第九章 合并财务报表的编制
合并财务报表的编制ppt
是指控制一个或一个以上主体（含被投资单位）的主体。
子公司
是指被母公司控制的主体。
合并财务报表的编制目的
提供关于企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的信息，帮助投资者和债 权人了解企业集团的财务状况和经营成果。
揭示企业集团内部的股权结构、资本结构和组织结构，帮助投资者和债权人评估企 业集团的偿债能力和经营风险。
案例三：合并现金流量表的编制
总结词
外币现金流量的折算
详细描述
如果集团内的企业使用不同的货币作为记账本位币，则在编制合并现金流量表时需要进行外币现金流量的折算。 具体来说，需要将外币现金流量按照汇率折算为母公司的记账本位币，以反映整个集团的现金流量情况。
案例三：合并现金流量表的编制
总结词
现金流量表的附注披露
满足企业集团的管理层、投资者和债权人的决策需求，帮助他们做出科学合理的经 济决策。
合并财务报表的编制方法
01
02
03
水平法
将母公司和子公司的财务 报表进行水平抵销，抵销 内部交易或事项对合并财 务报表的影响。
垂直法
将母公司和子公司的财务 报表进行垂直抵销，抵销 内部交易或事项对合并财 务报表的影响。
VS
详细描述
在现金流量表的附注中，需要披露一些重 要信息，例如对现金流量有重大影响的非 经营性项目、现金流量表的编制基础、现 金流量表的编制方法和重要会计政策等。 这些信息的披露有助于报表使用者更好地 理解现金流量表的内容和编制基础。
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详细描述
合并所有者权益变动表汇总了企业集团内部各公司的所有者权益变动情况，以展示整个 集团的所有者权益变动情况。它反映了企业集团在一定期间内的股本、资本公积、盈余
合并财务报表的编制方法
合并财务报表的编制方法1. 简介合并财务报表是指在集团公司存在下，将其所有的各个子公司的财务报表进行整合和汇总，以便更好地展示集团公司的整体财务状况和经营情况。
合并财务报表编制的方法对于准确反映集团公司的财务状况和经营情况至关重要。
本文将介绍常用的合并财务报表编制方法。
2. 全面合并法全面合并法是最常用的合并财务报表编制方法之一。
根据全面合并法，集团公司将其所有子公司的财务报表进行整合和汇总，包括资产负债表、利润表和现金流量表等主要财务报表。
全面合并法采用全面整合和合并的方式，把子公司的财务数据与母公司的财务数据进行合并计算，从而呈现出集团公司整体的财务状况和经营情况。
2.1 合并范围确定在全面合并法中，需要明确合并范围。
合并范围的确定通常根据以下几个方面考虑：•母公司对子公司的控制程度：根据财务会计准则或公司法规定的控制条件，明确母公司对子公司的控制程度。
控制程度高的子公司应被纳入合并范围。
•共同受益与共同决策：考虑子公司是否与母公司共同受益或共同决策，如果是，则应纳入合并范围。
2.2 合并方法选择在全面合并法中，既可以采用购买法，也可以采用合并法。
购买法是指母公司通过购买股权或股权转让来实现对子公司的控制，而合并法则是指母公司通过实质性经营控制而获得对子公司的控制。
根据实际情况选择适合的合并方法。
3. 纳入合并报表项目的处理在全面合并法中，需要对纳入合并报表的项目进行合理处理。
3.1 资产负债表对于资产负债表中的各项科目，需要根据实际情况进行处理。
一般情况下，应将子公司的资产和负债按照公允价值进行调整，并将合并时发生的内部交易予以抵消。
3.2 利润表在编制合并利润表时，应将各项科目进行合理汇总和调整。
合并利润表通常需要对母公司和子公司的盈利情况进行分别统计，并考虑到合并时可能发生的内部交易和互相对母公司或子公司进行了让利的情况。
3.3 现金流量表在编制合并现金流量表时，需要合理调整母公司和子公司的现金流量情况。
合并财务报表的编制
本期留存收益调增 1200-350=850； 借： 长期股权投资 490
贷：资本公积
70（100*70%）
595（850*70%） 100
2100 100 310 210 2240 1340
120 1080 未分配利润——年初 490（700* 70%） 5000 0
例3：2008年1月1日，甲公司以存款6000万元购入乙
公司股份，占乙公司表决权资本的70%。当日，乙公司 股东权益账面价值为8000万元（假设其可辨认净资产 公允价值与账面价相等），其中：股本为5000万元， 资本公积为2000万元，盈余公积为100万元，未分配利 润为900万元。2008年3月10日，乙公司宣布发放现金 股利200万元，2008年度乙公司实现净利润900万元， 提取盈余公积90万元。2009年4月20日，乙公司宣告 分派现金股利350万元。2009年8月10日，乙公司资本 公积增加100万元。2009年乙公司实现净利1200万元, ，提取盈余公积120万。假设 甲、乙公司合并前无任何 关系。 要求：（1）编制甲公司有关长期股权投资的分录； （2）2008年12月31日和2009年12月31日将甲公司 的股权投资由成本法调整为权益法 。
银行存款 存货 固定资产 无形资产 长期股权投资 商誉 资产合计 股本 1000 资本公积 盈余公积 未分配利润. 权益合计.
