作业成本系统在商业银行中的运用

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时间驱动作业成本核算在商业银行的应用

时间驱动作业成本核算在商业银行的应用摘要：面对日益激烈的市场竞争，各商业银行都面临着巨大的利润压力，他们在关注产品创新和服务的同时，不得不将注意力集中于其所提供的各种产品或服务的成本上。

本文首先分析了商业银行应用传统成本核算的缺陷，然后论述了其意义，最后总结应该注意的问题，旨在探讨时间驱动作业成本核算在商业银行的应用。

关键词：时间驱动；作业核算；成本核算一、商业银行应用传统成本核算的缺陷1 在传统的成本核算法下，成本信息扭曲传统的成本核算是在传统生产方式下形成的，按照直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目归集成本，并将许多间接性、共同性的固定成本通常以单一的数量标准分配给各种产品，从而获得相应的成本信息。

但是商业银行如果将成本平均分配到每个客户上，那么发生频率高、复杂程度低的产品或服务，成本往往被高估，而发生频率低、复杂性高的产品或服务，其成本往往被低估。

银行为1名客户提供咨询服务和同时为100名客户提供相同服务的平均成本显然不同，前者的人均成本高于后者的人均成本，因为后者产生了规模效应。

所以说传统的成本核算不能识别由规模效应带来的成本差异，由此计算出的成本信息严重扭曲。

2 在传统成本核算下，银行缺乏盈利性分析，从而不能进行有效的管理robert b.sweeney和james w.mays对first tennessee nationalcrop以定额存单为对象开展的研究表明，银行30％的客户带来了88％的利润，40％的客户带来了19％的利润，而30％的客户使银行损失了7％的利润。

使银行发生损失的原因就在于90天期$500的存单，如果以1％的利率计算，一年可获得$5的收入，但由于一年内要重开4次账户，使得获得的收入明显小于4次交易过程发生的成本。

由此可以看出，客户对银行的贡献程度是不同的。

如果银行不进行盈利性分析，而盲目追求客户数量的多寡，显然是不科学的。

传统的核算，致力于按一定标准将成本分配到不同产品或服务中去，而忽视了成本产生的原因，不能反映各项业务品种、各类客户、各个网点的成本和收益之间真正的关系。

作业成本管理在银行业中的应用

有关成本对象的比重缩
建、营业网点的建设等长期投资，普遍
＿ ● ６部 ■ ● ８ｊ论丛２０－西０６１１
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存在盲目投资、重复投资，忽视投资决策的成本、效益分析的不良现象。为此，
运作效率增加转移给客时间内作业中心（作业）集的实际资源费或归用之和，与预算弹，业成本的计算期、性作计算口径应一致。包含增值作业成本和
严格项目投资管理。为银行的经营
决策服务银行应用管理会计，很重要的是要突出管理会计的规划职能。目前银行对新业务开发等短期经营决策，以
及大型电子设备的购买、固定资产的购
是指通过对所有作业活
减到最低，从而大大改进了对间接费用分配的准确性和合理性，它被视为当代
银行业背景决定成本管理
经济的快速发展，离不开两个重要因素。一个是先进的制造技术的应用，另一个是先进的管理理念的推广和实施。当前成本管理已经越来越受到人们的重视。这是因为，作为企业而言，创收和提高企业价值是其根本的目标。但是在
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【融街】ＦＡＣＬＳＲＥ金ＩＮＩＴＥＴＮＡ

作业成本法在我国商业银行中的应用探讨

精髓所在。有别于传统损益咨讯，在作业成本法的产品客户损益表
中除直接收入和费用外，营业管理费用部分以作业成本的方式分
摊，反映各客户产品投人资源的差异。二、作业成本法与银行其他管理制度相结合的进一步探讨其一，作业成本法与银行的薪酬管理系统相结合。作业成本法的采用可提供大量有助于业绩计量和考核的数据与信息，如作业成本信息可用于评价银行个人或部门的责任履行情况。有些信息是非财务信息，如一些资源动因和作业动因，有助于管理人员从非财务角度进行业绩评估，此外，通过使用合适的成本动因，能使成本指标更为准确，以此为依据做出的业绩评价可靠性更高。银行的辅助部门（客服、咨询等部门）业绩评价可以按是否及时提供让人满意的服务来评价，而作业中心则可根据所提供业务的多少来评价对股东价值增加的贡献，进而根据这些评价确定相应的职工薪酬。
同数量、业务笔数、审查次数等。五步，第分配各种费用到各作业中心，计算各产品成本。第六步，产品分析。在传统的作业成本法基
础上，应该加入进行产品分析的步骤，商业银行计算完各产品成本
之后，进行产品类别、户类别获利分析，才是作业成本法的应客这
间接成本。间接成本根据属性确定是否需要追溯到作业中心或直
业成本法及风险成本制度，作业成本法可以算出单位产品和单一客户的损益资讯。利用作业成本法所提供的资讯推算经营某位客户需要准备多少资本以负担可能的风险，而所准备的这些资本在未来回收的程度如何，寻找提高资本运用效率的最佳方式等，便于银行进行组织的设计和新产品业务开发，加强风险管理。当银行发现某些作业的内部失败或外部失败成本占总成本很大时，要进一

