成本中心-利润中心-投资中心
11751企业成本管理会计自考重点
1.成本会计成本会计是指企业内部与业务活动的成本信息，并利用这些信息编制报表，如预算、产品成本核算以及对产品、服务和存货进行成本核算的会计。
可以这样描述成本会计：（1）收集组织内部关于成本活动的信息。
（2）根据预算、产品成本等信息编制报表。
（3）将相关成本归集到产品、服务和存货中去。
管理会计的概念：管理会计是利用各种财务数据为使用者提供相关信息的会计。
使用者可以利用这些信息做出决策、制定计划，并控制企业的活动。
成本会计可以视为管理会计的一部分，因为它为管理会计师们提供所需要的数据。
成本会计最常见的要素包括以下内容：①生产、销售产品和服务的成本。
②与某个特定部门或地区的活动有关的成本。
③企业整体、某个部门或地区获得的收入。
④企业整体、某个部门或地区取得的利润。
⑤企业提供的每一产品或服务的销售收入与销售成本之间的关系。
产品或服务的总成本主要由三个要素构成：（1）原材料成本，指生产过程中使用的原材料。
（2）人工成本，指与生产过程中雇用的劳动力相关的费用。
（3）其他费用，指与生产相关的其他费用。
例如电费、设备的折旧费、厂房的租金与税费等直接成本，是指能够采取追溯方式整体计入相关产品、服务或部门的成本。
直接费用（可列支费用）：是指那些与生产产品或提供劳务相关的、且不能直接计入直接材料或直接人工的费用。
间接成本或间接费用是指与生产过程相关，但是不可能采取追溯方式整体计入特定产品的成本。
制造费用（间接生产费用）：包括所有间接材料成本、所有间接人工成本以及生产产品和提供服务时所发生的全部间接费用。
间接费用包含制造费用、管理费用、销售费用、配送费用、研究费用、开发费用、财务费用。
主要成本=直接材料+直接人工指直接成本总额。
完全（全部）生产成本=主要成本+制造费用完全销售成本=全部生产成本+管理费用+销售及配送费用+一般间接费用1.成本中心成本中心能够归集成本的企业的一部分。
它可以是一个部门，一台机器，一个特定项目，产品系列中的某一产品或需要分配的间接成本的集合。
成本中心-利润中心-投资中心
责任中心可划分为：成本中心、利润中心、投资中心。
1、成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。
它不会形成可以用货币计量的收 入，因而不对收入、利润或投资负责。
提示： （1）可控成本的四个条件：①可以预计，事先知道将发生哪些成本；②可以计量；③可以 施加影响，能够通过自身行为来调节成本；④可以落实责任，成本可以分解落实。
（2）划分可控成本应注意的问题：①权力层次影响成本的可控与否，通常高层次可控， 低层次可能不可控； 对企业来说， 几乎所有的成本都是可控的； ②管辖范围影响成本的可控 与否,通常一个中心不可控的成本，可能是另一个中心的可控成本；③时间的长短影响成本 的可控与否， 通常短时间内不可控的成本， 从较长时间来看是可控的； ④尽可能将各项成本 落实到各成本中心。
（3）可控成本与有关成本的区别与联系：①可控成本与变动成本的关系：成本中心的变 动成本大多是可控成本， 固定成本大多是不可控成本， 但也不完全如此； ②可控成本与直接 成本的关系： 成本中心的直接成本大多是可控成本， 间接成本大多是不可控成本， 但也不完 全如此。
2、利润中心是对利润负责的责任中心（1）一般是具有独立的收入来源或可以视同为一个有独立收入的部门，一般还具基本特征 有独立的经营权； （2）与成本中心相比，权力和责任相对较大； （3）既要控制成 本，又要增加收入，强调相对成本节约。
（1） 典型实例 （2） 应用范围（3）类型(4)特点(5)考核指标负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门 凡有成本发生，需要对成本负责，并能实施成本控制的单位，都可以成为成 本中心，如工厂、车间、工段、班组、个人均可成为成本中心 ①技术性 成本中心②酌量性成本中心可以为企业提供一定的物质成果 投入量与产出量之间有密切的关系 可以通过弹性预算加以控制是否发生以及发生数额的多少由管理人员的决策所决定费用的发生主要是为企业提供一定的专业服务，一般不能产生可以用货币计量的成果投入量与产出量之间没有直接关系成本控制主要通过预算总额的审批①只考评成本费用，不考评收益②只对可控成本承担责任③只对责任成本进行考核和控制只以货币形式计量投入， 不以货币形式计 量产出不可控成本核算只具有参考意义 考核时应以责任预算成本为依据①成本（费用）变动额＝实际责任成本（或费用）－预算责任成本（或费用） ②成本（费用）变动率＝成本（或费用）变动额 /预算责任成本（或费用）提示： 考核指标计算： 该中心销售收入 S－该中心变动成本 b该中心边际贡献 M－该中心负责人可控固定成本 1该中心负责人可控利润 P 1－该中心负责人不可控固定成本 a 2该中心可控利润 P 2 ＝S －b －aa a3、投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。
利润中心和成本中心的区别
利润中心通过对资源的合理配置，实现资源的优化利用，提高企业 的盈利能力。
决策支持
利润中心可以为高层管理人员提供决策支持，帮助他们做出更明智 的决策。
成本中心在企业管理中的应用
控制成本
