第10次课(款项和有价证券的收付)
会计基础内容第十章知识点：款项和有价证券的收付
会计基础内容第十章知识点：款项和有价证券的收付
第一节款项和有价证券的收付
一、库存现金和银行存款
二、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。
(一)取得交易性金融资产的账务处理
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
(二)出售交易性金融资产的账务处理
出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益;
会计基础延伸阅读
会计基础(Basic Accountancy)是指会计事项的记帐基础,是会计确认的某种标准方式,是单位收入和支出、费用的确认的标准.对会计基础的不同选择,决定单位取得收入和发生支出在会计期间的配比,并直接影响到单位工作业绩和财务成果。
会计基础是在编制财务报表时，特别是为了确定收入和费用所归属的会计期间、确定资产负债表项目的金额，为运用适合于有关交易和项目的重大概念而提供的方法。
会计基础是一种计量标准，它不可能脱离会计体系整体而发挥作用，权责发生制的应用只有在有效的政府会计和财务报告制度框架下才有实际意义。
会计基础是现代会计学的重要分支，研究会计学的根本问题，阐明会计基本理论、基本办法和基本技能。
是会计从业资格的课程内容。
开心学会计从业《会计基础》之款项和有价证券的收付
开心学会计从业《会计基础》之款项和有价证券的收付
一、库存现金和银行存款
“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。
“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等不在“银行存款”科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。
二、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
交易性金融资产需要根据情况设置明细账：“交易性金融资产——成本”、“交易性金融资产——公允价值变动”。
企业购买交易性金融资产时：借记“交易性金融资产”，贷记“银行存款”等。
企业出售交易性金融资产时：借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产”等。
（一）取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”.取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。
（二）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
1.公允价值上升：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（三）出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。
会计从业资格 会计基础 蔡建莹 基础精讲班 第10章主要经济业务事项账务处理
会计从业资格考试会计基础主讲老师：蔡建莹第十章主要经济业务事项账务处理本章阐述了款项和有价证券的收付财产物资的收发、增减和使用债权、债务的发生和结算资本的增减收入、成本和费用财务成果的计算第一节款项和有价证券的收付1、提取备用金借：库存现金贷：银行存款2、向银行送存现金借：银行存款贷：库存现金（二）银行结算账户的管理基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户1、销售商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、购买办公用品借：管理费用贷：银行存款二、概交易性金融资产目的主要是指企业为了近期内出售而持有的（一）取得1、按照取得时的公允价值确认借：交易性金融资产—成本贷：银行存款2、支付手续费、佣金等借：投资收益贷：银行存款（二）处置1、出售收入与账面价值的差额借：银行存款贷：交易性金融资产—成本投资收益2、支付手续费、佣金等借：投资收益贷：银行存款第二节财产物资的增减、收发和使用（一）计划成本法材料的核算１、材料收入的账务核算（1）日常，根据实际采购价格借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）月末，根据验收入库的计划价格借：原材料借或贷：材料成本差异贷：材料采购例：某公司购入材料一批，货款200 000元，增值税34 000元，发票账单收到，计划成本220 000元，材料已验收入库，款项用银行存款支付。
（1）日常，根据实际采购价格借：材料采购—甲材料 200 000应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 234 000（2）月末，根据验收入库的计划价格借：原材料—甲材料 220 000贷：材料采购—甲材料 200 000材料成本差异—甲材料 20 0002、计划成本法材料发出的账务核算（1）领用时，按照领用部门和计划价格核算成本费用借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料（2）月末，按照实际价格调整材料成本差异率：（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%发出材料应负担的成本差异：发出材料的计划成本×材料成本差异率例：某公司月初结存材料的计划成本5 000元，成本差异为超支差异100元。
2013全国版会计证《会计基础》第十章第一节款项和有价证券的收付讲义（5）
2013全国版会计证《会计基础》第十章第一节款项和有价证券的收付讲义（5）(三)交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益---公允价值变动损益。