浅析商业银行成本分摊管理和运用

浅析商业银行成本分摊管理和运用作者：段洁莹来源：《财经界·中旬刊》2018年第05期摘要：利率市场化下，银行盈利水平受到较大冲击，加强成本精细化管理、约束费用开支成为商业银行应对利率市场化的重要举措之一。

成本分摊是提升费用管理，以及提升绩效考核、定价管理水平的基础工具，本文从成本分摊在商业银行的运用现状着手，探索作业成本法在成本分摊中的运用，以提升成本分摊结果的合理性。

关键词：商业银行管理会计成本分摊作业成本商业银行的成本特性与制造业存在较大差异，其绝大部分费用开支无法归属为业务的直接费用，因此成本分摊的运用在商业银行较为普遍。

一个精心设计的成本分摊能够提供多维度的成本分析数据，使商业银行掌握哪些产品、客户、条线、机构的费用较高，是银行提升费用管理水平的重要工具。

科学合理的成本分摊结果也能为绩效考核、产品和客户的定价管理、资源配置等方面提供基础数据。

一、成本分摊在商业银行的运用现状商业银行在运用成本分摊时，一般会基于费用基本属性分为业务的直接费用和间接费用，并将间接费用选取一定的分摊路径和成本动因分摊至业务上。

目前商业银行对成本分摊的运用主要存在以下三大问题：（一）费用分类不合理费用是否能够合理分类为直接费用和间接费用，受制于费用核算的精细化程度。

目前部分银行，特别是中小银行对费用开支的相关信息不够关注，仅记录必要的科目、机构和简短的摘要，摘要也没有统一的标准格式，导致直接费用无法准确归集。

部分已经初步建立成本分摊系统的银行，在财务系统中设立了费用信息相关字段，但多数也仅能区分出产品、客户经理等维度的直接费用。

（二）成本动因选择不合理目前，商业银行常用的成本动因有人员数量、账户余额、账户数等，上述数据容易取得，但并不是对所有费用开支都合理。

还有银行将账户基于内部资金转移定价后的边际贡献作为人事费用、销售费用的成本动因，这即没有体现“谁受益、谁承担”的费用管理原则，边际贡献与费用开支之间也没有直接的关联关系。

成本管理在商业银行运用

成本管理在商业银行的运用探析摘要：随着我国银行业竞争的日益加剧，银行服务日趋同质化，要实现银行价值最大化和股东权益最大化目标，很重要的一个途径就是加强成本的控制与管理，以保证目标利润的实现。

成本管理能力已成为商业银行核心竞争力的重要组成部分，是支持长期发展战略的基础，也是在市场竞争中长期生存发展的基础。

本文对新形势下成本管理在商业银行的运用进行了探讨。

关键词：成本管理；银行；运用；探析一、成本管理的内涵成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。

成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。

传统的成本管理模式着重于“差额”管理，其程序是事先制定“标准成本”，然后将“标准成本”分配至各责任单位，再对实际发生成本与标准成本的“差额”进行分析，最后找出“差额”异常变动的原因，并提出改进措施。

这种方法的弊端在于：一是尽管有些成本管理模式(如目标成本管理)提出了“全程控制”，包括事前控制、事中控制、事后控制，但在管理程序上实际是偏重于事后控制的。

成本信息的滞后性使得生产过程中的“成本浪费”不能及时地被发现并解决。

二是经济“个性化”的趋势促使传统的“少品种、大批量”生产向“度身定做，多品种、小批量”生产转化，纷繁复杂的品种使得制定产品标准成本并及时进行修订变得越来越困难，标准成本法也就失去了其存在的经济基础。

