审计业务承接和审计规划案例
审计学_中央财经大学_6 第6章承接业务与计划审计工作_(6.1.4) 案例6.1计划审计工作的案例
3.3审计工作的计划案例*案例分析目的通过阅读和分析案例资料,熟悉注册会计师在计划审计工作的过程中如何针对不同情况设计审计策略和计划,并掌握如何科学安排审计人员。
案例资料某会计师事务所指派审计一部承担对常年审计客户甲公司2016年度财务报表的审计工作。
审计一部成立了由B负责的审计项目小组,成员包括B、D、F、G、I、K。
注册会计师B撰写了总体审计策略和具体审计计划,部分内容摘录如下:1.初步了解2016年度甲公司的经营及其所处环境状况未发生重大变化,拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
2.因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑,拟不利用内部审计的工作。
3.确定财务报表整体的重要性水平时，注册会计师特别考虑了作为甲公司最大股东的Y公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策。
4.考虑到与存货跌价准备等具体项目计量相关的固有不确定性，注册会计师据此调低了财务报表整体的重要性。
5.为便于实施审计程序，注册会计师将财务报表整体的重要性水平的1%作为界定明显微小错报的上限。
对于超过明显微小错报临界值的错报都需要累积，并建议管理层更正6.基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%.7.选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，而对低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。
8.对计划的重要性水平做出修正,拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
9.由于评估出收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行,直接实施细节测试。
10.因甲公司于2016年9月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户。
11.甲公司2016年度多次向银行和其他企业抵押借款。
为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。
审计案例练习题
审计案例练习题练习题第1章审计业务承接与审计计划案例1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司董事长是张某的哥哥，请问张某可否承接该家公司的审计业务？该事务所可否承接该家公司的审计业务？该事务所应如何处理此等事宜？2.天地会计师事务所接受委托审计大成集团2022年度财务报表业务。
大成集团由1家母公司，4家子公司、3家采用权益法核算的合营企业、以及其他投资实体15家构成。
天地会计师事务所委派注册会计师甄沙担任集团项目合伙人。
集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分内容如下：（1）在确定组成部分时，应当根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围以及控制为基础加以确定，将大成集团中1家母公司和所下设的4家子公司作为集团财务报表的组成部分。
（2）集团项目组在确定重要组成部分时，确定存在下列特征之一的组成部分即为重要组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性；②单个组成虽然不具有财务重大性，但仍可能存在导致集团财务报表发生重大错报的风险。
（3）为保证审计质量，集团项目组在与组成部分的注册会计师沟通中明确各自的责任：组成部分的注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，如果因为组成部分的注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报，由此导致的审计风险集团项目组免责。
（4）基于集团审计的目的，只有计划要求由组成部分的注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师，如果集团项目组仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分的注册会计师。
（5）在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平，对于各组成部分的重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性水平。
（6）集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分实施在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据时，再追加某些重要的组成部分进行审计。
审计案例(第三版)课后答案
第 1 章审计业务承接与审计计划案例1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司法定代表人是张某的哥哥。
请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?1.参考答案该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。
该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。
该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。
如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。
因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。
2.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。
审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:(1)制定总体审计策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。
(2)晴好公司2017 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。
考虑到晴好公司历史悠久，且在行业内知名度很高，注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。
(3)晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有不确定性，注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。
(4)注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价。