760
240 1000 900
S公司 帐面价 调整分录 调整后数据 借 贷 0 0 30 40 40 10 45 100 135 5 0 0
合计
35
760 40 45 135 240 1220
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将多个公司或组织的财务报表合并为一份报表，以展示整个集团的财务状况和业绩。
合并财务报表编制的步骤通常包括以下几个方面：1. 确定合并范围：在编制合并财务报表之前，首先需要确定合并范围。
合并范围包括哪些公司或组织需要被合并，以及是否需要包括其子公司、关联公司或合营企业等。
确定合并范围是合并财务报表编制的基础。
2. 统一会计政策：合并财务报表要求被合并公司采用统一的会计政策，以确保财务信息的可比性。
如果被合并公司的会计政策与母公司不一致，需要进行调整，以使其符合母公司的会计政策。
3. 汇总财务信息：合并财务报表编制的核心是汇总各个公司或组织的财务信息。
这包括汇总各个公司的资产负债表、利润表和现金流量表等。
在汇总过程中，需要将各个公司的财务信息进行调整，以消除内部交易和重复计算等影响。
4. 消除内部交易：在合并财务报表中，如果各个公司之间存在内部交易，需要将其消除，以避免重复计算。
内部交易包括内部销售、内部采购、内部借款等。
消除内部交易的目的是确保合并财务报表反映的是集团整体的财务状况和业绩。
5. 调整合并口径：在合并财务报表编制过程中，可能需要对各个公司的财务信息进行调整，以符合合并口径。
合并口径是指在合并财务报表中所采用的会计原则和计量方法。
调整合并口径的目的是确保合并财务报表的准确性和可比性。
6. 编制合并财务报表：在完成以上步骤后，可以开始编制合并财务报表。
合并财务报表通常包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
在编制合并财务报表时，需要按照相关的会计准则和法规进行填报，并确保报表的准确性和完整性。
7. 审核合并财务报表：完成合并财务报表的编制后，需要进行审计。
审计是对合并财务报表的真实性和合规性进行审查，以确保报表的可靠性和可信度。
审计过程包括对财务信息的抽样检查、内部控制的评估和财务报表的审计意见等。
总结：合并财务报表编制的步骤包括确定合并范围、统一会计政策、汇总财务信息、消除内部交易、调整合并口径、编制合并财务报表和审核合并财务报表等。
合并财务报表的编制
合并财务报表的编制1. 引言合并财务报表是指将不同子公司或分支机构的财务信息进行整合，形成一个整体的财务报表。
对于跨国公司或者具有多个子公司的企业来说，合并财务报表是必不可少的工作。
本文将介绍合并财务报表编制的流程和方法。
2. 合并财务报表编制流程合并财务报表的编制流程一般包括以下几个步骤：2.1 收集子公司财务信息首先，需要收集每个子公司的独立财务报表。
这些报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。
每个子公司应按照统一的会计准则编制财务报表，以确保数据的一致性和可比性。
2.2 标准化会计政策在合并财务报表编制过程中，需要对不同子公司采用的会计政策进行调整和标准化。
这样可以消除因会计政策不一致而导致的潜在偏差，使得合并财务报表更加准确和可比。
2.3 消除内部交易和利润确认差异在合并财务报表中，需要消除子公司之间的内部交易，以及利润确认方面的差异。
这样可以确保合并财务报表反映公司整体的财务状况和业绩。
2.4 加权合并法对于控制子公司，通常采用加权合并法进行合并财务报表的编制。
加权合并法是指按照股权比例加权计算子公司的资产、负债、收入和利润等项目，然后合并到母公司的财务报表中。
2.5 编制合并财务报表最后，根据上述步骤的结果，编制合并财务报表。
合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
3. 合并财务报表编制的方法3.1 垂直合并方法垂直合并方法是指将不同子公司的财务报表按照项目进行合并。
这种方法适用于子公司之间业务相对独立的情况，各子公司之间没有明显的互相影响。
3.2 水平合并方法水平合并方法是指将不同子公司的财务报表按照时间进行合并。
这种方法适用于子公司之间存在业务关联或者相互依赖的情况。
3.3 股权法股权法是一种特殊的合并财务报表编制方法，适用于母公司对子公司具有控制权的情况。
按照股权法编制财务报表时，母公司将对子公司的投资计入合并财务报表中。
4. 合并财务报表的重要性和局限性4.1 重要性合并财务报表能够全面、准确地反映公司整体的财务状况和业绩。
第9章合并财务报表的编制
n 2010年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本 为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分 配利润为0元。
n 2010年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100 万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公 司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资 本公积的金额为100万元。