在新的经济环境中，现代成本管理的理论和方法应运而生，它们突破了传统成本管理理论和方法的局限性，能够通过全方位、多方面的成本核算，实现对产品、部门、客户乃至员工的成本收益分析，为产品定价、预算管理、业绩考核等提供决策依据，并根据企业经营管理活动的业务特征和成本收益情况进行全方位调节和控制。

成本管理的内涵日益宽泛和延伸。

现代成本管理理论主要有以下几种：1.作业成本管理作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，并选择“作业”为成本计算对象，归集分配生产经营费用的一种成本核算方式。

关于作业成本法在商业银行成本核算体系中的应用思考

成本管理ｌＯＴＭＡＡＥＮＳＮＧＭＥＴＣ
关于作业成本法在商业银行成本核算体系中的应用思考
浙江金融职业学院
一
雷舰
、
商业银行成本核算及管理中存在的问题
（）构人员成本管理意识淡薄我国商业银行由于绩效考一机核体制以及成本管理技术存在缺陷，造成成本管理仅是财务部门的事，本控制到成本分析，务部门很少参与。银行主要将利从成业息支出、员费用等显性费用的控制作为成本管理的主要对象，人而
二、业银行采用作业成本法的可行性分析商
两发生的成奉、项目。业成本法认为，品消耗作业，业消费用作产作耗资源。准确计算产品的成本，须先明确银行经营所消耗的资要必
本核算体系，不能减少和避免非增值性作业，以适应现代商业银难
行获利能力分析与有效性经营的需要。
业银行产品（服务）是否具有竞争力。目前我国商业银行传统的以
事后核算为主的成本管理，没能建立分业务、分客户和分部门的成
（）基础准备工作主要包括：一前期
（）１资源的识别。资源是一定期间内为了生产产品或提供劳务
源到底有哪些。如果一项资源支持多种作业，那么应当使用资源动
因将资源分配计入各项相应的作业中去。一般商业银行的资源可

估时作业成本法在商业银行中的应用分析——以H银行为例

Ｅｃｎｍｉｏｏｃ＆ＴａｅＵｄｔｕＮＯ．２Ｏｃｏｅ２１ｒｄｐａｅＳｍ．２０ｔｂｒ０１
估时作业成本法在业银行中的应用分析商
以Ｈ银行为例
万景龙胡宁徐敏高原杨柳
（中国人民大学商学院，北京
一
、
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
ＴＡＣ产生背景及意义ＤＢ的
１８年，美国哈佛大学教授罗伯特・９８卡普兰（ｏｅｔＳＫｐａ）Ｒｂｒ．ａｌｎ和罗宾・库珀（ｏｉｏｐｒＲｂｎＣｏｅ）提出了作业成本法（ｃｉｉｙＢｓｄＡｔｖｔ—ａｅＣｓｉｇｏｔｎ，以下简称ＡＣＢ）。随着公司产品和服务的多样化和个性化，制造费用的绝对数量和相对比例都在增加，传统的标准成本法不能准确反映订单、产品和客户获利能力，而ＡＣＢ法的提出正是弥补了这一不足。然而，纵然ＡＣ的最初的价值定位似乎十分诱人，但是它却Ｂ法没有被广泛采用。在一个有关管理工具使用情况的年度调查中，作业成本法仅以５％的采用率排名中游以下。①这主要是因为ＡＣ０Ｂ法存在着许多缺陷：访谈和调查成本高且耗时；数据来源主观估计，并且难于验证；数据的储存、处理和报告成本高；与其他系统之间相互独立，不能从整体上反映公司的获利情况；不容易更新以适应变化的环境；忽视未使用产能等等。针对以上不足，罗伯特・普兰教授在２０年ｌ月的《佛卡０４１哈商业评论》中发表了｛ｉｅＤｉｅＡｔｖｔ — ａｅＣｓｉｇＴｍ — ｒｖｎｃｉｉｙＢｓｄｏｔｎ》文，提出了估时作业成本法（以下简称ＴＡＣ）。该方法以时ＤＢ间作为分配资源成本的依据，基于公司管理层对有效作业时间和单位作业耗时的可靠估计来计算单位作业应分担的成本，从而避免了以往大范围运用作业成本法过程中的一些难题。 “ 过去的在７中，卡普兰教授和安德森教授及其在Ａｏｎｙｔｍ司的同事年ｃｒＳｓｅ公们，成功地帮助１０个客户把ＴＡＣ引入了公司的系统。这些Ｏ多ＤＢ法客户普遍反映，企业的利润之所以有显著增加，应该归功于从这个新方法取得的信息。 ” 同时，ＴＡＣ使得在精益管理、供应链ＤＢ法优化以及标杆管理等业务流程方面也产生了重大创新。

