第五章 往来业务的核算(2012)3

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工商银行某支行于2005年9月成立，至9月末 该银行财政性存款余额为500 000元，一般性存 款余额为6 000 000元。9月末该银行第一次办 理缴存手续。假设一般性存款缴存比例为8%， 则该银行：
应缴存财政性存款＝500 000×100%＝500 000 应缴存一般性存款＝6 000 000×8%＝480 000 500 000 存放中央银行款项存款－法定存款准备金480 000 贷：存放中央银行款项－备付金存款 980 000
金调拨而引起的资金账务往来称为联行往来。 与联行对比，不同系统的各银行之间则互称代理 行或同业，人们习惯上把国内不同系统的金融机构 称为同业。
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二、金融机构往来核算要求
要有利于资金分开 各商业银行之间的资金占用要及时清算 各商业银行在中央银行开立的往来帐户应严格 掌握 要有利于畅通汇路
付出：待清算凭证——中央银行户
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例：工商银行本期应向人民银行补增财政性存款500万元，按 期填制划拨凭证，办理转帐，请编工商银行和人民银行的会计 分录。
工商银行：
借：存放中央银行款项—财政性存款 贷：存放中央银行款项—备付金存款 5 000 000 5 000 000
人民银行：
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பைடு நூலகம்
⑶调整缴存财政性存款的账务处理
商业银行按规定时间向中央银行缴存（或调整）存 款时，缴存财政性存款科目余额表如为调增补缴， 其会计分录为： 借：存放中央银行款项－财政性存款 贷：存放中央银行款项－备付金存款
如为调减退回，则会计分录相反。
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例：工商银行广州某营业处6月20日财政性存款科目余 额为83 525 000元。经查，6月10日财政性存款科目 余额为70 283 800元。 经计算则应补缴财政性存款为： 83 525 000－70 283 800＝13 241 200（元）， 会计分录为：
缴存一般性存款也称缴存法定存款准备金，是商业 银行吸收的存款必须按一定比例存入中央银行，一 般情况下不能动用。其主要作用在于：限制派生存 款，以调节和控制贷款规模；扩大商业银行的提存 准备，增强资金后备力量。 ⑴缴存一般性存款的范围
各商业银行应缴存法定存款准备金的一般存款包括：吸收
的机关团体存款、财政预算外存款、单位存款、个人储蓄 存款及其他一般存款、商业银行办理的委托及代理业务的 负债项目减去资产后的贷方余额（如委托存贷款轧差后的 贷方余额）、代理发行与兑付债券轧差后的贷方余额、国 家与地方委托贷款基金与贷款轧差的贷方余额等。
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会计科目：存放中央银行款项
该科目核算企业（银行）存放于中国 人民银行（以下简称“中央银行”）的各 种款项，包括业务资金的调拨、办理同城 票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或 缴存现金等。企业（银行）按规定缴存的 法定准备金和超额准备金存款，也通过该 科目核算。
可按存放款项的性质设置明二级科目，如“备
借：存放中央银行款项－财政性存款 贷：存放中央银行款项－备付金存款 13 241 200 13 241 200
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⑷ 欠缴财政性存款的核算 商业银行在调整应缴存款时，如果在中央银行存 款账户余额不足，必须在规定的时间内及时筹集 资金，办理调整缴存存款手续。如果在规定的期 限内不能调入资金，其不足支付的部分即构成欠 缴存款。 A.发生欠缴的核算 对欠缴的存款，编制财政性存款欠缴凭证一式四 联（各联用途与缴存凭证相同）和“待清算凭证” 表外科目收入传票，逐笔记入待清算凭证登记簿。 其会计分录为： 收入：待清算凭证——中央银行户
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B.扣收欠缴款项的核算 中央银行对商业银行的欠缴存款，待商业银行调 入资金时，将欠缴金额全额收回。同时，中央银 行对商业银行超过期限的欠缴存款，应按规定处 以罚款。 会计分录为： 借：存放中央银行款项—财政性存款 贷：存放中央银行款项—备付金存款 借：营业外支出—罚款支出户 贷：存放中央银行款项－备付金存款
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⑵缴存财政性存款的一般规定
缴存存款的比例。财政性存款，属于中央银行信贷资金，
要全额即100％缴存当地中央银行，商业银行不得占用。 调整缴存款的时间。商业银行向中央银行缴存存款的时 间，除第一次按规定时间外，城市分支行（包括所属部、 处）每旬调整一次，于旬后５ 日内办理；县支行及其所 属处所，每月调整一次，于月后８ 日内办理，如遇调整 日最后一天为例假日，则可顺延。 调整缴存款的计算方法。在办理缴存存款时，采取首次 缴存后定期调整缴存存款差额的办法。即应按本旬（月） 末缴存科目余额总数与上期同类科目旬（月）末余额总 数对比，按实际增加或减少数进行调整，计算应缴存金 额。存款增加即调增补缴，存款减少即调减退回，缴存 （调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入。
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工商银行： 借：存放中央银行款项－财政性存款