贷：长期股权投资
（3）调整被投资单位分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定 所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
第9章合并财务报表的编制
（2）连续编制合并财务报表
①调整以前年度被投资单位盈利
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
贷：投资收益
800
借：投资收益
480（600×80%）
贷：长期股权投资
480
借：长期股权投资
80（100×80%）
贷：资本公积
80
（3） 2011年12月31日
借：长期股权投资
800(1 000×80%)
贷：未分配利润——年初
800
借：未分配利润——年初
480（600×80%）
贷：长期股权投资
480
期股权投资的调整分录。 （3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长
期股权投资的调整分录。
第9章合并财务报表的编制
【答案】
（1）合并日 借：长期股权投资
企业会计第九章合并财务报表
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企业会计第九章合并财务报表
• A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司； A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B 公司100％的股权，合并后B公司仍维持其 独立法人资格继续经营。为进行该项企业 合并，A公司发行了600万股本公司普通股 (每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采 用的会计政策相同。合并日，A公司及B公 司的所有者权益构成如下：
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企业会计第九章合并财务报表
•合并的账务处理：
• 借：长期股权投资
• 贷：股本
•
资本公积
•
286000 180000
106000
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企业会计第九章合并财务报表
•抵消分录：
• 借： 资本公积
36000
•
贷：盈余公积
36000
• 借：股本
200000
•
资本公积
50000
•
盈余公积
合并现金流量表的编制要点
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要反映本期期初至合并日 的现金流动情况
企业会计第九章合并财务报表
•（一）母公司获得子公司全部股权的合并财 务报表的编制
•应当将母公司对子公司的投资与子公司全部股 东权益抵消。
•假如A公司发行180000万股股票，用以换取 B公司发行在外股票200000万股的全部股权， 该股票每股面值为1元。购买日B公司净资产 为286000万元，其中股本200000万元、资本 公积50000万元、盈余公积36000万元。
为S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母
公司。
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企业会计第九章合并财务报表
（二）合并财务报表的合并范围
2.母公司控制的其他被投资企业
合并财务报表的编制
合并(hébìng)财务报表的编制郭宗慧基本概念1 、合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
(经济意义(yìyì)上的主体，而不是法律意义上的主体)2 、编制(biānzhì)主体：母公司3 、编制方法：以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，按权益法调整对子公司的长期股权(ɡǔ quán)投资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制的。
4 、注意：母公司应设置备查账，记录非同一控制下企业(qǐyè)合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或者有负债等在购买日的公允价值。
第一节合并财务报表概述一、合并范围的确定合并范围应当以控制为基础加以确定。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制的特征：1、控制的主体：是惟一的；2、控制的内容：是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策；3 、目的：是获取经济利益；4 、性质：是一种法定权利。