论作业成本管理在我国商业银行的应用

作业成本法不仅是成本核算系统．是成本管理系统。更
作业成本法通过对与产品相关联作业活动的追踪分析。尽可能消除 “ 增值作业 ”改进 “ 值作业 ”优化 “ 业链 ” 不，增．作和 “ 值链 ” 因此，业成本法既可用于控制成本，是一种价。作又
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投资理财
论作业成本管理在我国商业银行的应用
中国矿业大学管理学院沙陆军
摘要：在加入世贸组织后，国商业银行间的竞争日趋激烈，着外资银行纷纷以各种形式进入到中国我随金融市场，活的机制、进的经营理念对我国银行造成巨大的冲击，灵先如何提高国内银行的核心竞争力已成为我国相关部门和金融人士关注的焦点。本质上讲，行的竞争力主要取决于业务流程中的成本管理和服从银务的质量，因此如何加强对产品和服务的成本核算成为银行业面临的一个问题。业成本法作为一种先进的作成本核算和管理办法，己为国外许多大型的银行所使用。本文对作业成本法在我国商业银行成本管理中的作
务与成本动因之间的联系。现行的成本核算体系下，在交易量大、杂程度低的产品被多摊了成本，复而交易量小、杂程度复
中的间接费用按比例进行分配，算出各项作业成本．而计进

商业银行应用作业成本法的案例研究

中国大陆还没有商业银行实行这一方法，因而没有现成的案侧可
以下数字和比例均为虚拟。
Ａ银行这三个部门的直接成本如表１所示：
表１Ａ银行直接成本汇总一览表
用。为了能更直观地说明如何在我国商业银行应用作业成本法。本
文设计一个案例来阐述作业成本法在商业银行的具体应用步骤。
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商业银行应用作业成本法的案例研究
山东省即墨市水利局韩爱玲
白云
普华永道会计师事务所
【摘要】业成本法在西方发达国家商业银行已经得到了好作很
的应用，而且在我国的香港地区银行业中也有了长足的发展，在但
＝１０＋０００２６ｏｏ元２００６０＝７ｏ６
设Ａ银行是一家中型商业银行。为简便起见，现只研究Ａ银行的三个部门：信贷部、人力资源部和计算机部（即人力资源部只为计算机部和信贷部提供服务，计算机部只为人力资源部和信贷部提供服务。在这个案例中，）又将以计算信贷部个人贷款业务中的汽车贷款和住房贷款成本为例。说明银行怎样应用作业成本法。本案例假
４０００６ＯＯ０
２０００１２００６０
６Ｏ００４Ｏ０Ｏ
５０ＯＯ２１Ｏ５Ｏ０
惊人的相似— —直接成本所占比重越来越低，而共同成本（即间接
成本）占比重越来越高。所由此可见，适合于高科技条件下制造业的作业成本法显然极其适合国有商业银行的成本管理。裹倒臂 ■介绍
设Ａ银行有成熟完善的信息系统，以提供计算所需的数据资料。可

论作业成本法在商业银行中的应用

用武之地
截至Ｆ前，行业已经全而开放近阳年ｒ．我同经济日益融ｊ银在
人世界经济的客观趋势下．围有商业银行发展迅速，发展过程中但
（）业成本法概述一作
作业成本法的基本原理是将资源成
服务的真成本但是，现行的Ｄ本核算系统仍然停留于银行产品Ｉｃ
作业为中心，通过对ｌｎ成本的确认和计世，＇￣ｔ为企业决策者提供相对准确的成本信息，同时其＿所有作业活动进行追踪并动态地进ｘｌｆ
干反映，时提供有用信息，进作业流程．亍及改使损失、费减少到最浪低限度，而有效地榨制成本一ｌ见，业是资源与产品之间的联从口『作系桥梁、、成本制度最初在美英等围实务界兴起，在已存国际作ｌｋ现上得到广泛应用，并扩展到多个领域，包括银行业。美国银行管理研究院（ａｋＡｍｎｓａｉｓｔｅ）１９ＢｎｄｉｉｒｔｅＩｔｕ早ｔｖｎｉｔ９６年就美国银行采用作业成术制度的情况进行过问卷调垒，果显示９％的银行正结０存考虑采用或者已经采用作业成本制度作业成本法涉及以下儿基本概念：１）（作业，指在一个组织内为文现某一ｒ的而进行的耗费资源的ｒ：２）源，作业执｛：（资作指｛过程中花的成本硬费用；３）本对象，成本分配的终点，了（成是据其所消牦的作成本总节呵以汁算产品与服务的最终成本；（成本动，诱发成本发生的原，ｌ源动闪和作业动４）指分为资冈。前衡精资源消耗量作业之间的关系．用将问接资源分配到作业中心，者衡量作、成＿对象之间的天系，丁将作业成再【木用本分配到成水对象。（）业银行实施作业成本法分析二商我同商、银行实施作Ｉ业成木法具有两个方的重要意义ｊ方面，助于提供真实的产一钶品成本数据一行提供的服务与产品中禽有大量的间接费用．银银行

