国际税收第四章.pptx

例题－一层间接抵免
• 甲国母公司A拥有设在乙国子公司B50％的股份。A公司在某 纳税年度在本国获利100万元。B公司在同一纳税年度在本国 获利200万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支 付毛股息，并缴纳预提所得税。甲国公司所得税率为40％， 乙国公司所得税率为30％，乙国预提所得税率为10％
⑤ 计算母公司向母公司所在国缴纳的所得税税额 应纳税额＝（母公司所得额＋①）×母公司所在国税率－④
直接抵免与间接抵免
• 在国际税收实践中，当子公司向母公司支付 股息时，还要为母公司向子公司所在国代扣 代缴预提所得税。这就使税收抵免更复杂了 一些。预提所得税产生的国际双重征税要用 直接抵免法来消除，因而在对母公司实行抵 免时，是直接抵免与间接抵免同时进行的
• 甲国公司在乙国缴税＝30×40％＝12（万元） • 抵免限额＝30×30％＝9（万元） • 允许抵免的已缴外国税额
＝min（12，9）＝9（万元） • 甲国公司在甲国缴税
＝100×30％－9＝21（万元） • 该公司共负担税额＝12＋21＝33（万元）
第二节 间接抵免法
• 间接抵免：是指母公司所在的居住国政府，允 许母公司将其子公司已缴东道国的所得税中， 应由母公司分得股息承担的那部分税额，来冲 抵母公司应纳税款的方法
• 间接抵免的适用范围：母子公司之间公司所得 税的抵免。实行间接抵免的国家一般有股权比 重的限制条件。间接抵免只适用于法人，不适 用于自然人
• 间接抵免可分为一层间接抵免与多层间接抵免
一层间接抵免的计算
① 计算来源于子公司的所得额 来源于子公司的所得额 ＝母公司收到的股息额÷（1－子公司所得税税率）
例题－多层间接抵免
公司
甲国A公司 乙国B公司 丙国C公司
所得 （万元）
200 200 100
所在国 税率 40％ 30％ 20％
拥有下属公 司的股份 50％
50％
• 假设预提所得税忽略不计，计算A、B、C公司 各自向所在居住国缴纳的税款
例题－多层间接抵免
• C公司向丙国缴税＝100×20％＝20（万元） • B公司承担C公司税额＝20×80×50％÷80＝10（万元） • B公司来自C公接抵免：是指居住国允许本国居民用已 向来源国直接缴纳的所得税，来冲抵其应 缴纳本国政府所得税一部分税额的方法
• 直接抵免的适用范围：自然人的个人所得 税抵免、总公司与分公司之间的公司所得 税抵免和母公司与子公司之间的预提所得 税的抵免
直接抵免法的计算方法
• 居住国应征所得税额＝居民境内外全部所得×居 住国税率－允许抵免的已缴外国税额
• 甲国公司在乙国缴税＝30×40％＝12（万元） • 甲国公司在甲国缴税＝100×30％－12
＝18（万元） • 该公司共负担税额＝12＋18＝30（万元）
限额抵免法
例：甲国某居民公司在某一纳税年度取得总所得100 万元，其中来自甲国的所得为70万元，来自乙国 的所得为30万元。甲国公司所得税率为30％，乙 国公司所得税率为40％
＝ 80×50％÷（1－20％）＝50（万元） • B公司抵免限额＝50×30％＝15（万元） • B公司向乙国缴税＝（200＋50）×30％－10＝65（万元） • A公司承担B、C公司税额＝（65＋10）×250×（1－30％）
×50％÷【 250×（1－30％）】＝37.5（万元） • A公司来自B、C公司的所得
第四章 国际税收抵免与饶让
抵免法
• 抵免法即一国政府在对本国居民的国外所得征 税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应 缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民 应纳本国税款与已纳外国税款的差额
• 抵免法可以有效的免除国际重复征税。由于抵 免法既承认所得来源国的优先征税地位，又不 要求居住国完全放弃对本国居民国外所得的征 税权，有利于维护各国的税收权益，因而受到 了世界各国的普遍采用
＝ 250×（1－30％）×50％÷（1－30％）＝125（万元） • A公司抵免限额＝125×40％＝50（万元） • A公司向甲国缴税
多层间接抵免的计算
① 计算来源于下属各层公司的所得额 来源于下属各层公司的所得额 ＝ 母公司收到的股息额÷（1－子公司所得税税率） ② 计算应由母公司间接承担的下属各层公司已缴所得税税额 母公司间接承担的下属各层公司所得税税额 ＝（子公司已纳所得税税额＋子公司应承担的孙公司已纳税额
＋……）×母公司收到的股息÷子公司税后所得 ③ 计算抵免限额（假设母公司所在国为比例税率） 抵免限额＝来源于下属各层公司的所得额×母公司所在国税率 ④ 确定允许多层间接抵免的税额 用②和③相比较，取值小者为允许抵免的税额 ⑤ 计算母公司向母公司所在国缴纳的所得税税额 应纳税额＝（母公司所得额＋①）×母公司所在国税率－④
② 计算应由母公司间接承担的子公司已缴所得税税额 母公司间接承担的子公司所得税税额 ＝子公司已缴所得税税额×母公司收到的股息÷子公司 税后所得
③ 计算抵免限额（假设母公司所在国为比例税率） 抵免限额＝来源于子公司的所得额×母公司所在国税率
④ 确定允许抵免的子公司已缴税额 用②和③相比较，取值小者为允许抵免的税额
• 全额抵免法： 允许抵免的已缴外国税额＝全部已缴外国税额
• 限额抵免法： • 允许抵免的已缴外国税额
＝min（已缴外国税额，抵免限额） • 抵免限额＝来源于国外的所得×居住国税率
全额抵免法
例：甲国某居民公司在某一纳税年度取得总所 得100万元，其中来自甲国的所得为70万元， 来自乙国的所得为30万元。甲国公司所得税 率为30％，乙国公司所得税率为40％
• B公司支付给A公司的股息＝200×（1－30％）×50％＝70 （万元）
• 乙国征收预提所得税＝70×10％＝7（万元） • A公司承担的B公司所得税＝200×30％×70÷140＝30（万元） • A公司来自B公司的所得＝70÷（1－30％）＝100（万元） • 抵免限额＝100×40％＝40（万元） • 允许抵免的税额＝min（7＋30，40）＝37（万元） • A公司向甲国缴税＝（100＋100）×40％－37＝43（万元）