2011whu市国税局纳税评估工作规程

纳税评估工作规程业务描述：纳税评估是指根据分类管理和专业化管理的要求，引入信息管税和风险管理的理念，建立健全行业税收风险特征库，通过运用数据分析的手段和方法，对纳税人的申报资料及其他征管信息进行比对、分析，筛选出风险系数较高的纳税人，有针对性地开展约谈和核查，查找风险系数较高的具体原因，从定性和定量等方面判断纳税人一定时期内申报纳税的真实性和准确性，并采取进一步征管措施的管理行为。

业务环节：评估对象确定－信息采集－审核评析（案头分析）－约谈举证－实地调查－评定处理－申报征收－移送稽查－总结分析评估监控岗操作规范：一、评估对象确定（一）评估对象来源1.省局下发的风险异常重点税源企业、征管状况分析指标异常纳税人、各类数据通报及分税种运行情况分析报告中发布的异常纳税人，以及省局发布的要求评估的其他纳税人；2.市局进行数据分析产生的风险异常纳税人；3.纳税服务局、税源管理局在日常管理、调查核实、税源监控中发现的认为需要开展评估的异常纳税人；4.在退税（含出口退税）、税前扣除和其他享受税收优惠政策审核时，发现指标异常需进行评估的纳税人；5.市局互动领导小组确定的其他纳税评估对象。

（二）评估对象确定方法1.省局下发的异常纳税人，按照规定对异常指标和各类数据进行核实，分析纳税人是否由于生产经营不正常等特殊原因造成风险异常，按规定向省局反馈后，对无特殊情况、数据准确的纳税人，确定为纳税评估对象。

2.市局分析产生的评估对象。

由市局根据风险分析指标及其设定的预警值，由计算机自动筛选产生各类风险异常纳税人。

对风险异常纳税人，根据风险等级系数，结合税收征管工作要求，有计划地按期确定纳税评估对象。

3.对在日常管理、调查核实、税源监控中发现的异常纳税人，由纳税服务局、税源管理局、各县国家税务局提出评估建议名单及原因，报市局审核后，结合评估工作安排，布置开展纳税评估。

4.在进行退税（含出口退税）、税前扣除及其他税收优惠政策审核时发现的异常纳税人，由审核部门提出评估建议，由市局布置开展纳税评估。

5.对其他需要开展评估的纳税人，按照规定履行程序后，布置开展纳税评估。

（三）重点纳税评估对象根据省局要求，结合风险分析情况，以下纳税人应作为评估对象确定的重点：1.增值税纳税人（1）变更法定代表人的商贸企业一般纳税人；（2）长期连续零税申报的企业；（3）税负率变动异常的企业；（4）销售额变动异常的企业；（5）四小票抵扣比例较高的企业；（6）税负率低于同行业平均水平的一般纳税人；（7）存在滞留票的企业；（8）留抵税额异常的企业；（9）达到一般纳税人认定标准应认定未认定的小规模企业；（10）计税销售额与费用支出明显不匹配的小规模纳税人企业。

2.企业所得税纳税人（1）企业所得税重点税源纳税人；（2）特殊和重点行业纳税人；（3）生产经营情况发生较大变化的纳税人；（4）企业所得税税负异常变化的纳税人；（5）申报收入数与经营规模或经营情况明显差异的纳税人；（6）申报数据与企业财务报表数据缺乏对应关系的纳税人；（7）企业所得税与增值税等税种申报收入出现不相符合异常情况的纳税人；（8）连续两年申报亏损的纳税人；（9）减免税期满后利润额与减免期相比变化异常的纳税人；（10）已享受小型微利企业税收优惠其资产总额、从业人数、应纳税所得额为临界点的纳税人；（11）税务机关日常管理中认为应作为重点评估对象的纳税人。

二、制作评估对象清册1.自动生成纳税评估对象清册。

由市局通过风险管理指标分析确定的风险系数较高的疑点纳税人，结合本期工作计划安排，分期确定纳税评估对象，生成纳税评估对象清册。

2.人工制作纳税对象清册。

对省局下发、部门转办等确定的纳税评估对象，制作纳税评估对象清册（EXCEL表格），包括纳税人识别号、纳税人名称、评估所属期、疑点信息、评估税种、评估项目和异常指标等信息。

三、布置开展纳税评估拟定开展纳税评估工作的通知，经市局分管领导审批或局长办公会议研究决定后，通过公文处理系统下发评估对象，明确开展评估工作的所属时期、评估范围、评估内容、实施时间、工作要求等内容。

业务流向：电子信息：流转税源管理部门领导岗，其中全市重点税源企业提交市局第一税源管理局；其他纳税人根据专业化管理的划分，分别提交市局第二税源管理局和三县国家税务局。

纸质资料：无。

操作时限：评估对象确定后15日内。

领导岗操作规范：一、接收市局下发的纳税评估工作任务。

根据市局下发的评估项目、评估时间等要求，制定评估工作计划。

由县局负责评估的非重点税源企业，由县局税政制度科接收评估任务，分发至各税源管理分局。

二、组织实施纳税评估。

根据工作计划安排，合理分配评估人员，确定评估工作小组，定期（主要为按月）分配评估工作任务，启动纳税评估工作流，明确评估工作时间，组织实施纳税评估。

业务流向：电子信息：流转税源监控评估岗。

纸质资料：无。

操作时限：接收任务后3日内。

税源监控评估岗操作规范：一、信息采集纳税评估岗接收评估任务后，应全面收集纳税人的各类信息，具体包括：（一）纳税人申报纳税及财务报表等信息。

通过系统一户式查询模块、省局综合数据管理系统、综合征管软件、防伪税控系统和出口退税审核系统等，查询纳税人申报纳税、发票领购、资格认定、税收优惠、财务报表等信息。

（二）掌握纳税人生产经营情况和各类信息。

通过各种渠道，了解纳税人生产经营的相关信息，如企业生产工艺、经营的主要产品（商品）、主要物耗、能耗标准、产品的生产工艺流程、采购及销售渠道、产品（商品）的库存以及行业相关特点和指标信息等。