论作业成本管理对城市商业银行精细运营的影响

一
、
２逐步建立以Ｒ＾．ｌ
均中心的经济资本管理体系。从现实性和可行性出濉程为基础，利用作、本计算所获得世成
发。份｝商业银行可以考虑在现行监管资本管理方法（标准法）股ｌＩＪ即的基础上．的信息．将成本管理的起点和重心由“ 产借ｌ内部评级法．盛充分考虑客户信用等级．业，行地区等因素．究建立以风险品 ” 研转移到 “ 作业 ” 一种管理方法。的作调整的资本收益串（ＡＯ为中心的经济资本管理体系。ＡＲｃ．ＲＲｃ１Ｒ０即风险调业成本管理的基本思想．是把企业看作实现投资者报酬最整后的资本收益率．于风险调整收益与经济资本的比例．险调整收益等于是为满足客户龠求、等风收入减去各种费用和预期损失。ＲＲ０Ａｃ不仅将风险带来的未来可预计的损失大化而运行的一系列相接封当期盈利进行调整．量经风险调整后的收益大小．集合体。直衡企业生产产品或提供服务的过并且考虑为可能的最大风险做出资本储备．而衡量资本的使用效益．银行程形成各项作业．业过程消耗各类资进使作ｉ而的收益与所承担的风险直接挂钩．与银行最终的ｌ利圄标相统一。盈目前股份制祸．资源消耗过程的间时又是价值积商业银行可以充分利用ＲＯＡＲｃ指标．其作为制定贷献价格、行绩效考核、累的过程。着作业的延伸．将实随其价值也

作业成本法在我国商业银行的应用分析

进要求
银行在动态多元化的环境下经营，为自身生存和发展及满足客户多样性的需要，面临着产品和服务的质量、差异化等多方面的竞争。同时，相关的非财务性指针也就越来越重要。４．银行成本费用核算注重结果，忽视了过程价值分析成本费用核算更重要的是应为银行决策者提供过程价值分析功能，通过分析揭示成本的根源、资源利用程度及经营过程中浪费的程度，提供有关降低成本费用、改善经营效益潜力的信息。上述银行业财务核算体系的不足已严重制约着银行业的发展和自身竞争能力的提高。为此，银行业要想保持并增强竞争优势，必须拥有一个有效的成本系统，以应对银行业面对日益激烈的竞争，支持和帮助管理者寻求改善银行经营效率、提高竞争力的途径。作业成本法及其相关制度为商业银行业提供了准确的成本信息，能够有效地进行银行产品定价、生产决策、市场定位以及成本控制
了很好的推广。
一Hale Waihona Puke 北京１０００３３
度帮助银行设计并执行能覆盖全部部门和职能的新预算流程。
性态分析
、
商业银行引入作业成本法的动
在高科技和信息化条件下，银行信息化的程度迅速提高，间接费用在银行成本费用中所占的比重越来越大，金融产品品种不断丰富，成本核算的难度也越来越大，其准确性要求越来越高。传统的成本性态分析掩盖了间接费用的可变性，计算的产品成本可能会被严重歪曲。。３．成本费用核算把重点放在财务性业绩指针的计算上，对非财务性指标的计算重视

关于作业成本法及其在我国的应用

本科生毕业论文（设计）中文题目关于作业成本法及其在我国的应用学生姓名专业层次年级学号指导教师职称学习中心成绩年月日摘要作业成本法发展至今，备受关注，作为一种创新性极高的管理手段，其在会计管理领域的历史发展进程中，也占据了重要地位，贡献非凡。

