税务筹划内刊(2014年第一期) 3
第十章税收筹划
国际避税地的类型： *纯国际避税地(百慕大、巴哈马) *只行驶地域管辖权，完全放弃居民管辖权，对来源于国外的所
得或一般财产等一律免税的国家和地区(瑞士、香港、巴拿马) *实行正常课税，但在税制中规定了便利外国投资者的特别优惠
政策的国家和地区(加拿大、荷兰) 利用避税地进行税务筹划的方式： *虚构避税地营业 *虚构避税地信托财产
第一节 税务筹划概述
一、税务筹划概念(税务运筹/纳税筹划)
它是通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低 的税收。
它是在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的实 现筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。
狭义指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税收漏洞或缺 陷进行的非违法的逃税筹划，利用税法特例进行的节税筹划，以 及为转嫁税收负担所进行的转税筹划。
贷款税负>拆借税负 拆借税负>内部集资税负 &从资金的实际拥有或对资金风险负责的角度看 &从避税角度看 &从税负和经营效益的关系看
四、国内税务筹划常用方法
租赁法
&承租人 &出租人 *融资租赁 *经营租赁
四、国内税务筹划常用方法
利用税收优惠进行税务筹划
——为促进经济发展，鼓励投资和进行生产经营 活动，税法中制定了大量的税收优惠政策，客 观上造成地区之间、行业之间及企业之间的税 收差距，为国内纳税者利用这种差距进行税务 筹划创造了条件。
操作风险 ——税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，
以帮助纳税人实现利益最大化；且我国税法体 制层次多，立法技术不高，即使专业人士有时 也难以准确把握。 &对有关税收优惠政策运用和执行不到位的风险 &在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把 握不够所形成税收筹划的综合运行风险
《税务筹划指南》课件
合理性原则
税务筹划应当合理、合 规，不得违反常理和商
业道德。
事先规划原则
税务筹划应当在经营、 投资、理财等活动之前
进行规划和安排。
成本效益原则
税务筹划应当考虑成本 和效益的平衡，不得为
筹划而筹划。
02
税务筹划方法
合理利用税法规定
了解税法规定
深入研究税法，了解各种税收优惠政 策、减免政策等，为税务筹划管理制度，确保增值税发票管理、纳税申报等环节的规 范操作，避免因违规操作而产生不必要的税负。
其他税种的筹划
01
02
03
04
关税筹划
了解国际贸易规则和各国关税 政策，通过合理安排进出口业
务降低关税成本。
消费税筹划
根据消费税政策规定，优化产 品结构、调整生产流程等措施
降低消费税负。
税务合规性审查
定期对企业的税务合规性 进行审查，确保企业符合 税法要求。
优化税务结构
合理调整组织结构
根据税法规定，合理调整 企业的组织结构，降低税 负。
优化资产结构
通过合理配置资产，降低 企业的税务负担。
税务结构动态调整
根据税法变化和市场环境 变化，及时调整企业的税 务结构。
合理避税与节税
合法避税
土地增值税筹划
通过合理安排房地产项目开发 、销售等环节，降低土地增值
税税负。
印花税筹划
根据印花税相关政策，合理安 排经济合同签署等方式，降低
印花税负担。
04
税务筹划风险及应对
税务筹划风险识别
政策风险
由于税收政策的变化，可能导致税务筹划方 案的失效或违法。
经营风险
企业的经营状况变化，可能导致税务筹划方 案的失效。
《税务筹划通论》
个人所得税案例分析
如果每月工资4500元，奖金每年总计36000元。 下面我们对奖金按月发放和年度一次性发放两 种方式下的税负进行比较。（扣除1200元，下 同）
方式一：奖金按月发放 则 每 月 奖 金 3000 元 ， 每 月 应 纳 税 所 得 额 为
4500+3000-1200=6300元。 6300元适用的最高税率为20%，应纳税额为
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税务筹划的基本技术
扣除技术：筹划使扣除额增加、筹划调整 了扣除额在各个应税期的分布
税率差异技术：寻求税率最低化的技术--比例税率和累进税率较多
抵免技术：避免双重征税的抵免和作为税 收优惠或奖励的税收抵免
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税务筹划的基本技术
退税技术：利用出口退税和退税奖励 延期纳税技术：利用货币时间价值
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基 本 结 论(二)
如果月收入的适用税率高于年终一次性奖 金的适用税率，应将年终一次性奖金与12 的商数应尽量接近该档税率的临界值，充 分利用低税率。当商数与临界值相等时， 税负最低。
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还有其他途径吗?
分离出部分工资作为年终一次性奖金? 适当增加月工资金额，使工资尽量接近其
适用税率对应的临界值，以充分利用低税 率? 建立个人所得税筹划的数学模型? ……………
恰当履行纳税义务----规避任何法定纳税 义务之外的纳税成本发生。
纳税成本最低化----使直接纳税成本与间 接纳税成本之和最低。
税收负担最低化-----对企业涉税事项进行 总体运筹和安排，在法律、国际惯例、道 德规范和经营管理之间寻找平衡。
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节税
节税是指纳税人在不违反立法者意图的情 况下通过合法手段规避纳税义务的行为。 例如，政府为了保护环境对汽油消费征收 环境税，人们为了减轻这种税收的负担， 骑自行车出行而不去开汽车，这种行为就 是节税。这种节税行为是立法者不希望加 以控制的，所以一般不被纳入避税的研究 领域。
第一章税收筹划总论
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
税务筹划(第四版)-第3章 税筹基本技术57页PPT
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二、税务筹划的分割技术
（一）分割技术的概念 分割技术是指在不违法和
合理的情况下，使所得在两个 或更多个纳税人之间，或者在 适用不同税种、不同税率和减 免税政策的多个部分之间进行 分割的税务筹划技术。
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一、会计政策的概念
会计政策是指企业在会计核 算时所遵循的具体原则以及企 业所采纳的具体会计处理方法。
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二、税务筹划的会计政策 选择技术
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（一）会计政策选择技术的概 念
会计政策选择技术是指在不 违法和合理的情况下，采用适 当的会计政策以减轻税负或延 缓纳税的税务筹划技术。
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1．存货计价
存货计价对企业的收益和应税所得额均 有直接影响，税法规定的存货计价方法 又有多种，不同的计价方法对企业利润 和纳税多少的影响是不一样的，因而企 业在选择存货计价方法时，可选择一种 使其税负较轻的方法。
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本节主要讲述
一、退税的概念 二、税务筹划的退税技术
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第六节 退税技术
一、退税的概念 退税是税务机关按规定对纳税人已
纳税款的退还。 税务机关向纳税人退税的情况一般
纳税筹划文献综述及外文文献资料
本文档包括改专题的：外文文献、文献综述一、外文文献文献信息标题：Effect of Tax Planning on Firms Market Performance: Evidence from Listed Firms in Ghana 作者：Kawor, Seyram; Kportorgbi, Holy Kwabla期刊：International Journal of Economics and Finance第6卷，第3期，页码：162-168，2014年Effect of Tax Planning on Firms Market Performance: Evidence from Listed Firms in GhanaKawor, Seyram; Kportorgbi, Holy KwablaAbstractThe study sought to ascertain the level of tax planning of firms and to explore the relationship between tax planning and firms' market performance. The study used 22 non-financial companies listed on the Ghana Stock Exchange over a twelve year period from 2000. The longitudinal correlative designed was used. The results indicate that that firms' tendency to engage in intensive tax planning activities reduces when tax authorities maintain low corporate income tax rates. Secondly, tax planning has a neutral influence on firms' performance. This finding challenges the general perception that every cedi of tax savings from tax planning reflect in the pocket of investors. It is concluded that investors must institute systems to ensure tax planning benefits reflect significantly in their pockets.Keywords: Ghana stock exchange, tax planning, market performance, longitudinal correlative design, investors1. IntroductionOver the years and throughout the world, the history of taxation brings out one fact; that taxes are coercive in nature and therefore economic units which are assigned the tax liability never wholly intend to bear the actual tax burden (Commonwealth Association of Tax Administrators (CATA), 2007). Economic units, more specifically, corporate bodies are always adopting ways to minimise, postpone, or avoid entirely, the payment of tax. The attempts by the economic units to reduce, postpone or avoid tax payment can be legal or illegal. The legal means is called tax planning while the illegal means is called tax evasion. The dire consequence of tax evasion makes it an unattractive option for listed companies (Murphy, 2004).The practice of tax planning dates back to 1947 when learned judge Hand, in the case Commissioner v Newman, held that there is nothing sinister in arranging ones affairs so as to keep taxes as low as possible. Hoffman's (1961) tax planning theory supports this argument. According to Hoffman, it is a necessity for firms to understand the prevailing tax laws and apply the laws in a manner that ensures the firms minimise their tax exposure. Hoffman posits that it makes no economic sense to pay more tax than what the law demands. Scholes and Wolfson's (1992) tax planning framework also underscores the need for corporate bodies to engage