【例10-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 200万元;2010年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 150万元。
甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日应编制会计分录如下：『正确答案』(1)2010年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：借：交易性金融资产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200(2)2010年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益：借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产——公允价值变动50(四)出售交易性金融资产的账务处理出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转入到“投资收益”科目中。
【例10-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1 100万元。
甲公司应编制会计分录如下：『正确答案』借：银行存款 1 100投资收益50贷：交易性金融资产——成本 1 000——公允价值变动150同时，借：公允价值变动损益150贷：投资收益150(五)购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费用，应冲减投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例10-11】承【例10-7】，假如该公司2010年1月1日购入乙公司股票时发生相关手续费20 000元，已用银行存款支付。
『正确答案』借：投资收益20 000贷：银行存款20 000【例题·判断题】“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。
款项和有价证券的收付
第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付1、ABC公司2010年8月份发生部分经济业务如下：（1）8月1日，出纳员开出现金支票一张，金额3000元，以补充库存现金。
（2）8月2日，购买办公用纸张，支付现金320元。
（3）8月5日，采购员李民出差预借差旅费1000元，以现金支付。
（4）8月7日，开出现金支票，提取现金46000元，备发工资。
（5）8月8日，为企业行政管理部门报销业务招待费600元。
（6）8月10日，受到零星销售商品货款585元，其中价款500元，应交增值税85元。
（7）8月13日，发放职工工资45200元。
（8）8月16日，企业行政管理部门一次性领取定额备用金5000元。
（9）8月17日，收到银行的收款通知，应收大通公司的货款30000元已收到，并存入结算户。
（10）8月18日，采购员李民出差归来，按规定报销差旅费1060元。
（11）8月21日，开出转账支票一张偿付兴华公司货款6200元。
（12）8月23日，购买印花，支付现金98元。
（13）8月25日，收到采购人员交来采购材料的发票账单，货款总额7020元，其中价款6000元，应交增值税1020元。
（14）8月27日，开出转账支票一张，上缴增值税41200元。
（15）8月29日，销售产品一批，价款20000元，应交增值税3400元，货款已收到并存入银行。
（16）8月31日，企业行政管理部门报销差旅费2300元。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
2、2010年3月25日，ABC公司按每股3.50元的价格购入每股面值1元的A公司股票10000股作为交易性金融资产，并支付交易税费250元。
股票购买价格中包含每股0.10元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2010年4月10日发放。
要求：编制ABC公司购入股票的下列会计分录：（1）2010年3月25日，购入股票。
（2）2010年4月10日，收到现金股利。
3、2010年4月5日，ABC公司按248000元的价格购入面值为200000元、2010年1月1日发行，期限5年、票面利率为5%、到期一次还本付息的甲公司债券作为交易性金融资产，并支付交易税费800元。
2013年会主从业第十章 第一节 款项及有价证券
2.银行存款 银行存款的总分类核算是通过设置"银行存款 "科目进行的。
（二）现金和银行存款的账务处理
【例l0—1】2009年l2月3日，长江公司开出现金支票，从工 商银行提取现金6 000元备用，根据现金支票存根作如下会计 分录：
借：库存现金 贷：银行存款——工商银行
6 000
6 000
【例l0—2】2009年12月5日，长江公司通过工商银 行转账支付业务招待费2 000元，根据有关费用单 据作如下会计分录：
（二）交易性金融资产的核算
1.取得的财务处理：
例：2013年12月12日，长江公司委托银河证券公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票200万股，按照管理者的意图将其 划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值 为800万元，另支付相关交易费用l.2万元，购买股票款801.2 万元，用银行存款支付。 『正确答案』 （1）12月12日，购入A公司股票时： 借：交易性金融资产——A公司股票（成本） 贷：银行存款