然而我国科技发展水平相较于西方发达国家仍旧留有差距，对作业成本法重视不足，本篇文章通过介绍并分析其理论基础及推行问题，给予几点建议，希望推广作业成本法在国内的落地及应用。

全文总涵盖三大部分：一、对作业成本法作基本信息的介绍二、结合我国当下应用情况，给予案例分析其意义三、阐述其发展过程遇到的问题并提出建议关键词：作业成本法中间业务资源消耗目录第一章绪论 (1)1.1 研究背景及意义 (1)1.2 国内外研究现状 (1)1.3 研究主要内容 (2)第二章相关概述 (3)2.1 作业成本法概念 (3)2.2 作业成本管理 (4)第三章作业成本法在我国应用 (4)3.1 商业银行案例 (4)3.1.1 确认Z银行资源及资源动因 (4)3.1.2 确认、分配Z银行的作业成本 (5)3.1.3 后台支持性部门成本向营业部门分配成本 (9)3.1.4 Z银行案例总结 (10)3.2 作业成本法在我国应用现状分析 (10)3.2.1 国内商业银行发展详情 (10)3.2.2 我国商业银行中间业务应用作业成本法的可行性 (10)3.2.3 我国作业成本法技术工具及手段的支持 (11)3.2.4 商业银行中间业务资源耗费的确认 (11)第四章作业成本法在我国应用存在的问题 (12)4.1 成本管理意识淡薄 (12)4.2 成本核算范围不全面 (12)4.3 中间业务成本核算笼统 (13)4.4 缺乏有力的成本管理系统 (13)第五章作业成本法在我国应用问题解决对策 (13)5.1 提升成本意识 (13)5.2 完善成本核算范围 (14)5.3 明确中间业务成本核算 (14)5.4 健全有力的成本管理系统 (14)结论 (14)参考文献 (16)致谢 (17)第一章绪论1．1研究背景及意义1980年，作业成本法在美国异军突起，受到业界的广泛欢迎，作为一种具有高新技术性的成本核算方法，其被应用于经济、技术、医疗卫生等各个领域。

浅论作业成本法在商业银行中的应用

金越多．模越大
在商业银行中的应用
●范金
理．资金成本率越低。筹资业务作业中．应选择筹资业务规模作为该作业的动因（）用卡业务信用卡业务作业２信标准的谩定一般都是信用卡业务交易为依据．访作业的成本与信用卡业务的交易量直接相关．一方面交易量越大．网络
通讯费用等成本越多，另一方面交易而量越大，站算手续费收益也就越多．同时筹措到的资仝也就越多，以一般应选所择信用卡业务交易量作为访作业的成本动因。（）３小额消费信贷。固谊种作业品种多，额小，金如住房消费贷款、学助贷款、购车消费贷款、买大件电器产品购消费贷款等．访种作业与人员工资、凭证费、评估费等直接费用相关，一般应选择凭证费，评估费作为该作业的成本动因。（）司批发业务。在公司大额批发业４务主要与筹措资仝成本、目评估等手续费直接相关．一般应选择筹资成本．手续费作为该作业的成本动因（）５中闻结算业务：主要是由电子设备运转费、资金占用成本、直接人工费用相关．一般应选择直徭人工为成本动固。３打破传统成太习性，各作业中将的变动成本划分为短期变动成本和长期
随着我国加入ｗ＿）商业银行的经ｒ．（营环境将蛊生巨大的变化，竞争特更为激烈残酷．商业银行的竞争将从原有的业务发展置争蚌为空方位竞争，不仅有来自国内冠业的竞争，更有外资银行的冲击、商业银行不仅要在传统银行业务上进一步曳最，有混止经营的国际趋迂势，行业务新的服务品种也将不断推银出，丧行的监管忙剐、内容也特逐步变化、规模、利率、率将有逐步放开的趋汇势这些要求决定了商业银行要提高竞争力．必须通过加强内部管理采降低成本，高运营救半。而作业成本法是对提商业银行传统成本菅理的重大突破，它是一种新的奎业观，商业银行看成是把为最终满足客户需要形成的一系列前后有序的作业集合体，有为客户服务的所作业相互连接构成作业键。垒融服务消耗作业＋作业消耗资源（主要指人力、财力资潭）井导致间接作业成本的发生（如商业银行中管理人员工资支出、房租、折旧等、而作业威本法体观费甩分配的因．果关东，间接成本安排在各金融服务将品种作业项．行分配，而使作业成司进从本的计算更为堆确。ｌ啊确商业银行在一定时期的主要作业商业银行作业就是商业银行中的与金融服务品种相关或对奎融服务品种