in tax planning. According to Scholes and Wolfson, a successful company is the one that is properly attuned to its tax environment.International governmental organizations, such as CA TA (2009), suggest that corporate bodies in Ghana, especially the large entities, engage in complex tax planning activities. Research by civil society groups such as Christian Aid (2008), Action Aid (2011), and Dan Watch (2011), confirm this assertions made by the Domestic Revenue Division. The missing element in the findings is thequantitative expression of the tax planning activities of the firms.The traditional thinking is that firms that derive maximum benefit from tax planning perform better than those that do not plan their taxes (Murphy, 2007). From the empirical perspective, tax planning is positively associated with firms' performance. For instance, Desai and Hines (2002); Chen, Chen, Chen and Shelvin (2010) reported positive association between tax planning savings and firm performance. The argument is that tax represents cost of doing business, and any action that has the potential of minimising tax cost reflects in higher firm performance. This argument presupposes that tax planning cost and risk does not exceed the savings from the planning.Few studies in the UK dispel the traditional relationship between tax planning and firm performance. While admitting that tax planning has a positive association with accounting performance, Desai and Dharmaphala (2007) reported that tax planning has a neutral association with market performance. Indeed Abdul-Wahab (2010) found a negative association between tax planning and firm performance. Kportorgbi (2013) suggested that corporate governance strength plays a mediating factor in the tax planning-firm performance relationship.A study of the effect of tax planning savings on firms' market performance is crucial for all stakeholders in the emerging security markets such as the Ghana stock Exchange. In fact each possible relationship has a unique implication for the players. For instance, a positive association implies that tax planning produces a win-win situation for both management and shareholders (investors). A negative association connotes that tax planning benefits may not eventually trickle to the pocket of the shareholder. Indeed, a negative association may be an indicative of the existence of agency problem, where management is inclined to pursue tax planning to enhance their own lot rather than advancing the interest of the investor. Where a neutral association is established, it will invoke a follow up study on the possible factors that could influence the relationship either positively or negatively. Secondly, the study is necessary to inform tax planning agents and investors on the dynamics of tax planning1.1 Objective of the StudyThe primary objective of this study is to explore the relationship between tax planning savings of firms listed on the Ghana Stock Exchange and firm market performance. The study also seeks to examine the simultaneous influence of other firm specific variables on the tax planning-market performance relationship.1.2 Tax Planning Intensity of Firms in GhanaCommentators on tax behaviour of firms in Ghana paint a picture that suggests that large firms engage in tax planning activities. For instance CATA (2009) posits that Ghana Revenue Authority lost seventy-four million pounds between 2005 and 2007 to the European Union (EU) in tax revenue as a result of tax avoidance by several multinational companies. Murphy (2004) also reported that firms have complex gamut of arsenals to reduce their tax burden. The reports indicate that the tax avoiding mechanism of firms are largely allowed by the tax laws. There are also indications that the firms take advantage of the loopholes in the tax laws to derive unintended tax benefits. The avenues for tax planning usually revolve around locational reliefs, industry-specific concessions and capital allowance provitions. Others are time variables and entity variables.Most of the reports are not precise in their estimation of the benefits that firms achieve through tax planning. The lack of precision in measuring tax planning intensity is largely attributed to the insufficient reporting of issues of taxation by firms. Aside the mandatory disclosures to tax authorities, firms are reluctant in disclosing much on tax behaviours. This is due to the perceivedthin line that exist between tax planning and tax evasion. Listed companies, however, provide provide adequate information necessary to estimate the tax savings of the firms. This is made possible by virtue of the financial reporting guidelines provided by the security exchange commision.2. Review of Related LiteratureThis section is subdivided into theoretical review and empirical review. The theoritical review encapsultes the Hoffman's (1961) tax planning theory. Three main empirical studies are reviewed. They are Desai and Hines (2002), Desai and Dharmaphala (2009) and Abdul-Wahab (2010).2.1 Hoffman's Tax Planning TheoryAccording to Hoffman (1961) tax planning seeks to divert cash, which would ordinarily flow to tax authorities, to the corporate entities. Tax planning activities are desirable to the extent that they reduce taxable income to the barest minimum, without sacrificing accounting income. The theory is premised on the fact that firms tax liability is based on taxable income rather than accounting income. The idea is thus to intensify activities that reduce taxable income but has no indirect relationship on accounting profit. The theory thus recognised a positive association between firm tax planning activity and firm performance.Hoffman (1961) also recognised the role of tax cost in the tax planning activities. The theory thus provided that the positive association between tax planning and corporate performance is on a basic assumption that tax benefits from the tax planning exceed tax cost. The scope of the Hoffman's tax planning theory does not address the dynamics of tax planning and market performance. As capital markets develop and the separation of ownership and control of corporate bodies become well-spread, the need for a comprehensive tax