第十一章生产与存货循环审计
第11章-生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计
一、单项选择题
1.签发预先顺序编号的生产通知单的部门是（）。
A.人事部门
B.销售部门
C.会计部门
D.生产计划部门
2.针对了解被审计单位生产和存货循环的业务活动和相关内部控制，注册会计师通常实施的审计程序不包括（）。
A.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员
B.观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续
C.检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等
D.重新执行制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程
3.针对生产与存货相关内部控制，以下说法中，不恰当的是（）。
A.根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单
B.存货存放在安全的环境中，只有经过授权的工作人员可以接触及处理存货
C.生产部门和仓储部门在盘点日前对所有存货进行清理和归整，便于盘点顺利进行
D.盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员；盘点结束后回收并清点所有已使用的盘点表和盘点标签
4.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货（）认定出现重大错报风险。
A.存在
B.完整性
C.准确性、计价和分摊
D.权利和义务
5.针对存货盘点的内部控制，下列说法中不正确的是（）。
A.由负责保管存货的人员单独负责初盘工作，安排不同的工作人员进行复盘
B.为防止存货被遗漏或重复盘点，所有盘点过的存货贴盘点标签，注明存货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检查现场确认所有存货均已贴上盘点标签
C.将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识
审计学课件——第十一章-生产循环审计
外地公 玻璃 用仓库
玻璃39%
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1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。
2.烧碱盘点时间不正确。A、B仓库的存货中均存在烧
碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，
不应该安排在不同的时间。
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（2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放 在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单， 请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日 的盘点清单。
存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存 货，应该选择的盘点方式，通常运用工程估测、 几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果 堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。
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（4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在 C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的 盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将 一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存； 盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
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五、特殊情况处理 1.因存货性质和位置无法监盘
期末存货 = 期初存货 + 入库 - 出库 ①检查购货、生产等记录 ②检查日后发生的销货交易凭证 ③向顾客或供应商函证
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(1)存货的特殊性质
①具体表现：a.存货涉及保密问题； b.存货系危害性物质。
②基本思路：通常需要信赖内部控制。
2023年注册会计师《审计》习题 第十一章 生产与存货循环的审计
知识点：存货的监盘程序
知识点：存货的监盘程序
1.【多选题】（2021年）下列选项中，属于注册会计师在存货监盘现场执行的程序有（ ）。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序
B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况
C.检查存货
D.执行抽盘
『正确答案』ABCD
『答案解析』在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：
（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序；
（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；
（3）检查存货；
（4）执行抽盘。
2.【多选题】在存货盘点现场实施监盘时，下列程序中注册会计师应当实施的有（ ）。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
B.在存货监盘过程中检查存货，确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货
C.亲自清点存货的数量实施盘点
D.观察管理层制定的盘点程序的执行情况
『正确答案』ABD
『答案解析』监盘过程中并不是注册会计师亲自进行盘点，而是执行抽盘。相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号—存货监盘》。
