我国增值税转型的意义、变化及其发展趋势分析

一
、
原增 值税 转型 为 消费型 增值 税 的意 义
二、 消费型 增值 税 的主 要变 化
１ 许抵 扣 固定 资产进 项税 额 ． 允
１ 利 于降 低企 业 负担 ． 高我 国企 业 在 国 际上 的竞 ． 有 提 争力
修订前的《 增值税暂行条例》 规定 ， 企业购进固定资产
我 国全 面实 施消 费 型增值 税 ． 以实 现 与 国际 的真正 的 进项 税 额 不 得从 销 项 税额 中抵 扣 。即 实行 生 产 型增 值 可
内资 企 即增 值税 转 型。新 增值 税制 与 旧税 制相 比较 ， 了进 项税 采 用 了这种 制 度 。我 国在原 生 产型增 值 税 制度 下 ， 除
额抵 扣范 围扩 大外 。 他 相关 的纳税 规定 也作 了相应 的调 业 与外 资企 业存 在 不公 平 的情 况 ， 其 即外商 投 资企 业可 以免 购 整 。正确 把握 这些 变 化和 未来 发 展趋 势 ， 并积 极 利用 其 有 征 进 口设备 的关税 及进 口环节 的增 值 税 ， 买 国 内设 备 也 但 造 利 的方 面 ． 增 强企业 税 收 意识 和提 高税 收筹 划 效 率具 有 可 以退税 ， 内资企 业 不 能 享 受上 述 待 遇 ， 成 内外 资 企 对 业税 负 不公 。增值 税转 型后 ， 内外统 一 。 重要 的意 义。
［ 关键词 ］ 增值税转型 ； 变化 ； 发展趋势
ｄ ｉ ０ ３６ ／ ．ｓｎ １ ７ ｏ：１ ． ９ ９ ｊ ｉ ． ６ ３—０ ９ ． ０ ０ １． １ ｓ １４ ２ １ ． ９ ０ ９
［ 中图分类号 ］Ｆ １． ８２ ２ ４
［ 文献标识码 】Ａ
［ 文章编号 ］１７ — １４２ １）９ ０４ — ３ ６ ３ ０ ９ （ ０１— ０ ５ ０ ０
抵扣 。从 这 一规 定 看 ， 扣 购进 设 备所 含进 项 税 额适 用 于 抵
２ ． 于 调整 我 国 的产业 结 构 ， 之更 符 合 市 场发 展 增 值税 一 般纳税 人 ， 有利 使 而不 是小 规模 纳税 人 。自 ２ ０ ０ ９年 １ 月 趋 势 １日之后 。一般纳税人购进的设备和原材料可以按正常办 生 产 型增 值 税 对高 新 技术 企业 和 基础 产业 的 发 展起 法直 接抵 扣其 进 项税 额 ， 且在 全 国范 围 内不 受 地 区和行 而
接轨 ， 有利 于 进一 步 吸 引 外 资 。 因此 ， 与 国际 增 值 税接 税 。 订后 的《 从 修 增值 税 暂行条 例》 除了有 关不 得抵 扣购 进 删 轨、 国内企 业 参 与 国际 竞 争 的 角度 考 虑 ， 国消 费 型 增值 固定 资 产进 项税 额 的规 定 ， 现增值 税 由生产 型 向 消费 型 我 实 税 符合 市场趋 势 ０ 因我 国增 值税税 负较 高 ， 国 内的企业 的转 变 。 体而 言 ， 持现 行增 值税 税率 不变 的前 提下 ， ］ 。 使 具 在维 无 法 与海 外 企 业 平等 竞 争 ．增 值税 从 生 产 型 转 为 消 费 型 允许 全 国范 围 内 的所 有增 值 税 一 般 纳税 入 抵 扣 其 新 购进 后。 将影 响 企 业在 资 产 折 旧期 内的 利 润变 化 ， 于 现 金 流 设备 所 含 的进项 税 额 ， 扣完 的进项 税额 结 转 下期 继续 对 未抵 量 表也会 产 生积极 的影响 。
２１ ０ ０年 １ ０月
中 国 管 理 信 息 化
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第ｌ ３卷第 ｌ 期 ９
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我 国增值税 转型 的意义 、 变化及其 发展趋势 分析
从 ２ ０ 年 １ １日 ， ０９ 月 起 我国开始实施新修订 的《 增值 企业投资、 藏富于民的制度 ， 是增值税的发展方 向。随着经
税暂 行条 例》 以下 简称 新条 例 ） （ 。其 中最令 人 瞩 目的变 化 济 全球 化 ， 了 吸 引外 资 ， 为 目前 发 展 中国 家大 多 采 用 了 这 种 方式 。如存 东盟 各 国 中 ， 印度尼 西亚 外 ， 除 大多数 的国家 是 ， 费型增 值税 取代 实 行 了 １ 年 之久 的生产 型 增值 税 ， 消 ５
资大、 பைடு நூலகம்期长， 在短时期 内很难看到收益 。 但是对整个社会 围 。 业 为构 建 房屋 建筑 物 等发 生 的进项 税 额 不得 从销 项 企
的 可持 续 发展 起 着 至关 重 要 的作 用 ｜ 它们 的发展 也 会 影 税 额 中抵扣 。为 堵塞 因抵扣 固定 资 产进 项税 额可 能带来 的 Ｉ Ｊ ． 响到 其他 产业 的健 康 发展 ， 消费 型增值 税 有利 于 企业 投 资 税 收 漏 洞 ， 订 后 的 《 值 税 暂行 条例 》 定 ， 修 增 规 与企 业 技 术 于上 述产 业 。同 时 ， 实行 消费 型增 值税 有 利 于企 业 的技 术 更 新无 关且 容 易混 为个 人 消 费 的 自用 消 费 品 （ 小 汽 车 、 如 进步 ， 能够 刺 激 企业 设 备 更 新 和技 术 改 造 投 资 ， 还 以带 动 摩 托车 、 艇等 ） 含 的进项 税额 ， 游 所 不得 予 以抵扣 经济的产业升级。 ２Ｊ ．、 纳税 人认 定标 准 和税率 变化 ／规模
到较大的抑制作用 ， 而实行消费型增值税 ， 则可以避 免重 业 限制 。此处 所 说 的设 备 ， 主要 是 机器 、 机械 、 运输 工具 以
复 征税 ， 轻企 业 的税 负 ， 减 明显地 起 到 鼓 励 资 本 向 资本 密 及 其他 与生产 、 有关 的设 备 、 经营 工具 、 器具 等 。 同样属 于 集型和高新技术产业流动的作用。高科技 、 环保等产业 ， 投 固定 资 产 的房 屋 建 筑 物等 不 动 产 不纳 入 增 值 税 的抵 扣 范
罗安 勇
（ 南大 学 管理 学 院 ， 口 ５ ０ ２ 海 海 ７ ２ ８）
［ 摘 要 ］ 文分析 了我 国增值税转 型的意义、 本 主要 变化和 未来发展 趋势 ， 确把 握这 些变化 ， 正 并积极 利用其有利 的
方面． 对提 高企业税 收意识和税收筹划效 率具有 重要 的意义。