了解：初级会计实务中必考内容 在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会 涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、 “公允价值变动损益”等账户。 “投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。 “应收利息”账户核算企业交易性金融资产、持有至到期 投资、可供出售金融资产等应收取的利息。 “应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其 他单位分配的利润。
『正确答案』 借：管理费用——业务招待费 贷：银行存款——工商银行
2 000 2 000
【例l0—3】2009年12月10日，长江公司采购员李 永因业务需要到北京出差，经领导同意向财会部 门预借差旅费4 000元，以现金支付。其会计分录 如下： 『正确答案』 借：其他应收款——备用金（李永）4 000 贷：库存现金 4 000
会计第十章题目讲解
第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付【例1】20×2年3月10日。
长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10 000元，以备日常零星开支。
会计部门根据银行的付款通应编制如下会计分录：【例2】20×2年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30 000元现金存入基本账户。
会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：【例3】某公司将9 000元银行存款转作银行汇票存款。
【例4】某公司将100 000元银行存款存入证券公司，准备购买股票。
【例5】20×2年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票将其基本账户中的22 000 000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2 000 000股并将其划分为交易性金融资产。
A上市公司股票的公允价值为20 000 000元，长江公司支付了相关交易费用50 000元。
会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：【例6】 2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。
2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10 日，甲公司收到债券利息50万元。
甲公司应编制会计分录如下：（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息：【例7】2010年6月30日，甲公司购买的乙公司股票的市价为3 100 000元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3 070 000元。
款项和有价证券的收付
第十章 主要经济业务 的会计核算方法
1
第一节 款项和有价证券的核算 款项：
⑴库存现金⑵银行存款 ⑶银行汇票存款⑷银行本票存款⑸信用证保证
金存款⑹信用卡存款⑺外埠存款⑻存出投资款 其中⑶—⑻项，一般作为“其他货币资金”的
二级科目 有价证券：交易性金融资产
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（四）库存现金的总分类核算 理解：例题10—1业务分录结构。
⒈购入时未宣告发放现金股利（不含权）
应按股票取得时公允价值（买入成交价）为初 始确认金额。（交易性金融资产—成本）
发生的相关交易费用在发生时计入当期损益。 （投资收益）
例10-3分录结构： 借：交易性金融资产—成本 投资收益 贷：银行存款
6
⒉购入时包含已宣告但尚未发放的现金股利（含权）
（五）库存现金序时核算 现金日记账：按照现金业务发生先后顺序逐日
逐笔序时登记。每日终了，做到账款相符。月 份终了，做到账账相符。（日记账与总账余额 相符） 由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照 业务发行存款的核算 （二）银行存款的核算 银行存款日记账（序时）： ——由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照
——（交易性金融资产—成本） 进行账户结 转（余额结转为零） 例10-4、10-5
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业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了应结 出余额。月份终了，做到账账相符。 银行存款总分类账 ——会计人员
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四、交易性金融资产 （一）账户设置 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持
有的金融资产，（以赚取差价为目的）从二级市场 购入的股票、债券、基金等。
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（二）交易性金融资产取得（以股票为例，下 同）
例题1：
某企业委托证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8.2元（包括已宣告的现金股利0.2元），另发生 相关的交易费用2万元，则分录为：
款项和有价证券的收付讲义(转载)
会计从业资格考试讲义-全国版会计证考试第十章学习内容：1、现金和银行存款的账务处理2、交易性金融资产的账务处理第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款(一)库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