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承上题:本期末，该工商银行分支机构财政性存款余额 为400 000元，上期期末为500 000元，一般性存款余额 为9 000 000元，上期期末为6 000 000元，假设一般性 存款缴存比例为8%，需要调整缴存存款额计算如下： 应缴存财政性存款 ＝400 000×100%-500 000 ＝400 000-500 000＝-100 000 借：存放中央银行款项－备付金存款 100 000 贷：存放中央银行款项－财政性存款 100 000 应缴存一般性存款 ＝9 000 000×8%-480 000 ＝720 000-480 000＝240 000 借：存放中央银行款项－法定存款准备金 240 000 贷：存放中央银行款项－备付金存款 240 000
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⑵一般性存款的缴存比例 法定存款准备金的缴存比例，由中央银行根据调整和控 制信用规模及货币供应量的需要确定，并根据经济与金 融发展状况及需要进行调整。 按法人、按旬统一考核。 ⑶缴存法定存款准备金的核算 各商业银行缴存的法定存款准备金，由各商业银行分行 按规定比例逐级汇总到总行，再由总行（法人）集中向 中央银行缴存。 各商业银行在每旬营业终了，自下而上编制“一般存款 余额表” 由商业银行总行统一汇总后报送法定存款准备 金账户开户的中央银行。中央银行于每旬营业终了，按 一般存款余额的一定比例考核法定存款准备金。 法定存款准备金＝一般存款余额表合计余额×缴存比例 法定存款准备金迟缴和少缴时,人行按日计收的罚息，商 业银行通过“营业外支出”核算。 2013-9-23 21
借：工商银行准备金存款——金融机构存款 贷：工商银行财政性存款
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5 000 000 5 000 000
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若工商银行此次财政性存款发生欠缴，10日后，在人 行的存款帐户存入足够的资金，由人行扣收欠缴款项， 并交罚款25000元。请编发生欠缴和由人行扣收款项 时工商银行的会计分录。 发生欠缴时： 收入：待清算凭证—中央银行户 5 000 000元
金融企业业务往来的概念、形式及核算
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第一节 金融企业往来概述
一、金融机构往来的概念及内容
金融机构往来是指不同系统银行之间的帐务往来， 具体来说，金融机构往来是商业银行与商业银行 之间、商业银行和人民银行之间、商业银行与非 银行金融机构之间，由于办理资金划拨、结算等 业务而引起的资金帐务往来。
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第二节 商业银行与人民银行往来的核算
商业银行准备金存款帐户的开立 法定存款准备金的核算 商业银行存取款项的核算 再贷款与再贴现的核算
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中央银行的三大职能：
发行的银行 银行的银行 国家的银行
商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间 因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金帐务往来。具 体包括商业银行向中央银行提取或缴存现金、缴存存款准 备金、商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过 中央银行办理资金划拨。
扣收款项时： 借：存放中央银行款项—财政性存款 5 000 000 贷：存放中央银行款项—备付金存款 5 000 000 借：营业外支出—罚款支出 25 000 贷：存放中央银行款项—备付金存款 25 000
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付出：待清算凭证—中央银行户
5 000 000元
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2.缴存一般性存款的核算
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二、向中央银行缴存（支取）现金
金融企业向人民银行支取和缴存现金 必然会引起人民银行的货币发行或货币回 笼。
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（一）向人民银行支取现金的核算
借：库存现金 贷：存放中央银行款项
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商业银行在中央银行的准备金存款账户， 属于资产性质，商业银行用“存放中央银 行款项”科目核算；中央银行对商业银行 的准备金存款账户，属于负债性质，中央 银行用“ ××银行存款”科目核算。
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（二）商业银行向中央银行缴存存款的核算
缴存存款包括缴存财政性存款和缴存一般性存款， 它们之间性质不同，应注意严格划分，不得混淆。 1.缴存财政性存款的核算 ⑴财政性存款缴存的范围 财政性存款主要是指商业银行代办的中央预算收 入、地方金库存款和代理发行国债（抵减代理兑 付国债款）款项等吸收的财政性存款，属于中央 银行的资金来源，应全额就地划缴中央银行。
第五章
往来业务的核算
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学习目标

通过本章的学习，明确金融机构往来的意义和核算要 求，掌握商业银行与中央银行往来的核算以及商业银
行之间往来的核算。
主要内容