二、母公司和子公司1 、母公司：是指有一个或者一个以上子公司的企业(或者主体)。
2、子公司：是指被母公司控制的企业(或者主体)。
三、控制的具体应用1、母公司直接或者通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位 (如被政府接管)的除外。
(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；(2) 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；(3) 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
2、母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况(1) 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；(2) 根据公司章程或者协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；(3)有权任免被投资单位的董事会或者类似机构的多数 (超过半数以上，但不包括半数)成员；(4)在被投资单位董事会或者类似机构占多数表决权。
合并财务报表的编制
合并财务报表的编制财务报表的编制对于企业来说是一项非常重要的工作。
特别是在多个公司实行合并经营时，合并财务报表的准确编制能够提供全面的财务信息，为管理决策和投资者提供决策依据。
本文将介绍合并财务报表的基本概念和编制要点。
一、概念合并财务报表是指将一个母公司和其下属子公司的财务数据合并编制成一套整体、完全归属于母公司的财务报表。
其目的是为了反映母公司对整个企业集团的财务状况和经营成果。
二、编制要点1. 确定合并范围合并财务报表的编制首先要确定合并范围，即哪些子公司要纳入合并报表的统计范围。
根据中国会计准则，符合一定条件的子公司应计入合并范围。
在确定合并范围时，需要参考股权比例、实际控制、附属关系等因素。
2. 统一财务报表期间合并财务报表要求母公司和子公司在统一的财务报告期间内进行账务处理和报表编制。
一般来说，企业集团的财务报告期间为一年。
确保所有企业单位的财务数据在同一期间内，以便进行合并核算。
3. 会计政策的统一合并财务报表的编制要求母公司和子公司在会计政策上保持一致。
这包括会计准则的选择、编制方法、会计估计等方面。
如果母公司和子公司有不同的会计政策，应进行调整以实现一致性。
4. 处理投资损益、资产和负债在合并财务报表的编制过程中，需要对投资损益、资产和负债进行适当处理。
其中，投资损益可以根据股权比例进行合并，资产和负债则是按照购买成本或公允价值计量。
5. 汇率差异的处理如果企业集团中存在多个国家或地区的子公司，还需要考虑汇率差异对合并财务报表的影响。
一般采用本币计价的原则，即将各个子公司的财务数据折算成母公司所在国家的本币。
6. 报表附注的编制合并财务报表需要对编制过程和会计处理方法进行适当的披露。
这些披露通过报表附注的形式呈现，包括会计政策的说明、合并范围的解释、关联交易的披露等。
7. 补充资料的编制在编制合并财务报表时，可能需要补充一些管理层认为对于财务报告用户理解企业集团财务状况和经营成果有帮助的信息。
合并财务报表的编制与分析
合并财务报表的编制与分析财务报表是公司向外界传递财务信息的主要工具，它反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量。
对于多个子公司或关联方公司来说，合并财务报表能够更准确地反映整个集团的财务情况。
本文将介绍合并财务报表的编制过程，并重点分析合并财务报表所揭示的信息。
一、合并财务报表的编制1.确定合并范围在编制合并财务报表之前，需要确定合并范围，即哪些公司将被纳入合并范围。
一般来说，如果母公司拥有对子公司的控制权，即持有子公司50%以上的股权或具有控制权重要影响的股权，这些子公司应该纳入合并财务报表范围。
2.调整会计政策和会计期间由于不同公司可能采用不同的会计政策和会计期间，编制合并财务报表需要将其调整为一致的会计政策和会计期间。
通常采用的方法是调整合并范围内各公司的会计政策，使其一致，并选择一个合适的会计期间进行编制。
3.合并报表的编制步骤合并财务报表的编制过程包括以下步骤：(1) 合并旗下所有公司的资产负债表项目，包括现金、应收账款、存货、固定资产等。
(2) 合并旗下所有公司的利润表项目，包括营业收入、营业成本、营业利润等。
(3) 合并旗下所有公司的现金流量表项目，包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量等。
(4) 根据合并后的资产负债表、利润表和现金流量表，编制合并总报表。
二、合并财务报表的分析1.整体经营状况的分析通过合并财务报表，可以更全面地了解公司整体的经营状况。
比如，合并后的利润表反映了公司整体的营业收入、成本和利润水平，合并后的资产负债表反映了公司整体的资产规模和财务结构。
通过对这些数据的分析，可以评估公司的经营业绩和财务风险。