浅析作业成本法在我国商业银行应用的现实意义

一
际竞争力的现代股份制商业银行。而易见，向这一目显在
ห้องสมุดไป่ตู้
标努力的过程中，业银行的经营管理将面临成本、值商价创造和竞争三大课题，这些也是它们在激烈的竞争中而谋求价值最大化的关键。本是价值创造的基石，样对成怎各项业务和产品的成本效益进行精细化测算便成为我国商业银行经营管理的核心。西方银行业的成功经验表而明．业成本法对于银行业而言是一种有效的成本管理作制度。因此积极借鉴西方银行的成功经验，入作业成本引法．行有效的成本效益分析，化业务流程，善成本进优改结构．少经营管理过程中的资源浪费，能真正发挥竞减才争优势．现银行价值最大化的目标。实
作业成本法作为一种全新的成本管理制度，对现行是成本制度的挑战，需要用全新的思维方式进行成本核它算与管理（以作业为基本的成本核算单位，因分析等如动等）这种新的方法将改变现行成本法下长期以来的一些．规则，时还需要先进的信息技术系统支持，以不能简同所单地照搬西方银行的做法。我们认为，前条件下我国国目有商业银行实施作业成本法是切实可行的。（）国外调查研究结果看国有商业银行采用作业一从成本法的可行性。实践中通常采用经验分析的方法来在判断一个企业是否适合采纳作业成本法。９６年的一项调１９查显示：纳作业成本法的公司中有７％的公司成本降低采１潜力高于平均水平，未采纳作业成本法的公司该比率而只有３％：纳作业成本法的公司的成本信息决策有用９采性高于未采用作业成本法的公司：纳作业成本法的公司采只有７的公司系统或软件不充分，未采纳作业成本法％而的公司该比率达到１％：纳作业成本法的公司平均销售５采额在１５亿元之间，未采纳作业成本法的公司销售额～而

作业成本法在商业银行中的应用

个性化和银行自动化水平不断提高的情了达到其经营目标所进行的与产品相关况下，传统的成本核算方法无疑过分简化或对产品有影响的消耗资源的各项活动
随着我国金融开放程度的提高，种了银行成本的产生过程，成成本计算的或事项。各造金融机构的兴起和加入ＷＴ后外资银误差。因此，统的成本分摊方法扭曲了Ｏ传三、业成本法在商业银行中运用的作行的进入，国商业银行面临着来自国内成本信息，从而可能导致经营决策失误、基本步骤我外的巨大压力。金融业竞争的进一步加成本失控和财务报告可靠性降低等后果。根据作业成本法的基本原理，成本其剧，使商业银行必须通过加强内部管理在传统成本分配体系下，业银行不能像归集不是以产品产量、工工时或机器工促商人来降低成本，提高资产质量和盈利能力。制造企业那样得到每种具体产品或服务时等单一的标准分配间接费用，是着眼而在这种背景下，一种全新的成本管理方的成本，因而往往只重视存款总额和贷款于费用或资源的来源，间接费用的分配把
霉
页
作业成本法在商业银行中的应用
口文／邓伟
提要
即商业银行所核算的仅仅是经所有作业成本分配给成本计算对象的一银行的竞争力主要取决于业期问费用，

浅谈作业成本法在商业银行中的应用

一
、
作业成本法概述
程进行彻底改革，不能减少和避免非增值性作业，本管成
理往往收效甚微。
作业成本法是指以作业为间接费用归集对象，通过
资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，通过再
作业动因的确认、量，作业成本归集到产品或顾客上计将的一种间接费用分配方法。它是西方应用面最广、扩展
商业银行的经营过程可以看作是一系列业务流程或作业的集合。由于商业银行经营的货币、用具有同质信
性，银行间的差别实际上源于各自的业务流程的不同。整个业务流程的成本、质量和时间决定了商业银行产品
（务）否具有竞争力。目前，国国有商业银行的许服是我多跨部门的业务流程存在着重复设置以及瓶颈效应，而
的失误。
力、术、技原材料、方法和环境等的集合体，是企业资源投
入与产出之间的联系纽带，现了两者之间内在的关系。体
（）成本动因” 概念二 “ 的
三、商业银行推行作业成本法的实施步骤尽管每家银行推行作业成本制度的做法不尽相同，但都有一些基本的共同步骤：
为保证成本信息的准确性，作业成本制度建立了独特的概念体系和新颖的成本计算过程。作业成本法涉及的主要概念有：作业、成本动因。
（）作业 ” 一 “ 的概念作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人