3.【单选题】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，下列程序中，注册会计师最可能做的是（ ）。
A.增加测试与存货相关的内部控制的范围
B.在期末实施存货监盘
C.应当在期中实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额
『正确答案』B
『答案解析』当对被审计单位的内部控制评价为高风险时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。
第十一章生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计
考情分析
一、历年考情概况
本章属于财务报表审计实务部分的内容，在考试中非常重要，基本上每年必考。本章主要对“存货的监盘”以客观题和简答题的形式进行考查。考查监盘的基本程序和不同情况的处理。在风险分析中会涉及存货的计价(销售成本、期末计价和减值)。
二、本章考点直击
三、学习方法与应试技巧
“存货的监盘”知识点的考查以简答题或综合题为主。监盘的简答题有明显的特征，主要考查监盘的基本程序和不同情况的处理，有时会要求指出监盘计划或监盘过程存在哪些缺陷。在风险分析中通常也会涉及存货的计价(销售成本、期末计价和减值)的分析，与存货的减值错报风险相关。另外“存货的计价测试”知识点多以选择题的形式进行考查。要求考生针对上述知识点进行重点演练。
四、2014年教材主要变化
由原先的第15章调整至第11章，但是内容没有发生实质性变化。
重点、难点讲解及典型例题
重点、难点讲解及典型例题
一、生产与存货循环的主要业务活动与控制测试
(一)主要业务活动
(采购循环)→计划和安排生产→发出原材料→生产产品→核算产品成本→储存产成品→发出产成品→(销售循环)
(二)评估重大错报风险
注册会计师应当清楚被审计单位管理层管理生产与存货交易的关键因素和关键业绩指标，因为这些将为识别潜在的重大错报风险提供线索。当生产流程得到良好控制时，注册会计师可以将重大错报风险评价为中或低。
(三)控制测试
(1)以内部控制目标为起点的控制测试。注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。如果能够获取这些证据，注册会计师就可以接受较高的检查风险，并在很大程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证据，同时减少对生产与存货交易和营业成本、存货等相关项目的细节测试的依赖。
注册会计师-《审计》习题-第十一章 生产与存货循环的审计(9页)
第十一章生产与存货循环的审计
考情分析
本章2016～2018年累计分值26分，年均8.7分，排在全书各章的第9位，属于重要的章。其中选择题1分，简答题23.5分，占90%，综合题1.5分。
1.[单选/风评与认定]甲公司提前确认营业收入并结转营业成本，下列各项认定中，最可能导致重大错报风险的是（）。
A.存货存在
B.营业成本分类
C.存货完整性
D.营业成本准确性
[答案]C
[解析]提前确认结转营业成本（贷记存货），导致存货违反完整性认定，营业成本违反发生认定。
2.[单选/存货监盘与认定]以下有关存货监盘的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师可以将存货监盘程序用做控制测试
B.注册会计师可能在存货监盘中获取存货所有权的部分证据
C.注册会计师可以将存货监盘程序用做实质性程序
D.注册会计师能够通过存货监盘确定存货的完整性
[答案]D
[解析]D:存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权、完整性以及准确性、计价和分摊。
3.[多选/现场监盘程序]在存货盘点现场实施监盘程序时，下列审计程序中，注册会计师应当实施有（）。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
B.检查存货
C.观察管理层制定的盘点程序的执行情况
D.重新盘点
[答案]ABC
[解析]根据教材，监盘程序共包括4项（应当记忆），除A、B、C外，还包括“执行抽盘”。“重新盘点”与“执行抽盘”存在本质区别，前者是管理层的责任。
4.[多选/存货存放地点清单]测试管理层提供的存货存放地点清单是否完整时，下列仓库中，注册会计师应当确定其是否包括在清单中的有（）。
第十一章 生产与存货循环
（3）每月末，由计算机系统对生产成本中各项组成部分进行 归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产 成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品 成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和 生产成本分配表；由生产成本记账员编制成生产成本结转凭 证，经会计主管审核批准后进行账务处理。 控制测试： （1）抽取原材料领用凭证，检查是否与生产记录日报表一致， 是否经适当审核，如有差异是否及时处理； （2）抽取核对记录，检查差异是否已得到处理； （3）抽取生产成本结转凭证，检查与支持性文件是否一致并 经适当复核，必要时考虑利用计算机专家的工作。
2015年1月3日
3.内部控制： （1）生产成本记账员应根据原材料出库单， 编制原材料领用凭证，与计算机系统自动生成 的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息； 由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账 至生产成本及原材料明细账和总分类账； （2）每月末，由生产车间与仓库核对原材料、 半成品、产成品的转出和转入记录，如有差异， 仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理 和生产经理签字确认后交会计部门进行调整；
2015年1月3日
第三节 生产与存货循环的实质性程序
2015年1月3日
一、生产与存货交易的实质性分析 1.确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转 和费用支出项目的期望值。 2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平 与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业 成本和存货可接受的重大差异额。 3.比较存货余额与预期周转率。
第十一章-生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计