planning theory is imperative. This need is rather addressed through the empirical perspective than through theoretical perspective (Inger, 2012).2.2 Empirical Review and Development of HypothesisDesai and Hines (2002) provide evidence on firm performance and tax planning behaviour of firms. Again, the study investigates the relationship between tightening of tax systems and market value of firms. The study was based on 850 listed US firms. The study sample was purposively selected to reflect the characteristics desired by the researchers. The study was cross sectional and the data relates to year 2000. Correlative-description design was adopted. Simple regression and t-tests were used to establish the relationships. Desai and Hines established that intensive tax planning is associated with higher firm performance. On the other hand, the study reported that tightening of the tax system is positively associated with higher market performance of firms. The findings of Desai and Hines (2002) are similar to that reported by Chen, Chen and Chen (2010). Desai and Dharmapala (2007) provided a comprehensive study that incorporates tax planning, corporate governance and firm performance. The study used 4,492 observations on 862 firms over the period 1993 to 2001. This panel data was drawn from the Compustat and Execucomp databases, merged with data on institutional ownership of firms from the CDA/Spectrum database. Firms' performance is measured using Tobin's q and governance quality is proxied by the level of institutional ownership. Tax planning is measured by inferring the difference between the income reported to capital markets and tax authorities (the book-tax-gap). Two analysis models were adopted-the OLS model and the IV estimation model. The OLS results shows that the average effect of tax planning on corporate performance is not significantly different from zero. In other words, there is no relationship between tax planning and firm performance. The study howeverreports a positive association between tax planning savings and performance for well-governed firms. Desai and Dharmapala (2007) thus concluded that corporate governance mediates the tax planning-firm performance relationship. The IV estimate shows a higher effect of corporate governance on firm performance.Abdul-Wahab (2010) provides a result that differs from the findings of Desai and Hines (2002), Desai and Dhamarpala (2009), and Chen, Chen, Chen and Shelvin. Abdul-Wahab's (2010) study sought to establish a relationship between tax planning savings of firms and their value. The study simultaneously investigates the moderating influence of corporate governance. Abdul-Wahab's study employed 240 firms listed on the London stock exchange from 2005 to 2007. Tax planning was proxied by the difference between the effective tax rate of the entities and the applicable statutory tax rates. Self-constructed governance index was constructed using corporate governance mechanisms. Firms' value was represented by the Tobin's Q. The data was analysed using panel regression analysis model. As a check, the OLS model was also used.The results indicate a negative relationship between firm value and tax planning activities. Abdul-Wahab (2010) explains the relationship with reference to tax planning cost and risk. The study suggested that tax planning cost and risks associated with tax planning have the potential of derailing the benefits that should have accrued to shareholders. The researcher maintains that as tax planning activities increase, the tax costs and risks outweighs the benefits.Due to the diversity of the relationships found between tax planning and firms' market performance, it is right to develop a null hypothesis as:H1: There is an association between tax planning and firms' market performance.It is unreasonable to suggest that tax planning is the only determinants of firm performance. Baring the existence of multicollinearity between (among) the explanatory variables, sales growth, financial leverage, firm size and age of the firms will be introduced into the regression models. Several studies, including Desai and Hines (2002), Desai and Dharmaphala (2007), Abdul-Wahab (2010) reported positive association between firm performance and sales growth, firm size and financial leverage. It is thus clear to develop the null hypothesis that:H2: Firm performance and sales growth and firm size are positively associated.Firms' age, according to Desai and Dharmapala (2007) and Abdul-Wahab (2010) has a negative association with market performance of firms. This gives rise to the third null hypothesis that:H3: Firms age and financial leverage are negatively associated with firms' market performance. 3. MethodologyLongitudinal correlative design is adopted for the study. Longitudinal design is essential if the same research entities sampled in a cross section are then re-sampled at different times (Creswell, 2009; De Vaus, 2001). According to the authors, the design helps overcome limitations associated with the "snap shot" approach of cross sectional designs.The study population comprises all non-financial firms listed on the Ghana stock exchange. As of June 2013, twenty-three (23) out of thirty-five (35) firms listed on the Ghana Stock Exchange were non-financial companies. Financial companies are excluded from the population. Previous researchers posit that the financial sector is a highly regulated sector and as such regulations blur the relationship that exist among the variables to be studied (O'Hamon & Taylor, 2007; Desai & Dharmapala, 2009; Abdul-Wahab, 2010).The study uses a panel data for twelve-year period, from 2000 to 2011. Data for the study is collected from the database of the Ghana Stock Exchange. Panel regression model is adopted fordata analysis and the Ordinary least square (OLS) been the method of regression.The regression model is summarized as: (1)α = (alpha) shows the constant affecting net profit margin on corporate tax.Tobin's q (market performance) = (market capitalization of entity) ÷ (book value of shareholders fund).Tax savings = Statutory tax rate -Effective tax rate.Statutory tax rate = flat rate as mandated by the Ghana Revenue