2.关联交易的分析在编制合并财务报表时，可能涉及到母子公司之间的关联交易。
合并财务报表揭示了这些关联交易的规模和性质，可以通过分析这些交易是否公平、是否符合市场原则来评估公司内部关系的合理性。
3.业务结构的分析合并财务报表还可以分析公司不同业务部门或子公司的贡献情况。
第9章合并财务报表的编制
销售方(母公司) 借：银行存款等 100 贷：主营业务收入 I00 借：主营业务成本60 贷：存货 60
购买方(子公司) 借：固定资产 100
贷：银行存款等 100
借：管理费用 100/5=20 贷：累计折旧 20 当期多计提折旧(10060)/5=8万元
5
资产减值损失
2
２、与内部固定资产交易有关的抵销
➢（1）、抵消什么？
内部固定资产交易与内部存货交易的不同——
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定 资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定资 产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益 需要抵消的是：
固定资产原价中包含的未实现损益 按未实现利润计提的折旧
借：存货 10 货：资产减值损失 10
②如果子公司购入商品，以110万元全对集团公司以外销售。
销售方(母公司)
购买方(于公司)
抵销分录
借：银行存款等100
借：存货 100
借：营业收入 100
贷：主营业务收入 100 贷：银行存款等 100
贷：营业成本100
借：主营业务成本 60 贷：存货 60
借：银行存款等110 贷：主营业务收入 110
抵消营业收入、营业成本的重复确认
如果内部销售损益在当年尚未实现
抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益
➢内部交易当年的有关抵消分录
情况１：如果内部销售损益在当年已经完全实现
借：营业收入 贷：营业成本
[按内部交易销售方的营业收入] [按内部交易购买方的营业成本]
情况２、如果内部销售损益在当年完全尚未实现
贷：存货
➢（3）、如何抵销——内部存货交易的以后各年
第9章 合并财务报表的编制：一般流程
甲公司收购子公司后，收购日编制合并资产负债表
借：股本（乙公司） 资本公积（乙公司） 盈余公积（乙公司） 未分配利润（乙公司） 贷:长期股权投资——乙公司 少数股东权益
40万 30万 20万 10万 60万
40万
甲、乙公司编制合并工作底稿
编制合并报表时，还要坚持同一控制下企业合并一 体化存续原则，对子公司在企业合并前实现的留存 收益归属于母公司的部分，应自母公司“资本公 积—资本溢价”账户转入合并的：“盈余公积”和 “未分配利润”中。
借：资本公积——资本溢价（以母公司该科目余额
为限结转）
贷：盈余公积（子公司盈余公积×母公司股权比例）
未分配利润（子公司未分配利润×母公司
股权比例）
练习题：
甲公司于2014年12月31日以30 000万元的价格取 得同一集团下乙公司70%的股权，并且甲公司在 购买过程中发生审计、评估费150万元，乙公司 采用的会计政策与甲公司一致，乙公司净资产公 允价值为40 000万元，等于账面价值，其中，股 本25 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积4 000万元，未分配利润3 000万元。
要求：编制甲公司2015年至2016年的调整抵销分录。
四、非同一控制下，合并日的抵销分录
将子公司账面价值 调整为公允价值
借：固定资产 存货
贷：资本公积（减值相反）
公允价值上升 公允价值下降
借：资本公积 贷：递延所得税负债
借：递延所得税资产 贷：资本公积
抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益
少数股东权益
900
说明：长期股权投资3600计算依据： 期初投资3200＋盈利调整1200－分派股利调整800
2014年末将来自乙公司的股权投资收 益与乙公司利润分配情况进行抵销
合并财务报表编制原理
2.1 母公司理论
站在母公司股东的立场上，将子公司权益中不属于母公司 的部分视为集团负债，子公司利润中不属于母公司的部分 视为集团的费用。把合并会计报表看作是母公司会计报表 的延伸和扩展。
docin/sundae_meng
7
其特点是：
在合并会计报表中，按照公允价值改记的子公司净资产，
docin/sundae_meng
1
第一节 合并财务报表的意义
• 1.1 合并财务报表(Consolidated accounting
statements)的定义（也称合并会计报表）
•
由控股企业编制的，综合反映控股企业与被控股企业
组成的企业集团的整体经营成果、财务状况及现金流量的
财务报表。
• 1.2 意义（为什么要编制合并财务报表）
⑴ 通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该 被投资企业半数以上的表决权；
⑵ 根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经 营政策；