1.现金的使用范围(1)职工工资、各种工资性津贴;(2)个人劳务报酬，包括如设计费、装潢费、安置费、制图费、化验费、测试费、法律服务费、技术服务费、代办服务费以及其他劳务费用等;(3)根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助等;(5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款;(6)出差人员必须随身携带的差旅费;(7)结算起点以下的零星支出(超过结算起点的应实行银行转账结算);(8)中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。
凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行转账结算。
【例题·多选题】根据《现金管理暂行规定》,可以使用现金的是()。
A.颁发给个人的科学技术奖金B.出差人员的差旅费C.收购农副产品的价款D.结算起点以下的零星支出[答疑编号4022100101]『正确答案』ABD2.库存现金限额库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，按规定允许企业留存现金的最高数额。
这一限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以依据情况多于5天，但最高不超过15天的日常零星开支量(不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出)。
企业每日结存的库存现金超过限额的部分应按规定的时间及时送存银行。
3.库存现金的核算“库存现金”科目---资产类(1)提现的账务处理【例10-1】企业从银行提取现金2 000元。
【江苏】中职会计基础(经济科学版)学案：4.1 款项和有价证券的收付
课题：款项和有价证券的收付【学习目标】熟悉款项和有价证券的内容；理解款项和有价证券核算设置的相关账户的结构、内容；能具体运用。
【自主学习】1．款项包括哪些？2．有价证券包括哪些？3．“库存现金”账户的性质、用途、结构、明细账的设置？4．“银行存款”账户的性质、用途、结构、明细账的设置5．“交易性金融资产”账户的性质、用途、结构、明细账的设置6．“其他货币资金”账户的性质、用途、结构、明细账的设置7．“投资收益”账户的性质、用途、结构、明细账的设置【课堂探究】1．交易性金融资产A．取得交易性金融资产的账务处理企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
计入“交易性金融资产-成本”科目。
实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
购买和交易性金融资产发生的交易费用的账务处理交易费用应冲减投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。
例：某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。
该股票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。
购入时实际支付价款102000元。
购入时该公司应编制会计分录如下：借：交易性金融资产-成本 100000应收股利 2000贷：银行存款 102000例：假如该公司2010年1月1日购入乙公司股票时发生相关手续费20000元，已用银行存款支付。
该公司应编制会计分录如下：借：投资收益20000贷：银行存款20000B．出售交易性金融资产的账务处理期末计量：交易性金融资产时，应当将时取得的价款与其时账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时将已计入“公允价值变动损益”的余额转入到“投资收益”科目中。
处置时：企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
会计证《会计基础》知识点：款项和有价证券的收付
会计证《会计基础》知识点：款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款（1）提现的账务处理【例10-1】企业从银行提取现金2 000元。
编制会计分录如下：借：库存现金 2 000贷：银行存款 2 000编制银行存款付款凭证（2）存现的账务处理【例10-2】企业将库存现金5 400元送存银行。
编制会计分录如下：借：银行存款 5 400贷：库存现金 5 400编制现金付款凭证【例10-3】企业从银行取得短期借款50 000元，存入企业账户。
编制会计分录如下：借：银行存款50 000贷：短期借款50 000应交税费-应交增值税=销项税额——进项税额=售价*税率——买价*税率【例10-4】企业销售商品收到支票一张，存入银行，货款20 000元，增值税3 400元。
编制会计分录如下：借：银行存款23 400贷：主营业务收入（售价） 20 000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400【例10-5】企业用银行存款偿还前欠甲公司购料款50 500元。
编制会计分录如下：借：应付账款50 500贷：银行存款50 500会计基础延伸阅读会计基础之核算方法会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。
1.收付实现制。
收付实现制，又称现金制，是指企业单位对各项收入和费用的认定是以款项(包括现金和银行存款)的实际收付作为标准。
凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用入账;反之，凡本期未实际收到的款项收入和未付出款项的支出，即使应归属于本期，也不应作为本期的收入和费用入账。
采用这种会计处理制度，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够正确，因此企业单位不宜采用收付实现制但经营活动采用权责发生制，主要适用于行政事业单位。
