中小企业所得税会计政策选择问题研究
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第 ２ 卷第 ６期 １
Ｖ０ ２ｌ Ｌ． Ｎ０． ６
广 东外语外 贸大学学报
Ｊ ＯＵＲＮＡＬ ＧＵＡＮＧＤＯＮＧ ＯＦ ＵＮＩ ＶＥＲＳ ＴＹ Ｆ Ｉ ＯＦ ＯＲＥＩ ＧＮ ＴＵＤＩ Ｓ ＥＳ
２１ ０ ０年 １ １月
Ｎ ｏ ． ０１ ｖ２ ０
中小企业所得 税会 计政 策选择问题研 究
会计准则 ，并指导企业选择适 当的所得税会计政 策有着极为 重要的现实意义 。
目前 ，国 外关 于 所 得税 会 计 政 策选 择 的研 究 主 要集 中 于 会税 差 异 变 化 及其 成 因 分析 方 面 。Ｄ ｐ ｒ ｎ ｆ ｈ ｅ ａ ｍｅｔ ｔｅ ｔ Ｏ
Ｔｅｓｒ 、 ｎ ｏ ｒａｕｙ Ｍａｚ ｎ＆ Ｐｅｋ 、 ｓｉ 研究 发现 ，不 论 获取 ｌ ｏ Ｄｅａ 等 ｓ 数据 的途径如何 ，几乎所 有的相 关研究都 得 出这样 一个结 论 ：在美 国，会税差异在 整个 ９ 年 代呈增长趋 势 。至于差 Ｏ
中图 分 类 号 ： Ｆ ７ ２５ 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１ ７ － ９ ２（ ０ ０ ０ － ０ ５ ０ ２０６ ２ １）６ ００－ ５ ６
一
、
引 言
能产生会税差异的会计方法 ； 是选 择缩小会税差异的会计方
法 ，还是选择有可能导致会税 差异扩大的会计方法 。 自 １６ 美 国会 计 原 则委 员 会 （ Ｐ ） ９ ７年 Ａ Ｂ 颁布 的 ＡＰ １ Ｂ１ 《 所得税 会计 处理》将纳税 影响法作 为所得税 会计处理 的 基本方法之后 ，国外对于应付税款法与纳税影响法的 比较研
究 已较为少见 。但在我国，许多研 究者仍将其作为所得税 会
企业所得税 法与会计准 则是经 济领域 中两个密切 关联
的规 范体 系 。随着 ２ ０ ０６年 ２月 Ｃ １ 所得税》准则 的颁 ＡＳ ８《
布 ，以及 ２ ０ ０ ８年 １月修订后 的 《 业所得税 法》的实施 ， 企 会税 分离模式在我国正式确 立 。这一模 式的确 立，既是市场
元 的 虚 增 利 润 。Ｍａｚ ｎ＆ Ｐｅｋ ｎｏ ｌ ｏ利 用 １８ ．９ ８年 的 公 开 ｓ ９ ８１９
作者 简介 ：陈 美华 （ ９ ２ ）， 男， 山西太原人 ，会 计 学博士 ，广 东商学院会 计 学院教授 ；研 究方 向：会 １６ 一 计理 论与 财务 管理 。
５
广 东外语外 贸大学学报
经济发展 的必然要求 ，也是会计国际趋同的大势所趋 ，但在
计政 策选择的 重要 问题 ，如盖地等 ［发现 ，２ ０ １ ０ ４年我 国上
市公司中采用应付税款法的公司高达 ９ ％。吕敏 、曾福全认 ７
具体 实施过程 中，却存在诸 多有待明确的问题 ，譬如在面对 税法的刚性要求和 会计准则的原则性要求时，不同类型的企 业会做 出不同的选择 。中小企业为避免税收检查带来 的不必
用应付税款 法还是 采用纳税 影响法 。二是在 纳税影 响法既 定的前提下 ，企业到底倾 向于选择不产生会计收益 一应税收 益 之差异 （ 以下简称会税差异 ）的会计方法 ，还是选择有可
收 稿 日期 ： ２ １ ． ９ ２ ０ ００ ．０
本进行 分析 ，发现很 多公 司愿意以 １ ２美分的代价换取 １ 美
陈美华 （ 广东商学 院 ・ 广州 ・ １３ ０ ５０ ２ ）
内容提要 ： 中小企 业 所得税 会计 政策 选择 动机 不 同于上 市公 司 ，其 会计信 息的使用 范围相 对
较 窄 ，政府税 务部 门通 常是 中小企 业会计信 息的主要 使 用者 ， 因此 ，中小企 业应尽 可 能选择符 合 企 业所得税 法要 求 的会计 政策 。为 降低 中小企 业 的税 法遵 从成 本 ， 国应在 现行 会计 准则框 架 下 ， 我 制 定尽可 能靠 近企 业所得税 法的 中小企 业会计 准则 。 关键 词 ：所得税 法 ；会 计 准则 ；会 计政 策