⑶ 有权任免董事会等类似的权力机构多数成员；
⑷ 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
docin/sundae_meng
12
3.3 有些企业表面上看是子公司，但不应纳入合并的范围
•借：长期股权投资——S公司212 000
贷：银行存款
212 000
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25
依据现行会计准则 实际上是实体理论与母公司理论的结合：
子公司各资产、负债项目按公允价值全额确认； 少数股东权益按所占子公司可辨认净资产公允价值份额 确定； 合并商誉只确认属于母公司的份额。
正确决策，市场经济才能健康发展。特别是资本市场的健
康发展。
合并财务报表编制
合并财务报表编制引言合并财务报表编制是指将多个公司的独立财务报表合并为一个整体财务报表的过程。
在当今全球化的商业环境中，越来越多的公司通过并购、联营、子公司扩张等方式进行业务拓展。
由于这些公司在财务报表上是独立存在的，合并财务报表编制成为了必要的工作，用以提供全面的财务信息和分析，帮助公司管理层做出决策。
合并财务报表编制的目的和意义合并财务报表编制的目的是将多个公司的财务信息整合在一起，形成一个全面的财务报表。
这样做的意义主要有以下几点：1.提供准确和全面的财务信息：合并财务报表可以汇总各个子公司的财务数据，从而提供一个更准确和全面的财务信息，帮助公司管理层和投资者更好地了解公司的经营情况和财务状况。
2.支持决策分析：通过合并财务报表可以进行横向和纵向的对比和分析，帮助公司管理层做出更好的决策。
比如可以比较不同子公司的盈利能力、偿债能力、资产负债结构等指标，从而为公司的战略规划和发展提供参考依据。
3.满足监管要求：在一些国家和地区，法律规定公司必须编制合并财务报表，以满足监管要求和投资者的需求。
合并财务报表编制可以帮助公司遵守相关法规，并提高公司透明度和可信度。
合并财务报表编制的步骤步骤一：收集并审核各个子公司的财务数据合并财务报表编制的第一步是收集并审核各个子公司的财务数据。
这包括子公司的资产负债表、利润表和现金流量表等财务信息。
在此过程中，需要确保各个子公司的财务数据的准确性和可靠性。
步骤二：规范化财务报表数据在收集到各个子公司的财务数据后，需要对这些数据进行规范化处理。
规范化财务报表数据包括对财务数据的单位、会计政策、会计期间等进行统一。
这样可以确保在合并财务报表编制过程中的数据比较准确和可比性。
步骤三：进行合并调整合并财务报表编制的第三步是进行合并调整。
在这一步骤中，需要对各个子公司的财务数据进行调整，以确保在合并财务报表中反映出各个子公司的财务信息。
调整的内容可能包括：合并范围的确定、投资的会计处理、内部交易的消除等。
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对共同控制实体(合营公司) 对共同控制实体(合营公司)投资收益的 会计处理 会计处理
1.P公司对E公司的投资收益为＄4 520×40%=＄1 808。 作分录如下： 借：对合营公司股权投资 ＄1 808 贷：对合营公司投资收益 ＄1 808 2.P公司派得的E公司股利为＄2 500×40%=＄1 000。 作分录如下： 借：现金 ＄1 000 贷：对合营公司股权投资 ＄1 000 在单独财务报表中,按照成本法应作的会计记录将是： 借:现金 $1 000 贷:对合营公司股利收益 $1 000
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在单独财务报表中按成本法或公允价值法核 算对子公司的投资， 算对子公司的投资，在合并报表的编制中才 调整为权益法基础
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在单独财务报表中按成本法或公允价值法核 算对子公司的投资， 算对子公司的投资，在合并报表的编制中才 调整为权益法基础
表9-5中所作的消除分录②可列示如下：
普通股(年初)(子公司) 10 留存收益(年初)(子公司) 2 子公司股利收益(本年度)(母公司)2 少数股权应享收益(本年度) 对子公司投资(年末)(母公司) 现金股利(本年度)(子公司) 少数股权(年末) 000 200 250 364 12 870 2 500 1 334
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与共同控制实体(合营公司) 与共同控制实体(合营公司)之间的交易 的会计处理
(一)凡对方转售给独立买主的资产应按处 理购、 理购、销交易的常规程序处理
设P公司将其产品销售给E公司作为零、部件使 用，全年销售净额为＄8 610(假设均已收款)， 其销售成本则为＄6 470，为P公司作汇总的示 意分录如下： 借：现金 ＄8 610 贷：销货 ＄8 610 借：销货成本 ＄6 470 贷：存货 ＄6 470
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采用比例合并法合并共同控制实体（ 采用比例合并法合并共同控制实体（合 营公司） 营公司）财务报表的程序