（三）行业生产经营信息和各类指标。

根据纳税人所属行业通过网络等方式，参照分税种分行业评估办法和行业纳税评估模型的规定，收集纳税人所属行业的销售毛利率、成本利润率、技术标准、生产工艺、能耗指标、经营方式等信息。

（四）第三方信息。

收集其他职能部门发布的与纳税人有关的资料信息，如工商、地税、技术监督、银行、公安、发改委、统计、行业协会等部门发布的有关信息。

（五）其他信息。

从网络、报刊、电视、广播等其他社会渠道取得的关于纳税人的各类经济信息等。

二、审核评析（案头分析）根据下发的风险异常指标分析情况，运用收集的各类信息，参照行业纳税评估模型，对纳税人的申报纳税情况进行案头分析，制作《纳税评估分析情况表》，确定约谈或实地调查的方向。

（一）审核评析方法1.行业对比分析（横向对比分析）。

采用比率指标分析的方法，即用结构性分析指标，将纳税人的各类信息与同行业进行横向分析判断，反映某一纳税人同行业比率指标增减变动的一般规律值。

主要指标有收入利润率、收入费用率、收入成本率、税收负担率、投资利润率、投资收益率、固定资产综合折旧率等。

2.纳税人变化情况分析（纵向对比分析）。

采用变动率指标分析的方法，即用趋势分析指标，对纳税人进行各历史时期纵向分析判断，反映某一纳税人在一定时期内变动率指标增减变动的一般规律。

主要指标有销售（营业）收入变动率、产品销售（营业）成本变动率、期间费用变动率、销售（营业）利润变动率、利润总额变动率、税负变动率等。

3.综合指标对比分析（指标配比分析）。

采用配比指标分析的方法，将纳税人的相关指标进行对比分析，对纳税人变动率指标之间相对变动幅度进行分析判断，反映内在逻辑关系的多个配比指标在同类纳税人间相对变动的正常幅度。

主要指标有销售（营业）成本率与销售（营业）收入变动率、期间费用变动率与销售（营业）收入变动率、销售（营业）成本变动率与销售（营业）利润变动率、销售收入变动与应纳税额变动率、销售收入与流动资产配比率、销售利润增长与税款实现增长配比率等。

4.经验判断分析。

就是由评估人员根据自己的经验对纳税人存在的纳税疑点问题进行直接的判断。

（二）审核评析内容审核评析应按评估对象逐户进行，综合评估评析内容如下：1.各项申报资料是否完整、齐全，申报数字与纳税数字是否一致。

2.纳税申报表主表、附表上的项目、数字填写是否完整；适用的税目、税率及各项数字计算是否准确；主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确。

3.纳税申报附属资料，如发票、抵扣凭证、报批手续等是否真实、准确、合法。

4.纳税申报数与会计报表数之间的差异及原因，收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税收法规规定。

5.注册会计师审计报告中涉及的税收问题是否在纳税申报中做了正确反映或说明。

6.当期纳税申报情况与上期申报情况有无较大差异，能否合理解释。

7.纳税申报情况与日常掌握的纳税人情况有无较大出入，能否合理解释。

8.纳税申报表上的各项目（如税前扣除项目、坏账损失等）是否符合有关税收法律、法规的规定。

9. 货币资金、存货、往来款项、所有者权益等是否与企业的经营能力相配比、其变动情况是否正常。

10.税源管理部门认为应审核评税的其他内容。

评估人员应该根据纳税人所属行业和评估税种，参照行业评估模型，确定重点分析内容。

（三）审核评析结果处理1.疑点全部被排除，且未发现新的疑点的，制作《纳税评估情况报告》，直接流转评定处理环节；2.发现评估对象存在符合“四位一体”互动办法规定的移送稽查情形之一的，应直接转入评定处理环节；3.疑点不能排除的，应转入约谈举证环节。

三、约谈举证（一）确定约谈对象对经审核评析疑点不能排除、需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题的，应约谈纳税人。

（二）拟定约谈提纲对照纳税人存在的疑点以及审核评析情况，制作纳税评估约谈提纲，列明需要约谈了解的具体内容。

纳税评估约谈提纲应包括纳税人的基本情况、存在的风险疑点、案头分析情况、行业对比情况，以及需要纳税人解释和说明的问题等内容。

评估人员应将纳税评估约谈提纲和《纳税评估分析情况表》报税源管理部门负责人批准。

（三）下达约谈通知书税务约谈要经所在税源管理部门批准，并事先发出《税务约谈通知书》、《税务文书送达回证》，提前通知纳税人，明确纳税人需要说明的问题及携带的有关资料。

《税务约谈通知书》中应告知纳税人参加约谈的人员、时间、地点。

税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。

因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。

纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的，可向税务机关说明情况，经批准后延期进行。

纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行税务约谈。

税务代理人代表纳税人进行税务约谈时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。

（四）开展约谈开展税务约谈时，应由两名以上国税人员同时参加，围绕纳税评估约谈提纲，有针对性地开展约谈。

约谈过程中要形成《约谈举证记录》，并由当事人双方签字盖章。

1.约谈人员在约谈中应注意的问题（1）充分保护纳税人的陈述申辩权。

约谈取证，体现一定限度内的柔性执法。

实际上，纳税人的违法违章行为大多数是非主观故意的，推行约谈举证，就是保护纳税人的陈述权、申辩权的行使，给纳税人自查自纠机会。