Authority.Effective tax rate = Corporate income tax expense/profit before tax.Sgrowth (sales growth) = (Previous Sales revenue -Current sales revenue) ÷Previous sales revenue.Fsize (firm size) = Natural log of firm's total assets.fLev (Financial leverage ) = Long term debt/shareholders fund.Age (Age of firms) = log(the difference between the year of establishment and years of observation).4. Results and DiscussionFigure 1 and Table 1 presents the descriptive statistics for two key variables, namely tax planning of firms and market performance over the twelve year period.Like the statutory rate, tax savings of firms show a decreasing trend. As tax authorities take steps to reduce the tax burden on firms, the leakages in tax revenue due to firms tax planning activities reduce. From figure 1, the statutory tax rate reduced from about 32% to 25%. Tax savings of firms reduced also from 15% to 8% by 2011. That is to say each percentage point decrease in the statutory rate leads to a corresponding decrease in firms' tax planning savings.The policy implication of this finding is two-fold. Firstly, the notion of increasing tax rate in order to rake in more tax revenue may not hold. As tax rates increased, the motivation of firms to deny the state of revenue through intensified tax planning machinery is enhanced. Secondly, as the tax rate is decreased, the net benefit of planning tax is derailed. The way forward for tax revenue optimisation is to maintain lower tax rates and drag more firms into the tax net.Table 1 provides the market performance of the firms over the twelve year period.The farther the Tobin's Q is from unity, the better the company performance. From Table 1, all the company groups recorded an average score higher than 1.00. The overall average score is 1.78 (the median represents the average as skewness is negative). The high average market performance by the firms is driven by only the mining sector and the manufacturing companies. All the remaining classes of companies recorded lower than the average score.This finding confirms the observation of business persons in Ghana that business climate in Ghana gives unmatched advantage to the mining sector. The service sector records the lowest market performance. This raises a major concern as the sector is the major contributor to gross domestic product (GDP) in Ghana. Another sector to watch out for is the oil and gas. This sector has the most recent history. It was expected that the high hopes of investors in the sector after the discovery of oil in commercial quantities in Ghana would have positive influence on the performance. It is expected that the sector will be one of the major drivers of firms' market performance in the future.Table 2 provides correlation results on the variables. This result is essential for at least two reasons. Firstly, it shows basic association between the dependent variable (market performance) and theindependent variable. Secondly, it shows if the "so-called" independent variables are indeed independent. In other words, it tests the multicollinearity status of the independent variables. From Table 2, the correlation co-efficient between tax savings and Tobin's Q is 0.112. This is however significant at 0.097. This significant level is compared with the default alpha of 0.05. As rule of thumb, we reject the null hypothesis if the actual significant level is higher than the expected alpha and do not reject if the actual significant is less than the expected alpha. In this instance p-value of 0.097 is greater than the expected alpha of 0.05. The null hypothesis that:H1: There is an association between tax planning and firms' market performance is rejected.The correlation results do not suggest causation but gives an indication of association between the variables. The "no relationship" finding between tax planning and firms' market performance supports the reports of Desai and Dharmapala (2007) but differ from the findings of Desai and Hines (2002) and Abdul-Wahab (2010). The findings suggest that although savings from tax planning reflect in higher profit after tax, it does not necessarily reflect in the pocket of shareholders. This finding ignites studies aimed at uncovering factors that mediate the tax planning-firm performance relationship. Indeed, it might be the reasons behind the works of Desai and Dharmapala (2007), Desai and Dharmapala (2009) and Abdul Wahab (2010).Another finding in table 3 is the relationship between market performance (proxied by tobin's Q) and the firm specific variables. Sales growth and firm size shows positive and significant association with firms' market performance. On the other hand financial leverage and age of the firms shows a negative association with firm performance. The findingsWe do not reject the null hypotheses (H2 and H3) stated asH2: Firm performance and sales growth and firm size are positively associatedH3: Firms age and financial leverage are negatively associated with firms' market performance. Further Table 3 gives an indication that multicollinearity among the independent variables does not exist. The rule of thumb is that if the correlation coefficients between any two of the variables is above 0.50 (either positive or negative), those two variables are multi-correlated and should not be simultaneously included in the regression model. From Table 3, this condition does not exist. The variables can be regressed against the dependent variables.Table 3 shows the regression of Tobin's Q (proxy of firms' market performance) and all the independent variables.The adjusted R2 connotes that the five independent variables explain 55.3% of the variations in the dependent variable. The model is significant at 0.0001. This is a strong indicator that the variables used in the model have sufficiently explained the firms' market performance.The regression results found a relationship that is largely consistent with the correlation results shown in table 3. The results affirm that tax planning plays an insignificant role in the determination of firms' market performance. Again this supports the agency theory's argument that it not all actions of management that help achieve the wealth