第二大技术
技术之三：内控测试
注册会计师的查账对象是会计的账册凭证。在经济业务相对简单且反映的业务内容不甚较多的情况下，注册会计师可以通过翻阅账本作出较有把握的结论。然而，到了二十世纪之后，随着公司规模的扩大以及业务内容的创新，特别是股份制企业在地域上或业务量上的无限扩张，使得注册会计师所需审核的会计信息越来越宽泛。过去那种依靠传统的逐页核对、逐笔检查的手工方法，既旷日费时，也无法作出质量保证。于是，一些聪明的注册会计师开始将眼光转向了产生这些会计信息的过程。如果在收集、整理、汇总以及核算会计报表过程中，有很好的控制保护措施，那么会计报告的质量也应该是可靠的。而观察会计报告的产生过程，比盲目地逐笔核对，要省时省力得多，也科学得多。于是，注册会计师开始走出舍本求木的误区，关注起与报表信息产生过程有关的内部控制。
所谓的企业内部控制，实质上是为了保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。而作为注册会计师，在审计客户之前，对其内部控制主要关注如下两点：
1. 财务报告的可靠性。确保财务报告可靠性的内部控制，直接影响到财务报表和相关的各种认定，从而影响审计目标的实现。如果影响财务报告可靠性的内部控制不健全，财务报表就不太可能符合企业会计准则和有关财务会计法规的要求。因此，注册会计师应关注被审计单位保护资产和记录安全完整的内部控制，关注保证经济业务经过授权、符合既定方针政策和国家法律法规的内部控制。
2. 对各类经济交易的控制。注册会计师特别关心的是对各类经济交易的控制，而不是对会计账户余额的控制。原因在于，会计信息系统的输出结果（会计账户余额）的准确性主要依赖于数据输入和数据处理（经济交易）的准确性。