2.权责发生制权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。
凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收付，均作为本期的收入和费用入账;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使已收到款项或付出款项，都不应作为本期的收入和费用入账。
款项和有价证券的收付是
1.款项是作为⽀付⼿段的货币资⾦，主要包括现⾦、银⾏存款以及其他视同现⾦和银⾏存款的外埠存款、银⾏汇票存款、银⾏本票存款、信⽤卡存款、信⽤证存款和各种备⽤⾦等。
其中，外埠存款是指企业到外地进⾏临时或零星采购时，汇往采购地银⾏开⽴采购专户的款项；银⾏汇票存款是指企业为取得银⾏汇票按规定存⼊银⾏的款项；银⾏本票存款是指企业为取得银⾏本票按规定存⼊银⾏的款项；信⽤卡存款是指企业为取得信⽤卡按规定存⼊银⾏的款项；信⽤证存款是信⽤证保证⾦存款的简称，是指企业为取得信⽤证按规定存⼊银⾏的保证⾦；备⽤⾦是企业财会部门为了便于⽇常零星开⽀（如差旅费、零星采购等）的需要，预付给企业内部各单位或职⼯个⼈备⽤的款项。
2.有价证券是指表⽰⼀定财产拥有权或⽀配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。
〔例1〕下列属于款项的是（ ）。
A.银⾏存款
B.外埠存款
C.信⽤卡存款
D.信⽤证存款
答案：ABCD。
考点一款项和有价证券的收付
考点一款项和有价证券地收付(一)库存现金和银行存款．提现地账务处理从银行提取现金地账务处理为：借：库存现金贷：银行存款．存现地账务处理向银行送存现金地账务处理：借：银行存款贷：库存现金(二)交易性金融资产．取得交易性金融资产地账务处理借：交易性金融资产贷：银行存款医学全在线．出售交易性金融资产地账务处理借：银行存款贷：交易性金融资产投资收益(差额)．购买和出售交易性金融资产发生地交易费用地账务处理购买出售借：投资收益借：银行存款贷：银行存款贷：投资收益考点二财产物资地收发、增减和使用(一)原材料．购买原材料地账务处理()用银行存款支付原材料款项地账务处理借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款()原材料验收时未支付款项地账务处理借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款(应付票据)()支付款项时地账务处理借：应付账款贷：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)．发出原材料地账务处理发出原材料地账务处理根据领用部门地不同可记人“生产成本”(生产车间领用)、“制造费用”(车间管理部门领用)、“管理费用”(厂部管理部门领用)等科目.其账务处理如下：借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料(二)库存商品．产成品入库地账务处理借：库存商品贷：生产成本．销售商品结转销售成本地账务处理医学全在线借：主营业务成本贷：库存商品(三)固定资产．购入不需要安装地固定资产地账务处理用银行存款支付款项地账务处理(不考虑税费)：借：固定资产贷：银行存款在购买时未支付款项或者用商业票据结算地账务处理，应该贷记“应付账款”或“应付票据”科目.．固定资产折旧地账务处理根据固定资产使用部门地不同可分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等，贷记“累计折旧”.例如管理部门固定资产累计折旧地计提应做以下账务处理：借：管理费用贷：累计折旧．固定资产处置地账务处理’()固定资产出售地账务处理①固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产②支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款③收到价款借：银行存款贷：固定资产清理④计算应交纳营业税(售出房屋、建筑物时交纳营业税)借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税⑤结转固定资产清理后地净收益借：营业外支出——非流动资产处置损失贷：固定资产清理或者：借：固定资产清理贷：营业外收入——非流动资产处置利得()固定资产报废地账务处理与售出固定资产账务处理大致相同医学全在线，第三步是一部分材料入库，一部分变价售出.同时取消售出固定资产账务处理中地第四个分录.可将()中第三个分录改为：借：原材料银行存款贷：固定资产清理()固定资产毁损地账务处理①将固定资产转销借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产②收到过失人地赔款及残料变卖收入借：银行存款贷：固定资产清理③结转固定资产净损益借：营业外支出贷：固定资产清理考点三债权、债务地发生和结算(一)应收及预付款项．应收账款发生和收回地账务处理()应收账款发生地账务处理借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)()应收账款收回地账务处理借：银行存款贷：应收账款．应收款项减值(坏账准备)地账务处理()当期应计提坏账准备余额地计算当期应计提地坏账准备＝当期按应收账款计算计提地坏账准备金额－(或＋)本账户地贷方余额(或借方余额)()计提坏账准备地会计分录借：资产减值损失贷：坏账准备()实际发生坏账时地账务处理借：坏账准备贷：应收账款．预付账款地账务处理()因业务需要用银行存款预付账款时地账务处理借：预付账款贷：银行存款()购买货物或者劳务时地账务处理例如实际购买原材料时应做以下会计分录(不考虑税费)：借：原材料贷：预付账款银行存款(二)应付账款．应付账款发生地账务处理企业购买货物或者劳务时应做以下账务处理(以原材料为例)：医.学全在线提供借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款．