一、单项选择题
1.签发生产通知单的是（ A ）。
A.生产计划部门
B.仓库
C.销售部门
D.财务部门
2.下列内部控制中，存在设计缺陷的是（ D ）。
A.销售部门编制销售单
B.信用部门进行赊销审批
C.验收部门编制验收单
D.仓库部门编制发运凭证
3.存货如果容易变质，那么存货的（C ）认定存在重大错报风险。
A.权利和义务
B.完整性
C.计价和分摊
D.发生
4.通常，下列财务报表项目中，（ D ）的重大错报对于财务状况和经营成果都会产生直接的影响。
A.货币资金
B.应收票据
C.销售费用
D.存货
5.下列关于存货监盘的说法中，不正确的是（ A ）。
A.存货监盘能减轻被审计单位存货盘点的责任
B.存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定
C.实施存货监盘是注册会计师的责任
D.注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，除了实施存货监盘，可能还需要实施其他审计程序
6.下列关于各类存货的重大错报风险的说法中，不正确的是（D ）。
A.具有漫长制造过程的存货，其递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响通常存在重大错报风险
B.具有固定价格合约的存货，其预期发生成本的不确定性通常存在重大错报风险
C.时装行业的存货，其是否过时通常存在重大错报风险
D.具有高科技含量的存货，其被盗的风险较高
7.与装运出库相关的内部控制的总体目标是所有的装运都得到了记录。使用（ B ）是一项基本的内部控制措施。
A.验收报告单
B.发运凭证
C.生产报告
D.购货订购单
8.在存货监盘程序中，注册会计师的下列做法中，正确的是( C )。
(本科)审计学原理与实务第十一章教学课件
第三节 生产与存货循环审计的具体运用
一、存货审计
（二） 存货监盘的实质性程序
1.存货监盘计划 审计人员应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货
内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货 盘点程序的基础上编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。 在制订存货监盘计划时，审计人员需要考虑与存货有关的重大错 报风险、内部控制的性质、对存货盘点是否制定了适当的程序并 下达了正确的指令。
【例11-2】 审计人员XLM接受委托，对常年审计客户PK公司2016年度的财务报表进行审 计。PK公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放在外地 公用仓库。另有KL公司的部分水泥存放在PK公司的仓库中。PK公司拟于2016年12月29 日至12月31日盘点存货。以下是审计人XLM撰写的存货监盘计划的部分内容： 一、 存货监盘的目标 检查PK公司2016年12月31日的存货数量是否真实完整。 二、 存货监盘范围 2016年12月31日库存的所有货物包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、 监盘时间 存货的观察与检查时间均为2016年12月31日。 ………… 要求：请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。
第二节 生产与存货循环的测试和实质性程序
二、生产与存货循环的实质性程序
（二） 控制测试程序
1.交易细节测试 审计人员在选取样本时应检查支持性证据，具体包括对原材料的数量、计价以
注册会计师-《审计》基础讲义-第十一章 生产与存货循环的审计(16页)
第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计
考情分析
存货审计属于审计实务部分的内容，是业务循环审计中的重点章节，也是审计考试的命题重点。在考试中各种题型均有可能涉及，尤其会在主观题（简答题、综合题）中考查存货审计的内容，尤其是存货监盘程序。
主要内容框架
【知识点】生产与存货循环的特点
一、不同行业类型的存货性质
行业类型存货性质
一般制造商采购的原材料、易耗品和配件等、生成的半成品和产成品
贸易业从厂商、批发商或其他零售商处采购的商品
二、涉及的主要凭证与会计记录★
学习思路
学习思路关注要点
【知识点】生产与存货循环的业务活动和相关内部控制
一、了解内部控制★
注册会计师通常通过实施下列程序，了解生产和存货循环的业务活动和相关内部控制：
1.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员，一般包括生产部门、仓储部门、人事部门和财务部门的员工和管理人员；
2.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料；
3.观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续；
4.检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等；
5.实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，例如：选取某种产成品，追踪该产品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程。
二、生产与存货循环涉及的主要业务活动和相关内部控制★
（一）计划和安排生产
生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。（存货-存在、完整性）
存货与生产循环审计
（2）毛利率 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以 下情况： ①销售价格发生变动； ③销售产品总体结构发生变动； ③单位产品成本发生变动； ④固定制造费用比重较大时销售数量发生变动 。
为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制 ，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算 有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生 产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇 集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解 和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部 门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中 的成本进行核算和控制。