P公司和S公司、E公司的单独和个别试算表 列示在PS+E集团合并财务报表工作底稿(表9 -6)中。在合并共同控制实体(合营公司)E公 司的报表时，要作如下的调整和消除。 (一)合营者与合营公司之间让售自用资产 的收益和损失的调整
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母公司对子公司投资收益的会计处理
［例1］设S公司20×5年度的净收益为＄3 640，当年分派的股利为＄2 500。
1.把对子公司的投资收益入账 1.把对子公司的投资收益入账 把对子公司的投资收益入账 在P公司的会计记录中，一方面要确认此项投资 收益，另一方面要反映为对S公司权益的增加。 作分录如下： 借：对子公司股权投资 ＄3 276 贷：对子公司投资收益 ＄3 276
＄13 165 ＄13 111
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编制集团合并财务报表
(一)对单独收益及留存收益表项目的说明 对单独收益及留存收益表项目的说明
1.对S公司投资收益的余额＄2 491，已经包括在P公司 收益及留存收益表中的净收益＄12 590之内。 2.股利收益＄285，是指其他长期股权投资的收益。
(二)对单独和个别资产负债表项目的说明 对单独和个别资产负债表项目的说明
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编制集团合并财务报表
4.合并相同的资产、负债项目 4.合并相同的资产、负债项目 合并相同的资产
合并的结果见工作底稿(表9-2)的“合并报表”栏。
5.编制PS集团20× 5.编制PS集团20×5年合并收益及留存收益表 编制PS集团20 20× 12月31日合并资产负债表 日合并资产负债表 和20×5年12月31日合并资产负债表
2.在合营者向合营公司购买保存自用的资产的 情况下，合营者不应当确认合营公司从这一交 易所得利润中应归属于自己的份额；发生损失 时也按此处理，但如果这一损失表示流动资产 可变现净值的减少或长期资产净值非暂时性的 降低，则应当立即确认。
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编制集团合并财务报表
借：销货成本(子公司) ＄600 折旧费(子公司) ＄212 固定资产(净额)(子公司) ＄688 营业费用 ＄54 商誉 ＄486 贷：对子公司股权投资(母公司) ＄1 890 少数股权 $150
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编制集团合并财务报表
2.消除反映控股关系的相应而相反的项目 2.消除反映控股关系的相应而相反的项目 通过表9-1来反映年初和年末存在于母公司对子公司股权 投资、少数股权以及子公司股东权益之间的对应关系。 据表9-1展示的关系，可作消除的示意分录(分录②)如下：
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母公司对子公司投资收益的会计处理
2.对派得股利， 2.对派得股利，应抵减对子公司权益的增加额 对派得股利 借：应收股利 ＄2 250 贷：对子公司股权投资 ＄2 250 3.对收买子公司股权时确认的账面资产增值和 3.对收买子公司股权时确认的账面资产增值和 商誉价值，应予以摊销 商誉价值，应予以摊销
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在单独财务报表中按成本法或公允价值法核 算对子公司的投资， 算对子公司的投资，在合并报表的编制中才 调整为权益法基础
3.母公司报表中净收益＄12 349与合并净收益 ＄12 199之间的差额为＄150。 这是由于以下三个原因造成的:
(1)在合并净收益中消除了公司间利润$310,应从P公 司净收益中扣减; (2)有关资产项目增值摊销部分有$81计入少数股权, 应从P公司净收益中扣减; (3)由于例中P公司单独财务报表中“对子公司股权 投资收益”项目改按成本法核算，“对子公司股利 收益”$2 250与“子公司投资收益”$2 491之间形 成了$241的差额;应加计到P公司净收益。
借：普通股(年初)(子公司) ＄10 000 留存收益(年初)(子公司) ＄2 200 对子公司投资收益(本年度)(母公司)＄2 491 少数股权应享收益(本年度) ＄364 贷：对子公司股权投资(年末)(母公司) ＄11 221 现金股利(本年度)(子公司) ＄2 500 少数股权(年末) ＄1 334
根据工作底稿“合并报表”栏的数字，即可编制PS 集团20×5年度合并收益及留存收益表(表9-3)和20 ×5年12月3报表
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编制集团合并财务报表
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编制集团合并财务报表