偿付应付账款地账务处理用银行存款偿还应付账款地账务处理：借：应付账款贷：银行存款(三)应付职工薪酬．计提应付职工薪酬地账务处理计提企业生产部门、管理部门、销售部门等部门以及在建工程、研发支出承担地人员工资分别借记“生产成本”或者“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目.下面以生产部门人员工资为例：借：生产成本贷：应付职工薪酬——工资．发放应付职工薪酬地账务处理企业从银行提取现金发放员工工资：借：库存现金贷：银行存款借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金(四)应交税费．应交增值税地账务处理销售货物收到银行存款时应交增值税地账务处理：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)期末统一交纳增值税地账务处理：借：应交税费——应交增值税(销项税额)贷：银行存款．应交营业税地账务处理交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目.(五)借款．短期借款地账务处理()短期借款借入和归还地账务处理①借入借：银行存款贷：短期借款②归还借：短期借款贷：银行存款()计提短期借款利息以及支付利息地账务处理医学全在线①计提利息借：财务费用贷：应付利息②支付利息借：应付利息贷：银行存款．长期借款地账务处理()长期借款借人和归还地账务处理①借人借：银行存款贷：长期借款——本金②归还．借：长期借款——本金贷：银行存款()计提长期借款利息以及支付利息地账务处理①定期计提利息借：财务费用贷：应付利息②支付利息借：应付利息贷：银行存款考点四资本地增减(一)接受投资．接受现金资产投资地账务处理借：银行存款贷：实收资本．接受非现金资产投资地账务处理医学全,在线.搜集.整理非现金资产投资包括材料物资、固定资产和无形资产.例如接受固定资产投资地账务处理：借：固定资产(公允价)贷：实收资本(二)实收资本地减少实收资本减少地账务处理以银行存款为例：借：实收资本贷：银行存款考点五收入、成本和费用．取得主营业务收入地账务处理()销售货物时收取现金借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)()销售货物时尚未收到货款借：应收账款(收到商业票据时为应收票据)贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)．取得其他业务收入地账务处理()销售原材料，款项已由银行收讫借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)()销售原材料时尚未收到货款借：应收账款(收到商业票据为应收票据)贷：其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)(二)成本．发生直接材料、直接人工、制造费用地账务处理()发生直接材料借：生产成本——甲产品(直接材料)——乙产品(直接材料)贷：原材料——材料()发生直接人工借：生产成本——甲产品(直接人工)——乙产品(直接人工)制造费用贷：应付职工薪酬()发生制造费用①支付其他费用时借：制造费用贷：银行存款②计提车间固定资产折旧时借：制造费用贷：累计折旧③基本生产车间辅助生产费用时医学全在线提供借：制造费用贷：生产成本——辅助生产成本．制造费用在不同产品之间分配地账务处理借：生产成本——甲产品——乙产品贷：制造费用．结转主营业务成本地账务处理借：库存商品贷：主营业务成本．结转其他业务成本地账务处理借：库存商品贷：其他业务成本．发生营业税金及附加地账务处理借：库存商品贷：营业税金及附加．发生销售费用地账务处理发生销售费用时，代记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“原材料”等科目.．发生管理费用地账务处理发生管理费用时，借记“管理费用”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目.．发生财务费用地账务处理发生财务费用时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目.(四)营业外收支．取得营业外收入地账务处理取得营业外收入时根据营业外收入地形式，借记“银行存款”、“库存现金”、“固定资产清理”、“无形资产”等科目，贷记“营业外收入”科目.如果无法确认形式医,,学全在.线提.供，则借记“待处理财产损溢”科目.．发生营业外支出地账务处理发生营业外支出时借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“固定资产清理”、“无形资产”、“待处理财产损溢”等科目.考点六财务成果地计算(一)利润．利润地计算净利润＝利润总额－所得税费用利润总额＝营业利润＋营业外收入＋营业外支出营业利润－营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益(－公允价值变动损失)＋投资收益(－投资损失)营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本．期末结转各项收入、利得类科目地账务处理借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润．期末结转各项费用、损失类科目地账务处理借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用(二)所得税．应交纳所得税地计算应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额．所得税地账务处理()计算应上缴所得税额地会计分录借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税()实际上缴所得税费用分录借：应交税费——应交所得税贷：银行存款()年末，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户借：本年利润贷：所得税费用(三)利润分配．提取法定盈余公积地账务处理医学全,在线.搜集.整理借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积．提取任意盈余公积地账务处理借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积如果企业提取地盈余公积累计较多时，可以转增资本或股本，但留存地盈余公积不得少于注册资本地.．向投资者分配利润地账务处理借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利。