(5)由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露，以作为实际执行的重要性。
(6)注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。
要求：（1）指出情况（1）中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些因素。
（2）假定情况(2)至(5)均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。
审计业务承接和审计规划案例
to24 审计业务承接和审计规划案例
审计重要性
l 重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重 程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者 的判断或决策。
（1）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。 （2）本案例所要说明的主要是总体审计计划的编
制。 （3）本案例涉及到《独立审计具体准则第3号－审
计计划》和《独立审计具体准则第11号－分析性 复核》两个执业标准。
l 本案例的学习重点
学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具 体运用过计规划案例
调查方法和过程
l 对企业背景进行了解
l 向前任注册会计师查阅审计工作底稿
l 对内部控制和会计核算体系的了解
l 了解股份公司的重要会计政策
l 会计报表主要事项资料搜集
l 实地巡视被审计单位的工程及管理现场以及盘点
l 对重大相关事项的关注
l 汇总调查中发现的主要问题
l 其他重要问题的记录
审计业务承接和审计规划案例
了解被审计单位的情况
(一)利用以往审计的资料与经验；
方 (二)与被审计单位高级管理人员等讨论；
法
(三)与被审计单位内部审计人员讨论并复核内部审计报 告；
途 (四)与曾为被审计单位及所在行业其他单位提供服务的
径
注册会计师、律师等讨论； (五)与被审计单位以外的有关专家、监管机构、金融机
审计业务承接和审计规 划案例
2020/11/17
审计业务承接和审计规划案例
第一章涉及到的独立审计具体准则：
21号－了解被审计单位情况 28号－前后任注册会计师的沟通 2号－审计业务约定书 3号－审计计划 9号－内部控制与审计风险 10号－审计重要性 11号－分析性复核
审计案例研究-1审计业务承接和审计规划案例
❖审计三要素：
——审计主体、审计客体、审计授权或委托 人
❖审计关系：
——第一关系人：审计主体 ——第二关系人：审计客体 ——第三关系人：审计授权或委托人
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审计的三大分支
按审计主体分类
政府审计
民间审计
内部审计
独立性
审计对象 审计权限
区
审计方式
别
审计手段
报告的法律效力 7
审计活动本质与基本特征
经济业务与财政财务报告
（2）风险模型： 审计风险=重大错报风险 × 检查风险(DR)
（3）风险模型的运用：确定可审性
一般来说，会计师事务所接受审计委托时，首先要对 被审计单位实施前期调查，评价客户的可审性，并在 此基础上评价自己的胜任能力，如果得出该单位可审 的结论，则需要准备审计委托书。
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4、审计业务约定书的格式与内容
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与前任注册会计师的沟通
沟通的必要性及形式 ❖ 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员
了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审 计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减 少或控制审计风险。 ❖ 后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权， 主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面 方式进行。 ❖ 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限 制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问 原因，并考虑是否接受委托 。
审计人员应了解被审计单位以下内容： （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部
因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量与评价； （6）被审计单位的内部控制。
第一章审计业务承接与审计规划案例
第一章审计业务承接和审计规划案例案例一会计师事务所业务承接前期调查审计案例通过对审计风险的量化分析，认为尽管可接受的检查风险较低，但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。
本案例需要关注的问题1.我国独立审计准则体系案例背景中提到《独立审计具体准则第21号－－了解被审计单位情况》。
我们有必要介绍一下独立审计准则体系。
（1）我国独立审计准则体系的构成①独立审计基本准则独立审计准则的总纲，是注册会计师资格和行为的基本规范，是制定以下2个层次内容的基本依据。
②独立审计具体准则与独立审计实务公告独立审计具体准则是对独立审计人员执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。
独立审计实务公告是对独立审计人员执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。
③执业规范指南执业规范指南是依据第一、二两个层次的准则制定的；对其所作的解释和补充说明；提供了可操作的指导性意见，与第一、二层次的准则配套。
独立审计准则的三个层次具有不同的约束力。
前2个层次是法定要求。
执业规范指南是对独立审计人员实行独立审计业务、出具审计报告提供可操作的指导性意见，不具有法定的约束力和强制性，独立审计人员应当参照执行。
(2)本案例涉及的《独立审计具体准则第21号－－了解被审计单位情况》于1999年7月1日开始执行，用来规范注册会计师了解被审计单位的情况，提高审计效率，保证审计质量。
了解的目的：一方面可以初步评价风险、确定是否接受委托人的委托；另一方面可以为进一步的审计工作好事前准备工作。
了解的内容：被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解，被审计单位内部情况的具体了解。
本案例实际上反映了诚信会计师事务所在接受美林股份有限公司审计委托前对其所进行的了解。
2、审计风险=固有风险×控制风险×检查风险案例二晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分。