第十二章 筹资与投资循环审计

相关审计目标 披露 估价
估价
披露
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比 短期借款 较 实质性测试
相关 审计目标 9、了解信用等级、获得借款抵押担 披露 保情况，评估信誉和融资能力 10、检查长期借款使用的合理性， 披露 是否符合借款合同的规定。 11、检查一年内到期的长期借款是否 已转为流动负债。 12、 借款费用分摊会计处理 13、检查抵押长期借款的抵押物的 所有权是否归属企业 分类 披露 披露
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(二) 投资循环的业务活动
包括各种金融资产投资和其他股权与债权投 资，其业务活动具体有差异，但一般包括：
投资 决策 授权 审批
取得证 券或其 他投资
取得投 资收益
转让证 券或收 回投资
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筹资与投资循环的业务活动比较
筹资循环
1、审批授权 2、签订合同或协议 3、取得资金 4、计算利息或股利
投资循环
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一、所有者权益的审计目标 1、验证所有者权益项目的形成和增减变动的真 实性、合法性。 2、确定所有者权益会计记录的完整性、正确 性。 3、验证所有者权益在会计报表上披露的恰当 性。
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二、所有者权益的实质性程序 (一) 实收资本（或股本）的实质性程序 1、获取或编制实收资本明细表，并与有关原始 凭证与会计记录核对。(审计目标：准确性) 2、获取各种背景资料。(审计目标：真实性) 包括：设立申请报告、可行性研究报告以及 审批机关的批复；合同、协议、章程； 投资者的法人资格证明或身份证明，营业执照 及会计报表；企业法人代表的任职文件和身 份证明； 股东大会、董事会会议记录。 初次审计复制留存作为长期档案保管；继续审 计时注意根据情况变化更新。 28
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4、函证程序。 (审计目标：真实性、正确) 向投资者函证实缴资本额； 向证券交易所，金融机构函证发行在外的股 票； 5.检查转增资本。(审计目标：合法、正确) 是否合法合规性；处理正确性
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6、审查实收资本减少。(审计目标：真实性) 减少实收资本的条件： ①应事先通知所有债权人，债权人无异议。在 做出减资决定 10偿债务或提出相应的担保； ②经股东大会同意，并修改公司章程。 ③减资后注册资本不低于法定注册资本的最低 限额。
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【例】对于实收资本的减少，注册会计师应查 明被审计单位是否( )。(多选题) A、事先通知所有债权人，债权人无异议 B、事先通知所有债务人，债务人无异议 C、经股东大会决议同意，并修改公司章程 D、减资后的注册资本不低于法定注册资本的最 低限额
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【答案】ACD
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7 、审查外币出资时实收资本的折算。 ( 审计目 标：估价) ①有合同约定汇率，按合同汇率折算实收资本； ②无合同约定汇率，按市场汇率折算实收资 本； 8 、审查报表披露的充分性和恰当性。 ( 审计目 标：披露) 本期资本变动情况(所有者的变更、注册资本 的增加或减少、各所有者出资额的变动等)； 各投资者的投资金额及比例等。 股票的种类、各类股本金额及股票发行的数 34 额、每股股票的面值、本期发行的股票等。
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本循环涉及的报表项目最多： 筹资业务：实收资本、资本公积、盈余公积、未分 配利润、短期借款、长期借款、应付债券、应付利 息、应付股利、财务费用 投资业务：长期股权投资、交易性金融资产、持有 至到期投资、可供出售的金融资产、投资性房地产、 应收利息、应收股利、投资收益、公允价值变动损 益 综合项目：其他应收应付项目、长期应付款、营业 外收支、所得税费用 项目较多，而且各有特点，应按其形成过程所涉及 的业务进行审计。
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（二） 内部控制的控制测试 ①取得债券发行、偿还和购回有关文件，检查授权批 准履行情况； ②索取债券契约，查明企业是否根据契约的规定履行 支付债券利息。 ③检查债券入账、债券折价或溢价的会计记录与复核。 ④通过实地观察或询问有关人员或检查有关凭证，了 解债券筹资业务的处理情况，确定是否进行恰当的 职责分工。 ⑤检查未发行债券的保管情况，查明存取手续是否健 全。
3、会计核算制度。 分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面 值、证书编号、数量、取得日期、经纪人(证 券商)名称、购入成本、收入的股息或利息等。 4、记名登记制度。 当日尽快登记于企业名下 。 5、定期盘点制度。 独立稽核盘点有价证券，可由内审部门执行。
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（二）内部控制的控制测试 ①进行简易抽查账证。 应抽查投资业务的会计记录—顺查—判断--核实 ②检查内部盘核报告。 审阅盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对、 出现差异的处理 ③观察职责分工情况。(实地观察) ④检查有价证券的保管制度。 (审阅相关记录) ⑤分析企业投资业务管理报告。 (判断长期投资业务的管理情况)
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比 短期借款实质性测试 长期借款实质性测试 较 5、检查有无到期未偿还的借款-----是否已提 出延期申请，并办理有关手续。 相 6、复核借款利息、检查借款费用的会计处 似 理是否正确。 程 7、检查外币借款的折算是否正确。 序 汇率运用是否正确、方法是否一贯，折 算差价会计处理是否正确。 8、检查报表披露是否充分、恰当。
第三节 负债筹资实质性审计
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一、负债筹资的审计目标 1、确定负债筹资业务记录是否完整。 2、确定负债筹资业务是否真实存在，所产生 的负债是否为被审计单位所承担。 3、确定负债筹资的的计算是否正确。 4、确定被审计单位所有负债筹资业务的会计 处理是否正确。 5、确定被审计单位负债筹资业务涉及的报表 项目在会计报表上的披露是否恰当。 二、负债筹资的实质性程序
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第一节 筹资与投资循环的内控及测试
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一、筹资与投资循环的业务活动
（一）筹资业务主要活动
审批 授权 签订 合同 取得 资金 计算利息 或股利 偿还本 息或发 放股利
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各种筹资方式要求的细节差异
(1)