maximisation objective of management. From the results sales growth and the financial leverage are the two most influential variables. Firms should maintain low financial leverage ratio and pursue sales growth strategies in order to boost their market performance.5. ConclusionsThe study sought to ascertain the level of tax planning of firms and to explore the relationship between tax planning and firms' market performance. The study used 22 non-financial companies over a twelve year period from 2000. The longitudinal correlative designed was used. Thefollowing conclusions are reached.Firstly firms' tax savings decrease as tax authorities reduce the statutory corporate income tax rates. This indicates that leakages in tax revenue as a result of intensive tax planning of firms reduce when tax authorities maintain low corporate income tax rates.Secondly, tax planning has a neutral influence on firms' performance. This finding challenges the general perception that every cedi of tax savings from tax planning reflect in the pocket of investors. Agency problem is much present in the issue of tax planning. The efforts of management to reduce tax burden of firms benefit other stakeholders rather than shareholders. There may be other factors that could ensure that substantial benefits of tax planning accrue to shareholders. Some researchers arguably, root for good corporate governance. This falls outside the scope of this study.Finally, sales growth, firm size, age of firms, financial leverage and tax planning simultaneously play a major role in determining firms' market performance. These variables explain 55.3% of the variations in firms' market performance. Sales growth and financial leverage are the two most influential variables that determine firm market performance.References二、文献综述企业纳税筹划文献综述摘要：20 世纪以来并购已经成为企业快速扩张和整合的重要手段之一。
税务筹划01章
税务筹划有的可能是利用现行税制的 疏漏和缺陷，这样，可以促使国家税务当 局及时改进和修订税法，从而不断健全和 完善税制。
三、税务筹划的风险与成本
（一）税务筹划的风险
一是投资扭曲风险。 二是经营损益风险。
三是税款支付风险。
一是投资扭曲风险。建立现代税制的一项主要 原则应是税收的中立性，即税收中性原则。纳 税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。 但事实上却不是这样，纳税人会因税收因素而 放弃最优的甲投资方案而选用次优的乙投资方 案，这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为 而给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭 曲风险。这种风险源于税收的非中立性。可以 说，税收非中立性越强，投资扭曲风险程度越 大，
税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶 由西方引入我国，译自 tax-planning 一 词，也译作税务筹划、纳税筹划、税务 计划等。税收筹划是一门涉及多门学科 知识的新兴的现代边缘学科，许多问题 尚不成熟，因而国际上对其概念的描述 也不尽一致。综合而言，国内外学者对 这一概念的表述大体如下：
（五）有利于提高企业的竞争力 从长远和整体看，税务筹划不仅 不会减少国家的税收总量，甚至可能 增加国家的税收总量。企业进行税务 筹划，减轻了企业的税负，企业有了 活力，竞争力提高，从长远和整体上 看，企业发展了，收入和利润增加了， 税源丰盈，国家的收入自然也会随之 增加。
（六）有利于不断健全和完善税制
（二）税务筹划成本 税务筹划成本是企业因进行税务筹 划而增加的成本。税务筹划成本可分为 显性成本和隐性成本。显性成本是在税 务筹划中实际发生的相关费用；隐性成 本是纳税人因采用税务筹划方案而放弃 的潜在利益，因此，隐性成本是一种机 会成本。企业在进行税务筹划时，还应 该关注后者。
税务筹划学(第7版)第2章 (2)[51页]
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税务筹划学 （第7版）
例2－5
某公司某年1月1日发行债券200000元,期限为5年,票面 利率为10%,每年支付一次利息。公司按溢价216060元 发行,市场利率8%。 方案一，采用直线法摊销债券溢价。 方案二，采用实际利率法摊销债券溢价。
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第2章
税务筹划学 （第7版）
第2章
公司债券溢价直线法摊销 单位:元
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第2章
税务筹划学 （第7版）
第2章
2.3.2 债券筹资的税务筹划
1.税法规定 纳税人为经营活动需要承担的、与借入资金相关的 利息费用,包括发行公司债券所支付的各期利息以及 与债券相关的折价、溢价的摊销额,安排借款时发生 的辅助费用的摊销额可在税前直接扣除。但向非金 融机构借款的利息支出不得高于按照金融机构同类 同期贷款利率计算的数额 2.筹划思路 （1）选择合适的发行价格：平价、溢价、折价 （2）选择合适的摊销方法：直线法、实际利率法
设计了5种不同的筹资方案,备选的资本结构方案：
项目 负债比率 负债成本率 投资收益率 负债额 权益资本额 普通股股数(万股) 年息税前利润额 减:负债利息成本 年税前净利润 所得税税率 应纳所得税额
方案A 0 —
10% 0
9000 90
900 —
900 25% 225
方案B 1∶1 6% 10% 4500 4500 45 900 270 630 25%
税前扣除
后利润中分配
筹划目的
不同的筹资方式最终形成了不同的资本结构。企业的 目的是优化资本结构,实现税负最轻和企业价值最大化
应该考虑尽量增加举债的数额,但负债过高会导致企业 筹划策略 经营风险加大,因此企业必须在风险和收益之间进行权
税务-纳税筹划第一章 精品
【引例2】
③每月发10500元，年终奖54000 每月纳税＝（10500-3500）×20%-555=845 年终奖纳税＝54000×10%－105=5295 全年＝845×12＋5295＝15435
④每月发6000元，年终奖108000 每月纳税＝（6000 － 3500）×10% － 105=145 年终奖纳税＝108000×20%－555=21045 全年＝145×12＋21045＝22785
是指纳税人采用非 违法手段（即表面 上符合税法条文但 实质上违背立法精 神的手段），利用 税法中的漏洞、空 白获取税收利益的
筹划。
法律性质
合法
非违法
道德伦理
光明正大
悖于道德
操作特点
高智能，综合性， 精心研究选择
第一章 税务筹划概述
一、我国现行税种（掌握） 二、税务筹划的概念（掌握） 三、税务筹划的特征（掌握） 四、税务筹划与避税、偷税的比较 （掌握） 五、税务筹划的空间（了解） 六、税务筹划的方法（掌握） 七、税务筹划的程序（了解） 八、税务筹划的理念（了解）
一. 我国现行税种
现有19个税种，16个由税务部门负责征收；关税和船舶吨税由 海关部门征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。分 为四类: 1.流转税：增值税、消费税、营业税。 2.流转环节小税种：包括城建税、关税、资源税、土地增值税、 烟叶税。 3.所得税类：企业所得税和个人所得税。 4.财产和行为税：包括房产税、车船税、城镇土地使用税、印花 税、契税、车辆购置税、耕地占用税。
4.城市维护建设税：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计 税依据征收。
5. 关税：以进出境的货物和物品为课税对象征收。
6.资源税：对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的 一种税。
税务筹划第1-2章
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（三）避税的分类 1.按避税涉及的税境分类
（1）国内避税。 （2）国际避税。
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2.按避税针对的税收法规制度分类 （1）利用伸缩性条款避税。 （2）利用资本弱化避税。 （3）利用转让定价避税。 （4）利用模糊或者矛盾条款避税
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（三）节税方法
1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税， 这是最基本的节税方法。
2.根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与筹 资过程中进行的旨在节税的选择。
3.在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会 计方法以求节税。
故：节税最核心的点在于 在法律规定范围内充分利用优惠政策，又称顺向筹划
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2、税务筹划的特点： （1）合法性和不违法性 税收法律; 财务会计政策及其它经济法规;必须密切关
注国家法律法规的变更 （2）超前性：发生在应税义务发生之前 （3）目的性：减少税收负担和递延纳税时间 （4）综合性：考虑整体税负和财务目标最大化 （5）普遍性：纳税人广、纳税地点广、税目多样、税
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二、避税（Tax Avoidance）
（一）避税的概念
避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基 础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法 律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、 经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负 的行为。
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（二）避税的法律依据
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一、节税（Tax Saving ）
（一）节税的含义 节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税
收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低 为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行 的涉税选择行为。
chapter1概述税务筹划.ppt
经管学院会计系
二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别
（五）税收筹划的形式 1、节税筹划 2、避税筹划 3、税负转嫁筹划
为了达到纳税人减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将 税务转嫁给其他纳税人的经济行为。
4、涉税零风险筹划
通过账目清楚、纳税申报准确，缴纳税款及时足额，使其不会 出现任何关于税收方面的处罚。
（一）税收筹划的定义与基本内涵
荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的《国际税收辞汇》中指出：税 收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的 税收。
