试论稳健性原则在会计中的运用终审稿)

试论稳健性原则在会计中的运用文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-试论稳健性原则在会计中的运用摘要稳健性原则是针对经济活动中的不确定性因素要求人们在会计核算处理上持谨慎小心的态度，要充分估计到风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，使会计信息使用者、决策者保持警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在较小的范围内。

因此，稳健性原则的本质是资本保持及以此为核心对企业经营能力和偿债能力加以维护。

在财务分析过程中，同一财务分析指标往往有多种计算方法，从而可能得出不同的结果，反映出不同的经济信息。

作为企业财务报表使用者在分析企业会计信息时也应该持稳健态度，本文对稳健性原则在当前会计应用现状进行分析，实现优化管理提升的目的。

关键词：稳健性原则；会计；应用；注意事项AbstractConservatism principle is aimed at the uncertainty factors in economic activity requires people in the accounting treatment to the cautious attitude, to fully estimate the risk and loss, as dollars or less, regardless of the possible benefits, so that users of accounting information, decision makers remain vigilant, to cope with the complexity of the external economic environment changes, the risks to narrow or limit losses in a smaller range. Therefore, the essence of conservatism is the capital and keep this as the core to maintain the business ability and solvency. In the process of financial analysis, financial analysis indicators tend to have the same variety of calculation methods, which may result in different results, reflect the different economic information. As the enterprise users of financial statements should also be in the analysis of enterprise accounting information have a healthy attitude, this article carries on the analysis of the conservatism principle in the current accounting application, optimize management to ascend.Key words: accounting conservatism principle; application; precautions目录一、引言（一）稳健性原则产生的原因稳健主义最初产生于会计受托责任盛行的19世纪，由于会计人员存在着强烈的自我保护意识，当涉及到对不确定性事项的估计时，往往产生低估资产和收益并高估负债和费用的倾向。

此倾向逐渐形成一种惯例，即稳健主义。

稳健主义的发展并不是一条直线轨迹。

应该说稳健性原则的第一个黄金时期，是20世纪初至经济大萧条之前。

当时的稳健性原则，主要表现为对资产的低估，它是一项占支配地位的会计原则，其他原则与之冲突时都要服从于它。

这主要是由当时的经济社会环境造成的：一是当时的会计蓄意少报资产价值，可以抵制其他管理人员虚报业绩并维护股东权益。

二是这样做给公司董事所投资本以广泛的伸缩余地。

三是由于当时的银行家是最具影响力的一群会计报表使用者，稳健性原则为他们对付债务人虚增抵押品价值提供了保障。

1930年后持续近三十年的价格下跌，更是助长了稳健性原则的使用，这使得资产更新更加容易，并能与资产负债表的低估相符合，稳健主义在当时作为一种传统的法则是符合经济发展要求的。

会计的不确定性是在一种或几种情况和处境下的最终结果是得利或损失，只有在发生或没发生一个或几个不确定的未来事项时，才能加以确认的会计信息。

会计的不确定性所直接针对的就是会计信息的质量，会计信息的质量高低决定着会计不确定性的必然存在。

不确定性这一普遍约束因素已经成为稳健主义这个传统会计概念的依据，如一般所述，稳健主义概念不是会计上的一种假设，也不是一种约束因素，但在运用上，它却作为展示那些可能不怎么可靠和相关的数据的一种约束因素。

稳健性原则是人们对会计不确定性的一种必然反应，会计是经济、技术与人结合的产物，会计不确定性的存在，就意味着风险的存在，存在着风险人们就自然会采取措施，寻找一种稳健的方法来回避风险，保护自己。

会计工作中的稳健性原则就是人们所采取的一种方法。

面对会计工作中的不确定性，财产托管人，审计人员和投资者出于减轻受托责任，减轻审计责任，以及避免或减轻投资风险和进行正确合理的决策不同目的，他们要求会计信息的披露必须采取稳健性原则，借助市场化的运作管理模式，从而实现相关方面有效性提升的目的，是实现国内经济有效运作的一种积极尝试，稳健性原则在很大程度上实现了会计核算的有效性，是规范企业发展的一种积极尝试。

（二）企业在会计工作中为什么要运用稳健性原则为国际惯例的稳健性原则在我国财务会计改革过程中曾引起理论界和实务界广泛的争议，企业应用稳健性原则可以防止资产过高估价，收益确定时过分乐观估计而造成决策失误，因此有利于企业的投资者和债权人。