权益筹资业务
包括股票融资和直接吸收投资，股票融资业务包括： 1.授权或批准：内外部 2.公告招股说明书、制作认股书、签订承销协议 3.招认股份、缴纳股款 4.股票记录 5.股票上市 6.股利分配
1、投资决策 2、审批授权 3、签订合同或协议（有时不 用） 4、取得证券或其他投资证明 5、取得投资收益
5、偿还本息或发放股利 6、转让证券或收回投资
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二、筹资与投资循环的凭证和记录
筹资 ①债券 ②股票 ③债券契约 ④股东名册 ⑤公司债券存根簿 ⑥承销或包销协议 ⑦借款合同或协议 ⑧有关记账凭证 投资 ①债券 ②股票或经纪人通知书 ③债券契约 ④投资股权证 ⑤ 股利利息收取凭证 ⑥被投资方净利润凭证 ⑦ 企业的章程投资协议 ⑧有关记账凭证
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3、合同或契约制度。 企业发行债券时，应签订债券契约、承销或包销协 议等相关法律性文件。 4、职责分工制度。 执行、审批、记录、保管相分离； 记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。 5、实物保管制度。 未发行债券必须由专人负责。 6、会计记录与定期核对制度。 如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账 核对相符，若记录由外部机构保存，则要定期同外 部机构核对。
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四、投资循环的内部控制及测试 (一) 投资循环的内部控制 按照控制目标划分的投资内部控制及其测试一 览表如教材220页。 关键内部控制包括下列几项：
1、职责分工与授权批准制度。 计划、分析、授权、执行、记录、资产保管应明确分 工。 取得和处臵应严格授权批准 2、资产保管制度。 (1)独立的专门机构代管：银行、债券公司、信托投资 公司等； 17 (2)企业自行保管(严格的联合控制制度)
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单选题： 注册会计师为测试Y公司对外投资处臵的有关 内部控制有效性，下列测试程序中最有可能 执行的是( )。 A.检查投资项目的分析论证报告 B.检查对外投资预算是否经过批准 C.观察投资处臵的审批和执行是否确实分离 D.审阅内部盘核报告
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【答案】C
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五、评估重大错报风险
1.管理层错报的偏见与动机； 2.交易复杂性； 3.公允价值计量上的难度； 4.管理层凌驾于控制之上； 5.有价证券失窃风险； 6.交易记录处理错误； 7.权利与义务界定依据取得。
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第二节 所有者权益审计
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【例】如果能够对被审计单位资产和负债进行 充分审计，且能证实两者的期初余额、期末 余额和本期发生额，注册会计师可不必对所 有者权益进行单独审计。( )
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【答案】× 解析：注册会计师即使对被审计单位的 资产和负债进行了充分的审计，只能确定所 有者权益的总额，注册会计师仍应对所有者 权益项目进行审计，但业务量少，花费时间 较少。
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(一) 短期借款、长期借款的实质性程序
比 较 短期借款 长期借款 相关审计目标 实质性测试 实质性测试 1、获取或编制借款明细表，加总合计数， 准确性 与明细帐和总帐核对相符。 相 2、向银行或其他债权人函证(金额较大 真实性、完整性、 估价、所有权 似 或认为必要时)，必须函证重大借款。 程 3、检查借款增加--------查借款合同、授 真实性、估价、所 序 权批准，借款内容 有权 4、检查借款减少--------查相关记录，核 真实性、估价 实还款数额。
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健全、有效的应付债券内部控制内容： 1、授权审批制度。 (1) 应付债券的发行要有正式的授权程序，每次 均要由董事会授权。 (2)申请发行债券时，应履行审批手续，向有关 机关递交相关文件。(政府授权) (3)债券的购回要有正式的授权程序 2、受托管理制度。 应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护 发行人和持有人合法权益的权利。
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(2)

债务筹资业务
包括银行借款和发行债券形式 银行借款业务活动：



1.授权或批准：内部 2.签订合同 3.取得借款 4.借款记录、计算利息 5.借款本利偿还
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发行债券业务活动：