印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称，“税
收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括 减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。 美国南加州大学的W·B·梅格斯博士在与R·F·梅格斯合著的《会计学》中
两种核算方法下费用列支与纳税情况比较表
单位：万元
核算方法
费用列支额
减少纳税额
直接冲销法 10
2.5
备抵法
25
6.25
（5000×5‰)
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二、税基减税技术的具体操作
企业安置残旧人就业所支付工资的加计扣除
1.政策依据
根据财政部、国家税务总局《关于促进残疾人就业税收优惠政 策的通知》，财税[2007]92号的规定：企业安置残疾人员所支付 的工资可在据实扣除的基础上，再按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除。
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经管学院会计系
一、税务筹划的成本
（二）新增的纳税成本
纳税过程中发生的直接和间接费用 纳税成本包括：新增税负、新增办税费用、新增税收滞纳金 和罚款以及与税务机关协调沟通费用
第一章税收筹划的基本理论
有限责任公司形式下应纳税额的计算
根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为25%的。 应纳所得税税额=180 000×25%=45 000（元） 税后净利润=180 000－45 000=135 000（元） 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为： =135 000÷3×20%=9 000（元） 共计应纳个人所得税税额为： =9 000×3=27 000（元） 共计负担所得税税款为： =45 000+27 000=72 000（元） 税收负担率为： =72 000÷180 000×100%=40%
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2、税收筹划与逃税
逃税：是指纳税人对欠缴税款，采取转移或者隐匿财产等非法手段，单 方面减免税收的行为。是一种非法的税收流失。与纳税筹划的不同：（1）性质不同。逃税非法； 纳税筹划合法。 （2）手段不同。逃税是转移、隐匿财产； 纳税筹划是充分利用税收法律、法规和规章及优惠 政策进行事先的精心安排。 （3）时间不同。逃税是在纳税义务发生之后。 而纳税筹划是在纳税义务发生之前。“征管法”处罚规定： （1）由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以 上5倍以下 的罚款。 （2）构成犯罪的，依法追究刑事责任。
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目录
第1章 税收筹划的基本理论第2章 税收筹划的基本方法第3章 增值税的税收筹划第4章 消费税的税收筹划第5章 营业税的税收筹划第6章 企业所得税的税收筹划第7章 个人所得税的税收筹划第8章 关税及其他税种的税收筹划第9章 跨国税收筹划概述（自学）
什么是税收
1、税收：是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形式。 2、税收的特征： 1）无偿性 2）强制性 3）固定性 【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、 缺一不可。
税收筹划概论201407
二、避税（Tax Avoidance） （一）避税的概念 避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基 础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有 关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资 活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或 减轻税负的行为。
（二）避税的法律依据 从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避 税和逆法意识避税两种类型。顺法意识避税活动及 其产生的结果，与税法的法意识相一致，它不影响 或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱税收的职 能作用，如纳税人利用税收的起征点避税等。逆法 意识的避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税 法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响 或削弱税法的法律地位。
第二节 税务筹划的基本手段
在广义的税务筹划概念下，税务筹划的基本实 施手段包括节税、避税与税负转嫁。★
一、节税（Tax Saving ） ★（一）节税的含义 节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税 收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最 低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动 进行的涉税选择行为。 （二）节税的特点 1.合法性 2.符合政府政策导向（立法精神） 3.普遍性 4.多样性
四、税务筹划的动因
1、税务筹划是纳税人应有的权益
2、税务筹划的客观条件
3、税务筹划的行为规范来自五、税务筹划的原则 1、合法或不违法原则 2、保护性原则 3、时效性原则 4、整体综合性原则
六、税务筹划的特点 1、合法性 2、超前性（预期性） 3、目的性 4、符合政府的政策导向 5、普遍性 6、多变性 7、专业性
三、节税与避税的关系 （一）在执行税收法规制度方面 避税是一种逆法意识，节税是一种顺法意 识；避税不违反税法或不直接触犯税法，而节 税符合税法规定。 （二）在政府的政策导向方面 节税是完全符合政府的政策导向的，国家 不但允许，而且鼓励（体现在税收的优惠政策 上）。避税是遵循“法无明文不为罪”（法无 明文规定不罚）的原则，去寻求纳税人利益， 当然不符合政府的政策导向。
税务筹划讲义(第一章)
3.政策模糊风险。许多行 政规章往往不够明晰。 企业如依据这些行政规 章开展税收筹划，就有 可能因为对这些规章理 解错误而导致税收筹划 的失败。
在实践中，不科学的筹划方案大致有以下几种：一 （二）经营风险 是税收筹划严重脱离企业实际；二是税收筹划方案 不符合成本效益原则；三是税收筹划方案没有从企 业整体发展战略角度出发。这些方案的设计失的现代边缘学科。 “税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在 允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、
把握：课本定义
纳税人税收投资、经营或其他活动的方式、方 人）的经营活动或投资行为等涉税事项作出的 法和步骤。 事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一
系列谋划活动。
1．合法性
2．符合政府政策导向性
3．合理性
（二）避税（Tax Avoidance）
避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法 的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的 行为。 它具有以下几个特征：
1.不违法性
2.不顺应法律意图性
3.受制约性
（三）避税与节税
避税与节税都会使纳税人的税负减轻，国家的财 政收入减少，但是两者的性质不一样，对它们的 处理也不一样。避税和节税的区别在于：从形式 上看，节税是合法合理利用税法，避税是错误或 滥用税法；从实质上看，节税是顺应立法精神的， 而避税是违背立法精神的。 税收筹划包括避税与节税。
1．方案设计风险 2．经营损益风险
因为税收筹划的过程实际上就是对税收政策的差别 3．方案实施风险 进行选择的过程。但无论何种差别，均应建立在一 定的前提和条件下，即企业日后的生产经营活动必 须符合所选税收政策要求的特殊性。
税务筹划论文(1).doc
第一章税务筹划基本理论1.1税务筹划定义税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得“节税”的税收利益的合法行为。
由于税收筹划在客观上可以降低税收负担，因此，税收筹划又称为“节税”。
举一个简单的例子：企业要走出国门，进行跨国投资，要在哪个国家办企业，就应了解这个国家的税收政策，以决定是办分公司还是办子公司。
如果这个国家税率比较低，就可以设立子公司；如果税率比较高，就可以考虑办分公司，这就是税收方案的选择问题，实际上就是一项税收筹划活动。
在西方的大公司里，一般都设立了税收筹划的专门机构，它的税收筹划人员每年可以给公司节约一笔数额可观的资金。
1.2税收筹划的特征。
税收筹划的产生及其定义来看，税收筹划有如下五个主要特征：1.2.1，合法性。
税收筹划是根据现行法律、法规的规定进行的选择行为，是完全合法的。
不仅仅是合法的，在很多情况下，税收筹划的结果也是国家税收政策所希望的行为。
我们要在法律许可的范围内进行税收筹划，而不能通过违法活动来减轻税收，减轻税收的行为至少是不被法律所禁止的。
因此，我们要熟悉现行的法律和政策规定。
1.2.2，选择性。
企业经营、投资和理财活动是多方面的，如针对某项经济行为的税法有两种以上的规定可选择时，或者完成某项经济活动有两种以上方法供选用时，就存在税收筹划的可能。
通常，税收筹划是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。
例如，企业对于存货的计价，有先进先出法、后进先出法、零售价法等可供选择，企业应通过对物价因素、税法规定的考虑，进行权衡选择，以确定最佳纳税效果。
1.2.3，筹划性。
在应税义务发生之前，企业可以通过事先的筹划安排，如利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，选择申报方式等途径对应纳税额进行控制，即税负对于企业来说是可以控制的。
从税收法律主义的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的，因此，从理论上来讲，应该纳多少税似乎也应当是法律所明确规定的。
第1章 税务筹划概述
第一节
税务筹划的概念与意义
一、税务筹划的概念
ห้องสมุดไป่ตู้
税务筹划是纳税人依据所涉及的现 行税法（不限一地一国），遵循税收 国际惯例，在遵守税法、尊重税法的 前提下，以规避涉税风险，控制或减 轻税负，有利财务目标的谋划与对策。
税务筹划有狭义与广义之分。狭义的 税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既 包括节税、又包括避税和税负转嫁。本 书所述税务筹划是广义的税务筹划。 税务筹划的行为主体是纳税人（企 业法人、自然人），其本身可以是税务 筹划的行为人，也可以不是税务筹划的 行为人，而是聘请税务顾问代理税务筹 划。
小规模纳税人、一般纳税人的身份企 业是否可以自由选择？
如果是新办企业应该可以选择！如果进行 一般纳税人申请，申请成功就进出辅导期， 并且会在税务登记证上盖上“一般纳税人” 的红章。如果不申请一般纳税人那就是自 动的小规模纳税人！实务可以！但是已经 是一般纳税人不太可能转为小规模，小规 模理论上如果满足一般纳税人资格可在满 足的下一年1月底前向税务局提出申请。存 在税务风险，因此并不能建议
P11 直接纳税成本、间接纳税成本
3．税收负担最低化 （积极进取型）
第三节 税务筹划的原则与特点 一、税务筹划的原则 （一）守法原则 （二）保护性原则 （三）时效性原则（时间价值） （四）整体性原则 （转让定价）
转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供 劳务、转让无形资产等时制定的价格。 在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让 定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法。 其一般做法是： 高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提 供劳务、转让无形资产时制定低价； 低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提 供劳务、转让无形资产时制定高价。 这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达 到最大限度减轻其税负的目的。
税务筹划学(第7版)第6章[35页]
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6.2.1 劳务报酬所得计税的法律规定
6.2.2 劳务报酬所得税务筹划方法
1.支付次数筹划法
2.分项计算筹划法 例6－10
3.费用抵减筹划法
例6－11
4.不同收入项目转换
例6－12
例6－13
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第6章
税务筹划学 （第7版）
6.2.1 劳务报酬所得计税的法律规定
2019年开始，居民个人劳务报酬所得计入综合所得按年 计税，按次预扣。非居民个人劳务报酬所得按次计征。
例6－16
A公司为李某的个人独资企业,第一年的生产扣除经营费 用后所得为80000元,实行所得税查账征收的方式。若采 用增加费用筹划法,应如何进行税务筹划?