数据考察 了会 税差异 的大小及 其成 因，发现 制度和 经济 因
总第 ２ 卷 １
人 、企业员工 、债权人 、供应商及客户对企业的信任度 ，从
素 ，以及公 司规 模 等控 制变量 能够解 会税 差异的 ６ ％， ９
说 ，依照企业 会计准 则提供满 足相 关各方需 要的高质量 的
会计信息则是其首要职责 ，若强求中小企业执行与上市公司 相同或类似的所得税会计政策，非但不能提高其会计信息质
应付税款法 ，并认为应付税款法的大量采用降低了会计信息
的决策有用性 。
量，甚至可能导致其税法遵 从成本 大幅提高 。因此 ，对中小 企业所得税会计政策选择 动机进行分析 ，并通过实地调查了 解 中小企业所得税会 计政策选择的现状 ，对完善我国所得税
要的麻烦 ，通常会依照税 法进行会计处理 ，而对上市公司来
为 ，应付税款法与纳税影响法的核算结果差异不 大，这是企 业普遍选择 简单的应付税款法 ，而不采用复杂的纳税影响法 的主要原 因 。周建 龙在分析 了 Ａ、 Ｂ股上市公 司 ２ ０ ０ ０年的
数据后 发现 ，在 ３ ８ 上市公 司中，超过 ９ ％ 的公 司采用 ２家 ０
所得税会计政 策选 择是会计政策选择 的重 要内容 之一 。
其内容主要涉及两个方面 ： 一是在 确定所得税 费用时 ，应采
所得 税费用 与利润 目标 的权 衡对企 业所得税会 计政策 的选
择有重要影响 。Ｅｉｋｏ ， ａｌｎａｄＭａｄｗ 以美国证监会 ｒ ｓｎ Ｈ ｎｏ ｎ ｙ ｅ ｃ 认定的 １９ ９６年 至 ２ ０ ０ ２年有财务欺诈行 为的 ２ ７家公 司为样
异 形 成 的 原 因 ，Ｊｈ ｓｎ＆ Ｄ ａｗａ； ａｄｗ Ｓｈｐ ｅ ＆ ｏ ｎｏ ｈ ｌ ｌ Ｍ ｙ ｅ ，ｃ ｉ ｒ ｉ ｐ Ｖ ｎｅｔ Ｓ ａｋ ｆｌ Ｓ ｅｌ ； ｌ ＆ Ｎｅ ｅｒ 发 现 ， ｉｃｎ ； ｈ ｃｅｏｄ＆ ｈｖｉ Ｍｉｓ ｎ ｌ ｗｂｒ ｙ等
二 、国 内外 研 究 现 状
Ｖ０ ２ｌ Ｌ． Ｎ０． ６
广 东外语外 贸大学学报
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中小企业所得 税会 计政 策选择问题研 究
会计准则 ，并指导企业选择适 当的所得税会计政 策有着极为 重要的现实意义 。
目前 ，国 外关 于 所 得税 会 计 政 策选 择 的研 究 主 要集 中 于 会税 差 异 变 化 及其 成 因 分析 方 面 。Ｄ ｐ ｒ ｎ ｆ ｈ ｅ ａ ｍｅｔ ｔｅ ｔ Ｏ
Ｔｅｓｒ 、 ｎ ｏ ｒａｕｙ Ｍａｚ ｎ＆ Ｐｅｋ 、 ｓｉ 研究 发现 ，不 论 获取 ｌ ｏ Ｄｅａ 等 ｓ 数据 的途径如何 ，几乎所 有的相 关研究都 得 出这样 一个结 论 ：在美 国，会税差异在 整个 ９ 年 代呈增长趋 势 。至于差 Ｏ
中图 分 类 号 ： Ｆ ７ ２５ 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１ ７ － ９ ２（ ０ ０ ０ － ０ ５ ０ ２０６ ２ １）６ ００－ ５ ６
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引 言
能产生会税差异的会计方法 ； 是选 择缩小会税差异的会计方
法 ，还是选择有可能导致会税 差异扩大的会计方法 。 自 １６ 美 国会 计 原 则委 员 会 （ Ｐ ） ９ ７年 Ａ Ｂ 颁布 的 ＡＰ １ Ｂ１ 《 所得税 会计 处理》将纳税 影响法作 为所得税 会计处理 的 基本方法之后 ，国外对于应付税款法与纳税影响法的 比较研
究 已较为少见 。但在我国，许多研 究者仍将其作为所得税 会
企业所得税 法与会计准 则是经 济领域 中两个密切 关联
的规 范体 系 。随着 ２ ０ ０６年 ２月 Ｃ １ 所得税》准则 的颁 ＡＳ ８《