路漫漫其悠远
审计方法： ✓从工资日记账中选择几笔记录追查至人事部门 ，以证实在支付工资期间该雇员确实受雇于该公 司； ✓选择几名本期已终止雇佣关系的雇员的人事档 案，确定他们是否按照企业政策领取了终止工资 。 ✓对已终止雇佣关系的雇员是否继续支付工资的 测试可通过检查下一期间的工资记录来完成。
路漫漫其悠远
4.抽查材料发出及领用的原始凭证，检 查是否经过授权、经过适当的复核，成 本计价方法是否适当，是否正确及时入 账。 5.对采用定额成本或标准成本的企业， 应检查直接材料成本差异的计算、分配 与会计处理是否正确，并查明直接材料 的定额成本、标准成本在本年度内有无 重大变更。
第十一章 生产与存货循环审计
（1）选取样本测试各 种费用的归集和分配以 及成本的计算； （2）测试是否按照规 定的成本核算流程和账 务处理流程进行核算和 账务处理
（4）内部核查
（1）对成本实施分析程序； （2）抽查成本计算单，检查各种 费用的归集和分配以及成本的计算 是否正确；
（3）对重大在产品项目进行计价 测试
（实质性分析程序、细节测试的 “逆查”、“顺查”、重新计算）
3对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查例如对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件
第十六章 生产与存货循环审计
2019/6/4
1
主要内容
2019/6/4
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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生产与存货循环的内部控制和控制测试
成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一 览表（教材P248表11-2）
内部控制目标 （管理层）
关键内部控制 常用的控制测试 （管理层） （注册会计师）
常用的实质性程序 （注册会计师）
5.对存货实施保护措施，
2019/6/4
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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生产与存货循环的特点
了解生产与存货循环的主要业务活动
注册会计师-《审计》基础讲义-第十一章 生产与存货循环的审计(9页)
第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计
生产与存货循环的审计
1.考情分析
2.学习要求
3.主要知识点讲解
考情分析
存货在财务报表审计中往往属于重要审计项目，因此，本章属于审计实务中非常重要的内容。在考试中各种题型均有可能涉及，特别是在主观题（简答题）中考查存货审计的内容，如存货监盘程序和存货计价的审计。
今年教材中明确了“检查存货的范围”为“抽盘存货的范围”。
考生应重点关注：
1.理解存货相关的内部控制及控制测试；
2.掌握存货监盘；
3.掌握存货计价测试及相关会计知识。
【知识点】生产与存货循环业务活动、内部控制及控制测试
一、涉及的主要凭证与会计记录★
1.生产指令；
2.领发料凭证；
3.产量和工时记录；
4.工薪汇总表及工薪费用分配表；
5.材料费用分配表；
6.制造费用分配汇总表；
7.成本计算单；
8.产成品入库单和出库单；
9.存货明细账；
10.存货盘点指令、盘点表及盘点标签；
11.存货货龄分析表。
二、涉及的主要业务活动★★
1.计划和安排生产；
2.发出原材料；
3.生产产品；
4.核算产品成本；
5.储存产成品；
6.发出产成品；
7.存货盘点；
8.计提存货跌价准备。
三、生产与存货循环的控制测试★★
表11-4 生产与存货循环的风险、存在的控制及控制测试程序一览表（节选）
【知识点】生产与存货循环的重大错报风险
一、生产与存货循环存在的重大错报风险★★
（一）风险因素
1.交易的数量和复杂性；
2.成本核算的复杂性；
3.产品的多元化；
4.某些存货项目的可变现净值难以确定；
5.将存货存放在很多地点；
6.寄存的存货。
审计(2014)第11章生产与存货循环的审计-习题
第十一章生产与存货循环的审计（课后作业）
一、单项选择题
1.下列单据中，可以不全部连续编号的是（）。
A.入库单
B.出库单
C.领料单
D.成本计算单
2.下列关于发出产成品的说法中，不正确的是（）。
A.发运部门是一个独立的部门
B.装运产成品时必须持有经有关部门批准的发运通知单
C.出库单一般为一式三联
D.出库单一般为一式四联
3.关于生产与存货循环的下列内部控制中，存在设计缺陷的是（）。
A.仓库部门验收产成品
B.仓库部门签收产成品
C.验收部门验收产成品
D.仓库部门将实际入库数量通知会计部门
4.下列内部控制中，存在设计缺陷的是（）。
A.请购部门填制请购单
B.仓库部门编制发运凭证
C.销售部门编制销售发票
D.会计部门填写生产成本明细账
5.存货如果容易被盗，那么存货的（）认定存在重大错报风险。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.发生
6.下列财务报表项目中，（）通常具有较高水平的重大错报风险。
A.财务费用
B.无形资产
C.存货
D.应付职工薪酬
7.在制定存货监盘计划时，注册会计师需要考虑的事项中，不包括（）。
A.与存货相关的重大错报风险
B.参加存货监盘人员的分工
C.对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令
D.与存货相关的内部控制的性质
8.下列选项中，属于存货监盘计划的内容的是（）。
A.存货的存放地点
B.是否需要专家的协助
C.存货盘点的时间
D.存货监盘的时间
9.与采购相关的内部控制的总体目标是所有交易都已获得适当的授权与批准。使用（）
是一项基本的内部控制措施。A.请购单
B.订购单
C.验收单
D.入库单
注册会计师-《审计》习题练习-第十一章 生产与存货循环的审计(11页)
第十一章生产与存货循环的审计
一、单项选择题
1、下列关于存货审计中的考虑中，错误的是（）。
A、针对存货数量的实质性程序包括对第三方保管的存货实施函证
B、针对存货单价的实质性程序包括对购买和生产成本的审计程序和对存货可变现净值的审计程序
C、在产品和产成品的单价的计量较为简单，通常通过对采购成本的审计进行测试