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第6章
税务筹划学 （第7版）
3.捐赠抵税筹划法
捐赠筹划重点在于如何使得捐赠支出最大化。 对于捐赠支出的税务筹划应关注四点: (1)认清捐赠对象; (2)提高可列支限额; (3)取得合法凭证; (4)预先调整超限金额。
6.1 工资薪金的税务筹划
6.1.1 工资、薪金所得计税的法律规定 6.1.2 工资、薪金所得税务筹划的基本方法
6
第6章
税务筹划学 （第7版）
6.1.1 工资、薪金所得计税的法律规定
2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会 第五次会议对《中华人民共和国个人所得税法》作了第 七次修正,将工资、薪金所得的费用扣除标准从每人每月 3500元提高到5000元。 1.工资薪金所得的预扣预缴--累计预扣法
例6－14
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第6章
税务筹划学 （第7版）
例6－14
境内某公司于2015年实行企业员工股票期权计划,张先生 于2015年1月10日在该计划中获得20000股股票期权,授 予日股票价格为每股6元,张先生可以一年后以每股6元的 价格购买该公司20000股股票。2016年1月10日,该股票 每股市价10元;2016年4月10日,该股票每股市价12元。张 先生有以下几种行权方案: 方案1，张先生于2016年4月10日行权,购买20000股股票。 方案2，张先生于2016年1月10日行权,购买20000股股票, 并于2016年4月10日将该股票转让。 请问：张先生应如何选择行权时机?划学 （第7版）
(14年8月修改)税收筹划第五章
[案例5—2] “料”“工”分离税负能降 低
公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把 原工程安装施工队独立出来，单独办照、单独核算，使它 成为公司所属的二级法人。根据现行营业税征税政策规定， 安装业务收入应纳3％的营业税，这比原按17％缴纳增值 税，会降低税负。 假设公司2006年度取得包工包料安装收入203万 元，其中设备及材料价款132万元，可抵扣进项税额为17 万元，安装工时费收入71万元；施工队独立前，应按混合 销售缴纳增值税： （略）
[案例5—3]
A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B 提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。 完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1 000万元，于 是A、B各分500万元房屋。 根据上述《通知》的规定，A企业通过转让土地 使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让 无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的 营业额为500万元，A应纳的营业税为：500X5％二 25(万元)。 若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。
[案例5—1] 利用境外子公司进行节税
根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计 开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外， 设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后， 将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国 取得的全部营业收入不征收营业税。 例如，B公司拟进行一项工程建设，它先委托国 内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同 金额为100万元。取得收入后，A应纳的营业税额为 100X3％二3(万元)。 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公 司C，然后，让C与B签订设计合同。
2．选择合理的材料供应方式
税法依据 《营业税暂行条例实施细则》第16条规定:除本细则第 7条规定外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营 业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价 款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。由此规定可 知,纳税人提供除装饰劳务以外的建筑业劳务,无论采取包 工包料，还是包工不包料的形式,营业额的核算均税征税范围的税收筹划
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《税务筹划》内刊(2014年1——4月汇编）汇总目录一、基金公司成立税务答疑；二、股权转让的纳税风险税务答疑；三、私车公用的财务处理的答复；四、重庆出租房屋涉及的税费；五、残疾人基金的管理办法；六、西部大开发企业所得税优惠政策；七、房地产企业2014年1月税收新政；八、重庆市地方税务局关于土地增值税核定征收率的公告；九、关于合同违约金的涉税分析；十、基业控股公司税务筹划体系；十一、企业发生的合理的工资薪金的界定；十二、税务筹划：甲供材料的财税处理十三、房地产税务筹划。
主要内容汇编问题一：基金公司成立税务答疑问题描述：（一）扩股公司基本情况重庆中基担保有限公司成立日期：2011年8月1日，公司经营范围：贷款担保、票据贴现担保、贸易融资担保、项目融资担保、信用证等融资担保业务、兼营诉讼保全担保业务、履约担保业务、与担保业务有关的融资咨询、财务顾问等中介费等。
注册资本情况及股东组成情况：2013年9月28日被审计单位召开股东会，新股东组成情况及股权比例参见附表。
附表一：股权结构统计表股东名称股东性质股权金额（万元）股权比例备注重庆基业控股（集团）有限公司法人股东17,420.00 67% 杜淑英自然人股东5,200.00 20%杨鹤自然人股东2,600.00 10%方勇自然人股东650.00 2.5%刘阳欣自然人股东130.00 0.5%合计26,000.00 100.00%为了扩大企业经营规模，同时配合公司未来7年后上市准备的需要，拟在2014年增资扩股，扩股金额5.4亿元，股权总额达到8亿元（未来3年股权总额12亿元、未来5年股权总额20亿元）。
（二）资金来源为了解决资金的来源，扩股公司拟选择一批具备经营和投资实力的优秀企业客户，一方面作为投资主体，另一方面，担保公司可为这些企业客户做扩大担保业务；但作为选定的投资企业无论作为自然人还是企业法人，直接投资担保公司，在贷款银行审核时将认定为关联企业的关联交易，难以获得审批通过。
（三）投资主体为了解决企业客户直接投资金融审核的实际问题，我们拟新设立【xx 股权投资基金合伙企业+（有限合伙）公司】作为投资扩股主体，该新设企业由原客户企业主选定自然人做投资主体，对基金公司进行投资设立，以规避关联企业既作为投资人又作为申请放大担保人而造成的金融银行对关联关系带来的政策审核风险。
（四）利润分配：新设公司作为投资公司，受资企业（中基）对于其投资进行利润分配。