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编制集团合并财务报表
(四)关于编制程序的进一 步说明
1.在按权益结合法进行企业 合并的方式下合并报表的编 制程序 2.商誉应否确认为无形资产 而后摊销 3.年初存货中包含的公司间 利润的调整
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在单独财务报表中按成本法或公允价值法核 算对子公司的投资， 算对子公司的投资，在合并报表的编制中才 调整为权益法基础
仍应用以上举的例题，加以说明(表9-5)。 几点说明：
1.在P公司的单独财务报表中，对子公司的投资收益， 是从子公司派得的股利收益＄2 250，相应地，对子公 司投资，仍按其原始购买成本＄12 870计价。 2.在消除分录②中，所消除的是“子公司股利收益” ＄2 250和“对子公司投资”＄10 980，但由于所扣减 的“少数股权应享收益”(＄364)是建立在权益法基础 上的，故合并净收益(＄12 199)也就是建立在权益基 础上的。
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编制集团合并财务报表
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编制集团合并财务报表
3.消除公司间交易的相应而相反的项目 3.消除公司间交易的相应而相反的项目 消除公司间交易的相应而相反的项目
(1)消除公司间销售及利润 (1)消除公司间销售及利润 消除公司间销售及利润 可作消除示意分录(分录③、④)如下： 借：销货(售货方，母公司) ＄22 300 贷：销货成本(购货方，子公司) ＄22 300 借：销货成本(购货方，子公司) ＄310 贷：存货(购货方，子公司) ＄310 (2)消除公司间应收 应付股利 消除公司间应收、 (2)消除公司间应收、应付股利 可作消除示意分录(分录⑤)如下： 借：应付股利(子公司) ＄2 250 贷：应收股利(母公司) ＄2 250
母公司对子公司的投资收益，是按照其所持有 的股权比例在子公司当年净收益中应享的份额 确定的。而在母公司的“对子公司股权投资” 账户中，则应该由于分享子公司的收益而增加 对子公司拥有的权益；从子公司派得的当年股 利，要抵减已反映在“对子公司股权投资”账 户中的权益增加额。这样，“对子公司股权投 资”账户的余额，就是当年末母公司对子公司 实际拥有的权益。
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第二节 共同控制实体财务报表的合并
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对共同控制实体(合营公司) 对共同控制实体(合营公司)投资收益的 会计处理 会计处理
合营者对合营公司的股权投资，在会计处理上应 采用权益法，故其投资收益是合营者在合营企业 净收益中所分享的份额，派得的股利则应视为应 享权益的收回而去抵减按权益基础计价的投资额。 ［例2］承接第八章第四节的例子，P公司在共同 控制实体E公司拥有的股权比例为40%。设E公司19 ×5年度的净收益为＄4 520，当年分派股利＄2 500，并已支付。
1.“对子公司股权投资”的余额＄13 111，见以上有关 母公司会计记录的阐述。 2.“应收股利”的余额＄2 535，即以上述及的应收子 公司股利＄2 250与应收其他被投资公司股利＄285之和。 3.假设P公司当年的股利已经支付，故“应付股利”无 余额。
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编制集团合并财务报表
(三)集团合并财务报表的编制程序 集团合并财务报表的编制程序
1.合营者向合营公司让售由对方保存自用的资 产，如果发生收益，只应确认可以划归其他合 营者和投资者权益的那一部分收益；如果发生 损失，则需确认损失的全部金额。
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采用比例合并法合并共同控制实体（ 采用比例合并法合并共同控制实体（合 营公司） 营公司）财务报表的程序
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采用比例合并法合并共同控制实体（ 采用比例合并法合并共同控制实体（合 营公司） 营公司）财务报表的程序
(1)借：对子公司投资收益 ＄731 贷：对子公司股权投资 ＄731 (2)借：对子公司投资收益 ＄54 贷：对子公司股权投资 ＄54
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母公司对子公司投资收益的会计处理
以上所作的分录过账以后，“对子公司投资收益”和“对子 公司股权投资”账户中的记录如下： 对子公司投资收益 对子公司投资收益 20×5年 摘要 借方 贷方 余额（贷） 12.31 子公司报告净收益 ＄3 276 ＄3 276 31 抵减收买时确认的子公 司账面资产增值的摊销 ＄731 ＄2 545 31 抵减收买时确认的子公 司商誉的摊销额 ＄54 ＄2 491