款项和有价证券的收付
款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括:库存现金、银行存款、及其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：交易性金融资产、可供出售金额资产等。
两者是流动性最强的资产。
一、库存现金和银行存款库存现金和和银行存款的总分类核算是通过设置“库存现金”和“银行存款”两个科目进行的。
企业增加库存现金（银行存款），借记“库存现金”（银行存款）科目，贷记相应的科目；减少库存现金（银行存款），做相反的会计分录。
这两个科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金以及企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
【例题1·业务题】从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。
借：库存现金 10 000贷：银行存款 10 000【例题2·业务题】销售产品一批，价款300元，增值税51元，共计收入现金351元。
借：库存现金 351贷：主营业务收入 300应交税费——应交增值税(销项税额) 51【例题3·业务题】办公室职员张华原出差借款1 000元，现报销850元，交回剩余现金150元。
借：库存现金 150管理费用 850贷：其他应收款——备用金(张华) 1 000【例题4·业务题】办公室职员张华出差预借差旅费1 000元，以现金付讫。
借：其他应收款——备用金(张华) 1 000贷：库存现金 1 000【例题5·业务题】以现金支付职工工资16 000元。
借：应付职工薪酬 16 000贷：库存现金 16 000【例题6·业务题】为民公司为一般纳税企业，存货采用实际成本计价。
为民公司从振华公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。
为民公司应作如下会计分录：借：原材料 50 000应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 58 500【例题7·业务题】承【例题6·业务题】。
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随堂演练：
二、多选
1.下列属于有价证券的有（ ABCD ） A。股票 B。公司债券 C。金融债券 D。国库券
2.下列属于款项的有（ ABC ） A。库存现金 B。银行存款 C。银行汇票 D。商业汇票 三、判断 1.一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立 一个基本存款账户。（ √ ） 2.从银行提取现金，只能编制现金 收款凭证。（ × ）
课题:款项和有价证券的收付
（第10次课 P203-207）
授课教师：朱赤芳
副教授
四川工程职业技术学院
教学过程
【新课引入】：
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库 存现金、银行存款及其他视同现金和银行存款使 用的其他货币资金(银行汇票\银行本票\信用卡\信 用证\存出投资款\外埠存款）等。 。 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权 的证券，主要包括国库券、股票、企业债券和 其他债券等。
贷：主营业务收入
应交税费---增（销）3400
随堂演练：
一、单选：
1.王二报销差旅费1180元，余额退回现金（原借款 1500元），该笔业务的会计分录为（ A ）
A。借：管理费用1180 B。借：其他应收款1500 库存现金 320 贷：库存现金320 贷：其他应收款 1500 D。借：库存现金 320 C。借：管理费用 1180 贷：其他应收款1500 贷：其他应收款1500 2.下列不属于企业货币资金的是（ B A。银行汇票存款 C。银行存款 ） B。应收账款 D。信用卡存款
正确答案 ABD
历年考题演练：
5.(多选）某公司于2011年6月5日从二
级证券市场购买A公司股票50 000股， 每股成交价为9元，6月30日该股票收盘 价为1O元，公司决定继续持有，但不 超过2011年底。6月30日，下列账务处 理错误的是（ ）。 ACD A.进行备忘登记，但不做任何账务 处理 B.借：交易性金融资产——公允价 值变动 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000 C.借：交易性金融资产——公允价 值变动 50 000 贷：投资收益 50000 D.借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50000
历年考题演练：
1.多选、下列属于交易性金融资 产的有（ ABC ）。 2010年下半年 Ａ、股票 B、债券 C、基金 D、银行存款
正确答案 ABC
2.多选、下列属于款项的是 （ ABCD ）。 A.银行存款 B.外埠存款 C.信用卡存款 D.信用证存款
正确答案 ABCD
历年考题演练：
3.（判断)银行汇票、银行本 票和信用证都属于有价证券。
正确答案 ACD
历年考题演练：