D、通过存货监盘和对已收存货的截止测试取得的，与外购商品或原材料存货的完整性和存在认定相关的证据，自动为同一期间原材料和商品采购的完整性和发生提供了保证
2、注册会计师在执行监盘程序时，下列做法不恰当的是（）。
A、注册会计师应当观察管理层制订的盘点程序的执行情况，以获取有关存货真实存在的审计证据
B、对于监盘中存货的截止测试，注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试
C、在抽盘已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性
D、注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，以便进一步追查这些存货的处置情况以及为测试公司存货跌价准备计提的准确性提供证据
3、注册会计师在存货监盘过程中检查存货，有可能不能为下列认定提供证据的是（）。
A、存货在附注中披露的完整性
B、期末存货的存在
C、存货所有权
D、存货跌价准备计提的准确性
4、关于注册会计师与被审计单位管理层、治理层在存货盘点中应承担的责任，下列说法中，错误的是（）。
A、定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任
B、获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任
审计学-第十一章-生产与存货循环审计ppt课件
完整性、准确性、计价和 成本核算流程和账务处理流程；内 账务处理流程进行核算和账务处理
分摊）
部稽核
账面存货与实际存货定期 定期进行存货的实地盘点 核对相符（存在、完整性、 计价和分摊）
询问和观察存货盘点程序
二、生产与存货循环的内部控制测试 （规定什么查什么）略
第三节 存货审计的实质性程序
• 存货审计很复杂。主要原因包括： • (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项
入库单
*.验收产品
验收 验收单
4.核算产品成本
人事 会计
工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表
5.储存产成品 6.发出产成品
仓库
销售 发运
验收单
销售单 发运凭证
控制措施
预先顺序编号
仓库发料； 一式三联：生产、仓库、财务
生产依据
直接材料
直接人工、制造费用
完工产品产量 [转入下一工序或入库储存]
工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应 负担的生产工人工薪及福利费。
(五)材料费用分配表
汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费 用的原始记录。
(六)制造费用分配汇总表
汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造 费
(七)成本计算单
归集、计算某一成本计算对象所应承 担的生产费用、总成本和单位成本。
(八)存货明细账
审计(第五版)第11章生产与存货循环审计
11.3.2 工薪的内部控制和控制测试（续）
5）人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离 内部控制目标：人事、考勤、工薪发放、记录之间
相互分离（准确性） 控制测试：询问和观察各项职责执行情况。
11.4 存货的实质性测试：存货监盘
11.4.1 存货监盘的含义
11.3 内部控制和控制测试
生产与存货循环的内部控制包括存货的内部控制、 成本会计制度及工薪的内部控制三项内容。 11.3.1存货和成本会计制度的内部控制及其控制 测试 表11-1 生产与存货循环的风险、内部控制及控制 测试程序（见教材）
11.3.2 工薪的内部控制和控制测试
1）授权控制。批准上工；工作时间，特别是加班时 间；工资、薪金和佣金标准；代扣款项；编制工 资结算表和工资汇总表等环节应经过适当授权。
（2）发出原材料 ➢ 仓库 ➢ 凭证和记录：领料单，限额领料单，退料单，领 料登记簿，材料发出汇总表等。
（3）生产产品 ➢ 生产部门 ➢ 凭证和记录：产量和工时记录，如，工作通知单、 工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产 量明细表、废品通知单、考勤记录、计工单等。
（4）核算产品成本 ➢会计部门，人事部门 ➢ 凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、 材料费用分配表、制造费用分配汇总表、工 薪汇总表，工薪费用分配表、成本计算单。
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(五)储存产成品 产成品入库前，仓库先行点验和检查并[在验收
单上]签收。然后将实际入库数量[验收单]通知会计 部门。据此，确立仓库了应承担的责任，并验证了验 收部门的工作。仓库部门还应根据产成品的品质特征 分类存放，并填制标签。
(六)发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产
(二)发出原材料
仓库根据生产部门的领料单发出原材料，列示 材料的数量和种类、领料部门名称。通常需一式三 联。仓库发料后，一联连同材料交领料部门，一联 留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材 料收发核算和成本核算。
(三)生产产品 生产部门收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务
分解到生产工人，将原材料交给生产工人。完成生产任务后 ，将完成的产品交生产部门查点[统计]，然后转交检验员验 收并办理入库手续；或将所完成的产品移交下一个工序。 产品验收最好不要是车间的人员。应单独设验收部门。
存货的存在与完整性的认定同时具有较高的重大错报风险
注册会计师只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定 做出评价
除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会 计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况 下都必须亲自现场观察被审计单位存货盘点过程 ，实施存货监盘程序。
一、存货监盘计划的来自百度文库要内容 （1）存货监盘目标、范围和时间安排
目，而且通常是构成营运资本的最大项目 。
(2)存货存放于不同地点，对它的实物控制和盘 点都很困难。企业必须将存货置放于便于产品生 产和销售的地方，但也带来了审计的困难。
(3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。