基于作业成本法的商业银行支付结算业务成本管理

乘以单位作业成本之和。
作业成本法（ｃｖｙｂｓｄｏｔｇ简称ＡＣ法）Ａｔｉ — ａｅｓｎ，ｉｔｃｉＢ及其相关的管理制度为商业银行提供了一个有效的能为支付结算产品成本核算、成本控制和定价决策的系统。作业成本法是以作业（ｃｖｔ）ａｔｉ为ｉｙ核心，确认和计算出耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本
定了较良好的基础。
二、业成本法在支付结算中的应用案例作
资源的动因，是资源费用归集到作业的主要依据。（）２作业及作业
动因。作业指银行为了某种目的而进行的消耗资源的活动。其表示银行实施的工作，是连接资源与成本对象的桥梁。作业动因指作业发生的原因，是将成本库中的成本分配到成本标的中去的依据，也是将资源消耗与最终产出沟通的中介。通过作业动因的分析可以揭示哪个是应该减少的多余作业，哪个是应密切关注其变化的关键作业等。３成本库及成本动因。（）成本库是具有相同特征或者是作业消耗方式相似的成本项目的集合。其目的是加快成本的分析过程，降低成本分配的复杂程度，减少所需的分配规则数量，从而最大限度地降低信息收集、处理和理解所需的成本和时间。成本动
具有更高比例的共同成本，因而，商业银行较适宜运用作业成本法
进行成本核算。在商业银行的产品中，支付结算业务产品的可归属
成本相对更小。而作业成本法则刚好弥补了传统产品成本核算方
法的缺陷，通过各种科学的成本动因大大提高了间接费用的可归属性、使各种中间业务的成本，特别是技术和科技含量较高的支付结算业务的成本更接近其真实的资源消耗。该方法一方面大大拓展了成本核算的范围，使客户作为成本归集对象成为可能。由于商业银行向任意一个客户所提供的产品均可以明确地确定其所耗用各作业的作业量和单位作业成本，因此，客户成本的核算也迎刃而解。另一方面，也克服了传统成本核算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前的许多不可控间接费用在作业成本系统中变得可控，使产品的收人与所付出的成本相匹配，从而为科学定价和收费奠

成本控制案例商业银行成本动因的选择

数量基础成本动因与变动成本的发生相关，如产品数量、工时等，是发生变动成本的分配基础。作业基础成本动因是长期变动成本的分配依据，如编制经营计划、新产品设计等。固定成本动因导致了银行固定成本的发生，如营业用房和设备购置、组织机构设置与变革等，也称战略成本迈纳斯省。
成本动因是作业成本法的核心范畴，也是推行作业成本法的估价关键所在，其主要功能在于了成本归属中的逻辑关系。
③必要性和充分性原则。
重要性原则是指在选择交易成本动因时，应突出抓主要矛盾的观点，要尽量选择引起银行成本费用变动的最主要的成本动因，对于费用变动影响不大或根本没有影响的成本动因，可以少选或不选。充分性原则是挑选所称选择成本动因时，应尽可能真实充分地将间接费用分配到各项作业和回来产出中最终。
目前商业银行业务活动所消耗的资源教育资源一般分为五大类，即人事费（包括薪金、福利费等）、场地费（包括房租、水电费等）、折摊费（包括交通工具、各种设备的折旧）、事务费（包括交通费、电脑作业费、印刷费等）、其他非作业性费用（包括广告费、交际费等）。主要作业中心一般可分为前台作业中心、后台作业中心、支持性作业中心、运钞作业中心、自动柜员机作业中心、信用卡作业中心、对个人金融作业中心、企业金融作业中心等。
成本控制案例商业银行成本动因的选择
传统不怎么成本法不适用类似银行这样的服务性企业，更好的选择是作业公允。目前，作业成本法在西方获得了广泛而成熟的整地应用，花旗银行等一批国际性商业银行纷纷推行作业群起成本法，以应对金融民主自由、电子化和国际化激烈后的激烈博弈。开展推行作业成本制度成为金融业进行银行再造的必然选择。
成本动因可有多种分类标准：
（1）根据其在资源流动中所处的位置可分为资源成本（Resource Driver）和作业成本动因Activity Driver）。