6．（判断) “公允价值变动损益”科 目核算企业为交易目的持有的债券投 资、股票投资、基金投资等交易性金 融资产的公允价值。
错误
解析：“公允价值变动损益” 科目核算交易性金融资产等 公允价值变动而形成的应计 入当期损益的利得或损失。
【课堂小结】：
1.提现：借：库存现金 贷：银行存款 2.存现：借：银行存款 贷：库存现金 4.出售交易性金融资产 借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 投资收益（或借方）
（2）5月31日 借：交易性金融资产--公允价值变动 200000
贷：公允价值变动损益
（3）6月2日出售时 借：银行存款
200000
3100000
贷：交易性金融资产--成本 2800000 --公允价值变动200000 投资收益 同时：借：公允价值变动损益 200000 贷：投资收益 200000 100000
3.取得交易性金融资
借：交易性金融资产-成本 贷：银行存款
【布置作业】：第10次作业
是指单位或 个人所拥有 二、交易性金融资产 的以价值形 态存在的资 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而 产。 持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的
从二级市场购入的股票、债券、基金等。
( 一 )主要账户的设置 1、“交易性金融资产” 账户 ①账户的性质：资产 类账户。 ②账户的用途：用来 核算企业持有交易性 金融资产的公允价值。 ③明细账的设置：
企业增加的银行 存款
企业减少的银行存 款
期末余额表示企 业实际存在金融 机构的各种款项 余额
（二）现金和银行存款的账务处理 【例1】2011年1月2日，长江公司开出现金支票， 从工商银行提取现金3 000元备用；2011年1月18 日，长江公司将当日超过备用限额的2000元现金 存入银行。 （1）2011年1月2日，提现时： 借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000 （2）2011年1月18日，存现时： 借：银行存款 2000 贷：库存现金 2000
交易性 成本 公允价值变动
借 交易性金融资产 贷
企业取得交易 性金融资产的 公允价值 企业出售的交易 性金融资产的帐 面价值
期末余额表示 企业交易性金 融资产的公允 价值
( 一 )主要账户的设置 2、“投资收益”账户 （1）账户的性质：损 益类账户。 （2）账户的用途：核 算企业确认的投资收 益或投资损失。 （二）账务处理
如：金融债 券、国际债 券
这堂课我们要学习的内容是---款项和有 价证券的收付。
【讲授新课】
一、库存现金和银行存款 1.库存现金
是指存放于企业财务部门、由出纳人员经 管的现金。 2.银行存款 是指企业存放在开户银行的款项。
（一）、主要账户的设置
1、“库存现金”账户 （1）账户的性质：资产类账户。 （2）账户的用途：用来核算企 业的库存现金。 （3）明细账的设置：该账户应 按照币种设置现金日记帐。
借 库存现金 贷
企业增加的库存现 金 期末余额表示企业 实际持有的库存现 金余额 企业减少的库存现金
（一）、主要账户的设置
借
银行存款
贷
2、“银行存款”账户 （1）账户的性质：资产 类账户。 （2）账户的用途：用来 核算企业存入金融机构 的各种款项。 （3）明细账的设置：该 账户应按照开户银行和 金融机构及存款种类设 置银行存款日记帐。
借
投资收益
贷
(1)交易费用 (2)投资损失 (3)结转的收益
(1)投资收益
(2)结转的亏损
1.取得交易性金融资产的账务处理 购买时： 借：交易性金融资产---成本 投资收益 （交易费用从上海证券交易 所购入A上市公司股票10万股，并将其划分为交易 性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为 20万元。 借：交易性金融资产---成本 200000
说明：①提现时，只需编制银行存款付款凭证。
②存现时，应编制库存现金付款凭证。
【例2】：2011年6月19日，红星公司通过建设 银行转账支付水电费10000元，根据有关费用单 据作如下会计分录： 借：管理费用----水电费 贷：银行存款 10000 10000
【例3】2011年6月26日，红星公司销售商品收 到支票一张，存入银行，货款20000元，增值 税为3400元。其会计分录如下： 借：银行存款 23400 20000
贷：银行存款 2.出售交易性金融资产的账务处理
20000
【例5】某企业出售了所持有的中和成信公司的公司 债券，售价为51300元，原购入成本为50000元。账 务处理如下：
借：银行存款 51300 贷：交易性金融资产--成本 投资收益 50000 1300
3.购买和出售交易性金融资产发生的交易费用 的账务处理 【例6】：某企业2011年5月8日为短期内赚取差价， 从证券交易所购入甲公司股票50万股，每股市价 5.6元，并支付交易费用30000元。5月31日甲公司 股票市价为每股6元，6月2日公司将甲公司股票出 售，售价3100000元。账务处理如下： （1）5月8日购入股票时： 借：交易性金融资产---成本 2800000 投资收益 贷：银行存款 30000 2830000
正确
历年考题演练：
4.【多选题】根据《现金管理 暂行规定》,可以使用现金的是 （ ABD ）。 A.颁发给个人的科学技术奖金 B.出差人员的差旅费 C.收购农副产品的价款 D.结算起点以下的零星支出
现金的使用范围：
（1）职工工资、各种工资性津贴； （2）支付给个人劳务报酬; （3）根据国家规定，颁发给个人的科学、技术、文化、教育、卫生、体育等各种奖金； （4）支付的各种抚恤金、学生奖学金、丧葬补助费； （5）各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点以下的零星支出（结算起点1000元）； （8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。