(4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得 存货的估价困难。
(5)允许采用的存货计价方法的多样性。
（2）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其 规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入 盘点范围。
存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关 存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证 据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货 有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
注册会计师应当确定每一项存货的所有权是否属于被审计单 位以确定恰当的存货监盘范围
存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货 盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单 位实施存货盘点的时间相协调 （2）存货监盘的要点以及注意事项
验收数量、质量，交接产品
根据： 生产通知单 领发料凭证 产量和工时记录
编制： 工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表
点验，在验收单上签收，填制存货标 签
一式四联：留底、入库、提货、开票
第三节 存货审计的实质性程序
• 存货审计很复杂。主要原因包括： • (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项
成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[销售 单]，并据此编制出库单。
出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联 发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发 票的依据。
总结
业务环节
执行部门 凭证或账簿
1.计划安排生产 生产计划 生产通知单
2.发出原材料 生产、仓库 领料单
3.生产产品
生产
生产通知单 领料单 计工单
反映各种存货增减变动情况和期末库 存数量及相关成本信息。
二、涉及的主要业务活动
(一)计划和安排生产
生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对 销售预测和产品需求分析来决定生产授权。如决定 授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。此 外，还需要编制一份材料需求报告[给仓库和生产部 门]，列示所需要的材料和零件及其库存。
保持监盘计划的不可预见性，存放于不同地点的同一种存 货应同时进行盘点。 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）检查存货的范围
二、存货监盘程序 1．实施观察程序 包括监盘前的观察和监盘过程中的观察 （1）在盘点前，注册会计师应观察盘点现场，确定应纳入盘点范 围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或 重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入 的原因。
第十一章 生产与存货循环审计
第一节 生产与存货循环概述 第二节 生产与存货循环内部控制及其测试 第三节 存货审计的实质性程序
一、涉及的主要凭证与会计记录 (一)生产指令
又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是 企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知 供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会 计部门组织成本计算。 (二)领发料凭证
入库单
*.验收产品
验收 验收单
4.核算产品成本
人事 会计
工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表
5.储存产成品 6.发出产成品
仓库
销售 发运
验收单
销售单 发运凭证
控制措施
预先顺序编号
仓库发料； 一式三联：生产、仓库、财务
生产依据
直接材料
直接人工、制造费用
完工产品产量 [转入下一工序或入库储存]
领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种 凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领 料登记簿、退料单等。 (三)产量和工时记录
产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时 间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时 数量的各种原始记录。
(四)工薪汇总表及工薪费用分配表
工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况， 并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪 费。是工薪费用分配的依据。
工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应 负担的生产工人工薪及福利费。
(五)材料费用分配表
汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费 用的原始记录。
(六)制造费用分配汇总表
汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造 费
(七)成本计算单
归集、计算某一成本计算对象所应承 担的生产费用、总成本和单位成本。
(八)存货明细账
存货成本的审计目标
一般包括：确定存货是否存在；确定存货是 否归被审计单位所有；确定存货的增减变动记录 是否完整；确定存货跌价准备的计提是否合理； 确定存货计价方法是否恰当。确定存货期末余额 是否正确。确定存货在会计报表上的披露是否恰 当。
存货监盘
存货监盘——是指注册会计师现场观察被审单位对存 货的盘点，并对已盘点的存货进行适当的抽查。