成本中心负责管理和控制成本，通过降低成本、 优化流程等方式提高企业的效益。
精细化管理
成本中心采用精细化的管理方式，关注细节和流 程，提高企业的生产效率和质量。
是提高效率和降低成本。
02
利润中心的运作方式
利润中心的收入来源
01
02
03
销售收入
利润中心通常以销售产品 或服务为主要收入来源， 通过满足客户需求实现收 入。
收费服务收入
利润中心也可能通过提供 收费服务来获取收入，如 提供咨询、技术支持等。
其他投资收益
利润中心还可能通过投资 其他企业或资产获得投资 收益，如股票、债券等。
利润中心和成本中心的区别
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目录
• 概述 • 利润中心的运作方式 • 成本中心的运作方式 • 利润中心和成本中心在企业管理
中的应用
目录
• 利润中心和成本中心的优缺点比 较
• 利润中心和成本中心的区别对企 业管理的影响
01
概述
利润中心的定义
利润中心是指具有独立经营权，能够自主决策并承担经济责任的企业内部单位。
利润中心的成本和费用
直接成本
利润中心在提供产品或服 务时所涉及的直接成本， 如原材料成本、人工成本 等。
间接成本
利润中心为维持运营所必 需的间接成本，如租金、 设备折旧、管理费用等。
销售费用
利润中心为推广和销售产 品或服务所产生的费用， 如广告费、销售人员工资 等。
企业的五个责任中心类型
企业的五个责任中心类型责任中心可分为5个层次：收入中心、费用中心、成本中心、投资中心、利润中心。
收入中心(revenue center)什么是收入中心收入中心是对收入负责的责任中心，其特点是所承担的经济责任只有收入，不对成本负责，因此，对收入中心只考核其收入实现情况。
此类责任中心一般是创造收入的部门。
收入中心是指负有销售收入和销售费用责任的销售部门/销售公司/销售单位，以及相应的管理责任人。
收入中心的划分原则收入中心的管理责任人，对本单位的整体产品销售活动负责。
管理责任人具有决策权，其决策能够影响决定本单位销售收入和销售费用的主要因素，包括销售量、销售折扣、销售回款、销售员佣金等。
管理责任人以销售收入和销售费用为决策准则收入中心的控制目标控制目标是特定财务期间内的销售收入、销售回款和销售费用指标，并据此评估达成效果。
确定收入中心的目的确定收入中心的目的是为了组织营销活动。
典型的收入中心通常是从生产部门取得产成品并负责销售和分配的部门，如公司所属的销售分公司或销售部。
若收入中心有制定价格的权力，则该中心的管理者就要对获取的毛收益负责；若收入中心无制定价格的权力，则该中心的管理者只须对实际销售量和销售结构负责。
为使收入中心不仅仅是追求销售收入达到最大，更重要的是追求边际贡献达到最大，因而在考核收入中心业绩的指标中，应包括某种产品边际成本等概念。
随着分配、营销和销售活动中作业成本法的逐渐采用，销售单位能够把它们的销售成本和对每个消费者提供服务的成本考虑进去，这样企业就能够用作业成本制度把履行营销和销售活动的收入中心变成利润中心，从而可以对销售部门的利润贡献加以评估。
因而，将许多分散的经营单位仅仅作为收入中心的情况越来越少了。
对收入中心的控制对收入中心的控制，主要包括三个方面：（一）控制企业销售目标的实现1、核查各收入中心的分目标与企业整体的销售目标是否协调一致。
保证依据企业整体目标利润所确定的销售目标得到落实。
责任中心可分5个层次利润中心收入中心费用中心成本中心投资中心
利润中心什么是利润中心从和组织角度，禾U润中心被称为( Strategic Bus in ess Uni t,SBU )或。
在公司内部，禾U润中心视同一个独立的经营个体，在原材料采购、产品开发、制造、销售、、使用等经营上享有很高的独立性和自主权,能够编制独立的，并以其盈亏金额来评估其经营绩效。
般说来，利润中心应将其产品大部分销售给外部客户，而且对于大部分原材料、商品和服务都有权选择供应来源。
在利润中心，由于管理者没有责任和权力决定该中心资产的投资水平，因而利润就是其唯一的最佳业绩计量标准。
但同时这些利润数字水平还需要补充大量短期业绩的。
采用适当方法计量的利润是判定该如中心管理者运用他们所取得的资源和其他投入要素创造价值能力的一个短期指标。
在利润中心,管理者具有几乎全部的经营决策权，并可根据利润指标对其作出评价。
利润中心的类型利润中心的类型包括和两种。
自然利润中心具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。
人为利润中心也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种(含劳务)、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。
般地说，只要能够制定出合理的，就可以将企业大多数生产或提供劳务的改造成人为利润中心。
利润中心的在共同成本难以合理分摊或无需共同分摊的情况下，人为利润中心通常只计算，而不分担；在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的情况下，自然利润中心不仅计算，也应计算。
利润中心的考核指标(1)当利润中心不计算或时，其考核指标是利润中心总额，该指标等于利润中心总额与可控成本总额(或总额)的差额。