布 ，以及 ２ ０ ０ ８年 １月修订后 的 《 业所得税 法》的实施 ， 企 会税 分离模式在我国正式确 立 。这一模 式的确 立，既是市场
元 的 虚 增 利 润 。Ｍａｚ ｎ＆ Ｐｅｋ ｎｏ ｌ ｏ利 用 １８ ．９ ８年 的 公 开 ｓ ９ ８１９
作者 简介 ：陈 美华 （ ９ ２ ）， 男， 山西太原人 ，会 计 学博士 ，广 东商学院会 计 学院教授 ；研 究方 向：会 １６ 一 计理 论与 财务 管理 。
５
广 东外语外 贸大学学报
经济发展 的必然要求 ，也是会计国际趋同的大势所趋 ，但在
计政 策选择的 重要 问题 ，如盖地等 ［发现 ，２ ０ １ ０ ４年我 国上
市公司中采用应付税款法的公司高达 ９ ％。吕敏 、曾福全认 ７
具体 实施过程 中，却存在诸 多有待明确的问题 ，譬如在面对 税法的刚性要求和 会计准则的原则性要求时，不同类型的企 业会做 出不同的选择 。中小企业为避免税收检查带来 的不必
用应付税款 法还是 采用纳税 影响法 。二是在 纳税影 响法既 定的前提下 ，企业到底倾 向于选择不产生会计收益 一应税收 益 之差异 （ 以下简称会税差异 ）的会计方法 ，还是选择有可
收 稿 日期 ： ２ １ ． ９ ２ ０ ００ ．０
本进行 分析 ，发现很 多公 司愿意以 １ ２美分的代价换取 １ 美
陈美华 （ 广东商学 院 ・ 广州 ・ １３ ０ ５０ ２ ）
内容提要 ： 中小企 业 所得税 会计 政策 选择 动机 不 同于上 市公 司 ，其 会计信 息的使用 范围相 对
较 窄 ，政府税 务部 门通 常是 中小企 业会计信 息的主要 使 用者 ， 因此 ，中小企 业应尽 可 能选择符 合 企 业所得税 法要 求 的会计 政策 。为 降低 中小企 业 的税 法遵 从成 本 ， 国应在 现行 会计 准则框 架 下 ， 我 制 定尽可 能靠 近企 业所得税 法的 中小企 业会计 准则 。 关键 词 ：所得税 法 ；会 计 准则 ；会 计政 策
数据考察 了会 税差异 的大小及 其成 因，发现 制度和 经济 因
总第 ２ 卷 １
人 、企业员工 、债权人 、供应商及客户对企业的信任度 ，从
素 ，以及公 司规 模 等控 制变量 能够解 会税 差异的 ６ ％， ９
说 ，依照企业 会计准 则提供满 足相 关各方需 要的高质量 的
会计信息则是其首要职责 ，若强求中小企业执行与上市公司 相同或类似的所得税会计政策，非但不能提高其会计信息质
应付税款法 ，并认为应付税款法的大量采用降低了会计信息
的决策有用性 。
量，甚至可能导致其税法遵 从成本 大幅提高 。因此 ，对中小 企业所得税会计政策选择 动机进行分析 ，并通过实地调查了 解 中小企业所得税会 计政策选择的现状 ，对完善我国所得税
要的麻烦 ，通常会依照税 法进行会计处理 ，而对上市公司来
为 ，应付税款法与纳税影响法的核算结果差异不 大，这是企 业普遍选择 简单的应付税款法 ，而不采用复杂的纳税影响法 的主要原 因 。周建 龙在分析 了 Ａ、 Ｂ股上市公 司 ２ ０ ０ ０年的
数据后 发现 ，在 ３ ８ 上市公 司中，超过 ９ ％ 的公 司采用 ２家 ０
所得税会计政 策选 择是会计政策选择 的重 要内容 之一 。
其内容主要涉及两个方面 ： 一是在 确定所得税 费用时 ，应采
所得 税费用 与利润 目标 的权 衡对企 业所得税会 计政策 的选
择有重要影响 。Ｅｉｋｏ ， ａｌｎａｄＭａｄｗ 以美国证监会 ｒ ｓｎ Ｈ ｎｏ ｎ ｙ ｅ ｃ 认定的 １９ ９６年 至 ２ ０ ０ ２年有财务欺诈行 为的 ２ ７家公 司为样
异 形 成 的 原 因 ，Ｊｈ ｓｎ＆ Ｄ ａｗａ； ａｄｗ Ｓｈｐ ｅ ＆ ｏ ｎｏ ｈ ｌ ｌ Ｍ ｙ ｅ ，ｃ ｉ ｒ ｉ ｐ Ｖ ｎｅｔ Ｓ ａｋ ｆｌ Ｓ ｅｌ ； ｌ ＆ Ｎｅ ｅｒ 发 现 ， ｉｃｎ ； ｈ ｃｅｏｄ＆ ｈｖｉ Ｍｉｓ ｎ ｌ ｗｂｒ ｙ等
二 、国 内外 研 究 现 状