我国的财务会计改革，从一定意义上赋予企业一定的选择权和决策权，使企业会计核算有一定的弹性以减少市场经济条件下事实上存在的风险和不确定性。

然而，从1993年我国“两则”正式采用稳健性原则以来，没有明确的标准，在实施过程中出现的主观随意性影响了政策的稳定性。

主要表现为以下两个方面的问题：一是过度稳健。

我国企业在实施承包经营过程中，为了自身利益，行为短期化进行掠夺式生产，而稳健原则成为企业承包者隐瞒利润，逃漏税收的秘密武器。

有些股份上市公司为了使自己股票价格上升，故意提高企业利润，这种行为本身就违背了稳健原则制定者的初衷。

我国企业稳健原则实施范围仍显狭窄，离充分稳健原则还有一定差距，如坏帐准备计提比率为千分之三到千分之五，技改和折旧基金仍显得相对不足；通货膨胀会计政策至今尚未建立等等。

在财务分析过程中，投资者要对这些“过度”和“不足”现象加以注意。

企业运用稳健原则的关键在于适度。

要在照顾各方利益基础上建立一个能被广泛接受的有一定灵活性的标准，由于我国企业转换经营机制过程中广泛实施了股份制改造，以资本市场为核心的资源配置市场化机制也逐步建立完善，企业财务会计目标也从满足国家宏观管理需要转为满足企业多元投资主体需要。

稳健性原则的运用牵涉到企业有关各方利益，突出地表现在企业公开披露会计信息质量上。

因此，提供客观、真实和公允的财务会计信息是企业应用稳健性原则的目的，只有对基于稳健原则指导下编制的财务报表有充分的理解，广大投资者才能进行更为准确客观的财务分析并最终作出正确的投资决策。

二、稳健性原则的概述稳健性原则又称谨慎原则，是针对经济活动中的不确定性因素，要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到可能发生的风险和损失，要求会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在符合会计政策的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。

从稳健性原则的运用来看，会计在一定程度上核算经营风险，提供反映风险的信息，有利于企业做出准确的经营决策，有利于保护债权人利益，提高企业在市场上的竞争能力，将稳健性原则规定为会计核算的一般原则具有现实意义。

（一）稳健性原则积极影响在市场经济条件下，企业开展业务不可避免地会遇到风险，存货市场价格的变动，应收账款无法收回等等。

实施谨慎原则，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业做出正确的经营决策。

同时，公司制企业往往所有权与经营权分离，经营者承担的责任是受托责任，会计的功能在于反映受托责任的完成情况。

为了平衡企业不同利益集团的利益，防止会计报表为管理层所控制，要求会计师做账时要遵循稳健性原则是十分必要的。

这样更有利于保护所有者和债权人的利益、提高企业在市场上的竞争力。

1.有利于实现当前财务会计目标与美国股权高度分散化的公司不同，我国绝大部分企业没有上市，其融资渠道仍主要为直接投资和向银行贷款。

即使已经上市的公司，其典型的结构也是国有股、法人股占大头，社会个人股占小头，且国有股及法人股一般不参与流通，与非上市的国有企业没有什么不同。

在资本市场还远未发育成熟，无法对企业的经营进行制约、监督和发挥资源配置作用的情况下，资本所有者自然要依赖报表了解其投入企业资本的保值增值情况。

也就是说，我国国情决定了反映受托责任的履行情况是财务会计的主要目标，而稳健性原则正是达到此目标应该遵循的。

2.增强企业的发展后劲在市场经济条件下，企业外部环境、企业的生产经营活动与财务活动面临着复杂性，市场中的竞争相当激烈，于是作为独立主体的企业便处于风险和不确定性的笼罩之下，每一个企业都必须对这些风险和不确定性给予足够的重视，否则便极易招至收益的减少和损失的发生。

现在我们要建立和完善市场经济体制，企业必须脱离政府，转换经营机制，自主经营、自负盈亏、自主理财、自担风险这就要求企业在会计核算时考虑企业风险。

因此，进行财务管理和会计核算时，采用稳健性原则，将一些可预见费用和损失列入成本或支出，提前进行消化处理，就能有效提高企业应付未来风险的能力，若遇到风险时，可藏富于企业，壮大企业的经济实力，增强企业的发展后劲和竞争能力。

3.有利于企业资本保全一些企业的经营者为了追求近期利益最大化，粉饰业绩，常采用少提成本，少提折旧，不摊销有问题的商品，不处理坏账损失等不正当手法虚增利润，造成严重潜亏，采用用稳健性原则以后，则可制约这些短期行为，减少或消除企业虚盈实亏的问题。