请问：（一）用这种操作模式达到增资扩股是否可行、（二）对新设立公司（股权投资个人合伙基金公司，以下简称基金公司）的设立、股权构成、资本金投入、再投资等有什么政策性要求？（三）对基金公司设立性质、运作方式有何建议？（四）对基金公司在税务筹划上因行业、地域、公司设立性质等有无税务筹划的优化选择？（五）对基金公司采取合伙企业制形式，在财务管理上以及最后税费缴纳上以及审计方面需特别注意的地方？问题二，股权转让的纳税风险税务答疑问题描述：（一）A、B两个无关联有限公司用现金投资成立C房地产开发公司，A 占C公司实收资本20%，B占C公司实收资本80%，C公司成立至今无赢利，于2013年底拍得一块土地并进行开发，现在B平价转让30%C公司股份给A公司，转让时未对C公司的进行评估，请问针对C公司股权转让会涉及到除缴纳印花税的那些纳税风险？问题提出：个人意见：由于C公司的土地购得的时间不长（半年之内）其资产没有增值，只需缴纳印花税，没有其他的纳税风险。
问题解答：高教授：如果股权转让价格真实且股权转让具有商业目的，无任何风险。
不需要缴纳所得税。
税务机关质疑时把转让原因说出来即可。
问题三：私车公用的财务处理的答复；（一）、公司与员工签订租赁合同但若无偿使用会有税务风险，税务机关可能会核定租金要求纳税。
在租赁合同中约定使用个人汽车所发生的费用由公司承担。
租赁支出和承担的费用能取得发票。
员工取得租金可以申请税务机关f8费用支出属于使用汽车发生的，对应该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支。
可以在所得税前列支的汽车费用包括：汽油费；过路过桥费；停车费。
不可以在所得税前列支的汽车费用包括：车辆保险费；维修费；车辆购置税；折旧费等。
（二）、以下是部分地区的税务规定，可以参考：北京地税的规定：& ^( [# B O$ x) i《关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知》（京地税企[2003]646号）问题三条规定，对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。
其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。
" a& E) C' b$ F, r, h江苏国税的规定：江苏省国家税务局《关于企业所得税若干具体业务问题的通知》（苏国税发[2004]097号）规定，“私车公用”发生的费用应凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除，对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除。
大连地税的规定：9 w- v$ N+ I5 S6 [' q《大连市地方税务局关于印发〈企业所得税若干问题的规定〉的通知》（大地税发[2004]198号）问题九条规定，纳税人以承担修理费、保险费、养路费、油费等方式有偿使用，包括投资者在内个人的房屋、交通工具、设备等其相应支出不允许税前扣除。
如确属租赁性质应按双方签订的合规的书面租赁合同，凭相关发票，其相关费用允许税前扣除。
（三）、对私车公用问题，是否签订租赁合同，决定了公司和个人如何缴纳所得税。
要降低私车公用的税收负担，包括企业所得税和个人所得税，可以考虑以下几个方面：1.采用租赁的方式，公司与员工签订租赁合同；: c3 @8 C3 G# L U2.支付汽车费用避免采用员工报销的形式；3.员工可以用汽车投资入股；4.员工可以将汽车卖给公司，只要售价不超过原值，免征增值税。
) z* v 6 d采用3、4两种方式的不仅所有的费用在所得税前列支没有问题，固定资产还可以计提折旧在所得税前扣除。
（四）、注意企业处理费用方式不同，对应的税务处理不同：1、以费用报销、或补贴形式处理：根据《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》（国税函〔2007〕305号）规定：“企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。
”2008年1月1日起执行新企业所得税法，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
第二十七条对所称合理的支出进一步解释，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
新企业所得税法取消计税工资限定后，对国税函[2007]305号文件对为员工报销的在规定标准内的各项费用已没有了限定，但如果以后总局对此有文件明确规定限定标准的，以之后的文件为准。
2、以租赁关系处理：对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。
其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。
各地区几乎也是参照此种方式执行，但各地区税务局对保险费的执行都几乎保持一致。
（五）租赁发票的开具：持出租人身份证所在地税务所代开租赁发票，应填写《重庆市地方税务局代开发票申请表》，并提供相关证明材料。
相关证明材料包括：（1）申请人个人的身份证明及其复印件；（2）发生经营业务的合同、协议或付款方的书面确认材料。
个人租赁设备代开发票税率7.6%，单次或月累计1万元以上实行按实征收。
具体税率参照当地税务机关规定执行。
问题四：重庆出租房屋涉及的税费；房屋出租缴纳税款分以下四种情况。
（一）个人出租非住房（商铺、写字间等）应缴纳以下税款：1、房产税：以租金收入12%计算缴纳。
（根据《中华人民共和国房产税暂行条例》问题四条的规定）2、营业税：以租金收入的5%计算缴纳。
（根据《中华人民共和国营业税暂行条例》税目税率表）3、城市维护建设税及教育费附加：以实际缴纳的营业税税额乘以城建税率（按纳税人所在地不同适用7%、5%、1%三档税率）和教育费附加率3%计算缴纳。
4、个人所得税：按财产财租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额，税率是20%。
（根据《中华人民共和国个人所得税法》问题三条和问题六条及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》问题八条和问题二十一条的规定）；重庆采用核定个税税率0.7%；5、印花税：按财产租赁合同按租赁金额千分之一贴花。
税额不足1元，按1元贴花。
（根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及印花税税目税率表）6、税率：⑴非核定个税：综合税费率=12%+5%+5%×（7%+2%+3%）+0.1%+（20%-17.7%）×20%×80%=18.068%；⑵核定个税：综合税费率=12%+5%+5%×（7%+2%+3%）+0.1%+0.7%=18.30%；（二）个人出租住房应缴纳以下税款：根据财税〔2008〕24号文件（对房产税、营业税、个人所得税、城镇土地使用税、印花税分别做以下优惠）:1、房产税：以租金收入4%计算缴纳。
2、营业税：3%税率的基础上减半（即1.5%)计算缴纳。
3、城市维护建设税及教育费附加：以实际缴纳的营业税税额乘以城建税率（按纳税人所在地不同适用7%、5%、1%三档税率）和教育费附加率3%计算缴纳。
4、个人所得税：对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。
财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。
重庆采用核定个税：税率0.05%5、免征城镇土地使用税。
6、免征印花税。
⑴非核定个税：综合税费率=4%+1.5%+1.5%×（7%+2%+3%）+（10%-5.68%）×10%=5.68%+0.432%=6.112%；⑵核定个税：综合税费率4%+1.5%+1.5%×（7%+2%+3%）+0.05%=5.73%注：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。