(2)当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取计算成本时，其考核指标包括:利润中心边际贡献总额;利润中心负责人可控;利润中心可控利润总额。
利润中心的运作机制企业为追求未来的发展与营运绩效，现行的功能性组织已无法适应。
之推行，在于变革以达成公司的。
利润中心与企业采用利润中心，事实上就是实施分权的制度。
责任中心的概念和形式
责任中心的概念和形式责任中心是指企业组织中的一个管理单位，其职责是为实现特定的目标或任务承担一定程度的责任。
责任中心的概念和形式在企业管理中具有重要意义，它有助于明确企业内部各部门的职责分工，激励员工积极工作，提高企业整体绩效。
在本文中，我们将探讨责任中心的概念及其形式，并分析其在企业管理中的作用和意义。
责任中心的概念责任中心是企业内部的一个管理单位，其特点是对特定目标或任务承担一定程度的责任。
责任中心的成立是基于企业内部的任务分工和职责分工，其目的是为了明确每个部门或岗位的责任范围，以便更好地实现企业的整体目标。
责任中心通常是由一个部门或一组相关的岗位组成，其职责和绩效评价是基于特定的指标和目标。
责任中心的建立有助于实现任务的精细化管理，提高企业内部各部门之间的协作效率和责任意识。
责任中心的形式责任中心的形式主要包括成本中心、收入中心、利润中心和投资中心。
这四种形式代表了不同的责任范围和目标导向，适用于不同类型的企业和部门。
1. 成本中心成本中心是指以控制成本为主要职责的责任中心。
成本中心的目标是实现成本的控制和节约，其绩效评价主要基于成本控制的效果和成本效益。
成本中心通常适用于生产部门、后勤部门等需要严格控制成本的部门。
2. 收入中心收入中心是以创造收入为主要职责的责任中心。
收入中心的目标是实现销售额的增长和收入的提升，其绩效评价主要基于销售业绩和市场表现。
收入中心通常适用于销售部门、营销部门等需要提升收入的部门。
3. 利润中心利润中心是以创造利润为主要职责的责任中心。
利润中心的目标是实现利润的最大化，其绩效评价主要基于盈利能力和成本效益。
利润中心通常适用于生产部门、销售部门等需要考核利润能力的部门。
4. 投资中心投资中心是以管理投资为主要职责的责任中心。
投资中心的目标是实现资产的最大化利用和投资的回报，其绩效评价主要基于资产效益和投资回报率。
投资中心通常适用于财务部门、项目部门等需要管理和优化资产配置的部门。
责任中心可分为5个层次-利润中心、收入中心、费用中心、成本中心
责任中心利润中心什么是利润中心从战略和组织角度，利润中心被称为战略经营单位( Strategic Business Unit,SBU )或事业部。
在公司内部，利润中心视同一个独立的经营个体，在原材料采购、产品开发、制造、销售、人事管理、流动资金使用等经营上享有很高的独立性和自主权，能够编制独立的利润表，并以其盈亏金额来评估其经营绩效。
一般说来，利润中心应将其产品大部分销售给外部客户，而且对于大部分原材料、商品和服务都有权选择供应来源。
在利润中心，由于管理者没有责任和权力决定该中心资产的投资水平，因而利润就是其唯一的最佳业绩计量标准。
但同时这些利润数字水平还需要补充大量短期业绩的非财务指标。
采用适当方法计量的利润是判定该如中心管理者运用他们所取得的资源和其他投入要素创造价值能力的一个短期指标。
在利润中心，管理者具有几乎全部的经营决策权，并可根据利润指标对其作出评价。
利润中心的类型利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。
自然利润中心具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。
人为利润中心也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种（含劳务）、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。
一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。
利润中心的成本计算在共同成本难以合理分摊或无需共同分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本；在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。
利润中心的考核指标（1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心边际贡献总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额（或变动成本总额）的差额。
（2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括：利润中心边际贡献总额；利润中心负责人可控利润总额；利润中心可控利润总额。
注册会计师财务成本管理 责任会计
以部门税前经营利润作为业绩评价依据，可能 更适合评价该部门对公司利润和管理费用的贡
定成本
献，而不适合于部门经理的评价。
【例21-1】某公司某一个部门的有关数据如表21-1所示。
项目 销售收入 销货成本 8000 成本费用 收益 15000
变动费用
（1）边际贡献 可控固定成本 （2）部门可控边际贡献 不可控固定成本
过程，创新活动已由过去少数高层管理人员推动转
变为企业基层人员的重要职责。
3.高效性。在这种组织形式下，行政管理和辅助职 能部门被精简。基层企业可以自主地根据具体的市 场情况组织生产经营活动，快速地对市场作出反应。
4.协作性。在这种组织形形式下，独立的小规模经
营单位的资源是有限的，在生产经营中必须大量依
2000
5000 800 4200 1200
（3）部门税前经营利润
3000
以边际贡献5000元作为业绩评价依据不够全面。 部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定
成本和变动成本的划分上有一定选择余地。以边际
贡献为评价依据，可能导致部门经理尽可能多地支 出固定成本以减少变动成本支出，尽管这样做并不 能降低总成本。
1.可控成本的定义
可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直
接控制其发生的成本。
在理解可控成本时要把握两个要点：
第一，可控成本总是针对特定责任中心来说的。 第二，区别可控成本和不可控成本，还要考虑成本 发生的时间范围。
2.确定可控成本的三原则
第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效地影
响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负
D.该车间的全部可控成本
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责任中心可划分为：成本中心、利润中心、投资中心。
1、成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。
它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。
提示：
（1）可控成本的四个条件：①可以预计，事先知道将发生哪些成本；②可以计量；③可以施加影响，能够通过自身行为来调节成本；④可以落实责任，成本可以分解落实。
（2）划分可控成本应注意的问题：①权力层次影响成本的可控与否，通常高层次可控，低层次可能不可控；对企业来说，几乎所有的成本都是可控的；②管辖范围影响成本的可控与否,通常一个中心不可控的成本，可能是另一个中心的可控成本；③时间的长短影响成本的可控与否，通常短时间内不可控的成本，从较长时间来看是可控的；④尽可能将各项成本落实到各成本中心。
（3）可控成本与有关成本的区别与联系：①可控成本与变动成本的关系：成本中心的变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此；②可控成本与直接成本的关系：成本中心的直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本，但也不完全如此。
2、利润中心是对利润负责的责任中心
提示：考核指标计算：该中心销售收入S
－该中心变动成本 b
该中心边际贡献M
－该中心负责人可控固定成本a1
该中心负责人可控利润P1
－该中心负责人不可控固定成本a2
该中心可控利润P2＝S－b－a
a1 a2
3、投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。
与成本中心和利润中心相比，投资中心具有最大的决策权，也要承担最大的责任。
一般均为独立法人。
提示：投资中心与利润中心的区别（1）权利不同：利润中心没有投资决策权；（2）考核办法不同：考核利润中心不考虑所占用的资产。
责任预算、责任报告和业绩考核
（一）责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。
责任预算是企业总预算的补充和具体化。
（二）责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。
（三）业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。
（四）内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。
原则：全局性原则；公平性原则；自主性原则；重要性原则
（五）内部结算：企业内部各责任中心之间发生经济往来，需要按照一定的方式进行结算。
主要的结算方式有三种：
（六）责任成本的内部结转：是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。
成本控制的基本方法——标准成本控制
（一）标准成本的含义：
1.定义：指运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。
2.“标准成本”两种含义：
（1）单位产品的标准成本（准确地说，应该是成本标准）：
成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价（2）实际产量的标准成本：
标准成本=实际产量×单位产品标准成本
提示：
（1）标准成本是用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。
在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。
（2）成本标准指的是单位产品的标准成本；标准成本是指根据实际产量和成本标准计算出来的总成本；实际成本是指根据实际产量和实际单位成本计算出来的总成本。
（二）标准成本控制的含义：是以标准成本为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，采用相应措施，实现对成本的有效控制。
它又称标准成本制度、标准成本会计或标准成本法。
（三）标准成本的制定：
2.制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。
在制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘得出成本标准。
（1）直接材料标准成本的制定
单位产品直接材料的标准成本=∑[材料i的用量标准×材料i的价格标准]
提示：
（a）材料的用量标准是材料消耗定额；
（b）材料的价格标准是企业编制的计划价格。
（2）直接人工标准成本的制定
单位产品直接人工标准成本=∑[工时用量标准×标准工资率]
提示：
（a）标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工；
（b）标准工资率可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。
计件工资制和月工资制下标准工资率的确定有所不同。
（3）制造费用标准成本的制定
制造费用的标准成本是按部门分别编制，各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。
只有在采用完全成本法的情况下，才需要将固定制造费用计入产品成本，此时才需确定其标准成本。
变动制造费用和固定制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，也可以采用机器工时或其他用量标准。
但是两者采用的标准应保持一致。
下面以单位产品直接人工工时标准为例：
变动制造费用标准成本
=单位产品直接人工的标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率
=单位产品直接人工的标准工时×（变动制造费用标准总额/直接人工标准总工时）固定制造费用标准成本
=单位产品直接人工的标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率
=单位产品直接人工的标准工时×（固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时）提示：上述公式中的直接人工标准工时还可使用机器工时以及其他用量标准等代替，但变动制造费用和固定制造费用的用量标准需要保持一致，以便进行差异分析。
（4）单位产品标准成本卡（参见教材）
成本差异的计算和分析★★★（07年新增）
1、直接材料成本差异分析
（1）计算公式：
直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料用量差异
用量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格
价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）
2、直接人工成本差异
（1）计算公式：
直接人工成本差异=直接人工价格差异+直接人工数量差异
=直接人工工资率差异+直接人工效率差异
人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率
工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）
体原因也会涉及生产部门或其他部门。
直接人工效率差异的形成原因，主要是生产部门的责任，但这也不是绝对的，如材料质量的好坏等也会影响到生产效率。
3、变动制造费用的差异分析
（1）计算公式：
变动制造费用成本差异=变动制造费用价格差异+变动制造费用数量差异
=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异
变动制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）*变动制造费用标准分配率
变动制造费用耗费差异＝实际工时*（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）
（2）差异分析：
耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内；变动制造费用效率差异的形成原因与人工效率差异相同。
提示：
（1）固定制造费用标准分配率=根据正常生产能力确定的固定制造费用预算数÷某一个会计期间的正常生产能力工时
（2）二因素分析法与三因素分析法的区别在于：三因素分析法将二因素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分，一部分是实际工时未达到标准能量而形成的产量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。